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1、1 引言冀中能源邢台矿业集团有限责任公司（以下简称：邢矿集团）为冀中能源集团股份有限公司重要子公司之一，前身为原邢台矿务局，成立于1973年6月，是原邢矿工业部直属的94家国有大型邢矿集团之一，曾与国内其他三家邢矿集团共同被誉为中国邢矿行业“四小龙”，为中国邢矿事业改革与发展做出过突出的贡献。矿山集团作为特殊行业，成本核算同样具有一定的特殊性。邢矿集团近三年的经济效益有一定的下降趋势，在市场经济条件下，集团成本的高低直接影响集团经济效益的好坏。因此,加强成本管理,降低商品综合成本,是集团生存和发展的关键。成本控制和成本管理是邢矿集团在生产经营过程中获得效益的基本途径，但是，邢矿集团应该注意到成
2、本管理和成本控制的内容并不是孤立的只是单纯的降低成本这么简单，树立怎样的成本管理观念对企业的发展具有重大影响，随着邢矿集团的经营活动日益市场化，邢矿集团管理中的成本管理面临着巨大的挑战，探究通过成本控制和成本管理使其参与到市场竞争中具有着重要意义。成本管理应该是立足于企业的整体计划和战略目标，从邢矿集团本身出发，寻求其利润价值的最大化1。在煤炭企业市场化的今天，邢矿集团只有加强集团成本管理，实现经济增长方式的转变,才能够真正在竞争中获得发展，随着市场经济的逐步发展,邢矿价格完全放开,邢矿集团要想在竞争中取胜,必需加强成本的管理能力。获得资料中可得2010年至2012年每年预算产量169 万吨，
3、10年至12 年实际产量分别为169.6万吨，169.95万吨，169.95万吨。虽然产量逐年在增加，但利润总额却是逐年减少，由此可认为有一些因素影响着邢矿集团的利润增长，本文通过对邢矿集团成本费用方面的分析的基础上针对当前集团成本控制中存在的问题而提出降低邢矿集团成本的途径。2 公司简介公司现有总资产50.45亿元，拥有8个全资子公司、4个控股子公司、11个分公司、8个参股公司。产业涉及煤炭、化工、电力、医疗、科研、教育等。旗下多家企业在国内、行业内处于领先地位，其中金牛钾碱分公司氢氧化钾单厂产能全国第一，综合实力全国第二；天津金牛电源材料有限责任公司是我国唯一一个拥有锂盐生产技术的高新企业
4、，是世界上知名的五大锂盐生产商之一；河北煤炭科学研究院是河北省唯一的煤炭研究机构，设有河北省防治水中心和全国柴油机械防爆检测检验中心。自1996年以来，公司连续7年被评为煤炭行业“科技进步十佳企业”，多项科技成果获“国家科技进步奖”，1995年和2000年两次荣获河北省省长特别奖，2002年荣获第二届“全国十佳矿山（油田）企业”、“第七届中国煤炭工业优秀企业”、“中国质量管理优秀企业”称号。曾先后被河北省政府命名为“标兵企业”和“质量效益型先进企业”、“河北省工业行业综合实力优强企业”、“河北省思想政治工作优秀企业”、“河北省文明单位”、“河北省优秀党组织”、“全国煤炭系统思想政治工作优秀企业
5、”、“河北省明星企业”等称号。2008年，冀中能源邢矿集团结合冀中能源集团发展的新形势和新任务，按照“开发支柱产业，坚持多元发展；培育优良资产，实现邢矿再造”的二十四字方针，坚持“以煤为主，相关多元，创新高效，持续发展”的战略思路，加大煤炭主业投资力度。目前拥有三大产业区域和两大煤炭基地，正在内蒙古鄂尔多斯开发的3000万吨矿区发展前景广阔。冀中能源邢台矿业集团有限责任公司的前身为成立于1973年6月的邢台矿务局，是原煤炭工业部直属的94家国有大型煤炭企业之一。1997年10月，邢台矿务局改制为邢台矿业（集团）有限责任公司。1998年国家煤炭工业管理体制改革，邢台矿业（集团）有限责任公司划归河
6、北省管理。2008年6月，金能集团与峰峰集团联合重组成立冀中能源集团。邢矿集团更名为冀中能源邢台矿业集团有限责任公司，成为冀中能源集团下属子公司。冀中能源邢矿集团现拥有5个全资子公司、2个控股子公司、13个分公司、8个参股公司。8个生产经营性单位是山西古县老母坡煤业公司、金牛钾碱分公司、工程公司、煤科院、总医院、生活服务分公司、天津电源材料厂、花生蛋白油脂分公司。其中金牛钾碱分公司产品产能居全国第三位；天津电源材料产品产能居全国第二位，拥有我国独有的锂盐生产技术。煤炭研究院是河北省唯一的煤炭研究机构，拥有地质勘探（乙级）资质和全国柴油机械防爆检测检验资质。截至2008年底，邢矿集团总资产38.
