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1、长沙理工大学硕士学位论文平衡计分卡在商业银行绩效评价中的运用研究姓名：李新花申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：杨成炎20080401摘要随着我国加入W T O，国内金融市场与国际金融市场日益融为一体，银行之间的竞争更加激烈。我国商业银行不仅要与国内同业进行竞争，并且还要面对国外实力雄厚的商业银行的挑战。在这种情况下，按照现代金融企业绩效管理的要求，对我国商业银行经营绩效做出科学全面的评价，找出改进我国商业银行绩效的方法，不仅是商业银行自身发展的需要，也是商业银行应对外来竞争的客观要求。我国商业银行现行的绩效评价体系仅注重对历史经营成果的反映，己无法适应新形势下商业银行进行绩效评价的需要，
2、无法对银行的综合绩效水平进行全面评价。因此，构建一个科学合理的绩效评价体系对于提升我国商业银行的核心竞争力具有非常重要的现实意义。本文从回顾国内外商业银行绩效评价的概况出发，指出了我国商业银行现行绩效评价体系与中长期经营发展目标脱节、业绩考核与银行战略实施分离等方面的问题。接着，介绍了平衡计分卡的基本原理，并着重分析了平衡计分卡运用于我国商业银行绩效评价的必要性和适用性。运用平衡计分卡的战略性思维可帮助我国商业银行塑造“战略观”，更加了解我国商业银行的经营现状，有利于更好地发挥绩效评价体系激励效用。然后，根据目前面临的严峻形势，对我国商业银行实施平衡计分卡的程序和步骤进行了探讨，并根据我国商业
3、银行的经营特点，构建了一套基于平衡计分卡的商业银行绩效评价指标体系。从财务、客户、内部经营、学习与成长层面分别设置了指标，使之更为及时化、动态化地反映商业银行的经营绩效。最后，以山东某地级市的商业银行为例，说明了如何用平衡计分卡对商业银行进行绩效评价，以显示出其运用于绩效评价的科学性和适用性。关键词：平衡计分卡；战略管理：商业银行绩效评价；指标体系A BS T R A C TA l o n gw i t ht h eW T Oj o i n e d，t h em o n e ym a r k e ti no u rc o u n t r ym e r g e si n t ot h ei n
4、t e r n a t i o n a lm o n e ym a r k e td a yb yd a y T h ec o m p e t i t i o nb e t w e e nb a n k si sm o r ei n t e n s e C o m m e r c i a lb a n ki no u rc o u n t r yn o to n l yn e e dt oc o m p e t ew i t ht h ed o m e s t i cb u s i n e s s，b u ta l s of a c et h eo v e r s e a sc o m m e
5、 r c i a lb a n k sc h a l l e n g e I nt h i sc a s e a c c o r d i n gt ot h em o d e r nf i n a n c ee n t e r p r i s ea c h i e v e m e n t sm a n a g e m e n tr e q u e s t，m a k i n gt h es c i e n t i f i cc o m p r e h e n s i v ea p p r a i s a li no u rc o u n t r yb a n k，d i s c o v e r
6、 i n gt h em e t h o dt oi m p r o v e so u rc o u n t r yC o m m e r c i a lb a n ka c h i e v e m e n t s，e n h a n c i n gt h em a n a g e m e n ta c h i e v e m e n t so fo u rc o u n t r yB a n k，i sn o to n l yt h eC o m m e r c i a lb a n kn e e d i n gt od e v e l o p，b u ta l s ot h eC o m
