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1、成本会计标准成本成本会计标准成本你现在浏览的是第一页，共36页一、标准成本法的种类与制定一、标准成本法的种类与制定（一）、标准成本（一）、标准成本 所谓标准是一种规范，是用来衡量工所谓标准是一种规范，是用来衡量工作完成的效果和效率的尺度。这里所说的作完成的效果和效率的尺度。这里所说的标准成本，是指根据已经达到的生产技术标准成本，是指根据已经达到的生产技术水平，在正常经营条件下应当发生的成本，水平，在正常经营条件下应当发生的成本，因而是一种预定的目标成本。因而是一种预定的目标成本。你现在浏览的是第二页，共36页(二二)标准成本具有以下特点：标准成本具有以下特点：1.标准成本是根据对实际情况的调查
2、，用科学的方法标准成本是根据对实际情况的调查，用科学的方法制定的，所以具有客观性和科学性。制定的，所以具有客观性和科学性。2.标准成本是按正常条件制定，并未考虑不能测算的标准成本是按正常条件制定，并未考虑不能测算的异常变动，因而具有正常性。异常变动，因而具有正常性。3.标准成本一经制定，只要制定的依据不变，不必标准成本一经制定，只要制定的依据不变，不必重新修订，所以具有相对的稳定性。重新修订，所以具有相对的稳定性。4.标准成本是成本控制的目标和衡量实际成本的依据，标准成本是成本控制的目标和衡量实际成本的依据，所以具有目标性和尺度性。所以具有目标性和尺度性。你现在浏览的是第三页，共36页（三）、
3、标准成本的种类（三）、标准成本的种类1.制定标准成本依据资料的分类：制定标准成本依据资料的分类：（1）历史标准成本）历史标准成本（2）预期标准成本）预期标准成本2.按制定标准成本使用时间长短的分类：按制定标准成本使用时间长短的分类：（1）基本标准成本）基本标准成本（2）现行标准成本）现行标准成本你现在浏览的是第四页，共36页3.按制定标准成本水平的分类（1）理想的标准成本）理想的标准成本 它是指现有技术、设备和经营管理处于最佳状它是指现有技术、设备和经营管理处于最佳状态为基础制定的标准成本。态为基础制定的标准成本。（2）基本标准成本）基本标准成本 它是指某一年的成本为基础制定出来的标准它是指某
4、一年的成本为基础制定出来的标准成本。成本。（3）正常标准成本）正常标准成本 是指根据目前已经达到的生产技术水平，以有效地是指根据目前已经达到的生产技术水平，以有效地利用生产经营条件为基础所确定的标准成本。利用生产经营条件为基础所确定的标准成本。你现在浏览的是第五页，共36页(四)标准成本制定方法1.工程技术测算法工程技术测算法2.历史成本推测法历史成本推测法3.预测法预测法4.期望法期望法你现在浏览的是第六页，共36页(五五)、标准成本的制定、标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定（二）直接人工标准成本的制定（二）直接人工标准成本的制定（三）制造费用标准成本的制
5、定（三）制造费用标准成本的制定你现在浏览的是第七页，共36页1.直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定(1).材料用量标准材料用量标准 指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的材料数量材料数量(2).价格标准。价格标准。指采购部门按供应单位的价格及其他因素预先确定指采购部门按供应单位的价格及其他因素预先确定的各种材料的单价，包括买价和运杂费等。直接材料的的各种材料的单价，包括买价和运杂费等。直接材料的标准成本，公式如下：标准成本，公式如下：单位产品直接材料标准成本单位产品直接材料标准成本=材料的价格标准材料的价格标准单位产品标准耗用量单位产品标准耗
6、用量你现在浏览的是第八页，共36页2.直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定 在直接人工的标准成本中，用量标准是指工时标准，价格在直接人工的标准成本中，用量标准是指工时标准，价格标准是指工资率标准率标准。标准是指工资率标准率标准。(1).工时标准。工时标准。指在现有生产技术条件下生产单位产品（或零部件）指在现有生产技术条件下生产单位产品（或零部件）所需要的工作时间。所需要的工作时间。(2).工资率标准。工资率标准。采用计件工资制时，就是单位产品应支付的计价单价；采用计件工资制时，就是单位产品应支付的计价单价；采用计时工资是指每一标准工时应分配的工资，采用计时工资是指每一标准工时应分配的工
