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1、税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,第1篇 税务会计原理,税务会计原理主要关于税法与税务会计的基本理论本篇着重讲解： 第1章 税法概论 第2章 税务会计原理,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,第1章 税法概论,本章主要讲述税法的基本概念、我国现行的税法 体系及税收征管的一般程序。通过学习，应：了 解：“税收三性”、税收法律关系三要素、税法的构成要素、税法的分类、税务机关的设置及税收征管范围的划分重点掌握：税法的构成要素、中央与地方税收收入的划 分、税务登记、纳税申报、税款缴纳、纳税检 查和违法违章处理的程序。 本章难点：税法的构成要素、税务登记、纳税申报。,税法与税务会计,第一章
2、 电子制作：钟广池,第1章 税法概论,1.1 税法的基本概念 1.2 我国现行的税法体系 1.3 税收征管的主要程序,主要内容,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.1 税法的基本概念,1.1.1 税法与税收法律关系1.1.2 税法的构成要素1.1.3 税法的分类,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.1.1 税法与税收法律关系,1税法的定义税法是国家权力机关及其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称。税收的特征“税收三性”：1）税收强制性，是指国家以社会管理者的身份，依据直接体现国家意志的法律对征纳税双方的税收行为加以约束的特性。2）税收无偿性，是指国家税收对具体纳
3、税人既不需要直接偿还，也不需要付出任何形式的直接报酬或代价。3）税收固定性，是指国家税收必须通过法律形式，确定其课税对象及每一单位课税对象的征收比例或数额，并保持相对稳定和连续、多次适用的特征。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.税法的定义,【例题】税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权力向公民进行课税。（） 【答案】【解析】税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人关系，税务机关只是代表国家行使征税职权。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,2. 税收法律关系,1）税收法律关系的构成税收法律关系的主体是指税收
4、法律关系中享有权利和承担义务的当事人。税收法律关系的客体是指税收法律关系主体双方权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。税收法律关系的内容是指税收法律关系的主体双方在征纳关系中所享有的权利和应承担的义务。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1）税收法律关系的构成,【例题】下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的有（）。A.缓期征税权B.税收行政法规制定权 C.税法执行权D.提起行政诉讼【答案】A、C【解析】税收行政法规的制定权属于最高行政机关（国务院）或经授权的地方人民代表大会，而不属于税务机关，故B选项错误；在税务行政诉讼中，起诉权是单向性的，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，故
5、D选项错误。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,2. 税收法律关系,2）税收法律关系的产生、变更、消灭税收法律关系的产生、变更、消灭是由税收法律事实来决定的。3）税收法律关系的保护保护税收法律关系，就是保障国家的财政收入，维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.1.2 税法的构成要素,1 税法主体税法主体，是指税法规定享有权利和承担义务的当事人，即税法权利义务关系的承担者。,税法主体,征税主体,纳税主体,纳税人,扣缴义务人,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.1.2 税法的构成要素,2征税客体征税客体，或
6、称征税对象，是指税法确定的产生纳税义务的标的或依据。征税客体包括标的物和行为。3税目税目是指税法中规定征税客体的具体项目，是征税范围的具体体现。4税率税率，是指税法规定的每一纳税人的应纳税额与征税客体数额之间的比例，它是法定的计算税额的尺度。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,税率,1）比例税率，是指对同一征税客体或者同一税目，不论数额大小，均按同一比例计征的税率。2）定额税率，又称为单位税额，是指按照征税客体确定的计量单位，直接规定固定税额的一种税率形式。3）超额累进税率，超额累进税率，是指根据征税客体数额的不同级距规定不同的税率，对同一纳税人的征税客体数额按照不同的等级税率计税。4
7、）超率累进税率，超率累进税率，是指根据征税客体数额的相对率的不同级距规定不同的税率，对同一纳税人的征税客体数额的相对率按照不同的等级税率计税。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.1.2 税法的构成要素,5纳税环节 纳税环节，是指税法规定的征税客体从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。6纳税期限纳税期限，是指纳税人缴纳税款的期限。7纳税地点纳税地点，是指纳税人申报、缴纳税款的场所。8税收特别措施1）税收优惠措施2）税收重课措施,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,税收特别措施,1）税收优惠措施税基式减免税基式减免，是通过直接减小计税依据的方式实现的减税免税。税率式减免税率