7、m e r c i a lb a n kd e a l i n gw i t ht h ee x t e r n a lc o m p e t i t i o n P a y i n gg r e a ta t t e n t i o nt ot h eh i s t o r ym a n a g e m e n tp e r f o r m a n c er e f l e c t i o n，h a sb e e nu n a b l et oa d a p tt h eC o m m e r c i a lb a n kt oc a r r y i n go ni h ea c h i
8、e v e m e n t sa p p r a i s a lu n d e rt h en e ws i t u a t i o n，c a r r y i n go nt h ec o m p r e h e n s i v ea p p r a i s a lt ot h eb a n kc o m p r e h e n s i v ea c h i e v e m e n t sl e v e l T h e r e f o r e，c o n s t r u c t i n gas c i e n t i f i cr e a s o n a b l ea c h i e v e
9、 m e n t sa p p r a i s a ls y s t e mt op r o m o t eo u rc o u n t r yC o m m e r c i a lb a n k sc o r ec o m p e t i t i v e n e s sh a v et h ev e r yv i t a lp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e T h i sa r t i c l ef i r s tr e v i e w e dt h ed o m e s t i ca n df o r e i g nC o m m e r c
10、 i a lb a n ka c h i e v e m e n t sa p p r a i s a l，n o tt ob ea b l et oc a r r yo u te f f e c t i v e l ya n dt or e f l e c tt h a tt h eb a n kw h o l eb u s i n e s ss t r a t e g y,a p a r tw i t ht h em e d i u ma n dl o n g t e r mm a n a g e m e n td e v e l o p m e n tt a r g e t s，a c
11、h i e v e m e n ti n s p e c t i o ns e p a r a t ef r o mt h eb a n ks t r a t e g yi m p l e m e n t a t i o n T h e n，i n t r o d u c i n gt h eb a s i cp r i n c i p l eo fb a l a n c e ds c o r e dc a r d a n da n a l y z i n gt h en e c e s s i t ya n dt h es e r v i c e a b i l i t yi no u rc
12、 o u n t r yC o m m e r c i a lb a I l ka c h i e v e m e n t sa p p r a i s a l U t i l i z i n gt h eb a l a n c e di d e ab r a n c hc u s t o m si sp o s s i b l et oh e l po u rc o u n t yC o m m e r c i a lb a n kt om o l d“t h es t r a t e g i cv i e w”。u n d e r s t o o dp r e s e n ts i t u