7、资，直接人工标准成本的计算公式如下：直接人工标准成本的计算公式如下：直接人工标准成本直接人工标准成本=小时标准工资率小时标准工资率单位产品的标准工时单位产品的标准工时预计支付工资总额预计支付工资总额标准总工时标准总工时你现在浏览的是第九页，共36页3.制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定 由于制造按其形态可划分由于制造按其形态可划分为变动制造费用和固定制造费为变动制造费用和固定制造费用两部分。因此，制造费用的用两部分。因此，制造费用的标准成本也应分别制定。标准成本也应分别制定。(1).变动制造费用的标准变动制造费用的标准成本。成本。(2).固定制造费用的标准固定制造费用的标准成本。成本
8、。产量产量制制造造费费用用变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用0 0你现在浏览的是第十页，共36页(1).变动制造费用的标准成本变动制造费用的标准成本 在变动制造费用标准成本中，用量标准就是在变动制造费用标准成本中，用量标准就是生产单位所需直接人工标准小时或机器工作标准生产单位所需直接人工标准小时或机器工作标准小时，价格标准是变动制造费用分配率标准。小时，价格标准是变动制造费用分配率标准。变动性制造费用标准成本计算公式如下：变动性制造费用标准成本计算公式如下：单位产品变动制造费用的标准成本单位产品变动制造费用的标准成本=变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率*单位产品的标准工
9、时单位产品的标准工时 变动制造费用预算总额变动制造费用预算总额预算工时预算工时你现在浏览的是第十一页，共36页(2).固定制造费用的标准成本固定制造费用的标准成本 单位工时固定制造费用的标准分配率单位工时固定制造费用的标准分配率=固定制造费用预算总额固定制造费用预算总额预算工时预算工时 固定制造费用标准成本计算成本如下：固定制造费用标准成本计算成本如下：单位产品固定制造费用的标准成本单位产品固定制造费用的标准成本=固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率单位产品的标准工时单位产品的标准工时你现在浏览的是第十二页，共36页 例例1某企业计划期的产能标准工时为某企业计划期的产能标准工时为300
10、0小小时，直接人工总额为时，直接人工总额为18000元，变动制造费元，变动制造费用预算总额为用预算总额为12000元，固定制造费用预算元，固定制造费用预算总额为总额为15000元。假定该企业生产的甲产品元。假定该企业生产的甲产品直接人工的直接人工的标准标准工时为工时为75小时；直接材料小时；直接材料的的标准标准消耗量为消耗量为20千克，每千克标准单价千克，每千克标准单价为为25元。元。要求分成本项目计算甲产品的标准成本。要求分成本项目计算甲产品的标准成本。你现在浏览的是第十三页，共36页（一）、成本差异计算的通用模式（一）、成本差异计算的通用模式 所谓成本差异是指产品实际成本与标准成本所谓成本
11、差异是指产品实际成本与标准成本之间的差额。如果实际成本小于标准成本，所形之间的差额。如果实际成本小于标准成本，所形成的差异称为有利差异，亦称顺差；如果实际成成的差异称为有利差异，亦称顺差；如果实际成本大于标准成本，所形成的差异称为不利差异本大于标准成本，所形成的差异称为不利差异,亦亦称为逆差。称为逆差。二、二、成本差异的计算与分析成本差异的计算与分析你现在浏览的是第十四页，共36页 由于标准成本是根据标准用量和标准价格计由于标准成本是根据标准用量和标准价格计算的，而实际成本是根据实际用量和实际价格计算的，而实际成本是根据实际用量和实际价格计算的，归纳起来不外乎数量因素和价格因素。数算的，归纳起