8、式减免，是通过直接降低税率的方式实现的减税免税。税额式减免税额式减免，是通过直接减少应纳税额的方式实现的减税免税。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,税收特别措施,2）税收重课措施税收附加也即地方附加，是指在对纳税人征收正税以外，由地方附加征收的税款。税收加成也即税收加成，是指按法定税率计算出应纳税额后，再加征一定成数的税款。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.1.2 税法的构成要素,9罚则罚则，主要是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.1.3 税法的分类,1依税法功能和作用不同的分类可分为税收实体法和税收程序法。1）税收
9、实体法，是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。2）税收程序法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.1.3 税法的分类,2依税法征税对象不同的分类1）流转税法，主要包括增值税、消费税、营业税等税法。2）所得税法，主要包括企业所得税、个人所得税等税法。3）资源税法，主要包括：资源税法、城镇土地使用税法等。4）财产和行为税法，主要包括房产税、车船税、印花税、契税等税法。5）特定目的税法，主要包括城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税以及耕地占用税等税法。6）关税法。对进出境的货物、物品征税的依据。,税法与
10、税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.1.3 税法的分类,3依税收收入归属和征管管辖权限不同的分类可分为中央税法和地方税法。4依税收管辖权不同的分类可分为国内税法、国际税法和外国税法。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.2 我国现行的税法体系,1.2.1 我国现行税法体系的内容1.2.2 税务机关的设置1.2.3 税收征管范围的划分1.2.4 中央政府与地方政府税收收入的划分,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.2.1 我国现行税法体系的内容,1税收实体法亦称实体税法，是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。1）流转税流转税是以流转额为征税对象，选择其在
11、流转过程中的特定环节加以征收的税。2）所得税所得税，是以纳税人生产、经营所得或其他所得为征税对象，增减法定项目后加以征收的税。3）资源税资源税是对我国境内从事国有资源开发，就资源和开发条件的差异而形成的级差收入征收的一种税。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,税收实体法,4）财产和行为税财产和行为税主要是对某些财产和行为所征收的税。5）特定目的税特定目的税是为了达到特定目的而对特定对象和特定行为所征收的税。6）关税关税是由国家海关对进出境货物、物品征收的一种税。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.2.1 我国现行税法体系的内容,2税收程序法亦称程序税法，是主要规定国家税务机
12、关税收征管和纳税程序方面的法律规范的总称。 主要内容包括税务登记、纳税鉴定、纳税申报、税款征收、财务和票证管理、税务检查、违章处理等。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.2.2 税务机关的设置,分税制国地税两个系统1国家税务局国家税务局系统包括省、自治区、直辖市国家税务局，地区、地级市、自治州、盟国家税务局，县、县级市、旗国家税务局，征收分局、税务所。2地方税务局地方税务局系统包括省、自治区、直辖市地方税务局，地区、地级市、自治州、盟地方税务局，县、县级市、旗地方税务局、征收分局、税务所。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.2.3 税收征管范围的划分,1国家税务局系统负
13、责征收管理的项目国家税务局系统负责征收管理的项目有中央税、中央与地方共享税以及与此相关的滞纳金、补税、罚款等具体包括：增值税、消费税、车辆购置税，铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，外商投资企业和外国企业缴纳的所得税，证券交易税（开征之前为对证券交易征收的印花税），个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分等。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.2.3 税收征管范围的划分,2地方税务局系
14、统负责征收管理的项目地方税务局系统负责征收管理的项目有地方税以及与此相关的滞纳金、补税、罚款等具体包括：营业税、城市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分），地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税（不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分），资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船税，印花税，契税，屠宰税，筵席税及其地方附加，地方税的滞纳金、补税、罚款等。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.2.3 税收征管范围的划分,3地方财政部门征收管理的项目在大部分地区，地方附加、契税、耕地占用税，仍由地方财政部门征收和管理。
15、 4海关系统负责征收管理的项目海关系统负责征收管理的项目有：关税、行李和邮递物品进口税。此外，负责代征进出口环节的增值税和消费税。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.2.4 中央与地方政府税收收入的划分,国务院决定自1994年1月1日起实行分税制。分税制，是指中央与的地方政府之间，根据各自的事权范围划分税种和管理权限，实行收支挂钩的分级管理财政体制。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.2.4 中央与地方政府税收收入的划分,按照国务院关于实行分税制财政管理体制的规定，我国中央政府与地方政府税收收入的划分情况如下：1中央政府固定的税收收入（即中央税）。中央政府固定收入包括：
