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1、21年会计真题（回忆版）持续更新1.(考生回忆版）下列各项所有者权益相关项目中，以后期间能够转入当期净利润的是（）A.股本溢价B.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分C.非交易性权益工具投资公允价值变动额D.重新计量设定受益计划变动额【答案】B【解析】选项A,计入资本公积股本溢价，以后期间不转入净利润；选项B,计入其他综合收益，以后期间结转计入净利润；选项C,计入其他综合收益，以后期间结转计入留存收益，不结转计入净利润；选项D,计入其他综合收益以后期间结转不计入净利润。2.(考生回忆版）下列各项关于企业存货计量的表述中，正确的有（）。A.生产设备发生的日常维修费用应计入存货成本
2、B.季节性停工期间生产车间发生的停工损失应计入存货成本C.存货入库后发生的仓储费用应计入存货成本D.受托加工存货成本中不应包括委托方提供的材料成本【答案】ABD【解析】企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益，但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本，选项C错误。3.(考生回忆版）甲公司为增值税一般纳税人。2x20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1)初次购买增值税税控系统专用设备，实际支付200万元；（2)支付增值税税控系统技术维护费用50万元；（3)交纳资源税100万元；（4)交纳印花税80万元。假定税法规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用
3、以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。A.交纳的印花税应直接计入当期管理费用B.支付增值税税控系统技术维护费在增值税应纳税额中抵扣时应确认为营业收入C.初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用在增值税应纳税额中抵扣时应冲减当期管理费用D交纳的资源税应计入生产成本【答案】C【解析】选项A,交纳的印花税计入税金及附加；选项B,税控系统技术维护费按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目（一般纳税人）或“应交税费应交增值税”科目（小规模纳税人），贷记“管理费用”等科目；选项C,初
4、次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目（一般纳税人）或“应交税费应交增值税”科目（小规模纳税人），贷记“管理费用”等科目；选项D,企业交纳的资源税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费应交资源税”科目。4.(考生回忆版）2x20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1)甲公司以其生产的产品作为奖品，奖励给20名当年度被评为优秀的生产工人。上述产品的销售价格总额为500万元，销售成本为420万元；（2)根据甲公司确定的利润分享计划，以当年度实现的利润总额为基础，计算的应支付给管理人
5、员利润分享金额为280万元；（3)甲公司于当年起对150名管理人员实施累积带薪年休假制度，每名管理人员每年可享受7个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度。超过1年未使用的权利作废，也不能得到任何现金补偿。2x20年，有10名管理人员每人未使用带薪年休假2天，预计2x21年该10名管理人员将每人休假9天。甲公司平均每名管理人员每个工作日的工资为300元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述职工薪酬会计处理的表述中，正确的是（）A.2x20年应从工资费用中扣除已享受带薪年休假权利的140名管理人员的工资费用29.4万元B.将自产的产品作为奖品发放应按420万元确认
6、应付职工薪酬C.根据利润分享计划计算的2x20年应支付给管理人员的280万元款项应作为利润分配处理D.2x20年应确认10名管理人员未使用带薪年休假费用0.6万元并计入管理费用【答案】D【解析】企业应在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。应确认的职工薪酬费用为10x（9-7)x300/10000=0.6(万元），选项A错误，选项D正确；企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，选项B不正确；企业应当将利润分享计划确认相关的应付
7、职工薪酬，并计入当期损益或者相关资产成本，不作利润分配处理，选项C不正确。5.(考生回忆版）2x20年1月1日，甲公司对外发行2000万份认股权证。行权日为2x21年7月1日，每份认股权证可以在行权日以8元的价格认购甲公司1股新发行的股份。2x20年度，甲公司发行在外普通股加权平均数为6000万股，每股平均市场价格为10元，2x20年度甲公司归属于普通股股东的净利润为5800万元。不考虑其他因素，甲公司2x20年度的稀释每股收益是（）。A.0.73元股B.0.76元股C.0.97元股D.0.91元股【答案】D【解析】调整增加的普通股股数2000-2000x8/10=400(万股），甲公司2x2