12、来不外乎数量因素和价格因素。数量因素形成的差异称为数量差异，价格因素形成量因素形成的差异称为数量差异，价格因素形成的差异称为价格差异。的差异称为价格差异。差异计算的通用模式可概括如下：差异计算的通用模式可概括如下：你现在浏览的是第十五页，共36页（二）、直接材料差异的计算的与分析（二）、直接材料差异的计算的与分析 直接材料标准成本差异是指直接材料的实际成本与直接材料的直接材料标准成本差异是指直接材料的实际成本与直接材料的标准成本之间的差异额。标准成本之间的差异额。直接材料成本差异直接材料实际成本直接材料标准成本直接材料成本差异直接材料实际成本直接材料标准成本 在进行材料成本差异的分析时，可采用
13、两因素分析法和三因素分析法在进行材料成本差异的分析时，可采用两因素分析法和三因素分析法 1.两因素分析法两因素分析法 直接材料差异，包括材料用量差异和材料价格差异两部分。直接材料差异，包括材料用量差异和材料价格差异两部分。你现在浏览的是第十六页，共36页(1)直接材料用量差异直接材料用量差异直接材料数量差异直接材料数量差异=(实际用量实际用量标准价格标准价格)-(标准用量标准用量标准价格标准价格)=(实际用量标准用量实际用量标准用量)标准价格标准价格 你现在浏览的是第十七页，共36页 直接材料价格差异直接材料价格差异=(实际数量实际数量实际价格实际价格)(实际数量实际数量标准价格标准价格)=(
14、实际价格标准价格实际价格标准价格)实际数量实际数量2、直接材料价格差异、直接材料价格差异你现在浏览的是第十八页，共36页例：生产甲产品耗用例：生产甲产品耗用A、B两种材料，有关资料两种材料，有关资料如下：如下：材料材料 标准单耗标准单耗标准单价标准单价 标准成本标准成本A0.621.2B0.631.8合计合计1.23 本期实际耗用本期实际耗用A 500千克千克,B 400千克千克,投产投产700件件,原料实际单价原料实际单价:A 2.2元元,B 2.8元元.你现在浏览的是第十九页，共36页（三）、直接人工差异的计算与分析（三）、直接人工差异的计算与分析 直接工资标准成本差异是指直接工资的实际成
15、直接工资标准成本差异是指直接工资的实际成本与直接工资标准成本之间的差额；本与直接工资标准成本之间的差额；1.两因素分析两因素分析 （1）人工效率差异）人工效率差异 （2）工资率差异）工资率差异 你现在浏览的是第二十页，共36页（1）人工效率差异）人工效率差异 直接人工的数量差异通常称为直接人工的数量差异通常称为“人工效率差人工效率差异异”，它是指生产中实际产量耗用的实际工时与标，它是指生产中实际产量耗用的实际工时与标准计算的应耗用标准工时之间的差额。其计算公式准计算的应耗用标准工时之间的差额。其计算公式如下：如下：人工效率差异人工效率差异=(实际工时实际工时标准工资率标准工资率)-(标准工时标
16、准工时标准工资率标准工资率)=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）标准工资率标准工资率你现在浏览的是第二十一页，共36页例例13-5某工序本月加工某工序本月加工C零件零件200个，实际耗用工个，实际耗用工时时480小时、，该工序加工小时、，该工序加工C零件标准工时每个为零件标准工时每个为2.5小时，其标准工资率为小时，其标准工资率为6元元.人工效率差异的产生可能有多种原因，如材料人工效率差异的产生可能有多种原因，如材料或零件传递方法不正确，机器运转不正常，生产部或零件传递方法不正确，机器运转不正常，生产部门安排技术低的工人做高档活等，这些原因产生的门安排技术低的工人做高档活等，这些原因产
17、生的差异应由生产部门负责；差异应由生产部门负责；但如果是由于采购部门购入不合用的材料，或但如果是由于采购部门购入不合用的材料，或由于生产工艺的改变，而导致的与标准工时的差异，由于生产工艺的改变，而导致的与标准工时的差异，则是非生产部门可控制的，应由有关部门负责则是非生产部门可控制的，应由有关部门负责你现在浏览的是第二十二页，共36页2、工资率差异、工资率差异工资率差异就是直接人工的价格差异工资率差异就是直接人工的价格差异直接人工工资率差异直接人工工资率差异=(实际工时实际工时实际工资率实际工资率)-(实际工时实际工时标准工资率标准工资率)=实际工时实际工时（实际工资率（实际工资率-标准工资率）