16、国内消费税、关税、海关代征增值税和消费税、车辆购置税等。2地方政府固定的税收收入（即地方税）。地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船税、契税、屠宰税、筵席税。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.2.4 中央与地方政府税收收入的划分,3中央政府与地方政府共享的税收收入（即中央与地方共享税）。包括：1）国内增值税（不含进口环节由海关代征的部分），其中中央政府享有75，地方政府享有25；2）营业税，其中铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府享有，其余部分归地方政府；3）企业所得税中，铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的
17、部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60%与40%的比例分享；,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,中央与地方共享税划分,4）个人所得税，除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同；5）资源税，其中海洋石油企业缴纳的部分归中央政府享有，其余部分归地方政府；6）城市维护建设税，其中铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府享有，其余部分归地方政府；7）印花税，其中证券交易印花税收入的94归中央政府享有，其余6和其他印花税收入归地方政府。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,征管范围与收入的划分,【例题】下列税种中，税收收入和税收管辖权限均属
18、于中央的是（）A.车辆购置税B.土地增值税C.消费税D.矿产品的资源税【答案】AC【解析】土地增值税、矿产品的资源税均为地方税收收入，只有海洋石油企业的资源税属于中央税收。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.3 税收征管的主要程序,1.3.1 税务登记1.3.2 纳税申报1.3.3 税款缴纳1.3.4 纳税检查1.3.5 违法违章处理,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.3.1 税务登记,税务登记，又称纳税登记，是纳税人按照税法规定就其设立、变更、终止等事项，在法定时间内向其所在地税务机关办理书面登记的一项税收制度。 1税务登记的程序根据税法规定，凡由法律、行政法规规定的
19、应税收入、应税财产或者应税行为的纳税人，应当向税务机关办理税务登记；凡法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的扣缴义务人，应向税务机关办理扣缴税款登记。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.3.1 税务登记,1）设立税务登记设立税务登记是纳税人在其设立或开业时办理的税务登记。根据我国税收征管法的规定，企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人），自领取营业执照之日起30日内，应持有关证件，向税务机关申报办理登记。从事生产、经营的纳税人所属的跨地区的非独立经济核算的分支机构，除由总机构申报办理税务
20、登记外，也应当自设立之日起30日内，向分支机构所在地主管税务机关申报办理税务登记。另外，对不从事生产经营活动，但是依照法律、法规规定负有纳税义务的单位和个人（即非从事生产、经营的纳税人），除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税外，都应当自有关部门批准之日起30日内，按照税收征管法规定的程序及要求，向税务机关申报办理税务登记。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,设立税务登记,从事生产、经营的纳税人办理税务登记时，应按其生产、经营所在地税务机关确定的管辖范围，在规定的时间内，向其主管税务机关提出申请办理税务登记的书面报告，如实填写税务登记表。此外，纳税人向税务机关填报
21、税务登记表时，应当根据不同情况提供下列有关证件、资料：营业执照；有关合同、章程、协议书；银行账号证明；居民身份证、护照或者其他合法证件；税务机关要求提供的其他有关证件、资料。税务机关在依据上述证件、资料对税务登记表中的内容进行核对以后，应将有关的证件、资料退还给登记申请人。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,设立税务登记,对于上述的税务登记表和申请人提供的有关证件、资料，税务机关应当自收到之日起30日内审核完毕。对其中符合规定的，给予登记，发给税务登记证件；对不符合规定的，也应给予答复。至此，申请人就完成了登记手续。除纳税人应依法进行税务登记外，依照税收法律、行政法规规定负有代扣代缴、
22、代收代缴税款义务的扣缴义务人，应当向税务机关申报领取代扣代缴或者代收代缴税款的凭证。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.3.1 税务登记,2）变更税务登记纳税人在办完最初的设立税务登记后，若在一段时间后税务登记内容发生变化，则原来在工商行政管理机关办理过注册登记的纳税人，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。按照规定不需要在工商行政管理机关办理注册登记的纳税人，应当自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.3.1 税务登记,3）
23、注销税务登记纳税人在以下三类情况下，需要办理注销税务登记，并应在办理注销税务登记前，向税务机关结清应纳税税款、滞纳金、罚款，缴销所有发票和发票领购簿、缴款书及其他税务证件： 纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,注销税务登记,纳税人因住所、经营地点变动而涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关申请