8、0年度稀释每股收益5800/(6000+400)=0.91(元股）。15.(考生回忆版）2x19年11月20日，甲公司以5100万元购入一台大型机械设备，经安装调试后，于2x19年12月31日投入使用。该设备的设计年限为25年，甲公司预计使用20年，预计净残值100万元，按双倍余额递减法计提折旧。企业所得税法允许该设备按20年、预计净残值100万元、以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司2x20年实现利润总额3000万元，适用的企业所得税税率为25%,甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司用该设备生产的产品全部对外出售。除本题所给资料外，
9、无其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2x20年度对上述设备相关会计处理的表述中，正确的有（）。A.2x20年末该设备的账面价值为4850万元B.确认当期所得税815万元C.设备的账面价值小于其计税基础的差异260万元应确认递延所得税资产65万元D.计提折旧510万元【答案】BCD【解析】2x20年甲公司该设备计提折旧额5100x2/20=510(万元），2x20年末该设备账面价值5100-510=4590(万元），选项A错误，选项D正确；2x20年末该设备计税基础5100-(5100-100)/20=4850(万元），账面价值小于计税基础，形成
10、可抵扣暂时性差异260万元（4850-4590),确认递延所得税资产65万元（260x25%),甲公司确认当期应交所得税（3000+260)x25%=815(万），选项B和C正确。16.(考生回忆版）乙公司为甲公司的联营企业，丙公司为乙公司的全资子公司，丁公司为甲公司的母公司（戊公司）的营联企业。不考虑其他因素，下列各项构成甲公司关联方的有（）。A.丙公司B.戊公司C.丁公司D.乙公司【答案】ABCD【解析】构成关联方的关系如下：（1)该企业的联营企业。联营企业包括联营企业的子公司。选项A和D正确。（2)该企业的母公司。选项B正确。（3)企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）
11、的合营企业或联营企业。选项C正确。17.(考生回忆版）下列各项关于商誉会计处理的表述中，正确的有（）。A.企业内部产生的商誉不应确认为一项资产B.因商誉不具有实物形态，符合无形资产的特征，应确认为无形资产C.同一控制下企业合并中合并方实际支付的对价与取得被投资方于合并日净资产账面价值份额的差额不应确认为商誉D.非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得被投资方于购买日可辨认净资产公允价值份额的差额应计入当期损益【答案】ACD【解析】商誉不具有可辨认性，虽然是没有实物形态的非货币性资产，但不构成无形资产，选项A正确，选项B不正确；同一控制下的企业合并中合并方实际支付的对价与取得被投资方合
12、并日净资产账面价值份额的差额，计入资本公积，不确认为商誉，选项C正确；非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得被投资方于购买日可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益，选项D正确。18.(考生回忆版）下列各项关于无形资产定义和特征以及会计处理的表中，正确的有（）。A.对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销但应在每个会计期末进行减值测试B.无形资产属于非货币性资产C.企业为引入新产品进行宣传发生的广告费不应计入无形资产的成本D.无形资产的特征之一是具有可辨认性，能够从企业中分离或者划分出来【答案】ABCD19.(考生回忆版）2x20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1)甲公司
13、持有乙公司60%的股权，其与丙公司签订合同，拟全部出售对乙公司的股权投资，截至2x20年末已办理完成股权过户登记手续，出售股权所得价款已收存银行；。（2)甲公司发现应于2x19年确认为当年费用的某项支出未计入2x19年利润表，该费用占2x19年实现净利润的0.2%;(3)自甲公司设立以来，其对销售的商品一贯提供3年内的产品质量保证，但在与客户签订的合同或法律法规中并没有相应的条款；（4)因甲公司对丁公司提供的一批商品存在质量问题，丁公司向法院提起诉讼，向甲公司索赔500万元，截至2x20年12月31日法院仍未作出最终判决。不考虑其他因素，下列各项关于上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）
14、。A.乙公司虽被甲公司出售，但乙公司的财务报表仍应按持续经营假设对会计要素进行确认、计量和报告B.甲公司未经法院最终判决的诉讼事项因资产负债表日未获得全部信息而无需进行会计处理，符合及时性要求C.甲公司销售商品提供3年内的产品质量保证属于一项推定义务D.甲公司未在2x19年确认的费用因其不重要而无需调整2x19年度的财务报表【答案】ACD【解析】选项B,应进行会计处理，不符合及时性要求。20.(考生回忆版）下列各项关于企业存货计量的表述中，正确的有（）A.生产设备发生的日常维修费用应计入存货成本B.季节性停工期间生产车间发生的停工损失应计入存货成本C.存货入库后发生的仓储费用应计入存货成本D.