13、 a t i o no fo u rd o m e s t i cC o m m e r c i a lb a n k Sm a n a g e m e n t，d i s p l a y st h ea c h i e v e m e n t so fa p p r a i s i n gs y s t e mw e l l T h e n，a c c o r d i n gt ot h ea u s t e r es i t u a t i o n。i m p l e m e n t i n gt h ep r o c e d u r ea n dt h es t e pt oo u rd
14、 o m e s t i cC o m m e r c i a lb a n k A c c o r d i n gt oo u rd o m e s t i cC o m m e r c i a lb a n k Sm a n a g e m e n tc h a r a c t e r i s t i c h a sc o n s t r u c t e das e tb a s e do nt h eb a l a n c e ds c o r e dc a r d E s t a b l i s h i n gt h et a r g e ts e p a r a t e l yf r
15、 o mf i n a n c i a l，t h ec u s t o m e r，t h ei n t e r n a lo p e r a t i o n，t h es t u d ya n dt h eg r o w t h，c a u s e st h e mt or e f l e c tC o m m e r c i a lb a n k sm a n a g e m e n ta c h i e v e m e n t F i n a l l y,t a k i n gt h eS h a n d o n gs o m el o c a l l ya d m i n i s t
16、 e r e dl e v e l SC o m m e r c i a lb a n ka st h ee x a m p l et oe x p l a i nh o wt ou s et h eb a l a n c e ds c o r e dc a r dt oc a r r yo nt h ea c h i e v e m e n t sa p p r a i s a lt ot h eC o m m e r c i a lb a n k，d e m o n s t r a t i n gt h es c i e n t i f i cn a t u r ea n dt h es
17、e r v i c e a b i l i t y K e yw o r d s：B a l a n c e dS c o r eC a r d；S t r a t e g i cM a n a g e m e n t；P e r f o r m a n c eE v a l u a t i o no fC o m m e r c i a lB a n k；I n d e xS y s t e mI I I长沙理工大学学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果
18、作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者签名：秘1 按日期：扣扩年，月矿日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权长沙理工大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本学位论文属于l、保密口，在年解密后适用本授权书。2、不保密团。(请在以上相应方框内打“”)作者签名：蒡确彘翩躲和找萎E l 期：矽咯年I,9 研日日期：娜年
19、罗月谚日第1 章绪论随着市场经济的发展和W T O 的加入，我国银行的经营环境发生了前所未有的变化，银行业的经营管理理论和方法也正在发生着一场深刻的变革。与此相适应，银行经营绩效评价体系必须进行逐步的完善，绩效评价的重心应从事后转到为实现银行战略管理经营目标服务上来，把绩效评价工作纳入战略管理的全过程。2 0 世纪9 0 年代初“平衡计分卡”(B a l a n c e dS c o r eC a r d)首次提出，并逐渐形成一种新型战略管理体系。自平衡计分卡提出之后，其对企业全方位的考核及对企业长远发展的关注得到了学术界和企业界的广泛认同。1 1 研究背景加入W T O 以后，我国政府在金融
