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1、行业发展研究资料（No.20138）审计收费与审计质量金融危机之后，审计收费再次成为全球瞩目的话题。一方面，会计师事务所面临来自客户削减审计收费的压力；另一方面，英国财务报告理事会（Financial Reporting Council）和加拿大公共责任委员会（Canadian Public Accountability Board）等审计监管机构担心削减审计收费可能损及审计质量，进而损及公众利益。本文从审计收费的构成要素出发，对审计收费与审计质量的关系进行分析，提出确定审计收费的良好做法。现予编发，供参考。中国注册会计师协会编二一三年十月二十三日1审计收费与审计质量金融危机之后，审计收费再次
2、成为全球瞩目的话题。一方面，会计师事务所面临来自客户削减审计收费的压力；另一方面，英国财务报告理事会（Financial Reporting Council）和加拿大公共责任委员会（Canadian Public Accountability Board）等审计监管机构担心削减审计收费可能损及审计质量，进而损及公众利益。本文从审计收费的构成要素出发，对审计收费与审计质量的关系进行分析，提出确定审计收费的良好做法。一、确定审计收费时的考虑因素审计收费主要取决于审计成本和审计市场供求关系。其中，审计成本是确定审计收费的主要依据。除办公房租、固定资产和审计软件投入等外，审计成本主要取决于审计耗费工时
3、和小时工资水平。被审计单位的特点（企业因素）、会计师事务所的特点 （审计师因素），以及审计所处的实际环境（环境因素）均会影响审计成本。（一）企业因素。审计收费应反映审计师获取充分、适当的审计证据以对财务报表发表审计意见所需的工作量。工作量取决于企业的规模、复杂程度（例如企业是否拥有跨境业务或审计中是否需要2利用外部专家的工作），以及企业自身和企业所处行业的风险状况。审计收费还可能受客户自身的影响。例如，有些企业享有较好的市场声誉，拥有这样的客户，可能有助于提升事务所的品牌和审计客户整体组合。由于可能通过其他途径收回部分成本（例如品牌提升或增加新客户），事务所最初可能取得较低的审计收费。（二）审
4、计师因素。会计师事务所需要投入资源以确保审计业务质量，包括质量控制系统、审计项目团队充分的专业胜任能力，以及强有力的内部支持（例如员工培训、事务所风险管理、执业技术和信息技术支持）。这些是执业准则的规定，事务所必须予以遵守。整体而言，这些投入有助于降低事务所、审计客户乃至整个资本市场的风险。对于审计行业来说，审计质量很大程度上依赖参与审计工作的专业人员的能力水平。事务所需要吸引留住优秀人才，为此提供的薪酬要具有竞争力，优于其他行业。 这些投入均构成事务所的成本。如果相关投入的成本提高，事务所则不得不调高审计收费，以收回成本，这与其他行业的惯例并无差异，即提供产品或服务的成本越高，购价越高。（三
5、）环境因素。3企业受到经营环境的制约，企业的整体风险与企业经营业务的资本市场风险息息相关。在特定资本市场经营业务的风险，又会受到当地法律和监管制度（例如法规的复杂程度，单一还是多个监管机构）以及相关合规成本（例如注册、报告和审查规定）等因素的影响。二、审计收费与审计质量的关系市场经济是信息经济，信息引导资源的配置。高质量的审计对维护市场经济秩序，保护投资者合法权益具有基础性作用。合理的审计收费是保障审计质量的经济基础，也是审计行业可持续发展的基础。英国财务报告理事会在其2012/13 审计质量检查年度报告指出，审计收费的压力是商业社会无法回避的现实。在当今经济环境下，会计师事务所面临不断增加的
6、和重大的减费压力。从目前审计招标后的收费水平大幅滑落可看到这点，这一现象在大型上市公司审计中尤为常见。英国财务报告理事会对会计师事务所应对审计收费削减的方式表示担心，担心会损及审计质量。加拿大公共责任委员会（Canadian Public Accountability Board）在最近的公开声明中称，即使他们已就财务披露质量可能因审计收费削减而下降发出警示，会计师事务所仍面临来自企业与日俱增的减费压力。该委员会首席执行官 Brain Hunt 指出，欧美地区的企业要求审计师大幅削减年度审计收费，2008 年金融危机爆发以来，加拿大也出现了同样4的趋势，有些企业要求审计师削减年度审计收费的幅度
7、甚至高达三分之一。在选聘会计师事务所时过分强调收费因素对审计行业也有不良影响。注重审计质量并投入大量资源的事务所在厘定审计收费时的竞争力反而不及未投入同等资源的同行，这显然不符合审计所肩负的维护公众利益的使命。在国际审计与鉴证准则理事会 （ International Auditing and Assurance Standards Board）2013 年 1 月公布的审计质量框架征求意见稿中，对审计质量与审计收费的关系作了探讨，提到在事务所内部，审计项目合伙人通常对其所执行的审计项目的财务回报负有责任。如果管理层压缩审计收费空间，可能致使审计项目组减少测试，进而可能对审计质量产生潜在威胁。
8、如果只考虑审计收费，将导致对审计质量产生不良影响的行为和决策，会计师事务所会以不切实际的低价赢得新的审计客户或留住现有的审计客户，而牺牲审计质量；向审计客户推销非审计服务，忽视提供高质量审计服务的重要性；削减审计成本（包括裁减合伙人和专业人员），例如在经济低迷时期裁员，罔顾审计质量。 三、确定审计收费时应以确保审计质量为前提从企业的角度来看，选择审计师时应考虑审计质量，包括事务所的诚信和声誉、项目团队中审计人员的专业胜任能力。高质量的审计最能有助于企业治理层履行对财务报告监督的职责，独立审计是公司治理的重要环节，而不应被视为企业的达5标要求，用最少的代价来满足。对于会计师事务所委聘或续聘的决定
9、，不应仅取决于审计收费的多少。企业的审计委员会具有监督外部审计师工作的重要作用，因此也与审计收费有关。根据公司治理最佳实务做法，审计委员会负责外部审计师的监督和审计收费事宜，并有权决定是否推荐委聘或续聘审计师。在权衡外部审计收费的过程中，审计委员会考虑审计收费是否足以确保审计质量，而不是将削减审计收费作为重点。英国财务报告理事会在2012/13 审计质量检查年度报告中警告说，在发生审计收费削减时，审计委员会应审查审计的范围（包括重要性的确定）、对各业务组成部分以及识别的特别风险所给予的关注。如果这些方面在审计收费削减后出现重大变化，审计委员会应谨慎考虑计划执行的整体审计工作能否识别重大错报，并
10、确保审计质量不被削弱。四、结论审计的目的在于增强投资者对被审计单位财务报表的信心。公众对经审计财务报表的信任是无形的和无法量化的，但离开这种信任，审计的目的和经审计财务报表的作用就将不复存在。如果确定审计收费时不顾审计质量，会弱化审计的目的，也削弱了审计在良好公司治理基准中的重要性。企业选聘审计师时应以审计质量为重，而不应以审计收费为唯一考量。同理，事务所在审计项目投标时也不应以审计收费为竞争手段。在挑选审计师时过分强调审计收费的做法，将与监管者、6政策制定者及准则制定者为提高审计质量所作的努力背道而驰。（本文作者为毕马威华振会计师事务所芮怀涟、王诗仪）7未经中国注册会计师协会许可，任何单 地址：北京市海淀区西四环中路位或个人不得将本资料用于商业目的。 16 号院 2 号楼作其他目的引用时，请予注明。 邮政编码：100039网址：http:/ 电子邮箱：责任编辑：研究发展部 冷继凤