18、标准工资率）你现在浏览的是第二十三页，共36页 例例某工序工种其标准工资率为某工序工种其标准工资率为6元，元，本期实际完成工资为本期实际完成工资为480小时，实际工资小时，实际工资率为率为6.4元元 工资率差异的出现，通常应由安排工工资率差异的出现，通常应由安排工人的主管人员负责人的主管人员负责.由于具体安排工作时，由于具体安排工作时，往往会出现没有往往会出现没有“按才定位按才定位”的现象的现象.如升如升级或降级使用不同等级的工人而引起的工级或降级使用不同等级的工人而引起的工资率差异资率差异.你现在浏览的是第二十四页，共36页（四）变动制造费用差异（四）变动制造费用差异 变动制造费用差异由变动
19、制造费用效率差变动制造费用差异由变动制造费用效率差异异(即即“用量用量”差异差异)和变动制造费用开支差异和变动制造费用开支差异(即即“价格价格”差异差异)构成。构成。变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=(实际工时标准工时实际工时标准工时)标准小时费用率标准小时费用率变动制造费用率差异变动制造费用率差异=实际发生额实际产量所耗实际工时实际发生额实际产量所耗实际工时标准小时标准小时费用率费用率你现在浏览的是第二十五页，共36页（五）、固定制造费用差异的计算分析（五）、固定制造费用差异的计算分析 固定制造费用成本差异是指在实际产量下固定制固定制造费用成本差异是指在实际产量下固定制造费用的实际发
20、生总额与其标准发生总额之间的差额。造费用的实际发生总额与其标准发生总额之间的差额。固定制造费用成本总差异固定制造费用成本总差异固定制造费用实际成本固定制造费用实际成本-固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本 固定制造费用总差异的分解具体有两种方法，一固定制造费用总差异的分解具体有两种方法，一种是两差异法，另一种是三差异法。种是两差异法，另一种是三差异法。你现在浏览的是第二十六页，共36页1.两差异法两差异法两差异法是将总差异分解为耗费差异和产能差异两部分。两差异法是将总差异分解为耗费差异和产能差异两部分。（1）耗费差异是指固定制造费用的实际发生数与预算数）耗费差异是指固定制造费用的实际发生数
21、与预算数之间的差额。之间的差额。耗费差异耗费差异固定制造费用实际发生额固定制造费用的预算数固定制造费用实际发生额固定制造费用的预算数(2)产能差异通常是指生产能力利用差异，产能差异通常是指生产能力利用差异，产能差异产能差异=固定性制造费用预算数固定性制造费用预算数-实际产量的标准成本实际产量的标准成本 你现在浏览的是第二十七页，共36页3.三分法（三差异法）三分法（三差异法）三分法要求将固定制造费用总差异分解为开支差异、效率差异三分法要求将固定制造费用总差异分解为开支差异、效率差异和生产能力利用差异三种。和生产能力利用差异三种。（1）固定制造费用耗费差异（预算差异）固定制造费用耗费差异（预算差
22、异）耗费差异耗费差异固定制造费用实际发生额固定制造费用的预算数固定制造费用实际发生额固定制造费用的预算数（2）效率差异）效率差异效率差异效率差异=(实际工时标准工时实际工时标准工时)固定制造费用预算分配率固定制造费用预算分配率（3）生产能力利用差异）生产能力利用差异生产能力利用差异生产能力利用差异（预算工时实际工时）（预算工时实际工时）固定制造费用预算分配率固定制造费用预算分配率你现在浏览的是第二十八页，共36页例：某企业某月的制造费用预算和实际资料如下：例：某企业某月的制造费用预算和实际资料如下：制造费用的预算工时为制造费用的预算工时为5000小时，固定制造费用的小时，固定制造费用的预算是预
23、算是5000元。元。产品生产的标准工时为产品生产的标准工时为4500小时，变动制造费用的小时，变动制造费用的标准小时工资率为标准小时工资率为0.4元元/小时。小时。制造费用的实际工时为制造费用的实际工时为4800小时，变动制造费用和小时，变动制造费用和固定制造费用的实际金额分别为固定制造费用的实际金额分别为2112元和元和5280元。元。你现在浏览的是第二十九页，共36页三、三、标准成本法的核算程序及账务处理标准成本法的核算程序及账务处理 一、标准成本法的账户设置一、标准成本法的账户设置二、标准成本法的核算程序二、标准成本法的核算程序三、归集成本差异的账务处理三、归集成本差异的账务处理四、期末