20、领域的承诺将逐步履行，国内金融市场的开放程度加大，更多的外资银行抢占中国金融市场，同业竞争日趋激烈，国内商业银行面临着前所未有的严峻挑战。从国际现代银行业的发展趋势来看，全能化经营、国际化发展、多元化竞争、网络化普及、创新化前进、规范化运作的经营特点越来越突出。与这种趋势相比，我国商业银行不仅在这些现代化特点方面存在比较大的差距，而且在管理水平、管理手段、服务质量，特别是资产质量、资本充足率、盈利能力和信息披露等方面，也存在着相当大的差距l-I。我国要尽快建立适应国际商业银行发展趋势的、与国际接轨的现代商业银行，不断提高经营管理水平，完善经营管理机制，就必须加强研究和逐步完善商业银行绩效评价体
21、系，这是我国金融监管当局以及商业银行经营者按照国际惯例，对商业银行进行动态管理和评价的积极而有意的探索。传统的以财务指标为主的绩效评价体系弊端越来越明显，一方面，财务数据是根据传统的会计报表数据计算得到的。由于传统的会计报表完全按照有关会计准则来编制，无法按现行物价水平或通货膨胀进行调整有关数据，使账面价值与实际价值有一定的差距；另一方面，以单纯的财务指标为中心的财务绩效评价体系，使得管理人员可能为个人目的而操作财务数据，而且以收益为基础的财务数据是过去的经营成果，不能预测银行未来的发展。2 0 世纪9 0 年代初美国的R o b e r t，S K a p l a n 和D a v i dP
22、 N o r t o n 提出的“平衡计分卡”(B a l a n c e dS c o r eC a r d)，保留了企业原有财务评价控制系统的成功做法，注入了无形资产和生产能力的内容，形成了一项新的经营绩效评价系统。平衡计分卡与企业长远目标紧密联系、体现组织成功关键因素的财务指标和非财务指标所组成的一种业绩衡量体系，克服了传统的单一财务指标的不足，有利于战略性竞争优势的正确决策，体现了商业银行的战略目标。1 2 研究意义1 运用平衡计分卡这一战略管理工具对商业银行绩效进行评价，是真正办好商业银行的迫切需要。目前商业银行已经进入了一个全新的发展阶段，形势迫切要求我们必须按照现代企业制度的要求
23、，把商业银行办成具有国际竞争力的现代商业银行。这就需要建立与市场经济相适用的、与国际惯例接轨的法人治理结构，需要一系列的管理创新、体制创新和制度创新，从而实现各项业务的全面发展，这就在客观上对不断完善商业银行绩效评价体系提出了更高的要求，也对商业银行及其经营管理提出了更高的自律要求，而平衡计分卡恰好满足了这几方面的要求，这将对增强商业银行的核心竞争力具有重要的意义。2 基于平衡计分卡的商业银行绩效评价方法，弥补了传统绩效评价偏重财务指标的不足，既强调了绩效管理与企业战略之间的紧密关系，又提出了一套具体的指标框架体系。该体系具有很强的操作指导意义，使我们用平衡计分卡组织长期目标与短期目标、财务目
24、标与非财务目标、滞后指标和领先指标等诸方面之间关系的思维衡量组织的绩效。从长远来看，平衡计分卡将帮助银行加快成功实施战略的步伐。3 运用平衡计分卡进行商业银行绩效评价，能对银行一定时期内的经营状况进行真实、客观的评价，从而不断促进商业银行有针对性地对经营管理进行改善，提高经营效益，并及时发现和防范风险，可以起到预警的作用，并促使商业银行采取措施降低风险。在我国资产价格持续上涨的前提下，我国商业银行必须吸取美国“次贷”危机的教训，严格贷款管理，针对房地产价格持续上涨的趋势，适当调整贷款条件，防范和管理好信贷风险。1 3 国内外研究综述与一般企业的绩效研究相比，国内外学术界对银行绩效的研究起步相对
25、较晚，大约开始于2 0 世纪6 0 年代，但研究的发展较为迅速1 9 9 2 年，美国哈佛商学院教授罗伯特卡普兰和复兴全球战略集团创始人大卫诺顿针对传统财务测评体系的缺陷，创造性地提出了一种综合平衡财务指标与三类非财务绩效衡量指标，把管理绩效与长远发展战略紧密联系起来的具有革命性的绩效测评体系一平衡计分卡。1 3 1 商业银行绩效评价研究综述上个世纪6 0 年代以前，国外商业银行运营的外部环境一直受到高度监督，其特点表现在低利息率和存款利率受到严格控制，收益曲线也比较容易预测。那时大幅的利差非常普遍，银行总能盈利，因为缺乏提高经营效率的动力，也很少进行成本控制，几乎不进行绩效评价。从2 0 世
