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1、第三章 生产成本计算原理,1、掌握成本计算对象的概念、要素与种类；2、掌握成本计算对象的确定方式；3、了解成本计算方法的种类；4、了解成本核算的内容和基本原则；5、掌握成本核算的基本程序。,（1）成本计算对象：是生产成本的承担者，是成本计算的客体，也是需要通过成本计算确定其成本的产品形态。（2）成本计算对象有三要素组成： 成本计算实体：产成品或半成品； 成本计算空间：全厂或某生产步骤； 成本计算时间：生产周期或日历月份,第一节 成本计算对象与成本计算方法一、成本计算与成本计算对象成本计算是对某一单位某一时间生产的某种产品（或提供的某种作业、劳务），运用一定的程序和方法，汇集其发生的费用总额与产
2、量，从而求出该单位该时期生产该产品的单位成本的过程。成本计算对象就是某一成本计算期、某一成本计算主体生产的某种产品。,二、生产组织特点与管理要求决定成本计算对象,工业企业组织的类型图：3-1按生产工艺过程分为： 单阶段生产 多阶段生产按产品生产组织特点分为 大量生产 成批生产 单件生产,（1）生产工艺特点决定成本计算实体和成本计算空间；（2）生产组织特点决定成本计算时间；（3）管理要求影响成本计算实体和成本计算空间。,（1）生产工艺特点决定成本计算实体和成本计算空间；,按 生产工艺特点，可分为单步骤生产（即简单生产）和多步骤生产（即复杂生产）；单步骤生产企业只有一个生产步骤，不存在中间产品。因
3、此成本计算实体只能是产成品而成本计算空间是全厂或某一个封闭车间；多步骤生成企业有多个生产步骤，可分布在不同的车间进行，存在中间产品，如装配式和连续式企业。因此成本计算实体可以是产成品和半成品，而成本计算空间可以是全厂或某一个封闭车间和某一生产步骤。,（2）生产组织特点决定成本计算时间,按生产组织特点，可分为大量生产、成批生产与单件生产。成批生产又可分为大批量生产（与大量生产相似）和小批量生产（与单件生产相似）。因此企业生产可分为大量大批生产和单件小批生产两种；大量大批生产，不停投产不停完工，无法确定生产起止日期，因此只能以日历月份作为成本计算时间；单件小批生产，能确定生产起止日期，因此可以生产
4、周期作为成本计算时间。,（3）管理要求影响成本计算实体和成本计算空间,管理上要不要求分步骤核算，也能影响成本计算实体和成本计算空间的确定；对于多步骤生产企业，如果管理上要求分步骤核算，成本计算实体是产成品和半成品而成本计算空间是某一生产步骤；如果管理上不要求分步骤核算，成本计算实体是产成品而成本计算空间是全厂或某一个封闭车间；如果中间产品不对外销售而管理上又不要求半成品成本资料，一般视同单步骤生产简化计算。,3、成本计算对象的种类,（1）大量大批多步骤生产：日历月份、某生产步骤、产成品和半成品；（2）大量大批单步骤生产：日历月份、全厂、产成品；（3）单件小批生产：生产周期、全厂、某批次产成品。
5、,1、成本计算的基本方法,成本计算对象决定成本计算方法，成本计算的基本方法都有独特的成本计算对象，能满足所有企业的成本计算。（1）品种法：以某品种产成品为计算实体、全厂为计算空间、日历月份为计算时间的一种成本计算方法。是最基础、最简单的成本计算方法，适用于大量大批单步骤生产和不要求分步核算的大量大批多步骤生产企业；,（2）分步法：以某步骤半成品和最后步骤产成品为计算实体、某生产步骤为计算空间、日历月份为计算时间的一种成本计算方法。适用于要求分步核算的大量大批多步骤生产企业；（3）分批法：以某批次产成品为计算实体、全厂为计算空间、生产周期为计算时间的一种成本计算方法。适用于单件小批生产企业。,成