7、44亿元，净资产27.3亿元；在册员工3547人，其中管理人员1660人，工程技术人员281人，高级职称人员229人，中级职称人员487人。三十多年来，邢矿集团以科技进步为先导，不断改革创新，走出了一条平稳发展、稳健经营的成功之路，集团资产由1985年的3.67亿元增加到2008年底的38.44亿元。自1985年以来，无论是在体制转轨时期，还是在激烈的市场竞争中，邢矿集团始终保持盈利，1998年企业利润水平更是跃居全国煤炭行业第二名。2008年，邢矿集团面对企业煤炭主业划出，内部结构发生重大变化的新局面，结合冀中能源发展的新形势和新任务，制定了“以煤为主，相关多元，积极发展优势产业”的发展思路
8、，重新发展煤炭主业，壮大现有产业，发展目标是“利用3-5年时间，销售收入达到50亿元以上，再造一个新邢矿”。目前，内蒙鄂尔多斯4*1000万吨/年新矿区已经完成勘探任务，将陆续投入生产；与华润集团合作在内蒙磴口的煤电路化工一体项目已经启动。冀中能源邢矿集团自1996年以来连续7年被评为煤炭行业“科技进步十佳企业”，多项科技成果获“国家科技进步奖”，1995年和2000年两次荣获河北省省长特别奖，2002年荣获第二届“全国十佳矿山（油田）企业”、“第七届中国煤炭工业优秀企业”、“中国质量管理优秀企业”称号。曾先后被河北省政府命名为“标兵企业”和“质量效益型先进企业”、“河北省工业行业综合实力优强
9、企业”、“河北省思想政治工作优秀企业”、“河北省文明单位”、“河北省优秀党组织”、“全国煤炭系统思想政治工作优秀企业”称号。3 邢矿集团成本费用分析 3.1 邢矿集团成本的特点成本是指为特定目的而发生的资金耗费。成本是一个用货币形式反映集团经营耗费的概念。邢矿集团属于地下开采业,受地质构造、储存条件、储量、品位等条件限制,产品成本的特点与其他集团性质不同,成本构成复杂。 a)邢矿生产因地质条件的复杂程度等影响,生产中辅助费用高。为了避免水、火、片帮、断层、瓦斯、煤尘、冒顶等事故的发生,保证生产的正常进行,还必须发生安全保护费用,如通风、排水、防尘等支出。 b)邢矿集团活劳动消耗多,工资成本比重
10、较大。邢矿开采业在我国一直是劳动密集型集团,普遍用人多,效率相对比较低,同时,因工作环境恶劣,工人劳动强度大,服务年限短,因而各种补贴、津贴较高,工资成本约占总成本的30%,列全国各行业的首位。 c)邢矿集团的原材料可重复利用,用于邢矿开采的主要是辅助材料消耗,如木材、坑木代用品、专用工具等都不构成产品实体,可以多次地进行回收使用。3.2 毛利率分析3.2.1 企业内部毛利率通过计算毛利率来初步分析邢矿集团的成本变动情况。毛利率=营业利润/营业收入=（营业收入-营业成本）/营业收入由表1可以看出邢矿近三年的毛利率在2011年有加大幅度的变化，这可能与2011年的煤炭进口量减少，而国内对煤炭需求
11、量的增加，煤炭价格升高的同时，煤炭成本也随之增高。所以也就导致毛利率的下降。 表1邢矿集团毛利率 单位：万元科目 年份201020112012营业收入83342.980.67188523.372营业成本60070.21694301.01569938.126毛利率0.2830.1920.210图1毛利率趋势图通过计算邢矿集团近三年的毛利率，以及通过图1可以看出邢矿集团的毛利率是有一个下降的趋势的，虽然在12年有小幅度的上升，但在销售收入与2010年相似的情况下，毛利率却是下降的，也就是说单位营业成本是上升的，进一步说邢矿集团的生产成本和制造费用可能是上升的。3.2.2 同行业对比为了更进一步的分
12、析邢矿集团在成本方面的问题，以下是与同行业同规模的煤炭企业之间的毛利率比较，下面选择的是阳泉煤业（集团）股份有限公司。每年的预算产量是200万吨，2010年实际产量为203万吨，2011年为206.5万吨，2012年实际产量为210万吨.通过上述两方面的比较，我们发现毛利率却有下降趋势，在同行业中毛利率的对比也显示出，邢矿集团的毛利率是略低于同行业的，尤其是在2011年时有加大的滑落趋势，2012年收入虽然较2011年毛利率有所上升，但较2010年相比也就是说营业成本是在不断增加的，营业成本是卖出的生产成本，说明邢矿集团的总生产成本存在严重问题。 表2 阳泉煤业（集团）股份有限公司毛利率 单位