26、纪6 0 年代开始，银行业管制放松不仅缩小了利差，最重要的是导致了竞争的加剧，为提高经营效益，保持竞争优2势，绩效评价工作日益重要【z l。9 0 年代，跨州银行兴起，银行业面I 临多变的、高度竞争的经营环境，这使的银行仅用财务指标进行评价远远不够了，财务指标无法确切反映银行的真实经营状况和竞争能力，而且有时是不准确的，甚至是误导的。银行开始比以前更注重客户对每次银行业务交易的满意程度。银行也因此调整他们的业务程序，以便为客户提供更优的服务。银行的绩效评价需要更多的信息，包括：客户满意程度、银行内部业务流程效率、金融创新能力以及财务数据的综合指标体系，这样才能更全面反映商业银行的经营能力和发展
27、潜力。1 9 7 2 年，美国学者戴维科尔(D a v i dC o l e)将杜邦分析系统带入银行管理领域【，】。杜邦分析系统能够比较全面地衡量银行经营状况及盈利能力的指标体系，体现了银行经营过程中各方面情况及其间的制约关系，便于管理者分析问题、查找原因。杜邦分析系统高度重视银行经营管理活动的整体性，突出了对银行经营管理活动协调性的分析，具有相当的优势。1 9 7 1 年，美国穆迪投资服务公司开始对商业银行发行证券进行评价，又在1 9 9 4 1 9 9 5 年引入了银行财务实力评级。1 9 7 9 年，美国联邦金融机构制定了骆驼评价体系(C A M E L)，内容包括五个方面：资本充足性、
28、资产质量、管理水平、盈利水平和流动性【t。通过对以上5 方面进行分析，对商业银行的总体经营管理进行评价，最后给出综合等级。9 0 年代初美国发生严重的银行业危机，1 9 9 0 1 9 9 2 年间共有3 8 8 家银行破产，于是联邦银行重新修订了骆驼评价体系，增加了市场敏感性指标，新的评价体系称为“骆驼氏评价体系【，l 。E c c l e s 指出单纯用财务指标衡量公司绩效是不够的f 6】。G r a d y 认为绩效评价要从企业远景、目标及战略开始，必须对企业中各管理阶层提供持续反馈，使高层主管的远景转换为中层主管的战略目标及执行阶层的行动计划。在充分沟通后传达到基层，达成全员共识【7
29、l。W i l l a mD M i l l e r 在l：商业银行评估中提到评价银行绩效必须同时关注影响银行的财务因素和非财务因素，并提出了1 0 P 评估法，1 0 P 是指利润(P r o f i t)、资产(P r o c e s s e s)、营销渠道(P h y s i c a lD i s t r i b u t i o n)、人事制度(P e o p l e)、战略计划(P l a n n i n g)、潜力(P o t e n t i a l)、银行个性(P e r s o n a l i t y)，它拓宽了银行绩效的分析途径【1。他认为银行的财务因素能够为绩效评价提供依据，
30、有利于利润的提高，但同时，非财务因素的变化也会给银行提供创造利润的机会，对银行绩效影响很大。A n t r e a s 设计了D S Q P 模型，该模型被应用到银行业绩研究中，该模型认为：银行作为服务部门，其绩效与银行员工能力和服务质量有着密切的关系，分析银行的绩效应从员工能力和服务质量入手，银行才能进行持续发展【，】。R o b e r tS K a p l a na n dD a v i dP N o r t o n 针对传统财务测评体系的缺陷，创造性地提出了一种综合平衡财务指标与三类非财务绩效衡量指标，把管理绩效与长远发展战略紧密联系起来的具有革命性的绩效测评体系一平衡计分卡。到2 0
31、 0 2 年为止，在财富杂志公布的世界前1 0 0 0 位公司中4 0 以上的公司采用了平衡计分卡系统作为其战略绩效评价系统，其中包括著名的通用电器公司、美国电话电报公司、可1 3 可乐公司等世界一流企业。这也成为很多商业银行的首选，如美国的C i t iB a n k，M e t r oB a n k，C h e m i c a lB a n k，B o s t o nC o m m u n i t yB a n k，印度尼西亚的B a n kU n i v e r s a l 等【1 0 1 我国商业银行的绩效评价开始于2 0 世纪8 0 年代，这一阶段主要是政府对银行进行考核，如工商银行