6、本管理的要求,全厂计算成本按阶段计算成本,1、在大量大批、单阶段生产，或大量大批、多阶段生产但成本管理不要求按生产阶段核算成本时，成本计算对象就是全厂某月份生产的某种产成品。2、在大量大批、多阶段生产，成本管理要求按生产阶段核算成本时，成本计算对象就是各步骤某月份生产的半成品或产成品。3、单件小批生产，不论单阶段还是多阶段生产，成本计算对象通常是全厂生产的某件或某一批产成品。,三、成本计算对象决定成本计算基本方法,1、单步法2、分步法3、分批法四、三种成本计算基本方法的异同p42,第二节生产费用要素与产品成本项目,一、生产费用要素1、外购材料：为生产产品而耗用的原料和主要材料、半产品、辅助材料
7、、包装物、修理用备件和低值易耗品等2、外购燃料：如：煤、汽油、天然气 3、外购动力:如：水、电、炼钢用的氧气、烘干用的蒸汽4、工资：应计入生产经营费用的职员和工人工资 5、计提的福利费：6、折旧费7、利息净支出8、税金9、其他支出,费用按经济性质分类，可以为分析企业在一定时期内费用的结构和水平，考核费用预算提供资料；也可以为核定资金定额、编制采购资金计划和劳动工资计划提供资料，还可以为计算工业净产值和国民收入提供资料。,二、产品成本项目,费用按经济用途分类1、原材料2、燃料和动力3、工资及福利费废品损失、停工损失4、制造费用：指间接用于产品生产的和虽直接用于产品生产但不便于直接计入产品成本的各
8、项费用.包括车间管理人员的工资及福利费，车间房屋、建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费，机物料消耗，水电费，办公费，劳动保护费，低值易耗品摊销，差旅费，运输费，保险费，设计制图费，季节性停工和修理期间的停工损失等。费用按经济用途分类，可以正确反映产品成本的构成情况，有助于考核各项费用消耗定额和计划的执行情况，分析成本计划升降的原因，以便积极采取措施，寻求降低成本的途径。,三、生产费用与产品成本、生产费用要素与产品成本项目的联系与区别,1、生产费用是企业在某一时期进行生产所发生的全部费用，是企业在某一时期投入生产的c 、v个别劳动耗费，是从投入来考查的。产品成本则是从产出来考查的，是指企业生
9、产某种产品所发生的生产费用总和，可能包括几个时期的生产费用,2、生产 费用与产品成本经济内容是一致的，都是企业的c、v个别劳动耗费，生产费用的发生额是构成产品成本的基础，只有生产费用才能计入产品成本，但有区别：生产费用的发生并不意味着产品已经形成，生产费用是泛泛而言之，产品成本则是对象化的生产费用；生产费用是指某一时期所发生的全部费用，产品成本包括该产品所发生的所有费用。,3、生产费用与产品成本项目中某些项目从名称上来看似乎相同，但内容是有差别的。4、生产费用以费用要素来反映它的构成内容，产品成本以成本项目来表示它的构成内容。P46图3-3,四、生产费用要素与成本项目的特性,1、费用按其计入成
10、本的程序，可分为单要素成本和综合要素成本。（1）单要素成本：只有一个成本构成要素构成的成本，如直接材料、直接工资。帐务处理上，由要素帐户直接转入基本生产帐户。（2）综合要素成本：有多个成本构成要素组成的成本。如制造费用。帐务处理上，需由集合分配帐户汇总分配后再转入基本生产帐户。,2、直接费用与间接费用费用按其与成本计算对象的关系，可分为直接费用和间接费用。（1）直接费用（direct cost）：有明确的成本计算对象，可直接成本追溯（cost tracing）计入的成本。（2）间接 费用(indirect cost)：没有明确的成本计算对象，需成本分配(cost allocation)计入的成
11、本。,说明： 直接材料、直接人工不一定是直接成本，如两个产品共同耗用一种材料； 制造费用也不一定是间接成本，如只生产一种产品的制造费用。,3、基本费用与一般费用按费用与工艺技术过程的关系，成本项目可分为基本费用与一般费用。基本费用是由于生产工艺本身引起的费用，包括生产工艺过程用“原材料”、“燃料及动力”、“生产工人工资及福利费”和“制造费用”中机器设备的折旧费一般费用是由于组织和管理生产而发生的各项费用指“制造费用”中除机器设备的折旧费之外的各种费用。,4、变动费用与固定费用按费用与产量的关系可分为变动成本和固定成本。（1）变动费用：在相关范围内，与产量呈正比变化的成本，Ybx。（2）固定费用
