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1、第三章本量利分析第1页，共35页，编辑于2022年，星期二第三章 本量利分析考核知识点考核知识点：1、本量利关系概述2、本量利分析3、本量利与相关因素变动分析4、本量利分析的应用第2页，共35页，编辑于2022年，星期二3.1 本量利关系概述3.1.1本量利分析的定义：本量利分析的定义：是是指指在在成成本本性性态态分分析析的的基基础础上上，运运用用数数量量化化的的模模型型揭揭示示企企业业一一定定时时期期内内的的成成本本、业业务务量量、利利润润之之间间的的相相互互影影响响、相相互互制制约约关系的一种关系的一种定量分析的方法定量分析的方法。第3页，共35页，编辑于2022年，星期二3.1.2 本量
2、利分析的基本假定1 1、成本性态假设、成本性态假设(相关范围假设相关范围假设)（1）期间假设期间假设 体现在特定的期间内体现在特定的期间内 时间时间变化变化，固定成本总额，固定成本总额发生变化发生变化（2 2）业务量假设）业务量假设 成成本本性性态态的的划划分分，是是在在一一定定的的业业务务量量以以内内分分析和计算的结果析和计算的结果业务量发生巨大变化时，必须业务量发生巨大变化时，必须重新加以计量重新加以计量第4页，共35页，编辑于2022年，星期二 2 2、模型线性假设、模型线性假设(a(a，b b，p p不变不变)（1）固定成本不变假设）固定成本不变假设（2）变变动动成成本本与与业业务务量
3、量呈呈现现完完全全线线性性关关系系假假设设（3）销销售售收收入入与与销销售售数数量量呈呈现现完完全全线线性性关关系系假设假设第5页，共35页，编辑于2022年，星期二3、产销平衡假设产销平衡假设 本本量量利利分分析析中中的的量量是是指指销销售售量量而而不不是是生生产产量量。当当产产销销不不平平衡衡时时，会会影影响响到到收收入入与与成成本之间的关系，因此，假设产销平衡。本之间的关系，因此，假设产销平衡。4、品种结构不变假设品种结构不变假设假设企业只安排一种产品生产；假设企业只安排一种产品生产；假设生产多个品种时，其品种假设生产多个品种时，其品种结构不变结构不变。第6页，共35页，编辑于2022年
4、，星期二3.1.3 本量利关系的基本公式利润=销售收入变动成本固定成本 =销售价格销售量单位变动成本 销售量 固定成本 =（销售价格单位变动成本）销售量固定成本 P=(p-v)x-a第7页，共35页，编辑于2022年，星期二3.1.4 边际贡献及相关指标计算边边际际贡贡献献 (贡贡献献毛毛益益、贡贡献献边边际际、创创利利额额):):是是指指产产品品的的销销售售收收入减去相应的变动成本的差额。入减去相应的变动成本的差额。每每种种产产品品边边际际贡贡献献并并不不是是企企业业的的最最终终利利润润，但但它它可可以以反反映映每每种种产产品创造利润的能力。品创造利润的能力。边际贡献的计算公式：边际贡献的计
5、算公式：(1)(1)单位边际贡献单位边际贡献(cm)(cm)销售单价销售单价(p)(p)单位变动成本单位变动成本(b)(b)(2)(2)边际贡献边际贡献(Tcm)(Tcm)销售收入总额销售收入总额(px)(px)变动成本总额变动成本总额(bx)(bx)(p(pb)xb)x第8页，共35页，编辑于2022年，星期二边际贡献率边际贡献率单位边际贡献单位边际贡献(cm)(cm)销售单价销售单价(p)(p)变动成本率变动成本率单位变动成本单位变动成本(b)(b)销售单价销售单价(p)(p)边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=1=1边际贡献率边际贡献率=1-=1-变动成本率变动成本率由由此此可可
6、见见，边边际际贡贡献献率率与与变变动动成成本本率率属属于于互互补补性性质质。产产品品的的变变动动成成本本率率低低，则则其其边边际际贡贡献献率率高高，创创利利能能力力越越大大，反反之之，产产品品的的变动成本率高，则边际贡献率低。变动成本率高，则边际贡献率低。例题见书例题见书P78P78第9页，共35页，编辑于2022年，星期二3.2 本量利分析本量利分析盈亏平衡分析单品种盈亏平衡分析多品种盈亏平衡分析保利分析目标利润确定实现目标利润销售额的确定因素变动对实现目标利润销售量的影响第10页，共35页，编辑于2022年，星期二3.2.1 盈亏平衡分析单品种盈亏平衡分析保本点保本点(盈亏临界点盈亏临界点