13、：万元科目 年份201020112012营业收入.671.771.76营业成本.376.534.111毛利率0.3070.2030.235图2邢矿集团与阳泉公司毛利率对比图3.3 生产成本分析表3 2010年至2012年生产成本表 单位：万元 年份 科目201020112012生产成本.507.955.649增长额-39778.448-29828.306首先如表3所示邢矿集团的总生产成本在2011年是有较大的上升增长额为39778.448万元，虽然2012年总生产成本有所下降但相较于10年的10.098亿元增加了近1亿元的生产成本3.3.1 直接材料 表4 直接材料构成表 单位：万元科目 年份
14、201020112012直接材料5444.4067429.2197096.084增长额 -1984.813-333.135由表4所示，而直接材料有明显的变动。由材料成本差异分析可知2011年和2012年这两年的实际材料成本是高于计划成本的，而导致这种情况的可能有两方面原因。a) 单位采购成本表5 直接材料这主要构成部分采购成本 单位：万元科目 年份201020112012木材5.8326.7517.458坑代用品1.2823.4613.019火工用品0.7540.91910463劳保0.0560.0570.060建工材料8.8208.9149.599油脂涂料8.2269.35712.344电器
15、材料9.2429.2719.382杂品0.5040.6680.550b) 用量表6 材料领用情况表 单位：组科目 年份201020112012木材560508530坑代用品936924893火工用品820746899劳保482264035767344建工材料344252715882油脂涂料267288298电器材料765576723杂品733875896由表5，表6中所示，在大部分材料的领用量基本保持不变的情况下直接采量仍是升高的，主要影响直接材料升高的原因是采购成本的升高。不过在这之中由表6还可观察得出个别材料的成本是由领用用量导致增加的，如劳保和电器用品，在单位采购成本没有较大变动的情况下
16、，领用量却逐年上升。a）用量增加的原因这是由于材料的领用发放上管理不严格。在材料仍可以使用的情况下就更换新的，材料发放人员没有经过上级部门审批就自行发放材料，领用人员在井下随意放置材料导致材料丢失等会直接导致材料领用量的增加。b）单位采购成本的变动的原因1）由于近三年商品价格的上升导致材料的单位价格升高，2）调换供应商，邢矿集团在11年条换了长期合作的供应商。于心的供应商暂时没有建立起长期合作的关系。3）在井下的一些设备如人工假顶，邢矿集团现在使用的仍是较为昂贵的金属网。3.3.2 职工薪酬表7 职工薪酬 单位：万元科目 年份201020112012职工薪酬18106.68319929.801
17、20789.65增长额-1823.118859.849增长率-0.1010.043由表7可知职工薪酬占生产成本的比重是最大的，因为邢矿集团劳动力消耗多，工资成本比重大，煤炭开采业在我国一直是劳动密集型集团，普遍用人较多，效益相对较低，工人劳动强度较大，因而各种补贴，津贴较高。 表8 职工薪酬构成表 单位：万元科目 年份201020112012工资、奖金、津贴11325.30011825.16613223.096职工福利费1330.0001760.626936.781社会保险费用3597.6644057.9884027.667住房公积金1305.2081636.9201988.532工会经费24