24、办理注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并向迁达地税务机关申请办理税务登记。 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。税务机关对纳税人提交的注销税务登记的申请报告及所附的材料应当及时予以审核，对符合条件并缴清应纳税款、滞纳金、罚款和交回发票的，予以办理注销税务登记，收回税务登记证件，开具清税证明。纳税人持清税证明及其他有关文件，向工商行政管理部门申请注销工商登记。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,注销税务登记,例题纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，
25、应当自工商行政管理机关办理注销登记之日起30日，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。（）答案 解析纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.3.1 税务登记,4）外出经营报验登记从事生产经营的纳税人临时到外县(市)从事生产经营活动的，必须持所在地主管国家税务机关填发的外出经营活动税收管理证明向经营地税务机关办理报验登记，并接受经营地税务机关的依法管理。外管证的有效期限一般为30日，最长不得超过180天；纳税人应当在外管证有效期
26、届满后10日内，持外管证回原税务登记地税务机关办理外管证缴销手续。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,外出经营报验登记,纳税人在外出经营活动税收管理证明注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，并提交下列证件、资料：（一）税务登记证件副本；（二） 外管证。纳税人在外管证注明地销售货物的，除提交以上证件、资料外，应如实填写外出经营货物报验单，申报查验货物。纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表，并结清税款、缴销发票。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.3.1 税务登记,2税务登记证件的使用和管理税务登记证件，是纳税人履行了税务登记义务的书面证
27、明。纳税人持税务登记证件，依法办理下列税务事项：1）申请办理减税、免税、退税和延期申报纳税；2）领购发票；3）申报办理外出经营活动税收管理证明；4）在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将其全部账号向税务机关报告；5办理停业、歇业；6）申报办理税务机关规定的其他有关事项。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,税务登记证件的使用和管理,银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。税务机关依法查询从事生产、经营的纳税人开立账户的情况时，有关银行和其他金融机构应当予以协助。税务登记证件，作
28、为纳税人履行纳税义务的书面证明，应当在其生产、经营场所内明显、易见的地方张挂，亮证经营。对已核发的税务登记证件，税务机关应当在1年验证1次，3年换证1次。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.3.2 纳税申报,纳税申报，是指纳税人发生纳税义务后，依法在规定的时间内向税务机关报送纳税申报表、财务会计报表及其他有关资料的一项征管制度。1办理纳税申报的对象1）负有纳税义务的单位和个人2）取得临时应税收入或发生应税行为的纳税人3）享有减税、免税待遇的纳税人4）扣缴义务人作为间接负有纳税义务的单位和个人,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.3.2 纳税申报,2纳税申报的期限纳税期限是
29、纳税人据以计算应纳税额的时间界限，报缴期限是从纳税期限届满之日纳税人缴纳税款的时间界限。申报期限有两种：一是法律、行政法规明确规定的；二是税务机关按照法律、行政法规的原则规定，结合纳税人生产经营的实际情况及其所应缴纳的税种等相关问题予以确定的。各税种的纳税期限和申报期限不尽相同。报缴期限规定的最后一天，如遇公休日可以顺延。如果由于不可抗力或财务会计处理上的特殊情况等原因，纳税人不能按期申报，扣缴义务人不能按期报送代扣代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报，但最长不得超过3个月，其税款应按上期或税务机关核定期限内办理。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.3.2 纳税申报,3纳
30、税申报的内容纳税申报的内容主要明确在各税种的纳税申报表和代扣代缴税款报告表内。纳税人、扣缴义务人的纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告表的主要内容包括：税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，适用税率或者单位税额，计税依据，扣除项目及标准，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限等。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,纳税申报的内容,纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同情况相应报送下列有关证件、资料：财务、会计报表及其说明材料；与纳税有关的合同、协议书；外出经营活动税收管理证明；境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；税务机关规定应当报送
31、的其他有关证件、资料。纳税人在申报期内无论有无收入，都必须在规定的期限内如实填报申报表，并附送有关资料。享受减免税优惠的纳税人，在减免税期限内应按两部分进行纳税申报：一是按正常纳税年度进行申报，并据以计算应纳税额；二是按其享受税收优惠的待遇，依据税收优惠规定计算应纳税额。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.3.2 纳税申报,4纳税申报的方法1）自行申报。纳税人、扣缴义务人在法律、行政法规所确定的申报期限内，到主管税务机关办理纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告，也可以采取数据电文方式办理纳税申报。2）邮寄申报。纳税人到主管税务机关办理纳税申报有困难的，经税务机关批准，可以采取邮寄
