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1、第六章账务报表第1页，共73页，编辑于2022年，星期三本章的重点内容：o1、报表概念o2、资产负债表编制；（要求完全掌握资产负债表中的每一个项目的编制）o3、利润表编制；（要求完全掌握利润表中的每一个项目的编制）o4、现金流量表（主要要求掌握其中的几个项目的编制）第2页，共73页，编辑于2022年，星期三一、报表概述o财务报表的定义（P160）：是对企业财务状况（资产负债表）、经营成果（利润表）、现金流量（现金流量）情况的会计信息文件。（即通过具有一定固定结构格式的表格来反映企业的财务状况、经营成果、现金流量）o财务报表的组成：完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者
2、权益变动表、报表附注。第3页，共73页，编辑于2022年，星期三一、报表概述o报表的分类：o按报表所反映的内容分类n1、资产负债表是反映企业在某一特定时期（即某一特定的时点）所拥有的资产、需偿还的债务以及所有者权益（投资者所拥有的净资产情况；即反映企业的财务状况。n2、利润表是反映在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，即反映企业运用资产的获利能力；n3、现金流量表是反映企业在一定的会计期间内现金和现金等价物流入和流出的情况。n4、所有者权益变动表反映企业所有者权益的构成情况的当期的增减变动情况。（企业已编制所有者权益表，因此不需要再编制利润分配表）n5、报表附注是对前述四种报表中的项目
3、的文字描述和说明，以及项目中的明细资料（例如应收款项的明细、长期负债的明细）、以及某些未能在报表项目中说明的情况，则需要在报表附注中说明。（例如未决诉讼等）o注意报表附注虽然仅只起到补充说明的作用，但它是整个完整的报表体系中不可缺少的，是必须的。注意报表附注虽然仅只起到补充说明的作用，但它是整个完整的报表体系中不可缺少的，是必须的。第4页，共73页，编辑于2022年，星期三一、报表概述o报表的分类o按编制的期间不同o1、中期财务报表（月报、季报、半年报都属于中期财务报表。n中期财务报表当中必须有资产负债表、利润表、现金流量表和附注。n无所有者权益变动表，报表附注可简略。o2、年度财务报表。以一
4、个会计年度作为编制报表的会计期间。n年度财务报表当中必须有资产负债表、利润表、现金流量表和附注、所有者权益变动表、会计报表附注。第5页，共73页，编辑于2022年，星期三一、报表概述o报表的分类o按编制报表的主体的不同分：o1、合并会计报表：是指以整个企业集团为会计对象（包括母公司和子公司），反映整个企业集团财务状况、经营成果、现金流量的会计报表。o具体又分为：合并资产负债有、合并利润表、合并现金流量表。o注意：合并会计报表是由母公司来编制的，各子公司不编制合并会计报表，只编制个别会计报表。o3、个别会计报表：是指以母公司本身、子公司本身作为会计对象，由母公司或子公司自己编制的反映本公司的财务
5、状况、经营成果、现金流量的报表。第6页，共73页，编辑于2022年，星期三二、资产负债表o资产负债表的格式：账户式（即报表当中的项目基本上是按会计账户开置项目的）n左边资产项目（基本上是按资产类账户开设的）n右边负债项目和所有者权益项目（基本上是按负债类账户和权益类账户开设的）n资产合计负债+所有者权益合计n排列的规律报表由上自下的排列顺序是按其流动性为标准排列的。流动性强的排在上，流动动性弱的排在下。第7页，共73页，编辑于2022年，星期三二、资产负债表o资产负债表的作用：o1、反映资产、负债、所有者权益各自的构成与分布情况；o2、反映总资产、总负债、所有者权益的规模；o3、反映资产、负债
6、、所有者权益三者之间的内在联系。第8页，共73页，编辑于2022年，星期三二、资产负债表o编制的方法：o1、根据总账账户余额编制：o（1）直接根据总账账户余额填列o（2）根据总账账户余额计算后填列；o2、根据明细账户的余额计算填列；o3、根据总账科目和明细账科目余额分析填列；o4、根据相关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列；o5、综合分析填列；oD:新教学资料2009年助理会计师大纲资产负债表编制.doco见教材P189例7-1第9页，共73页，编辑于2022年，星期三三、利润表o利润表格式采用多步式。o所谓多步式是按报表中的构稽关系，分步骤计算出“营业利润”、“利润总额”、“净利润”。第1