18、3.783288.489285.133教育经费304.729360.612328.4411)从客观上讲职工薪酬增长的原因a）工资、奖金、津贴的增加,这是职工薪酬的主要组成部分由于它的每年递增，直接导致职工薪酬的增加，这与国家的减少贫富差距的政策，提高个人所得税起征点，和提高工人工资等政策有关。b）养老保险的增加，根据2011年社会保险的新政策中第七条“参保人员转移接续基本养老保险关系后，符合待遇领取条件的，按照国务院关于完善企业职工基本养老保险制度的决定（国发200538号）的规定，以本人各年度缴费工资、缴费年限和待遇领取地对应的各年度在岗职工平均工资计算其基本养老金”根据这个政策可知，由于国
19、家一直在提高工人的工资待遇所以2011年后，养老保险上有较大的上升。2）从集团内部分析增长原因a) 用人多、效率低、人力资源过剩、人工成本投入不合理。邢矿集团在同一个岗位上安排的人员过多，超过了工作需要，但仍正常发放人工工资，导致一些人员投机取巧，没有恪尽职守，在工作岗位上懒散，工作效率低下。b）而由表8 观察分析可知各种补贴，津贴是一直上升的，但职工薪酬中的的福利费却在12年是发生了一个较大的回落，应该是应为12年煤炭行业的不景气导致的据了解邢矿集团下属的包括张村煤矿，显德汪煤矿，葛泉煤矿在内煤矿在12年末职工没有像往年一样福利发放。3.3.3 动力煤炭企业主要动力即是电力费用表9 电力增长
20、额 单位：万元科目 年份201020112012电力309.243654.597794.903增长额345.353140.306由表9可知2011年洗煤中的电力比2010年的电力增长了一倍之多，也是因为在2011年煤炭的市场需求量增加，从而致使煤炭生产时电力增加。另一个原因在于工作人员对电力的浪费，井上长明灯，在井下作业时空转皮带等电力浪费现象研制，增加了电力负担，由于刚开采出来的原煤水分较大，应设置截存仓，等水分减少后再通过运输皮带运至井上，以减少皮带电力消耗。3.3.4 制造费用分析表10 制造费用 单位：万元 科目 年份201020112012制造费用15214.19914588.473
21、13883.184 由表10可知制造费用近三年是每年递减的，也就是说制造费用起到了一个降低总生产成本的作用，这是由于邢矿集团对制造费用进行了以下规定:1)进行设备维护保养管理规程培训，实现全员设备管理；2) 财务物流部负责整理提供上年度的制造费使用数据，负责提供月度成本报表、制造费用报表；负责人依据公司下达的制造费指标严格控制制造费的使用；负责及时反馈制造费结算超标等异常信息。3) 每年下半年综合管理部和财务物流部对制造费用作一次调整。4）制造费（调整）指标经总经理批准后，向各部门下达等等。这些规定致使邢矿集团的制造费用逐年递减。此外安全生产费应该引起足够的重视，生产安全费一直在煤炭生产过程中
22、占有一定的比重而且是不可或缺的，它是保障原煤可以顺利开采出来的必要条件，但在邢矿集团的生产成本中安全生产费的比重不高，只有加大安全生产费的投入，才能减少伤亡事故的发生，进而降低生产成本。3.4 邢矿集团费用率分析3.4.1 集团内部费用率分析通过费用率分析来进行初步判断，邢矿集团期间费用的变化情况。费用率=期间费用/营业收入表11费用率年份科目201020112012销售费用率0.0220.0160.018管理费用率0.10.07880.108由表11 可知销售费用近三年占销售收入的1.9%左右，在2011年销售费用的减少是因为2011年销售收入大幅度的增加导致的。管理费用在销售收入占有10%
23、的比重。这是一个比较大的比例。应着重分析管理费用。3.4.2 同行业的比较表12 阳泉煤业（集团）股份有限公司费用率 单位：万元科目 年份201020112012销售费用3172.7362526.8492392.031管理费用9943.84912227.22912809.522销售费用率0.0200.0130.014管理费用率0.0910.0760.095由表12 可知邢矿集团的费用率中管理费用率近三年全部都略高于阳泉公司，也就是说邢矿集团要实现一元的收入所付出的管理费用是高于阳泉公司的。3.5 期间费用分析3.5.1 销售费用分析表13 销售费用构成表 单位：万元 年份科目201020112