12、：在相关范围内，不随产量变化而变化的成本，Ya。,按经济用途,直接人工,制造费用,直接材料,管理费用,财务费用,销售费用,期间成本,变动性制造费用,固定性制造费用,固定成本期间成本,产品成本变动成本,产品成本制造成本,按成本习性,成本会计,管理会计,第三节 生产成本核算的基本程序,1、选定成本计算方法2、设立成本核算账户3、开设成本计算单4、审核与汇总原始凭证5、登记总账和明细账6、计算完工总成本和单位成本7、结转完工产品成本,2、设立成本核算账户,（1）设置产品成本计算账户：生产成本，下设“基本生产”和“辅助生产”账户，归集直接成本和间接成本的摊销额。 （2）设置集合分配账户：制造费用，归集
13、和分配间接成本。（ 3）设置跨期摊派账户：预提费用和待摊费用，以划分不同时期的成本界限。（4）设置费用要素账户：材料、应付工资、固定资产等账户。,3、开设成本计算单,（1）成本计算单是按照成本计算对象设立的生成成本明细账。（2）成本计算单表头一般应注明成本计算对象的三要素和其它信息。（3）成本计算单表体一般按成本项目设专行，按生产成本账户结构设专列。 期初在产品成本本期发生费用费用合计 完工产品成本期末在成品成本,（某步骤或某产品）成本计算单 年月 完 工产品：产品： 在 产 品：,计算实体,计算时间,计算空间,成本计算单批号： 开工日期： 产品： 完工日期：,计算实体,计算时间,4、审核与汇
14、总原始凭证,（1）对消耗记录、支出记录及其它与成本计算相关的原始凭证进行审核与汇总，并编制各种成本汇总分配表。（2）正确划分：资本化支出与收益性支出；本期成本与非本期成本；生产成本与期间成本；各个成本计算对象的成本；完工产品成本与在产品成本，等的界限。,5、登记总账和明细账,（1）辅助生产费用明细账（2）制造费用明细账（3）基本生产成本明细账（4）产成品成本明细账辅助生产费用分配明细表、制造费用分配明细表、材料工资等费用分配明细表。,6、计算完工总成本和单位成本,（1）按一定的方法（如：约当产量法），将生产成本合计在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品的成本。（2）单位成本完工总成本/完
15、工产量,7、结转完工产品成本,（1）完工产品直接入库，转入“库存商品”账户。（2）完工产品直接销售，转入“主营业务成本”账户。（3）完工产品作为半成品入库，转入“自制半成品”等账户。,二、生产成本核算的一般程序,1、设立成本计算单2、原始凭证的审核与汇总3、登记总帐与明细帐4、计算总成本与单位成本P51-52图,成本流程的总分类核算,原材料 1基本生产成本 库存商品 直接材料燃料 直接人工 4结转完工入库 分配制造费用包装物低值易耗品 制造费用 1间接费用 3分配应付工资 主营业务成本应付福利费 辅助生产成本累计折旧 1 2分配银行存款 期间成本 1,第四节生产成本核算的原则与要求,一、成本核算的原则1、划清经营支出 与非经营支出的界限。2、划清生产成本与营业费用、管理费用、财务费用的界限。生产成本：按定工程度分在产品和产成品按出售进度，售出的计入当期损益期间成本：直接计入当期损益3、划清本期成本、费用与非本期成本、费用的界限。4、划清企业内部各个部门之间应负担成本的界限。,5、划清各个成本计算对象应负担的成本的界限。某种产品单独发生的费用，直接计入该种产品的生产成本多种产品共同发生的费用，分配计入各产品的生产成本6、划清在产品与产成品应负担的界限。完工产品：费用直接计入完工产品成本在产品：费用计入月末在产品成本 7、划清一类产品中各种产品负担成本的界限。,