7、0页，共73页，编辑于2022年，星期三三、利润表o利润表的作用：o1、反映一定会计期间的收入、费用、利润或亏损的金额；o2、利润的构成情况；o3、损失和利得情况；o4、全面了解经营成果；分析企业获得能力及盈利增长能力；为经济决策提供依据；o利润表的编制.doc第11页，共73页，编辑于2022年，星期三总结几个层次的利润o第一个层次：n营业利润营业收入-营业成本-管理费用-销售费用-财务费用+投资收益（-投资损失）+公允价值变动损益（加变动收益，减变动损失）+投资收益（加投资收益，减投资损失）-资产减值损失o第二个层次：n利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出o第三个层次：n净利润（税后利
8、润）利润总额-所得税费用o第四个层次；n可供分配利润期初未分配利润+本期净利润o第五个层次：n未分配利润期初未分配利润+本期净利润-本期利润分配见教材P189例7-1D:快盘2009年助理会计师大纲报表编制综合作业题.doc第12页，共73页，编辑于2022年，星期三四、现金流量表o1、现金流量的定义和反映的内容；o2、“现金”的概念；o3、现金流量当中的项目构成（如经济活动的现金流入包括？投资活动的现金流入包括？筹资活动的现金流出包括？）o3、现金流量表的编制方法。第13页，共73页，编辑于2022年，星期三四、现金流量表o现金流量表定义：现金流量表定义：n是反映一定的会计期间现金和现金等价
9、物流入和流出的报表。o反映的内容具体包括：n经营活动产生的现金和现金等价物的净现金流量、筹资活动产生的现金和现金等价物的净现金流量、投资活动产生的现金和现金等价物的净现金流量。o现金定义：现金定义：o现金流量表当中所指的现金是指广义的现金，包括库存现金、银行存款、其它货币资金这些货币形态的现金，还包括现金等价物。o现金等价物定义：现金等价物定义：o是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为货币形态、价值变动风险小的投资。（一般就是指短期债券投资，即三个月内到期的债券投资。股票投资其价值变动的风险大，不属于现金等 价物；长期债券投资期限长不属于现金等价物；长期股权投资变现能力差不属于现金等价物）
10、第14页，共73页，编辑于2022年，星期三四、现金流量表o现金流量表的意义：o会计核算收入、费用、利得、损失都是以权责发生制作为基础的。n收入只要符合收入确认条件，就确认收入，不论其是否收到款项，都要确认收入。在权责发生制下的收入与利得不一定能真正的带来货币资金这种真实的经济利益流入；n费用只要符合费用确认条件，就确认费用，不论其是否支付款项，都要确认费用。在权责发生制下的费用与损失不一定能真正的带来，货币资金这种真实的经济利益流出；o而现金流量表的意义就在于，剔除非现金流量带来的收入、费用、利得、损失，而真实的还原能带来真实的现金流量的收入、费用、利得、损失。o现金流量表的编制是建立在“收
11、付实现制”的基础上的，即涉及到现金的流入、流出的事项才在现金流量表中反映。o会计核算形成的资产负债表、利润表是在权责发生制的原则下编制的，而现金流量表是在收付实现制原则下编制的，现金流量表相当于是对资产负债表、利润表的一种补充说明。第15页，共73页，编辑于2022年，星期三四、现金流量表o现金流量的种类：o现金流量按内容具体分为三类：n经营活动形成的现金流量n投资活动形成的现金流量n筹资活动形成的现金流量第16页，共73页，编辑于2022年，星期三四、现金流量表o现金流量表的结构：o分为主表和附表。o主表：n反映经营活动的净现金流量（具体又按经营活动的不同类别的现金收入和现金支出分类在报表当
12、中列示）n反映投资活动的净现金流量（具体又按投资活动的不同类别的现金收入和现金支出分类在报表当中列示）n反映筹资活动的净现金流量（具体又按筹资活动的不同类别的现金收入和现金支出分类在报表当中列示）o附表：n主要反映的是经营活动的净现金流量。它是以净利润为起点，将形成营业利润中与现金收支无关的项目（例如折旧、摊销等）和非经营活动项目带来的现金流量进行调整，最后得到经营活动的净现金流量。第17页，共73页，编辑于2022年，星期三四、现金流量表o现金流量表的编制方法：n直接法按现金收入、现金支出的类别，来反映经营活动的现金流量。（同时还反映出筹资活动和投资活动的现金流量）现金流量表的主表采用直接法
13、编制。n间接法以净利润为起点，将非经营活动的现金流量和对净利润有影响但不涉及现金收支的项目进行调整，得到经营现金的流量。（现金流量表的附表采用间接法编制。）第18页，共73页，编辑于2022年，星期三四、现金流量表o现金流量表的编制：n销售商品提供劳务收到的现金n购买商品、接受劳务收到的现金n支付的各项税费n收回投资收到的现金n取得投资收益收到的现金n购建固定资产、无形资产和其它长期资产支付的现金n投资支付的现金n偿还债务所支付的现金n分配股利、利润或偿付利息支付的现金第19页，共73页，编辑于2022年，星期三1、销售商品提供劳务收到的现金具体包括：主营业务收入的净收入收现部分、其它业务收入