24、012销售费用1872.7361826.8491782.031材料及低值易耗品187.380206.120350.411职工薪酬1008.698916.9311007.760折旧费56.86061.60855.371修理费44.81414.34072.114办公费13.5470.7933.797租赁费415.254452.452247.358保险费0.5070.4830.486运输费22.50318.83518.496装卸费20.0815.2807.219差旅费7.0137.6937.770其他9.6958.34210.344销售费用在计算利润总额是是直接扣除的，也将直接影响企业的利润收益，由
25、表13可知10年销售费用为1872.736万元,而11年为1826.849万元，12年的为1782.031万元。近三年销售费用降低率平均约为0.24.原因是邢矿集团在运输费，装卸费，差旅费的各种费用上实行了预算机制，每年限制一定的金额。促进了各个单位的节约意识。降低了销售费用。由表11，表12中销售费用率比对可知在同行业同规模的煤炭企业中，邢矿集团的销售费用也是很低的。邢矿集团在销售费用的管理方面祈祷一个范例的作用。3.5.2 管理费用分析对于邢矿集团而言，管理费用的增长一方面导致了集团成本的明显扩大，另一方面也导致了集团发展受到严重阻碍。当前的实际情况在于：邢矿煤炭资源有着不可再生的特性，如
26、何可靠地控制邢矿煤炭资源的应用，已成为邢矿集团最为关注的问题之一。，巨额的管理费用支出严重制约着煤炭企业的持续发展。同样邢矿集团的管理费用在集团成本中占有较大的比例。表14 管理费用构成表 单位：万元 年份科目201020112012管理费用8343.1499227.82910609.5534材料180.886268.427193.147职工薪酬5686.4715480.1565546.387电费236.632237.334296.314折旧费174.470332.103386.564修理费285.528872.783995.196排污费102011办公费158.31739.20129.139
27、差旅费77.996111.875125.144业务招待费58.395399.289384.250租赁费24.924.924.9会议费10.0799.97911.892保险费19.70726.08822.711运输费29.06631.16523.398警卫消防费4.12711.20819.392税金80.210105.63095.506矿产资源补偿费522.799565.754539.344绿化费14.4889.8586.094环保支出11.22.712其他435.227312.555570.714工伤药费192.39840.54255.705首先由表14可知管理费用近三年是一直在上升的，但从表
28、11中可知管理费用率并不是一直上升的，尤其是在销售收入最多的2011年，也就说明虽然管理费用的金额不断上升，但获得相同的销售收入所需投入的管理费用却下降了，在2012年管理费用率又有小幅度的上升。其次在与同行业的对比中可知邢矿集团的费用率还是高于同行业的费用率的。所以邢矿集团是应该降低管理费用，下面具体分析影响管理费用升高的原因。a) 电费管理费用中的电力一直是一个比较大的支出，管理费用中的电力主要是办公室的照明，风扇，空调，计算机等方面的耗电量，邢矿集团的管理部门及相关机构过多，说你导致用电量高的一个重要原因，但部门是固定不变的，而电费却一直在成一个上升的趋势，也就说明办公室部门的人员节电意