32、以城市办事处为核算单位，建立了统一计划，分级核算，损益集中和利润留成的管理体制，考核四项综合性经济指标，即资金，考核存款增长率和资金费用率；质量，考核资金损失率和资金差错率；成本，考核资金成本率和资金费用率；利润，考核利润增长率，并设置若干指标作为综合指标体系的补充。1 9 9 3 年7 月1 日实施的l：金融保险银行财务制度规定：对银行的经营通过流动比率，资本风险比率，固定资产比率：对经营成果通过利润率，资本金利润率，成本率，费用率t i l l。自1 9 9 6 年：商业银行法的实施，各银行打破专业分工，向商业银行转轨，此时商业银行重点以效益，存款，资产质量为核心设立指标体系。指标进一步细
33、化，基本指标包括：资产净利率，人均利润，贷款利息完成率，贷款综合收益率，负债成本率，不良贷款率，呆滞呆帐贷款率，人均新增存款，新增存款同业占比，同业存放同业占比，人均中间业务收入，发案率和资金追缴率等 1 2 l。目前，由于同业竞争加剧，各商业银行开始注重从粗放型经营向集约型转化，以效益为中心，追求创新，提高服务质量，各商业银行开始探索科学有效的经营业绩评价体系，并注重从盈利能力、资产风险状况、业务发展能力进行综合评价。熊维平、朱书红基于商业银行传统的加权综合评价方法存在权数确定不科学的缺陷，确定了商业银行综合评价指标的选择依据并构建了商业银行综合评价指标体系，指标包括：资产收益率、贷款收益率
34、、资产损失率、不良贷款率、非生息资产率、存款付息率、费用利润率、利息实收率。把考核指标转化为正指标后，按主分量分析进行综合评价，用方差极大化进行正交旋转，提取特征值大于1的公共因子作为综合评价指标。选取平方欧氏距离作为样本相似性测度，用类间平均法作为聚类算法，按系统聚类法进行聚类分析，得到分类浦系图，在恰当分类。并综合评价结论与实际考核结果做了实证分析m 1。张仿龙以骆驼评价法为基础，借鉴平衡计分卡在我国商业银行财务诊断中的运用 1 4 1。秦宛顺、欧阳俊用M P 和E S 假说进行检验的结果表明，我国商业银行绩效水平主要取决于银行效率，市场结构与银行绩效水平并无显著的统计关系；而银行市场份额
35、与规模效率显著负相关【”1。谢赤、钟赞运用熵权法对财务指标主观性赋权的客观改进。通过将熵权系数法对1 2 家非国有独资银行的经营绩效进行综合评价，并通过实证研究得出具有较强说服力的结论l M l。4徐霞提出国有商业银行必须建立符合现代商业银行制度的公司治理结构1 1 7 1。通过中外银行的差距对比，用委托代理模型分析我国银行公司治理结构的内在缺陷，说明建立现代商业银行治理结构是提高银行竞争力的必然选择。吴锋用二次相对评价法来评价银行参考业绩指数与当期业绩指数的动态变化，从而反映银行经营能力 1 8 1。周春喜研究了多级模型数学综合评价理论，建立了多层次的商业银行绩效评价体系，财务指标与非财务指
36、标相结合、定性指标与定量指标结合，并合理确定了指标权重的计算方法I I，J。关心红在对国外理论做了大量分析的基础上，对我国商业银行绩效评价体系的发展做出了有益的建议，对E V A 的实施进行了可行性论证，认为改进我国商业银行绩效评价方法为风险调整的绩效评价 2 0 l。赵国杰针对目前国内商业银行存在的弊端，通过在财务、客户、内部业务和学习成长等四个方面构建以战略和远景为中心的绩效评价指标体系，进一步阐明该指标体系的因果关系，并结合我国商业银行现状及行业特点试建了绩效评价体系 2 1 1。吴晓灵在中国银行家论坛上指出，以往我们比较重视财务会计工作，而且已经基本实现和国际会计的接轨，但对管理会计的
37、研究略显不足，管理会计在商业银行经营管理中的重要性尚未得到充分认识，她提出构建商业银行价值创造型管理会计体系，并提出银行要着手建立以价值创造为依据的内部资源配置机制，引导内部资源向价值创造能力强的区域和产品倾斜 2 2 1。孙德轩认为绩效评价理念在很大程度上决定一个银行的经营理念、管理模式和发展道路。我国商业银行只有转变和创新绩效评价理念，才能真正体现现代商业银行的经营方向和管理要求，强调商业银行绩效评价要坚持效益性、激励性、连续性的原则1 2 3 1。郁国培指出商业银行需要由原有的粗放式的经营模式向重视平衡风险与利润、重视质量效益的集约型模式转变，构建以价值创造为导向的商业银行绩效评价体系，