7、)：是指企业的经营规模：是指企业的经营规模(销售量销售量)刚好使企业达到不盈不亏的状态。刚好使企业达到不盈不亏的状态。数量模型表达：数量模型表达：已知：利润销售收入变动成本固定成本已知：利润销售收入变动成本固定成本 根据保本点的定义，令利润根据保本点的定义，令利润=0=0 即：销售收入变动成本固定成本即：销售收入变动成本固定成本0 0 销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本 pX pXbXbXa a X Xa(pb)a(pb)保本销售量固定成本保本销售量固定成本单位边际贡献单位边际贡献 固定成本固定成本(单位产品价格单位变动成本单位产品价格单位变动成本)保本销售额固定成本保本销售额固
8、定成本边际贡献率边际贡献率第11页，共35页，编辑于2022年，星期二0 0 业务量业务量x x保本图保本图成本成本 y yy=a+b xy=p x保本销售量保本销售量保本销售额保本销售额保本点保本点图图3-1:保本图保本图第12页，共35页，编辑于2022年，星期二 例例1 1：A A工厂只生产和销售一种产品，单位售价工厂只生产和销售一种产品，单位售价5 5元，单位元，单位变动成本变动成本3 3元，全月固定成本为元，全月固定成本为3200032000元。要求计算保本点。元。要求计算保本点。保本销售量固定成本保本销售量固定成本单位边际贡献单位边际贡献 固定成本固定成本(单位产品价格单位变动成本
9、单位产品价格单位变动成本)32000(532000(53)3)16000(16000(件件)保本销售额固定成本保本销售额固定成本边际贡献率边际贡献率 32000(532000(53)53)5 80000(80000(元元)第13页，共35页，编辑于2022年，星期二根据保本图，得出如下结论：根据保本图，得出如下结论：1 1、在保本点不变的情况下，销售量超过保本、在保本点不变的情况下，销售量超过保本点一个单位，即可获得一个单位边际贡献点一个单位，即可获得一个单位边际贡献的盈利。的盈利。2 2、在销售量不变的情况下，保本点越低，盈、在销售量不变的情况下，保本点越低，盈利区的面积就会扩大，与损区的面
10、积应会利区的面积就会扩大，与损区的面积应会缩小。缩小。3 3、在销售收入既定的情况下，保本点的高低、在销售收入既定的情况下，保本点的高低取决于单位变动成本和固定成本总额的大取决于单位变动成本和固定成本总额的大小。小。第14页，共35页，编辑于2022年，星期二多品种盈亏平衡点分析多品种盈亏平衡点分析多品种保本点的计算方法多品种保本点的计算方法（加权综合贡献毛益率法）（加权综合贡献毛益率法）加权综合贡献毛益率法加权综合贡献毛益率法的思路的思路:是通过对是通过对加权综合贡献毛益率加权综合贡献毛益率的计算，将多品种的计算，将多品种的综合保本点计算转化为单一品种的保本点计算。的综合保本点计算转化为单一
11、品种的保本点计算。步骤步骤:第一步第一步:计算加权综合贡献毛益率计算加权综合贡献毛益率 第二步第二步:计算综合保本点计算综合保本点 第三步第三步:计算每种产品的保本点计算每种产品的保本点第15页，共35页，编辑于2022年，星期二计算加权综合贡献毛益率计算加权综合贡献毛益率加权综合贡献毛益率加权综合贡献毛益率各种产品贡献毛益之和各种产品贡献毛益之和各种产品销售收入之和各种产品销售收入之和(每种产品贡献毛益率每种产品贡献毛益率该产品占总销售额的比重该产品占总销售额的比重)计算综合保本点计算综合保本点综合保本点固定成本总额综合保本点固定成本总额加权综合贡献毛益率加权综合贡献毛益率计算每种产品的保本