29、识差，邢矿集团对于节电方面的制度不明确的结果。b)折旧费和修理费由表14可以看出折旧费和修理费在2011年和2012 年这两年大幅度增加，各个部门的折旧费无非是办公室用品以及打印机等设备，由于办公人员的不爱护是固定资产小号过快加速了固定资产损坏的速度。也就是修理费和折旧费升高的原因。c)差旅费同样近三年的差旅费也有一个较大的上升，差旅费一直是管理费用整治的重点。由表15可知差旅费在近三年的增长额一直上升，由于煤炭需求量的增加，办公人员与合作公司谈合同的怎多是差旅费增加的一个重要原因。表15差旅费的增长额和增长率 单位：万元科目 年份201020112012差旅费77.996111.875125
30、.144增长额-33.87913.269增长率-0.4340.119a）,b),c),三方面制造费的增加是由以下两个因素导致的1)管理部门过多管理部门及相关机构过多，一直以来多是导致邢矿集团管理费用持续增加的最关键因素。在过多的管理部门与机构设置背景下，工作人员权责划分不够明确，进而导致管理费用无从得到有效控制。当前很多邢矿集团的管理部门十分复杂，而且很多部门的工作有所重复，无形地加大了管理费用。其次，邢矿集团的管理层次比较多，造成机构重叠，人员比较多，再加上人员的职责不明确或者是很多人员工作重复导致工作效率比较低，导致工作水平没有得到应有的提高。再者，常有工作人员互相推诿而影响了工作的进度或
31、者是工作的质量，这在一定程度上造成了集团的损失，增加了集团的管理费用。 2)管理费用缺乏监督邢矿集团的财务信息需要进行相关的监督才能保障它的真实性。当前由于邢矿集团的管理人员缺少相关的专业知识导致财务信息核算不真实的现象时有出现，影响了集团的管理。另外由于一些集团的各种管理费用（如业务招待费、办公费、差旅费等）支出缺少有效的监督，导致一些人员占用集团的公共资金，从而导致了腐败现象的出现，进而影响了集团的经济效益。4 邢矿集团成本费用管理和控制建议从上述分析中可知邢矿集团的成本费用的增长或直接或间接的影响着集团的利益增长从而要加强其成本费用的管理和控制。首先，企业成本控制有利于企业实现利润最大化
32、。其次，企业成本控制可以改善企业经营管理水平，作为企业，通过设定经营管理目标可以在整个过程都对其经营和管理水平进行改善以达到其预设目标的实现，从而有效提高企业的管理水平。最后，企业成本控制有利于企业适应市场变化,对企业实行成本控制可以使企业在面对激烈的市场竞争中使自己始终处于有利地位。而邢矿集团最多的成本在与生产成本而生产成本根据上述分析可知在直接材料和职工薪酬方面有最为直接的影响其次是管理费用方面的控制一下就这两个方面为主其他方面为辅来探讨成本和费用的控制方法和管理。4.1 成本控制制度体系方面的完善4.1.1 集团成本管理理念邢矿集团必须及时进行成本管理理念的更新，加强邢矿集团的竞争力。首
33、先，邢矿集团应实行集团全过程的成本管理。集团的任何活动都会发生成本，都应该在成本控制范围之内。每一个环节、每一道工序都是管理的对象。其次，成本管理是全体员工的责任，应实行全员管理。只有通过全体员工的一致共同努力才能完成。再次，技术创新和人力资源管理是邢矿集团生存与发展的根本。知识经济的到来使得技术、知识越来越重要，邢矿集团生产的特殊性表示，面对复杂、多变的环境存在许多技术创新环节，技术创新成为邢矿内部挖潜的根本途径；而技术创新必须有人才的参与，人在集团中既是集团的重要资源又是各项作业的执行者。营造集团成本人人有责的集团文化和集团理念，既是一种代价最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式
34、2。邢矿集团要建立一个高素质的人才队伍，提高全体员工的成本意识，推动实现自主成本管理。同时，要设立专门的人力资源管理部门，加快人力资源管理者的培养，行使人力资源管理的职责，使人力资源管理决策化、科学化、规范化。4.1.2 建立全时间、空间的成本控制体系。成本的可控性与成本控制的时间和空间密切相关。从时间上看，供应链管理以及集团资源计划等先进的管理理念，对集团的管理范围和内容有了深刻的影响。从集团生命链看，不仅要注重生产经营过程的成本管理，还应注意集团进入筹建和报废阶段的成本管理。对于邢矿集团，筹建和报废是两个比较明显且时间比较长的自然阶段，邢矿集团对包括筹建和报废的整个生命链的成本管理更为重要