38、实现价值最大化已成为多数商业银行的共识，从衡量价值创造的最重要的指标一经济增加值应用中主要要解决的责任中心、内部转移价格的确定、成本分摊制度及建立强大的管理信息系统着手，探讨了如何在我国商业银行建立价值创造导向型的绩效评价体系1 2 1。侯晓红根据商业银行基层行的特点，将D E A 方法应用到很少被涉及的基层行的效率评价中，根据规模收益、技术效率、投影、松弛变量等为基层行提供改进经营的具体方法和途径；并根据增量计划法的缺点和D E A 方法的优势，及决策者对D E A 方法的偏好，改进绩效评价排序，为基层行绩效评价提供参考 2 5 l。刘国玲在传统绩效评价的基础上，引入了主成分分析法，对原有评
39、价体系进行简化指标，客观赋值和动态评价的优化，从而显著减少评价指标的个数，简化评价工作的复杂性。而且由于主成分分析法依据商业银行的财务数据计算权重，由于财务数据本身的动态性，所以权重也是动态的，与采用固定权重的评价方法相比更客观更合理【2 6 l。实践中，综观我国商业银行的绩效评价体系，基本上以单一的财务指标为基础的进行绩效考核并据以实施奖惩。当然，也有很多银行会设置一些非财务指标作为补充，如长沙商业银行绩效考核体系分为经营指标(财务指标)和管理指标(非财务指标)两块。但财务和非财务两大类指标之间关联度很少。其他商业银行机构的业绩评价体系大致相同【2 7】。随着平衡计分卡的引入，它对国内工商企
40、业界引起了很大的反响，但对我国的商业银行而言，还是有很多的理论和实践需要去探讨。，1 3 2 平衡计分卡运用研究综述平衡计分卡(T h eB a l a n c e dS c o r e c a r d，缩写为B S C)是由卡普兰和诺顿于1 9 9 2 年对在绩效考评方面处于领先地位的1 2 家公司进行为期一年的研究后发明的一种绩效考评模式，最早刊登在 哈佛商业评论。后来在实践中扩张成为一种系统化的内容延伸至流程改进、能力发展、浮动薪酬、领导力和企业文化领域，这些统称为为“平衡计分卡”体系。据全球平衡计分卡协会(B S C O L)的调查显示，全球财富1 0 0 0 强中由6 0 的企业已经
41、实施了平衡计分卡，其中金融行业和通信行业是平衡计分卡应用最为广泛的两个行业之一，仅银行3 0 0 强中就有超过7 0 的银行正在受益于平衡计分卡，取得的成效也较为显著。如总部位于纽约的化学银行(美国私营商业银行之一，1 9 9 3 m 1 9 9 6 年与大通曼哈顿银行合并后成为美国最大的银行，以创新性的新产品开发策略而闻名于世，该行自1 9 9 3 年开始实施平衡计分卡管理，较好地解决了企业合并沟通障碍、组织合力不足、跨产品销售渠道不畅等问题，成功保证了合并后9 5 一1 0 0 的目标帐户余额，在全美零售银行正处于低收入时期的外部经营环境下，较好地实现了“扩大产品和服务线、提高对客户需求的
42、理解、提供个性化产品和服务”的发展战略，经营利润大幅提高。巴西U N I B A N C O 银行及日本东京三菱银行等金融企业在引入平衡计分卡后的经营业绩也取得了明显的改观。随着我国企业改革的不断深入，绩效评价越来越受到管理层的重视。平衡计分卡体系于1 9 9 6 年被引入中国，它的提出与应用推广对国内企业产生的影响愈加明显。目前在国内有越来越多的专家、学者、企业界人士在讨论平衡计分卡的推广与应用问题。研究领域也由最初的管理会计领域发展到人力资源管理领域、战略管理领域。冯丽霞认为平衡计分卡建立了以因果关系为纽带的战略实施系统，实现了绩效评价与财务目标的结合，有利于跨越制定战略与实施战略之间的横
43、沟。平衡计分卡为企业进行的综合的绩效评价提供了一个分析问题和解决问题的基本框架。对特定企业来说，必须针对不同行业、不同企业、甚至同一企业的不同时期进行6实地研究，设置平衡计分卡四个方面的具体评价指标 2 7 1。夏新平认为平衡计分卡能够有效的把企业的战略和绩效考核结合起来，起到桥梁的作用，能够确定根据企业核心竞争力制定的企业战略能不能引导企业正常发展，发现企业组织内部存在的问题，以便管理者能够及时地调整战略。动态平衡计分卡扩展了系统动态学的应用范围，使平衡计分卡的设计更趋合理和符合企业的实际情况，真正地成为企业战略管理的有效工具【：】。马娜指出平衡计分卡对我国的许多企业来说还很陌生，平衡计分卡
44、在我国的发展历史还很短暂，也正是由于这一点，对于那些拟采取平衡计分卡这种业绩衡量模式的企业更应引起注意，应该努力创造各种条件和应用环境，使之在企业的发展中真正发挥作用，并深信平衡计分卡在我国有着广阔的应用空间和巨大的发展潜力【2 9】。陈英认为任何一个管理理念的产生都有其特定的条件，不同的制度土壤孕育不同的管理工具。诞生于美国的平衡计分卡在我国企业实施并未收到预想的效果，反而引起了一系列的非议。她认为平衡计分卡运用的失败是使用者没有完全认识平衡计分卡的真谛及运用不当造成的O o 。裴正兵提出平衡计分卡与其他战略管理工具的主要区别是它的“平衡性。平衡计分卡除了人们平时所理解的对企业的评价要兼顾多