14、净收入收现部分、本期收到上期的应收账款、本现收到上期的应收票据款、本期收到的预收款、本期收现收到的销项税、重新收回已原已核销坏账损失 计算=主营业务收入+应交增值税（销项税额）累计发生额+其他业务收入-（应收账款期末借方余额-应收账款期初借方余额）-（应收票据期末借方余额-期初借方余额）+（预收账款期末贷方余额-期初贷方余额）+重新收回已原已核销坏账损失。第20页，共73页，编辑于2022年，星期三收到的税费返还o是指实际收到的增值税、营业税企业所得税等税收优惠性质的税收返还金额。o一般来税税收返还属于政府补助的范畴，在实收时计入“营业外收入”，因而可以分析“营业外收入”的明细分析填列。第21
15、页，共73页，编辑于2022年，星期三收到的其它与经营活动有关的现金：o常见项目：o（1）存款利息收入；o（2）收取的押金；o（3）罚没收入；o（4）其它性质的暂收款；第22页，共73页，编辑于2022年，星期三2、购买商品、接受劳务支付的现金o包括：购买存货（含进项税）的付现部分、其它业务成本中的付现部分、支付上期的应付账款、支付上期 的应付票据款、本期采购存货和接受劳务新增的预付款。o计算：n（本期销货成本存货的期末余额存货的期初余额）应付帐款的减少额应付票据的减少额预付帐款的增加额购货退回收到的现金+其它业务成本中的付现额n（本期销货成本存货的期末余额存货的期初余额）相当于本期新购进的存
16、货n应付帐款的减少额说明本期支付了上期的应付账款。n应付票据的减少额说明本期支付了上期的票据款。第23页，共73页，编辑于2022年，星期三3、支付的各项税费o是指本期实际缴纳的各项税费。o计算：o支付的各项费用=应交增值税（已交税金）借方发生额+应交所得税借方发生额+除增值税、所得税外其他应交税金的借方发生额+管理费用中的（税金，主要是指直接计入管理费用的印花税和耕地占用税）。第24页，共73页，编辑于2022年，星期三4、支付给职工以及为职工支付的现金o支付给职工的工资、福利费、为职工缴纳的保险、为职工支付的工会经费、教育经费。以及为职工代垫款项的款项，以及为职工代缴的个人所得税。o按以下
17、会计账户填列：o应付职工薪酬工资（借方）o 保险（借方）o 教育经费（借方）o 工会经费（借方）o 福利费（借方）o应交税费应交个人所得税（减净增加额或加净减少额）o其它应收款为职工代垫款项（加净增加额或减净减少额）第25页，共73页，编辑于2022年，星期三5、支付其它与经营活动有关的现金o指三项期间费用付现部分。o以三项期间费用合计数作为基数进行调整。o调整项目：o（1）工资、福利、保险、非货币性福利；o（2）计入期间费用的税费：印花税、耕地占用税、房产税、土地使用税等。o（3）固定资产折旧、无形资产减值；o（4）待摊费用摊销计入金额、预提费用计入金额；o（5）领用原材料、库存商品、周转材
18、料摊销；o（6）本期付现的待摊费用o（7）本期付现的预提费用o（8）汇兑损益o（9）利息支出o（10）现金折扣o（11）存款利息收入第26页，共73页，编辑于2022年，星期三6、收回投资收到的现金o主要是指收回各类对外投资对外投资的收现额（包括收回的投资成本和差价）。o具体包括：o将各类投资转让时或持有至到期时的实际所得（所得价款转让环节相关的税费）o包括：长期股权投资、持有至到期投资（即长期债权投资）、交易性金融资产中的股票、基金投资（短期的债券投资属于现金等价物，收回时相当于现金增加，现金等价物减少，无意义，故无需反映）、可供出售金融资产、投资性房地产。o注意：如果是对子公司投资形成的长
19、期股权投资，在处置时收回的现金，则反映在“处置子公司及其它营业单位收到的现金净额”这一专项中。第27页，共73页，编辑于2022年，星期三7、取得投资收益收到的现金o是指在持有各类投资期间实际收到的现金股利或利息。o主要根据“应收股利”、“应收利息”的借方发生额填列。o注意：转让各项投资所差价现金收入，反映在“收回投资收到的现金”。第28页，共73页，编辑于2022年，星期三8、处置固定资产、无形资产和其它长期资产收到的现金净额o主要反映：处置对内投资，即处置固定资产、无形资产时收到的现金净额。o收到的现金净额处置时的收现金额-处置时发生的清理费、手续费等付现支出。第29页，共73页，编辑于2