35、。邢矿集团生命链包括集团进入筹建、生产经营、报废等阶段，每一阶段的价值分析和管理都应纳入新的成本管理体系；从空间上讲，将成本控制的对象进行横纵向拓展，实施全员成本控制、全过程成本控制和全费用的成本管理，不仅重视生产阶段的成本管理，而且针对整个供应链应该重视供应商成本管理和顾客成本管理。邢矿集团产品价值链分析主要是分析从原材料供应商直至最终产品消费者的相关活动的整合，是从战略角度分析如何控制成本。成本管理的范围也就不应只局限于生产经营过程的管理，向前应包括基于成本的供应商管理，向后应延伸到客户关系的成本管理。4.1.3完善成本管理制度保障体系a)建立成本控制责任会计制度。成本控制责任会计体系是集
36、团会计体系的一部分，负责计量、传送和报告成本控制相关的信息，主要包括编制责任预算、核算预算的执行情况、分析评价和报告业绩两个部分。对实际发生的成本，要按责任中心采汇集和分类。进行核算分配共同费用时，应按责任归属选择合理的分配方法。预算期末要编制业绩报告，比较预算和实际的差异，分析差异产生的原因和责任归属。规范制度管理，提高成本管理效率做好管理工作的基础环节就是要不断规范各项制度管理，以提高管理工作效率3。b)建立重大决策责任追究制度。目前，许多煤矿虽然有比较完备的责任追究制度，但是受到追究的多是基层工作人员，忽略了煤矿上层决策者对各项工作进行错误决策而增加的成本损耗。做重大决策时，应该进行包括
37、成本在内的可行性研究，充分考虑决策结果对成本的影响。建立重大决策责任追究制来避免决策失误所造成的成本损耗的增加，对于那些决策付诸实施以后的实际成本远远超过预期成本的，或者远远脱离预期目标的，应该追究决策责任人的责任，并给予必要的行政和经济惩处。c)完善成本控制的动力机制。建立完善的成本控制考核体系和奖惩体系。是集团实行成本控制的内在动力。成本控制考核体系是成本控制的重要内容之一。考核是否严格、完善，直接关系到成本控制工作的正常运行，也影响到成本控制成果的合理分配。应建立以成本为中心，成本、质量、安全等经济技术指标为依据的成本考核体系，实行不同单位定量和定性结合的考核方法，按照“严格、细致、持久
38、、全面、公正”的原则将考核指标落实到位。奖惩制度是维持控制系统长期有效运行的重要因素。在建立成本控制奖惩制度时，应建立公正的激励机制，坚持责权、利统一的原则，将奖惩指标尽可能定量化，将职工收入与个人、岗位、班组及单位成本费用指标的完成情况挂钩，严格按照奖惩制度执行激发职工降低成本的积极性，促使集团不断地节约产品的成本消耗。4.1.4 建立完善的成本管理信息系统正确预测成本及决策、有效地制定成本控制措施、及时合理协调控制成本各环节都在很大程度上取决于信息的准确性、传递速度及各级部门对信息的灵敏反应。邢矿集团成本控制过程是成本信息的不断输入和输出，经过反馈再次重新输入的循环过程。因此，建立高效、及
39、时、全面的成本管理信息系统，就必须以计算机技术为平台，开发成本控制的信息软件，利用计算机技术、科学预测方法和现代决策技术，推进各种报表、台账、数据和凭证的标准化和规范化，健全成本控制信息收集、处理制度，确保成本控制目标的精确性，构造自下而上的班组、科(区)、矿三层信息采集网络，确保正确合理地分析出成本控制的偏差，并加以改正。4.2 生产成本控制煤矿的投入80在井下，邢矿集团控制成本的重点应放在井下。原煤井下各生产过程都是必要的增值性作业。对于增值性作业，按照作业管理的观点可以用作业选择、作业减低、作业分享方式进行成本控制。当前煤炭市场需求过剩、竞争激烈，生产安全投入、环境治理成本、人工成本、和