32、申报的方式，将纳税申报表及其有关的纳税资料通过邮局寄送主管税务机关。邮寄申报的，以邮出地的邮戳日期为实际申报日期。3）代理申报。纳税人、扣缴义务人自行申报有困难，或者是由于其他方面原因的考虑，可委托税务代理人办理纳税申报。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.3.3 税款缴纳,1纳税期限的确定纳税期限是根据纳税人的生产经营规模和各个税种的特点明确的，由税法规定的纳税人和扣缴义务人向国家缴纳税款或者解缴税款的时间界限，由纳税计算期、税款缴库期决定。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.3.3 税款缴纳,2税款的入库及滞纳金税务机关应当将各种税收的税款、滞纳金、罚款，按照国家规
33、定的预算科目和预算级次及时缴入国库，税务机关不得占压、挪用、截留，不得缴入国库以外或者国家规定的税款账户以外的任何账户。对审计机关、财政机关依法查出的税收违法行为，税务机关应当根据有关机关的决定、意见书，依法将应收的税款、滞纳金按照税款入库预算级次缴入国库，并将结果及时回复有关机关。经税务机关批准，采取邮寄申报纳税的纳税人，应当在邮寄纳税申报表的同时，汇寄应纳税款。税务机关收到纳税申报表和税款后，经审核没有问题的，必须向纳税人开具完税凭证，办理税款缴库手续。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,税款的入库及滞纳金,根据税收征管法的规定，纳税人因有特殊困难，需要延期缴纳税款的，应当在规定的
34、缴纳期限内，向主管税务机关提出书面申请，并经县以上税务局（分局）批准后，方可延期缴纳，但延期缴纳税款的时间最长不得超过3个月。纳税人有下列情形之一的，属于税收征管法第三十一条所称的“特殊困难”：1）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；2）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送下列材料：申请延期缴纳税款报告，当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单，资产负债表，应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,税款的入库
35、及滞纳金,税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。纳税人、扣缴义务人未按规定期限缴纳税款或解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳或解缴外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。但对经税务机关批准或延期缴纳税款的纳税人，在批准的期限内，不加收滞纳金。加收税款滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起，至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.3.4 纳税检查,税务机关进行纳税检查时，依法
36、享有下列职责：1税务机关有权进行下列税务检查：1）检查纳税人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款帐簿、记帐凭证和有关资料；2）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；3）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.3.4 纳税检查,4）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；5）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商
37、品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；6）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.3.4 纳税检查,2税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，
38、可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。3纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。4税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.3.4 纳税检查,5税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。6税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密
39、；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.3.5 违法违章处理,税务违法违章是指纳税人在履行纳税义务的过程中，违反国家税收法律、法规、制度及相关法律、法规、制度但尚未构成犯罪的各种行为。违法违章处理是税务机关对纳税人的税务违法违章行为依照法律法规和税收征管制度规定，采取一定的措施进行处理。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.3.5 违法违章处理,1.税务违法、违章行为的主要类型（1）税务登记类指纳税人不办理税务登记，未按规定的期限办理税务登记、变更登记、注销登记、换证，未按规定使用税务登记证件及未按规定将全部银行账号