20、022年，星期三9、购建固定资产、无形资产和其它长期资产支付的现金o主要是指在购建固定资产、无形资产、其它长期资产中计入资产成本的各种付现金额。（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映。对于无形资产研发中的费用化支出不计入此项，而计入“支付的其他与经营活动有关的现金”）第30页，共73页，编辑于2022年，星期三10、投资支付的现金o是指在取得各类投资时所支付的实际金额，包括支付的相关税费。（但不包括在取得投资时所支付的价款当中所含有的“已宣告分配但尚未实际支付的现金股利”和“已到期但尚未领取的利息”，这两项在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中。）o主要根据“交
21、易性金融资产成本”、长期股权投资投资成本”、“持有至到期投资”账户的借方发生额填列。o注意：不包括取得对子公司的长期股权投资，该项在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”专项中反映。第31页，共73页，编辑于2022年，星期三11、吸收投资收到的现金o是指发行股票、吸收股东直接投资而收到的现金。第32页，共73页，编辑于2022年，星期三12、取得借款收到的现金o指收到银行、非银行金融机构、单位、个人的借款而实际收取的现金，以及发行债券实际取得的现金（包括溢价，扣减折价，扣减发行债券的手续费、发行费）第33页，共73页，编辑于2022年，星期三13、偿还债务所支付的现金o主要是是指偿还短期
22、借款、长期借款、应付债券的本金时，所实际偿还的金额。（不包括偿还经营性的负债、应付股利、应付利息）o主要是根据“短期借款”、“长期借款本金”、“应付债券面值”的借方发生额填列。第34页，共73页，编辑于2022年，星期三14、分配股利、利润或偿付利息支付的现金o主要包括实际支付的各类现金股利、现金利润、长短期借款利息、债券利息。o主要是通过“应付股利”和“应付利息”、“长期借款应计利息”、“应付债券应计利息”账户的借方发生额填列。见教材P189例7-1第35页，共73页，编辑于2022年，星期三现金流量表附表编制o编制方法间接法o编制的基本思路与原理：o以净利润为起点得到经营活动的净现金流量。
23、o经营活动净现金流量的本质就是不含利得，不扣损失，只有收现收入，只扣减付现费用的净利润，因此只要将净利润中的利得、损失、未付现费用、未收现收入的影响剔除就得到了经营活动的净现金流量。n净利润在计算时是扣减了损失的，把扣减的损失剔除，即在净利润的基础上加回损失加回损失。n净利润在计算时是扣减了未付现的费用的，把未付现的费用剔除，即在净利润的基础加回未付现的费用加回未付现的费用。n净利润在计算时是加上了利得的，把利得从净利润中剔除，即在净利润的基础上扣减利得扣减利得。n净利润在计算时是加上了未收现的收入的，把未收现的收入从净利润中剔除，即在净利润的基础上扣减未收现扣减未收现的收入的收入。n净利润在
24、计算时是不含收了现，但不符合收入确认条件的现金流入的，但经营活动的净现金流量是包括这部分现金流入的，因而要在净利润的基础上加上这部分不符合收入确认条件，但带来现金流入的流入金额的加上这部分不符合收入确认条件，但带来现金流入的流入金额的。n净利润在计算时是包括了非经营活动的收益或支出的，因而要加回非经营活动的支出，扣减非经济加回非经营活动的支出，扣减非经济活动的收益。活动的收益。nX:2009年助理会计师大纲年助理会计师大纲现金流量表附表的编制方法现金流量表附表的编制方法.xls第36页，共73页，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析o财务报表的运用：n以上所编制的报表，仅只是报表数据的本身
25、，而这些报表的数据有何作用，这就需要对报表进行深加工利用。这才是编制报表的最终目的。n财务人员编制出各项报表后，可以对报表中的数据进行深加工利用，即报表指标分析，从而为经营管理、投资决策、风险评价等方面提供依据。会计职能的延伸：分析、预测、决策、控制第37页，共73页，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析o（一）财务指标体系财务指标偿债能力指标运营能力指标获利能力指标发展能力指标第38页，共73页，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析o（二）偿债能力指标：偿债能力指标短期偿债能力指标长期偿债能力指标流动比率速动比率资产负债率产权比率权益乘数第39页，共73页，编辑于2022年，星期三五
26、、财务指标分析o（二）偿债能力指标：n1、短期偿债能力分析：o（1）、流动比率流动资产/流动负债本质：反映每一元的流动负债有多少元流动资产作为偿还的保障。基本分析：流动比率越高说明企业的短期偿债能力越强，债权人的权益越有保障。流动比率一般不能低于流动比率一般不能低于1,低于低于1则说明流动资产不能抵偿流动负债，必则说明流动资产不能抵偿流动负债，必须运用非流动资产或筹集到新的资金，才能清偿流动负债。须运用非流动资产或筹集到新的资金，才能清偿流动负债。流动比率也不能太高，太高说明企业的资产大部分被流动资产所流动比率也不能太高，太高说明企业的资产大部分被流动资产所占用，这样会影响企业资金的使用效率，