45、个方面，既要注重非财务方面，还要注重非财务方面。同时还包括平衡计分卡结构的平衡性，时空的连续性以及沟通的双向性等多方面。通过对平衡计分卡平衡性的全面分析，并以爱立信公司应用平衡计分卡的实践为例说明平衡性在战略管理领域的体现和应用，以有助于我国企业成功实施平衡计分卡【3 l】。杨成炎认为E V A 和平衡计分卡尽管存在许多差异，但由于二者的最终目标都是为创造企业价值服务的。因此，可以将二者进行有机融合，以平衡计分卡为载体，以E V A 为导向，通过对E V A 指标的分解和敏感性分析，可以找出企业价值的关键驱动因素，从而更好地实现企业价值最大化目标 3 2 1。孟娟针对平衡计分卡与作业成本管理在
46、运用中遇到的主要问题，提出要在中国成功实施平衡计分卡与作业成本管理，最有效的方法是把二者结合起来应用，并就此进行了理论探讨和实践分析。综合平衡计分卡与作业成本管理法结合运用，将极大地促进企业成本管理和战略的实施，为平衡计分卡与作业成本法在中国的运用提供了一条有益的途径【3 3】。杨诚通过国外非盈利组织对平衡计分卡的应用情况做了介绍；重点探讨平衡计分卡在非赢利组织的适用性，并通过美国北卡罗来纳州政府应用平衡计分卡案例揭示非盈利组织和盈利组织平衡计分卡的区别及非盈利组织平衡计分卡的特点0 3 。迄今全国有1 0 0 多家各种类型的企业实施了此项管理模式，其中包括宝钢股份、苏泊尔集团、青岛啤酒、中国
47、电信等赫赫有名的企业。有些企业不仅自己采7用了平衡计分卡，还在此基础上开发出自己的软件产品，如山东鲁能科技集团，将平衡计分卡的思想融入其绩效管理软件，该产品运用于电力系统，云南、广西、东北的电力系统亦均有采用。目前我国国内企业的现代化企业管理正处于一个起步的阶段，迫切需要借鉴国际上先进的管理思想和经验，而平衡计分卡则可以为我国企业的科学化决策奠定一个坚实的基础。平衡计分卡在中国银行的研究、应用则处于起步阶段。平衡计分卡在应用过程中，国内外都不乏成功与失败的案例。因此，企业必须谨慎制定与实施平衡计分卡。1 3 3 当前研究中存在的问题随着我国金融体制改革的不断深入，国内商业银行业绩考核体系逐渐建
48、立和完善，但仍存在较大缺陷，与其业务发展速度和规模不相适应。对比国外银行的先进实践经验，国内商业银行业绩考核评价存在的主要缺陷有：1 绩效考评流于形式组织架构设计没有反映以客户和产品为导向的市场竞争理念，业绩考核得不到组织结构的支撑，导致相互之间的职责、责任及合作关系不清晰，考核指标没有得到应有的强化，绩效考核考评流于形式。绩效考评机制没有跟随外部环境的变化及银行经营理念的更新而不断改进。而国外商业银行基本上建立了以责任会计为主要内容的责任中心体系，由总行的财务部门和考评机构具体调节。通过责任中心核算体系，能准确核算各部门自身的经营业绩，核算部门之间存在的资金转移收支和服务费用。这样，既有利于
49、调动各部门之间相互协作的积极性，也保障了考核的科学性与准确性。2 不能有效落实和反映银行整体经营战略与中长期经营发展目标，业绩考核体系与银行战略实施脱节我国商业银行战略目标没能有效落实到部门目标和个人目标，各职能部门在制定绩效考核标准时，主要考虑本部门的利益，而没有去关注银行战略和整体组织绩效，各职能部门员工也不能按照银行的战略目标来制定各自的绩效计划，每个员工的工作进展并没有与银行的战略发展方向保持一致，导致了“战略稀释”现象发生。3 绩效考评指标设置不全面在指标设置上主要以效益、资产质量和经营规模为主的财务指标非常重视，而缺乏客户服务质量、员工发展、内部管理和控制以及风险、质量指标等前瞻性
50、指标，也不能有效反映银行各级机构和人员的综合绩效，引导未来发展的趋势。而国外商业银行绩效考评目标的设定强调S p e c i f i c(明确的)、R e a s o n a b l e(合理的)、O b t a i n a b l e(可实现的)、M e a s u r a b l e(可衡量的)四原则。考核范围包括业务系统、管理系统和分支机构三条线，把经营目标分解到每一条业务线、每一个经营部门，以及每一部门下的不同业务团队，而不是直接给分行下达相应的利润指标或其他目标。考核方法也比较人性化，管理层定期以各种形式与员工交流、反馈。4 绩效考评软化了风险指标我国商业银行的绩效考评过分突出了效益