12、点计算每种产品的保本点每种产品的保本点综合保本点每种产品的保本点综合保本点该产品占总销售额的比重该产品占总销售额的比重第16页，共35页，编辑于2022年，星期二例例2 2：假假设设H H公公司司的的固固定定成成本本总总额额为为3330033300元元，同同时时生生产产和和销销售售三三种种产品，有关资料如下：产品，有关资料如下：产品项目产品项目ABC产销量产销量(件件)332083002000销售单价销售单价(元元)20108.3单位单位变动成本变动成本(元元)1076.64第17页，共35页，编辑于2022年，星期二项项 目目ABC合计合计产销量产销量332083002000-销售单价销售单
13、价20108.3-单位变动成本单位变动成本1076.64-单位贡献毛益单位贡献毛益1031.66-贡献毛益总额贡献毛益总额3320024900332061420销售收入销售收入664008300016600166000销售收入比重销售收入比重()405010100贡献毛益率贡献毛益率()50302037第18页，共35页，编辑于2022年，星期二(1)(1)计算加权综合贡献毛益率计算加权综合贡献毛益率 加权综合贡献毛益率加权综合贡献毛益率 (每种产品贡献毛益率每种产品贡献毛益率该产品占总销售额的比重该产品占总销售额的比重)4040505050503030101020203737(2)(2)计算
14、综合保本点计算综合保本点 综合保本点固定成本总额综合保本点固定成本总额加权综合贡献毛益率加权综合贡献毛益率 3330037%3330037%9000090000（元）（元）(3)(3)计算每种产品的保本点计算每种产品的保本点 每种产品的保本点每种产品的保本点 综合保本点综合保本点该产品占总销售额的比重该产品占总销售额的比重 A A产品的保本点综合保本点产品的保本点综合保本点该产品占总销售额的比重该产品占总销售额的比重 900004090000403600036000 B B产品的保本点综合保本点产品的保本点综合保本点该产品占总销售额的比重该产品占总销售额的比重 9000050900005045
15、00045000 C C产品的保本点综合保本点产品的保本点综合保本点该产品占总销售额的比重该产品占总销售额的比重 9000010900001090009000第19页，共35页，编辑于2022年，星期二0 0 业务量业务量x x保本图保本图成本成本 y y成本线成本线收入线收入线保本销售量保本销售量保本销售额保本销售额保本点保本点实际销售量实际销售量安全边际安全边际利润利润图图3-2:完全保本分析图完全保本分析图第20页，共35页，编辑于2022年，星期二2.1.3 安全边际分析1 1、安全边际概念及计算公式、安全边际概念及计算公式安全边际是指企业预算（或实际）销售量安全边际是指企业预算（或实
16、际）销售量超过盈亏平衡点的差额。超过盈亏平衡点的差额。安全边际安全边际=预算（实际）销售量盈亏平衡预算（实际）销售量盈亏平衡点销售量点销售量安全边际安全边际=预算（实际）销售额盈亏平衡预算（实际）销售额盈亏平衡点销售额点销售额安全边际率安全边际率=安全边际量（额）安全边际量（额）预算（或预算（或实际）销售量（额）实际）销售量（额）100%100%第21页，共35页，编辑于2022年，星期二3.利用安全边际的概念，推导营业利润的计算公式利用安全边际的概念，推导营业利润的计算公式 营业利润安全边际（数量）营业利润安全边际（数量）单位边际贡献单位边际贡献 营业利润安全边际（金额）营业利润安全边际（金
17、额）边际贡献率边际贡献率安全边际率安全边际率10以下以下10202030304040以上以上安全程度安全程度危险危险值得注意值得注意比较安全比较安全安全安全很安全很安全安全边际分析安全边际分析可见，安全边际率越大，企业的经营越安全。可见，安全边际率越大，企业的经营越安全。2.运用安全边际率判断企业经营的安全性运用安全边际率判断企业经营的安全性表表3-1:3-1:安全边际标准值对照表安全边际标准值对照表第22页，共35页，编辑于2022年，星期二3.2.2 保利分析保利分析是指在假定售价、单位变动成本和固定成本保利分析是指在假定售价、单位变动成本和固定成本已知的情况下，为确保目标利润实现而应达到