27、进而造成资金成本占用，这样会影响企业资金的使用效率，进而造成资金成本提高，进而影响企业的盈利能力。一般认为流动比率保持在提高，进而影响企业的盈利能力。一般认为流动比率保持在2比较适当。比较适当。第40页，共73页，编辑于2022年，星期三对流动比率分析还而要注意的几个问题：o1、流动比率高并不就可以绝对的认为短期的偿债能力强。因为在流动资产中存货需要变现后，才可清偿负债；应收账款必须收回后，才可清偿负债。故如果企业大量的存货积压、大量的应收账款无法收回，从表象上看流动比率高，短期偿债能力强，但实际却无足够的货币资金来清偿债务，在分析时要考虑将这些虚假的表象剔除。o2、流动比率高也可能反映出应收
28、账款的回收速度慢、存货的变现能力差，资金的使用效率低。反而造成企业的资金成本增加、机会成本增加等一系列问题。第41页，共73页，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析o（二）偿债能力指标：n1、短期偿债能力分析：o速动比率速动资产/流动负债速动资产流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其它流动资产货币资金+交易性金融资产+应收账款（其它应收款）+应收票据意义：将流动资产中变现能力较差的的存货、待摊费用等因素剔除，使得反映短期偿债能力的指标更加客观真实。分析：速动比率越高，说明短期偿债能力越强。一般说来，速动比率在1,较为适当，说明变现能力相对较强的流动资产（即速动资产）刚好可以清
29、偿短期的负债；如果大于1说明，企业的流动资产在货币资金或应收账款上过多的占用，货币资金的占用过多，则说明企业缺乏投资机会，资金的使用效率差，造成机会成本、资金成本的增加；应收账款的占用过多，说明企业应收账款的回收速度慢，管理差，使得企业的资金被其它单位无偿占用，导致机会成本和资金成本的增加。速动比率由于剔除了流动资产中的变现能力较差的项目，故用其评价企业的偿债能力，比起流动比率来更加客观。第42页，共73页，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析o（二）偿债能力指标：n1、长期偿债能力分析：n（1）资产负债率负债总额/资产总额o本质：反映的是企业负债来源的资金总量，占企业总资产的比重。o分析
30、：主要体现出企业的一种财务结构。资产负债率高说明负债比重大，财务风险相对较大，长期偿债能力相对较差。资产负债率低说明负债比重低，财务风险相对较小，长期偿债能力相对较强，都同时也说明企业没有充分的利用负债资金。一般来说盈利能力较强的企业应当加大负债资金的比重，以发挥负债资金的抵税作用，从而加大财务杠杆效应。国际上认为资产负债率为50%60%较为合理。资产负债率与流动比率、速动比率相比较，其作用主要体现在反映财务结构、反映财务风险。真正评价现有的偿债能力，还是依靠流动比率和速动比率。第43页，共73页，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析o（二）偿债能力指标：n1、长期偿债能力分析：o（2）产
31、权比率负债总额/所有者权益总额分析：与资产负债率相同，同样的是反映企业权益资金与负债资金的一种比重结构关系。产权比率高说明负债比重高，财务风险相对较大；产权比率低说明负债比重低，财务风险相对较低，但也可能是没有充分的利用负债资金。第44页，共73页，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析o资产负债率与产权比率的关系：n资产负债率1+产权比率n产权比率资产负债率-1n两者的分析作用是相同的，都是反映财务结构（资产与负债的关系），只不过角度不同。资产负债率是反映总资产承担总负债的情况，n产权比率是反映净资产承担总负债的情况。第45页，共73页，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析o（三）运营
32、能力分析运营能力是指企业资产的使用效率。使用效率越高说明企业运营能力越强，使用效率越低说明企业的运营能力越弱。n运营能力的强弱说明：o1、说明企业的资产管理水平的高低，各项资产是否能得到充分的利用获取利润；o2、说明企业的资产是否存在闲置浪费的情况。n运营能力的强弱，即资产使用效率的高低表现为两个方面：o1、资产的周转率，即周转速度；即一定的时期之内，资产可以周转多少次。o2、资产的周转期，即周转天数；即资产每周转一次需要多少天。所谓“周转”也就是指资产可以反复使用的。第46页，共73页，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析运营能力财务分析指标应收账款周转率周转天数存货周转率周转天数流动资