15、受托加工存货成本中不应包括委托方提供的材料成本【答案】ABD【解析】企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益，但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本，选项C错误。）三、计算分析题1.(考生回忆版）（本小题9分。）2x19年至2x20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1)2x19年7月1日，甲公司以每份面值100元的价格发行可转换公司债券10万份，募集资金1000万元（不考虑发行费用）。该债券存续期为3年，票面年利率为5%,利息按年支付，到期一次还本。该批债券自2x20年7月1日起即可按照10元股的价格转换为普通股。在转换日之前，如果甲公司发生配股、资本
16、公积转增股本等资本结构变化的事项，转股价格将进行相应调整，以确保债券持有人的利益不被稀释。发行债券时，市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券利率为6%.（2)2x20年7月1日，上述债券全部按原定价格10元股将本金转换为普通股，共计100万股。2x20年1月1日，甲公司发行在外的普通股股数为1000万股，除上述转股事项外，2x20年内未发生其他股本变化，也不存在其他稀释性潜在普通股。（3)2x20年，甲公司实现归属于普通股股东的净利润300万元，该净利润包含2x20年1至6月计提的与上述可转换公司债券相关的利息费用。其他资料：（1)(P/F,5%,3)=0.8638;(P/A,5%,3)=2
17、.7232;(P/F,6%,3)=0.8396;(P/A,6%,3)=2.6730.(2)假定可转换公司债券的利息费用采用负债的初始入账价值乘以年实际利率，按月平均计提，且利息费用于2x19年和2x20年均不符合资本化条件。（3)甲公司适用的企业所得税税率为25%.(4)本题不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。要求：（1)判断甲公司发行的可转换公司债券的会计分类，并说明理由。（2)根据资料（1),计算甲司发行的可转换公司债券中负债的初始入账金额，编制甲公司2x19年7月1日发行可转换公司债券，以及2x19年12月31日计提利息费用相关的会计分录。（3)计算甲公司2x20年度的基本每
18、股收益。（4)判断甲公司可转换公司债券对于2x20年度每股收益是否具有稀释作用，并说明理由，如有，计算甲公司2x20年度的稀释每股收益。【答案】（1)甲公司发行的可转换公司债券属于复合金融工具。理由：甲公司该项可转换公司债券转股前不可避免支付利息，故应将该部分划分为金融负债，发行收款大于负债成分公允价值部分无需偿还，故应将该部分划分为权益成分，所以该可转换公司债券既包含负债成分又包含权益成分，属于复合金融工具。（2)负债的初始入账价值1000x(P/F,6%,3)+1000x5%x(P/A,6%,3)1000x0.8396+1000x5%x2.6730=973.25(万元）。2x19年7月1日
19、借：银行存款1000应付债券可转换公司债券（利息调整）26.75贷：应付债券可转换公司债券（面值）1000其他权益工具26.752x19年12月31日借：财务费用29.2(973.25x6%x6/12)贷：应付利息25应付债券可转换公司债券（利息调整）4.2（3)2x20年基本每股收益300/(1000+100x6/12)0.29(元股）。（4)甲公司该可转换公司债券2x20年度每股收益不具有稀释性。理由：假设1月6月转换增加的净利润973.25x6%x(1-25%)x6/12=21.9(万元）假设1月6月转换增加的普通股股数1000/10x6/12=50(万股）增量股每股收益21.9/50=
20、0.44(元股）增量股每股收益大于基本每股收益，可转换公司债券1月6月不具有稀释性。四、综合题1.(考生回忆版）（本小题16分。）甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：（1)2x18年1月1日，甲公司以发行5000万股普通股为对价，从丙公司处购买其所持乙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续。甲公司所发行股份的面值为每股1元，公允价值为每股10元。另外，甲公司以银行存款支付与乙公司股权评估相关的费用150万元。2x18年1月1日，乙公司净资产账面价值为65000万元，其中，股本25000万元，资本公积5000万元，盈余公积26000万元，未分配利润9000万元；可辨认净资产的公允价值为
21、80000万元。公允价值与账面价值的差额为一宗土地增值15000万元，其他资产和负债的账面价值等于公允价值。该土地尚可使用50年，预计净残值为零，按直线法摊销。当“管理用”，请老师帮忙确认日，甲公司对乙公司的董事会进行改选，改选后能够控制乙公司。甲公司购买乙公司股权前，乙公司为甲公司的常年客户；除此之外，甲公司与丙公司和乙公司不存在其他关系。（2)2x18年6月25日，甲公司出售其生产的设备给乙公司，销售价格为2500万元，销售成本为2000万元。乙公司将购买的设备作为管理用固定资产，并在2x18年6月28日投入使用，该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至2x18年