18、的销售已知的情况下，为确保目标利润实现而应达到的销售量或销售额而采用的一种分析方法。量或销售额而采用的一种分析方法。目标利润目标利润=预计资产平均占有额预计资产平均占有额投资报酬率投资报酬率实现目标利润的销售量实现目标利润的销售量 (固定成本目标利润固定成本目标利润)单位边际贡献单位边际贡献实现目标利润的销售额实现目标利润的销售额 (固定成本目标利润固定成本目标利润)边际贡献率边际贡献率第23页，共35页，编辑于2022年，星期二例：宏美电器生产和销售产品例：宏美电器生产和销售产品A A，该产品的单位变动成本资料如下：，该产品的单位变动成本资料如下：直接材料直接材料 60 60元元直接人工直接
19、人工 40 40元元变动制造费用变动制造费用 20 20元元单位变动成本单位变动成本 120 120元元20082008年该产品的销售价格为年该产品的销售价格为200200元，全年固定成本为元，全年固定成本为600000600000元，当年共销售元，当年共销售1000010000件，实现件，实现利润利润200000200000元。该公司选择同行业先进的投资报酬率作为预测元。该公司选择同行业先进的投资报酬率作为预测20092009年目标利润的标准。年目标利润的标准。已知同行业先进的投资报酬率为已知同行业先进的投资报酬率为20%20%，预计公司，预计公司20092009年的资产平均占有额为年的资产
20、平均占有额为15000001500000元。元。要求要求（1 1）计算该公司计算该公司20092009年的目标利润。年的目标利润。(2)(2)计算计算A A产品的盈余临界点产品的盈余临界点 (3)(3)计算计算20092009年目标利润的销售量和销售额年目标利润的销售量和销售额（1 1）目标利润）目标利润=资产平均占有额资产平均占有额投资报酬率投资报酬率=1500000=1500000 20%=30000020%=300000（2 2）单位边际贡献）单位边际贡献=200-120=80 =200-120=80 边际贡献率边际贡献率=80=80200=40%200=40%盈余临界点盈余临界点=固定
21、成本固定成本（售价单位变动成本（售价单位变动成本 ）=7500=7500（3)3)实现目标利润销售量实现目标利润销售量=（200000200000 600000 600000）80=1125080=11250 实现目标利润销售额实现目标利润销售额=（200000200000 600000 600000）40%=225000040%=2250000第24页，共35页，编辑于2022年，星期二3.3 3.3 本量利与相关因素变动分析（敏感性本量利与相关因素变动分析（敏感性分析）分析）确定影响本量利分析的因素确定影响本量利分析的因素 相关因素的临界值的确定相关因素的临界值的确定 相关因素的影响方向及
22、其程度相关因素的影响方向及其程度第25页，共35页，编辑于2022年，星期二0 0 业务量业务量x x确定影响本量利分析的因素确定影响本量利分析的因素1:1:价格价格成本成本 y yy=a+b xy=p x保本点保本点y=p x新保本点新保本点图图3-3:价格影响本量利分析图价格影响本量利分析图第26页，共35页，编辑于2022年，星期二0 0 业务量业务量x x确定影响本量利分析的因素确定影响本量利分析的因素2:2:固定成本固定成本成本成本 y yy=a+b xy=p x新保本点新保本点y=a+b x保本点保本点图图3-4:固定成本影响本量利分析图固定成本影响本量利分析图第27页，共35页，
23、编辑于2022年，星期二0 0 业务量业务量x x确定影响本量利分析的因素确定影响本量利分析的因素3:3:单位变动成本单位变动成本成本成本 y yy=a+b xy=a+bx新保本点新保本点y=p x保本点保本点图图3-5:单位变动成本影响本量利分析图单位变动成本影响本量利分析图第28页，共35页，编辑于2022年，星期二反向反向同向同向同向同向反向反向同向同向反向反向保本点保本点利润利润影响因素影响因素单价单价单位变动成本单位变动成本固定成本固定成本业务量业务量不影响不影响同向同向相关因素的影响方向及其程度相关因素的影响方向及其程度 表表3-2:3-2:影响本量利分析的相关因素变化影响本量利分