33、产周转率周转天数固定资产周转率周转天数总资产周转率周转天数第47页，共73页，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析o（三）运营能力分析o1、流动资产的运营能力：n（1）应收账款周转情况：应收账款周转率营业收入应收账款周转率营业收入/应收账款平均余额应收账款平均余额o周转率越高，说明应收账款的回收速度越快，应收账款的占用金额较小。o周转率越低，说明应收账款的回收速度越慢，应收账款被占用的金额较大，时间较长。o本质：一个会计期间当中，应收账款可以周转多少次。应收账款周转期应收账款周转期360/应收账款周转率应收账款周转率360/（营业收入（营业收入/应收账款平均余额）应收账款平均余额）360*
34、应收账款平均余额应收账款平均余额/营业收入营业收入o周转期越高，说明企业从销售实现到收回货币资金所经历的时间较长，即企业虽然实现了销售，但收回款项的时间较长，资金被占用在应收账款中的时间长，金额大。o周转期越低，说明企业从销售实现到收回货币资金所经历的时间较短，即企业应收账款的回收时间较短，被应收账款占用的金额小，时间短。o本质：应收账款周转一次需要多少天。第48页，共73页，编辑于2022年，星期三应收账款周转情况分析中应当注意的问题：o1、应收账款包括了应收账款和应收票据等所有因为赊销所带来的应收款项。o2、应收账款平均余额（期初应收账款余额+期末应收账款余额）/2但如果应收账款的波动较大
35、时，应按月计算应收账款的平均余额。即全年每个月应收账款余额合计/12o3、在计算周转率和周转天数时，应当注意分子和分母的时期的一致性。第49页，共73页，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析o（三）运营能力分析o1、流动资产的运营能力：n（2）存货的周转情况：n存货周转率存货周转率=营业成本营业成本/存货平均余额存货平均余额存货平均余额（期初存货余额+期末存货余额）/2分析：即存货在一定时期当中，“原材料在产品库存商品销售”可以进行多少次这种循环周转。存货的周转率越高，说明企业从采购材料入库开始一直到存货生产完工销售出去所经历的时间周期较短，企业的资金在存货形态上占用的时间较短，企业对存货
36、的运营管理水平较高。存货的周转率越低，说明企业从采购材料入库开始一直到存货生产完工销售出去，所经历的时间较长，企业的资金被原材料、在产品、库存商品形态的各种存货所占用，造成存货的积压。说明企业在采购环节、生产环节、销售环节的管理存在问题，造成原材料、在产品、库存商品的积压。n存货周转期存货周转期360/存货的周转率存货的周转率360*存货平均余额存货平均余额/营业成本营业成本分析：即存货，“原材料在产品库存商品销售”像这样每周转一次需要多少天。周转天数越长，说明企业的资金在原材料、在产品、库存商品这些存货形态上积压的时间越长，企业在采购、生产、销售环节的管理中存在问题。周转天数越短，说明企业的
37、资金在原材料、在产品、库存商品这些存货形态上积压的时间越短，企业在采购、生产、销售环节的管理较好。第50页，共73页，编辑于2022年，星期三存货周转情况分析应当注意的几个问题：o1、存货的发出计价方法（先进先出法、月末一次加权平均法、个别计价法、移动加权平均法）对存货周转率的计算结果有影响，故在计算分析时，首先要统一存货发出的计价方法。o2、在计算周转率和周转天数时，要注意分子和分母的时期一致性。第51页，共73页，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析o（三）运营能力分析o3、流动资产周转分析：n流动资产周转率营业收入流动资产周转率营业收入/流动资产平均余额流动资产平均余额分析：反映企业
38、的流动资产在一定的时期内可以周转多少次。周转率越高，说明企业的流动资产的周转速度越快，企业对流动资产的使用效率越高，企业在流动资产方面占用的资金量较小，占用的时间较短。周转率越低，说明企业的流动资产的周转速度越慢，企业对流动资产的使用效率越低，企业在流动资产方面占用的资金量较大，占用的时间较长。n流动资产周转天数流动资产周转天数360/流动资产周转率流动资产周转率360*流动资产平均余额流动资产平均余额/营业成营业成本本分析：反映企业的流动资产每周转一次所需要的天数。周转天数越长，说明企业的流动资产的周转速度较慢，企业对流动资产的使用效率较低，企业在流动资产方面战胜的资金量大，占用的时间较长。