22、12月31日，甲公司尚未收到款项，甲公司按应收款项余额的5%计提了坏账准备；该项应收款项于2x19年3月10日收存银行。（3)2x18年度，乙公司实现净利润6000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益1000万元。2x18年12月31日，按购买日乙公司净资产账面价值持续计算的净资产账面价值为72000万元，其中股本25000万元，资本公积5000万元，其他综合收益1000万元，盈余公积26600万元，未分配利润14400万元。（4)2x19年度，乙公司实现净利润5000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益200万元。甲公司在编制合并财务报表时，将乙公司作为一个资产组，2
23、x18年末进行减值测试时，没有发现该资产组存在减值。2x19年12月末，甲公司对该资产组进行减值测试，减值测试的结果为：资产组的可收回金额为92000万元，乙公司净资产账面价值为77200万元。（5)2x20年1月1日至3月1日，甲公司发生的交易或事项包括：1月20日，甲公司于2x19年12月销售的一批商品因其质量问题被客户退回；2月22日，经批准发行公司债券8500万元；2月28日，甲公司购买丁公司80%股权并控制丁公司。假定上述交易或事项具有重要性。其他资料：（1)甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（2)乙公司的各项资产和负债构成业务。（3)甲公司2x19年度
24、财务报告于2x20年3月1日经批准外报出。（4)本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1)根据资料（1),计算甲公司对乙公司投资的成本，编制甲公司对乙公司投资相关的会计分录；计算合并商誉金额。（2)根据资料（1)、（2)和（3),编制甲公司2x18年度合并财务报表相关的抵销或调整分录。（3)根据资料（2),编制甲公司2x19年度合并财务报表中与年初未分配利润相关的抵销或调整分录。（4)根据资料（1)至（4).计算甲公司应计提的商誉减值准备，并编制相关会计分录。（5)根据资料（5),判断甲公司2x20年1月1日至3月1日发生的每项交易或事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明会计处理
25、方法。【答案】（1)甲公司对乙公司投资成本5000x10=50000(万元）；借：长期股权投资50000贷：股本5000资本公积股本溢价45000借：管理费用150贷：银行存款150合并商誉50000-80000x60%=2000(万元）（2)2x18年12月31日调整评估增值：恶借：无形资产15000贷：资本公积15000借：管理费用300(15000/50)贷：无形资产累计摊销300抵销内部交易：借：营业收入2500贷：营业成本2000固定资产原价500借：固定资产累计折旧25(500/10/2)贷：管理费用25借：应付账款2500贷：应收账款2500借：应收账款坏账准备125贷：信用减值
26、损失125按照权益法调整长期股权投资借：长期股权投资3420(6000-300)x60%贷：投资收益3420借：长期股权投资600(1000x60%)贷：其他综合收益600抵权益：借：股本25000资本公积20000(5000+15000)其他综合收益1000盈余公积26600(26000+600)年末未分配利润14100(9000+6000-300-600)商誉2000贷：长期股权投资54020(50000+3420+600)少数股东权益34680 (25000+20000+1000+26600+14100)x40%抵损益：借：投资收益3420少数股东损益2280年初未分配利润9000贷：提
27、取盈余公积600年末未分配利润14100（3)借：年初未分配利润500贷：固定资产原价500借：固定资产累计折旧25(500/10/2)贷：年初未分配利润25借：应收账款坏账准备125贷：年初未分配利润125（4)2x19年12月31日乙公司根据购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的价值80000+（6000-300)+1000+(5000-300)+200=91600(万元）；完全商誉2000/60%=3333.33(万元），包含完全商誉的乙资产组的价值91600+3333.33=94933.33(万元），乙资产组减值金额94933.33-92000=2933.33(万元），减值金额没有超过
28、完全商誉，故甲公司按照份额承担商誉的减值，甲公司应计提的商誉减值金额2933.33x60%=1760(万元）。借：资产减值损失1760贷：商誉减值准备1760（5)1月20日发生的退货属于资产负债表日后调整事项。会计处理：资产负债表日后期间发生报告年度销售退回，应冲减报告年度确认的销售收入及销售成本，将退回商品作为库存商品入账。2月22日批准发行债券属于资产负债表日后非调整事项。会计处理：批准发行债券时不做账务处理，但应当在报告年度的报表附注中进行披露。2月28日购入丁公司股权属于资产负债表日后非调整事项。会计处理：企业合并或者处置子公司的行为可以影响股权结构、经营范围等方面，对企业未来的生产经营活动能产生重大影响，应当在报告年度的报表附注中进行披露。