24、析的相关因素变化表表第29页，共35页，编辑于2022年，星期二相关因素的临界值的确定相关因素的临界值的确定设：销售收入变动成本固定成本利润设：销售收入变动成本固定成本利润令：利润令：利润0则：销售收入变动成本固定成本则：销售收入变动成本固定成本0 即：即：px-bx-a 0利用此公式可以求出相关因素的临界值。利用此公式可以求出相关因素的临界值。第30页，共35页，编辑于2022年，星期二相关因素的临界值的确定相关因素的临界值的确定b+a/xpb a x(p-b)xap b xp-a/xbp a xa/(p-b)xp b a计算公式计算公式临界值临界值已知条件已知条件表表3-3:3-3:本量利
25、分析的相关因素临界值计算本量利分析的相关因素临界值计算表表第31页，共35页，编辑于2022年，星期二3.4 3.4 本量利分析的应用本量利分析的应用3.4.1 3.4.1 经营杠杆在利润预测中的应用经营杠杆在利润预测中的应用1 1、经营杠杆作用、经营杠杆作用2 2、经营杠杆系数、经营杠杆系数3 3、经营杠杆与经营风险、经营杠杆与经营风险4 4、影响经营杠杆系数大小的两个重要因素、影响经营杠杆系数大小的两个重要因素（1 1）固定成本对经营杠杆系数的影响）固定成本对经营杠杆系数的影响（2 2）销售量对经营杠杆系数的影响）销售量对经营杠杆系数的影响3.4.2 3.4.2 本量利分析在经营决策中的应
26、用本量利分析在经营决策中的应用成本无差可别点的计算及其在经营决策中的应用成本无差可别点的计算及其在经营决策中的应用第32页，共35页，编辑于2022年，星期二3.4.1 3.4.1 经营杠杆在利润预测中的应用经营杠杆在利润预测中的应用1 1、经营杠杆作用、经营杠杆作用由于固定成本的存在，利润的变动幅度应会大于产由于固定成本的存在，利润的变动幅度应会大于产销量的变动幅度，这种产销量较小幅度变动引考虑销量的变动幅度，这种产销量较小幅度变动引考虑周到利润较大幅度变动的现象称为经营杠杆作用。周到利润较大幅度变动的现象称为经营杠杆作用。经营杠杆能反映企业的经营风险，并能帮助企业进经营杠杆能反映企业的经营
27、风险，并能帮助企业进行科学预测分析。行科学预测分析。2 2、经营杠杆系数、经营杠杆系数经营杠杆系数经营杠杆系数=利润变动百分比利润变动百分比销售变动百分比销售变动百分比经营杠杆系数经营杠杆系数=预算边际贡献预算边际贡献预算利润总额预算利润总额3 3、预测计划期利润变动百分比、预测计划期利润变动百分比计划期利润变动百分比计划期利润变动百分比=销售量变动百分比销售量变动百分比经营杠杆经营杠杆系数系数第33页，共35页，编辑于2022年，星期二3 3、经营杠杆与经营风险、经营杠杆与经营风险 经营杠杆扩大了市场和生产等不确定因素对利润变动的影经营杠杆扩大了市场和生产等不确定因素对利润变动的影响，而且经
28、营杠杆系数越大，营业利润对销售变动也越敏响，而且经营杠杆系数越大，营业利润对销售变动也越敏感，企业的经营风险也越大。感，企业的经营风险也越大。4 4、影响经营杠杆系数大小的两个重要因素、影响经营杠杆系数大小的两个重要因素（1 1）固定成本对经营杠杆系数的影响）固定成本对经营杠杆系数的影响经营杠杆系数经营杠杆系数=预算边际贡献预算边际贡献预算利润总额预算利润总额 =边际贡献边际贡献（边际贡献边际贡献-固定成本固定成本）经营杠杆系数与固定成本呈同方向变动经营杠杆系数与固定成本呈同方向变动（2 2）销售量对经营杠杆系数的影响）销售量对经营杠杆系数的影响经营杠杆系数经营杠杆系数=利润变动百分比利润变动百分比销售变动百分比销售变动百分比经营杠杆系数销售量呈反方向变动经营杠杆系数销售量呈反方向变动思考：降低经营风险措施思考：降低经营风险措施第34页，共35页，编辑于2022年，星期二3.4.2 3.4.2 本量利分析在经营决策中的应用本量利分析在经营决策中的应用成本无差别点确定 a1+b1x=a2+b2x 成本无差别点业务量=两方案固定成本之差两方案单位变动成本之差=（a1-a2)(b1-b2)将预计业务量与成本无差别点业务量进行比较，选择最优方案第35页，共35页，编辑于2022年，星期二