39、周转天数越短，说明企业的流动资产周转速度较快，企业流动资产的使用效率高，企业在流动资产方面的资金占用量小，占用时间短。货币资金原材料在产品产成品应收账款流动资产周转率第52页，共73页，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析o（三）运营能力分析o4、固定资产周转情况分析o固定资产周转率营业收入/固定资产平均净额固定资产原值即初始入账成本固定资产账面价值即固定资产原值减去固定资产累计折旧固定资产净额即固定资产原值减去固定资产累计折旧，再减去固定资产减值准备的余额。分析：反映企业的固定资产在一定时期内可以周转的次数。周转率越高，说明企业固定资产的使用效率高。周转率越低，说明企业固定资产的使用效率
40、低，可能存在固定资产闲置、不需使用、不能使用的固定资产较多；也可能说明企业的固定资产获取收入的能力较低。第53页，共73页，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析o（三）运营能力分析o4、固定资产周转情况分析n固定资产周转天数360/固定资产周转率360*固定资产平均净值/营业收入n分析：反映固定资产每周转一次所需要的天数。n固定资产周转天数越长：说明固定资产的使用效率越低，可能存在大量固定资产闲置浪费的情况，固定资产结构比重不合理，固定资产创造生产成果的效率低下。n固定资产周转天数越短：说明固定资产的使用效率较高、固定资产结构合理、投资得当。第54页，共73页，编辑于2022年，星期三五、
41、财务指标分析o（三）运营能力分析o5、总资产的周转情况总资产周转率营业收入总资产周转率营业收入/总资产平均余额总资产平均余额总资产平均余额（期初总资产余额+期末总资产余额）/2n分析：反映总资产在一定的时期内可以周转的次数。n周转率越高说明：企业的资产的利用效率高，创造经济成果的能力强。n周转率越低说明：企业的资产利用率较低，创造经济成果的能力弱。第55页，共73页，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析o（三）运营能力分析o5、总资产的周转情况总资产周转天数总资产周转天数360/总资产周转率总资产周转率360*总资总资产平均余额产平均余额/营业收入营业收入n分析：反映总资产每周转一次所需要
42、的天数。n周转天数越短说明：企业资产的使用效率较高，资产创造经济成果的能力较强。n周转天数越长说明：企业资产的使用效率较低，资产创造经济成果的能力较差。第56页，共73页，编辑于2022年，星期三资产运营能力指标：o应收账款周转率和周转天数说明企业对应收账款的管理能力，应收账款的回收速度。o存货周转率和周转天数说明企业对存货的的管理能力，综合的反映生产、销售的速度，存货储备量的合理性。o流动资产周转率和周转天数说明了整个流动资产的使用效率，流动资产存量的合理性。o固定资产周转率和周转天数说明了企业固定资产使用效率的高低，固定资产存量的合理性，固定资产创造收入的能力强弱。o总资产周转率和周转天数
43、说明企业总资产的使用效率，创造收入的能力，总资产存量的合理性。上述偿债能力指标、资产运营能力指标都来源于资产负债表。第57页，共73页，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析o（四）获利能力分析获利能力财务分析指标营业利润率营业净利润率营业毛利率成本费用率总资产报酬率净资产收益率第58页，共73页，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析o（四）获利能力分析o1、营业利润率营业利润营业利润率营业利润/营业收入营业收入分析：反映每一元的营业收入可以带来多少营业利润。没有剔除期间费用等因素，故反映的是企业的日常经营活动的获利能力反映的是企业的日常经营活动的获利能力。营业利润率越高说明：企业获取利
44、润的能力越强、竞争能力越强。营业利润率越低说明：企业获取利润的能力越弱，竞争能力越弱。o2、营业毛利率（营业收入营业毛利率（营业收入-营业成本）营业成本）/营业收入营业收入分析：与营业利润率相比较，营业毛利率是剔除了期间费用、税费、投资损益、资产减值等因素，所反映的是所经营的产品、项目单纯的获利能所反映的是所经营的产品、项目单纯的获利能力力。营业毛利率越高：说明企业产品或项目的获利能力越强，竞争能力越强。营业毛利率越低：说明企业产品或项目的获利能力越弱，竞争能力越弱。营业毛利率高，但营业利润率低说明企业的期间费用偏高，投资收益不佳。毛利率营业毛利率天津市，但营业利润率高说明企业的期间费用控制较