40、企业办社会等成本逐年递增，企业盈利能力呈下降的趋势。企业只有通过加强成本控制，推进挖潜增效，才能提高企业核心竞争力，永葆企业生命力。方法主要包括：增加全员成本责任意识；精细成本管理；推行消耗定额管理；开展回收复用工作；严格控制非生产性支出4。4.2.1 材料费的控制材料虽不构成邢矿产品实体，但原煤成本构成中的材料费却占有很大比重，许多煤矿材料费占到原煤成本的20 以上，每年的材料费支出相当可观。对材料费进行控制的措施主要有以下几点：a)采购成本管理与控制措施1)树立全方位成本管理观念企业要降低采购成本，不能片面地注重采购价格的降低，应树立全方位成本观念。在选择供应商时，应把所购货物的性价比作为
41、采购决策依据。既要考虑采购价格，也要注重货物的质量、性能和供应商的承诺，如售后服务、保质期、送货与安装等。企业降低采购成本的另一举措就是要注重产品设计的创新，在保证和提高产品质量、性能的前提下，通过改变材料状态减少原材料消耗，科学尝试材料替代降低材料成本。2)建立和完善企业采购制度 严格的采购制度和操作程序不仅能规范企业的采购活动、提高效率，还能明确责任人的工作权限，理顺物料采购的流程、相关部门的责任和关系。采购制度应包括：采购计划、申请、预算制度；招标、投票和定标制度；采购验收和审核制度等，如采购方在采购项目使用前应组织相关人员进行调试、验收，必要时可聘请专家共同组织验收或聘请国家认可的质量
42、检测机构参加验收，确保在正式使用前各项性能指标等完全满足各项采购要求，验收成员应当在验收书上签字，对验收质量承担责任等。此外还应建立采购人员业绩考核与培训制度。3)选择合理的采购方式和渠道企业除了可以通过与供应商面对面谈判采购以外，还可采用公开招标采购、电子采购等方式。公开招标采购方式是竞争最充分的一种采购方式，企业大宗采购，首先应该考虑公开招标采购方式，它能实现厂家直供、争取价格优惠、节约采购费用、降低采购成本、提高采购质量的目的。电子采购也是现代企业采购的一种有效方式，它能优化采购过程，缩短采购周期，提高采购效率，降低采购成本。为了能获得最优的采购渠道企业应加强市场调查，建立供应商信息库。
43、对企业采购有关的供应商要建立详细的信息档案。供应商档案应定期或不定期地更新，并有专人管理。重点材料的供应商必须经质检、物料、财务等部门联合考核，如有可能要实地到供应商生产地考察。在确定企业的合适供应商后，企业应采取稳定主渠道、及时付款的供应策略，建立起与主渠道供应商协同发展的长久合作的良好关系，谋求共同发展，这样既可以降低材料采购成本，确保采购主渠道的畅通，又可强化与供应商的密切合作关系，共同抵御市场风险b）加强材料领发、使用管理按各地点空间特征制定切实的材料消耗定额，坚持实行材料费定额领用包干制度，节约归己，超支以工资作补。各单可根据包干指标，相应建立层层把关、领用审批、以旧换新责任制，做到
44、无指标不发料、无计划不发料、不见固定的领料员不发料；凡能复用的材料就不发新料；凡能修复的备品备件就不作报废处理；减少和杜绝人情材料与公料私用现象；注意增强职工对材料的节约意识，使井下区队用好管好现场物料，做到不乱丢乱放、及时回收回撤。c）通过回收复用减少新品投入邢矿生产中所耗用材料，绝大部分都能多次回收复用。根据这一特点，邢矿集团应把回收复用、修旧利废作为降低直接材料费用的重要手段。4.2.2 工资费用的控制和管理由于煤矿生产的特点，直接人工是邢矿集团生产成本中比重最大的一项开支。降低直接人工可以从以下三个方面采取措施：1)减人提效。在邢矿集团中，普遍存在着用人多、效率低、人力资源过剩、人工成本投入不合理的现象。降低人工成本不能靠减少职工收入来实现，人工成本管理的关键是提高劳动生产率，减人提效的重点应放在减少富余人员上。这样不但可以节约不必要的人工成本支出，同时还可以提高员工的工作热情和工作效率。2)合理配置人工资源。在不同岗位上配置不同素质、不同技能的劳动者，真正做到人尽其能、人尽其责，使劳动者的积极性和创造能力得到充分发挥。建立劳动力的合理流动机制，做到劳动者能上能下，以不断适应市场经济的要求，降低集团的人工成本。3)提高职工队伍素质。邢矿集团中的井下工人普遍素质较低，这在一定程度上影响了