40、向税务机关报告等行为。（2）账簿、凭证管理类指纳税人或扣缴义务人未按规定设置、保管有关的纳税资料或凭证，未按规定将财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查，未按规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置等行为。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,税务违法、违章行为的主要类型,（3）纳税申报类指纳税人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按规定期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料等行为。（4）发票管理类指纳税人违反税收征收管理法第七十一条和中华人民共和国发票管理办法等规定的各种违章行为。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池
41、,税务违法、违章行为的主要类型,（5）其他税务违法、违章行为偷税，编造虚假纳税依据，不进行纳税申报，不缴或者少缴税款，妨碍税务机关追缴欠税，骗取国家出口退税款，抗税，责令限期缴纳逾期仍不缴纳税款，扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款，阻挠税务机关检查，有征管法规定的违法行为而拒不接受税务机关处理，未经税务机关委托擅自征收税款，经营出口货物的企业未按规定办理出口退税登记、未按规定使用有关出口退税账簿票证、拒绝主管退税的税务机关检查和提供退税资料、凭证、非法提供或开具假退税凭证等行为。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.3.5 违法违章处理,2、违法违章处理程序（1）税收征管各环节发现纳税
42、人、扣缴义务人有下列税务违法违章行为时，应制作责令限期改正通知书，按照一般税务执行程序送达纳税人。同时处以罚款的，转入税务行政处罚程序处理：未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,违法违章处理程序,未按照规定将全部银行账号向税务机关报告的；未按照规定安装、使用税控装置，损毁或者擅自改动税控装置的；扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款凭证及有关资料的；纳税
43、人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的；纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的；纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,违法违章处理程序,（2）税收征管各环节发现纳税人、扣缴义务人有下列的税务违法违章行为，涉及到应依法取消有关资格和税收优惠待遇、停供发票、收缴发票等，可以制作税务处理决定书，经批准后，按照一般税务执行程序送达纳税人，实施取消有关资格和税收优惠待遇、停供发票、收缴发票等行为。并处罚款的，转入税务行政处罚程序处理。构成犯罪的，
44、依法移送公安机关追究刑事责任：违反税务机关规定非法印制发票的；从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,违法违章处理程序,（3）税收征管各环节发现纳税人、扣缴义务人有下列税务违法行为时，应制作税务处理决定书，经批准后，按照一般税务执行程序送达纳税人，追缴税款、滞纳金。并处罚款的，转入税务行政处罚程序处理。构成犯罪的，依法移送公安机关追究刑事责任：纳税人、扣缴义务人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的纳税申报，不缴、少缴应纳税款
45、或者已扣、已收税款的；纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的；纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的；以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的；以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的；扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,违法违章处理程序,（4）税收征管各环节在处理纳税人的税务违法违章行为过程中，发现纳税人有逃避纳税义务的嫌疑，依法采取税收保全措施；对于拒不缴纳税款、滞纳金和拒不缴纳罚款的，依法采取税收强制执行措施。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,1.3.5 违法违章处理,3、违法违章处理的法律
46、救济纳税人及其他当事人对税务机关的违法违章处理决定不服，在纳税上同税务机关发生争议时，必须先依照税务机关的处理决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议。经过复议维持原决定的，继续执行原决定；经过复议撤销或变更了原决定的，按照行政复议机关税务行政复议决定书的要求，填制相关文书，撤销原处理决定，并按要求采取新的相关措施。纳税人及其他当事人对以上行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,本章小结,本章主要讲述了税法的基本概念、我国现行的税法体系及税收征管的一般程序。 税收的特征主要包括强制性、无偿性、固定性。税收法律关系主
47、要由主体、客体、内容三要素构成。税法的构成要素主要包括：税法主体、征税客体、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收特别措施、罚则等。其中，税法主体、征税客体、税率是税法最基本的构成要素。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,本章小结,我国实行分税制，因此税务机关包括国、地税两个系统，征管范围有所不同，税收收入也按照相应规则划分。 我国现行税法体系主要包括税收实体法和税收程序法。 税收征管的程序主要包括税务登记、纳税申报、税款缴纳、纳税检查、违法违章处理。其中税务登记、纳税申报是重点。,税法与税务会计,第一章 电子制作：钟广池,第2章 税务会计原理,本章主要讲授税务会计的基本理论，通过本章学习，应：了 解：税务会计的产生与发展过程，各国税务会计的模式；税务会计设立的必要性以及税务会计工作的范围重点掌握：税务会计的基本概念、核算对象。,