45、好，投资收益良好。第59页，共73页，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析o（四）获利能力分析o3、营业净利润率净利润营业净利润率净利润/营业收入营业收入分析：与营业利润率相比较，考虑了所得税因素和利得损失因素，对企业获利能力的影响。即每一元的收入中，可以获得多少净利润。营业净利润率越高：企业（包括日常经营和非日常经营、所得税）获利能力越强，竞争能力越强。营业净利润率越低：企业整体（包括日常经营和非日常经营、所得税）获利能力越低，竞争能力越差。第60页，共73页，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析o（四）获利能力分析o4、成本费用率利润总额成本费用率利润总额/成本费用总额成本费用总额
46、成本费用总额营业成本+期间费用+税金及附加分析：分子中的利润总额相当于一种“产出”，分母的成本费用总额相当于一种“投入”成本费用率则反映一种投入与资产的关系，即每投入一元的成本费用可以获得多少利润。成本费用率高：说明企业为获得利润付出的代价小，成本费用控制的好，低投入高产出，获利能力强。成本费用率低：说明企业为获得利润付出的代价大，成本费用控制的不好，高投入低产出，获利能力弱。第61页，共73页，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析o（四）获利能力分析o5、总资产报酬率息税前利润总额总资产报酬率息税前利润总额/平均总资产平均总资产息税前利润总额会计利润总额+利息支出净利润+所得税费用+利息
47、支出平均资产总额（期初资产总额+期末资产总额）/2分析：反映的是企业资产综合利用的效果指标。即反映企业利用权益资金和负债资金共同获利的一种能力。（是债权人和股权投资人所共同关注的指标）总资产报酬率越高：说明企业资产综合利用的能力强，资产综合的获利能力强。总资产报酬率越低：说明企业资产综合利用的能力弱，资产综合的获利能力弱。反映了负债资金和权益资产综合的获利能力第62页，共73页，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析o（四）获利能力分析o6、净资产收益率净利润/平均净资产o平均净资产（期初净资产余额+期末净资产余额）/2o分析：反映的是企业利用自有资本金部分获取利润的能力，即股东每投入一元的
48、资本金，可以获得多少净利润。o净资产收益率越高，说明企业自有资本获取利润的能力越强。o净资产收益率越低，说明企业自有资本获取利润的能力越弱。第63页，共73页，编辑于2022年，星期三获利能力分析o净资产收益率高，但总资产收益率低，说明企业对负债资金的使用效果不佳。o总资产收益率高，但净资产收益率低，说明企业对负债资金的使用效果较好。第64页，共73页，编辑于2022年，星期三净资产收益率评价：o该指标是综合性、代表性最强的财务分析指标。o1、净资产收益是股东和债权人所共同关注的指标。净资产收益高，股东的回报就高；同时净资产收益高，企业的获利能力就强，债权人就能得到更多的保障。o2、净资产收益
49、率可分解为：营业净利润率*总资产周转率*权益乘数，这三个指标用于分别评价企业的获利能力、资产运营能力、财务结构。第65页，共73页，编辑于2022年，星期三净资产收益率评价：o净资产收益率营业净利润率*总资产周转率*权益乘数o营业净利润率净利润/营业收入（评价获利能力）（评价获利能力）o总资产周转率=营业收入/平均总资产（评价资产运营能力）（评价资产运营能力）o权益乘数=平均总资产/平均净资产（评价财务结构）（评价财务结构）第66页，共73页，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析o（五）发展能力指标发展能力财务分析指标营业收入增长率资本保值增值率总资产增长率营业利润增长率第67页，共73页
50、，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析o（五）发展能力指标o1、营业收入增长率本年营业收入增长额营业收入增长率本年营业收入增长额/上年营业收入增长额上年营业收入增长额该指标是从市场的角度评价企业的发展能力。该指标是从市场的角度评价企业的发展能力。n分析：企业的发展首要的要体现为营业收入的增长。营业收入增长率越高说明企业的增长速度越快，企业的市场前景好。营业收入增长率低或出现了负增长，说明企业的增长较为缓慢，企业的市场前景不容乐观。第68页，共73页，编辑于2022年，星期三五、财务指标分析o（五）发展能力指标o2、资本保值增值率扣除客观因素后的本年末所有者资本保值增值率扣除客观因素后的本年