24、成本差异的账务处理四、期末成本差异的账务处理你现在浏览的是第三十页，共36页（一）、标准成本法的账户设置1.按按大大的的成成本本项项目目设设置置的的计计算算成成本本差差异异账账户户包包括括：“直直接接材材料料成成本本差差异异”、“直直接接人人工工成成本本差差异异”、“变变动动制制造造费费用用成成本本差差异异”和和“固固定定制制造造费费用用成成本本差差异异”，在每个账户下再按差异形成的原因分明细账户。，在每个账户下再按差异形成的原因分明细账户。2.按按具具体体成成本本差差异异设设置置的的账账户户包包括括：直直接接材材料料数数量量差差异异和和价价格格差差异异，直直接接人人工工的的效效率率差差异异和
25、和工工资资率率差差异异，变变动动制制造造费费用用率率差差异异和和效效率率差差异异，固固定定制制造造费费用用耗耗费费差差异异、效效率率差差异异和和生生产产能能力力利利用用差差异异等等九九个个（若若固固定定制制造造费费用用差差异异采采用用两两分分法法时时则则为为八八个个）差差异异账户。账户。3.原材料和生产成本按标准成本核算。原材料和生产成本按标准成本核算。你现在浏览的是第三十一页，共36页（二）、标准成本法的核算程序（二）、标准成本法的核算程序1.确定成本计算对象。确定成本计算对象。2.确定成本控制标准。确定成本控制标准。3.按按标标准准成成本本和和脱脱离离差差异异归归集集和和分分配配实实际际费
26、费用用，对差异进行调查和反馈。对差异进行调查和反馈。4.用用归归集集和和分分配配的的标标准准成成本本加加减减差差异异计计算算完完工工产产品品总总成成本本和和单单位位成成本本，并并据据以以编编制制产产品品成成本本计计算算单单。有有时时为为了了简简化化成成本本核核算算，可可以将期间成本差异全部列入期间费用处理。以将期间成本差异全部列入期间费用处理。你现在浏览的是第三十二页，共36页 （三）、归集成本差异的账务处理（三）、归集成本差异的账务处理 对对本本期期发发生生的的成成本本差差异异应应及及时时在在有有关关账账户上记录。户上记录。超超支支差差异异借借记记有有关关差差异异账账户户，节节约约差差异异贷
27、贷记记有有关关差差异异账账户户。通通常常在在实实际际成成本本发发生生并并计计算算出出差差异异时时作作相相关关的的账账务务处处理理，举举例例说明如下：说明如下：你现在浏览的是第三十三页，共36页例：某企业生产甲产品，例：某企业生产甲产品，6月份有关成本和生月份有关成本和生产资料如下：产资料如下：1、本月预计生产甲产品、本月预计生产甲产品1100件，甲产品有关件，甲产品有关标准成本如下：标准成本如下：直接材料直接材料标准单耗标准单耗标准单价标准单价 标准成本标准成本A材料材料4 kg520B材料材料10 kg440直接人工直接人工工时标准工时标准 标准工资率标准工资率 标准成本标准成本100.99
28、你现在浏览的是第三十四页，共36页2、本月发生有关业务如下：、本月发生有关业务如下：（1）本月实际采购原材料：）本月实际采购原材料：A材料材料10000公斤，单公斤，单价价4.8元，元，B材料材料10000公斤，单价公斤，单价4.5公斤。本月生公斤。本月生产领用产领用A 4000公斤、公斤、B 9800公斤。公斤。（2）本月制造费用实际发生）本月制造费用实际发生20000元。其中变动性制造元。其中变动性制造费用费用8000元，固定性制造费用元，固定性制造费用12000元。元。(3)本月实际生产工时为本月实际生产工时为9200小时，工人的实际工资为小时，工人的实际工资为8740元。元。制造费用制
29、造费用工时标准工时标准小时费用率小时费用率标准成本标准成本变动性制造费用变动性制造费用100.77固定制造费用固定制造费用10110你现在浏览的是第三十五页，共36页（4）本月预算生产能力为）本月预算生产能力为11000小时，预算小时，预算固定性制造费用固定性制造费用11000元。元。（5）本月投产产品）本月投产产品950台，期初、期末均无台，期初、期末均无在产品，甲产品己销售在产品，甲产品己销售900台，单价台，单价100元，元，款存银行。款存银行。3、要求：、要求：（1）计算各项差异。）计算各项差异。（2）作费用发生的会计分录。）作费用发生的会计分录。（3）本期发生的差异计入产品销售成本。）本期发生的差异计入产品销售成本。你现在浏览的是第三十六页，共36页