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1、税制改革与企业财务管理第1页，本讲稿共80页税制改革与企业财务管理n n税制改革背景n n税制改革内容n n企业税收筹划n n企业财务管理第2页，本讲稿共80页七项税制改革的内容n n出口退税体制改革出口退税体制改革n n统一各类企业税收制度统一各类企业税收制度n n增值税由生产型改为消费型，将设备纳入增值税抵扣范围增值税由生产型改为消费型，将设备纳入增值税抵扣范围n n完善消费税，适当扩大税基完善消费税，适当扩大税基n n改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制制n n实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一实施城镇建设税费改
2、革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费规范的物业税，相应取消有关收费n n在统一税政前提下，赋予地方适当税政管理权。创造条件逐步在统一税政前提下，赋予地方适当税政管理权。创造条件逐步实现城乡税制统一实现城乡税制统一第3页，本讲稿共80页改革之一：出口退税体制改革n n改革原则：新帐不欠，老帐要还，完善机制，共同负担，改革原则：新帐不欠，老帐要还，完善机制，共同负担，推动改革，促进发展。推动改革，促进发展。n n改革之一：综合出口退税率下调改革之一：综合出口退税率下调3 3个百分点个百分点n n改革之二：加大中央财政对出口退税的支持力度，从改革之二：加大中央财政对出口退税的
3、支持力度，从20032003年年起，中央进口环节增值税、消费税收入增量首先用于出起，中央进口环节增值税、消费税收入增量首先用于出口退税口退税n n改革之三：中央、地方、企业三家担改革之三：中央、地方、企业三家担n n改革之四：调整出口商品结构，推进外贸体制改革改革之四：调整出口商品结构，推进外贸体制改革n n改革之五：对改革之五：对20032003年以前欠退税全部由中央财政负担，其年以前欠退税全部由中央财政负担，其中欠企业的退税款，中央财政从中欠企业的退税款，中央财政从20042004年起采取全额贴息办年起采取全额贴息办法解决法解决20032003年年1212月月3131日以前报关出口离境的货
4、物，经税务机关审核通过日以前报关出口离境的货物，经税务机关审核通过的应退税款均为老帐。的应退税款均为老帐。贴息不与贷款挂钩贴息不与贷款挂钩第4页，本讲稿共80页出口退税改革影响及对策n n降低退税率的影响 增加成本，降低出口竞争力增加成本，降低出口竞争力 企业减少使用国产料件，转变贸易方式企业减少使用国产料件，转变贸易方式 影响吸引外资影响吸引外资n n对策对策 三家分担三家分担 上游企业、下游企业、本企业上游企业、下游企业、本企业 压低收购价格压低收购价格 提高出口价格提高出口价格 调整商品结构调整商品结构 调整贸易方式和经营方式调整贸易方式和经营方式第5页，本讲稿共80页出口退税改革的影响
5、和对策n n地方分担出口退税的影响地方分担出口退税的影响 可能出现地方拖欠退税可能出现地方拖欠退税 地方保护和市场分割地方保护和市场分割 抑制出口抑制出口 扭曲外贸结构扭曲外贸结构n n国家支持政策国家支持政策 中央外贸发展基金中央外贸发展基金中小企业国际市场开拓资金中小企业国际市场开拓资金技改和研发贴息技改和研发贴息 出口帐户托管贷款出口帐户托管贷款 出口信用保险出口信用保险 加工贸易保税监管加工贸易保税监管第6页，本讲稿共80页防范骗取出口退税罪防范骗取出口退税罪 根据刑法第根据刑法第204204条规定：以条规定：以假报出口假报出口或者或者其它其它欺骗手段欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额
6、较大的，处五，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或拘役，并处骗取税款一倍以上五倍年以下有期徒刑或拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚金；数额巨大或者有其它特别严重情节的，以下的罚金；数额巨大或者有其它特别严重情节的，处五年以上十年以上有期徒刑，并处罚金；数额特别处五年以上十年以上有期徒刑，并处罚金；数额特别巨大或者有其它特别严重情节的，处十年以上有期或巨大或者有其它特别严重情节的，处十年以上有期或无期，并处罚金或者没收财产。无期，并处罚金或者没收财产。第7页，本讲稿共80页骗取出口退税罪骗取出口退税罪20022002年年9 9月月9 9日最高人民法院审判委员会第日最高人民法院
7、审判委员会第12411241次会议次会议通过法释通过法释200230200230号规定：号规定：假报出口：是指以虚构已税货物出口事实为目的，具有假报出口：是指以虚构已税货物出口事实为目的，具有下列情形之一的行为下列情形之一的行为:(一一)伪造或者签订虚假的买卖合同；伪造或者签订虚假的买卖合同；(二二)以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证；出口退税单据、凭证；(三三)虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其虚开、伪造、非法购买增值税专用发票
8、或者其他可以用于出口退税的发票；他可以用于出口退税的发票；(四四)其他虚构已税货物出口事实的行为。其他虚构已税货物出口事实的行为。第8页，本讲稿共80页骗取出口退税罪骗取出口退税罪“其他欺骗手段其他欺骗手段”是指是指:(一一)骗取出口货物退税资格的；骗取出口货物退税资格的；(二二)将未纳税或者免税货物做为已税货物出口的；将未纳税或者免税货物做为已税货物出口的；(三三)虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的；量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的；(四四)以其他手段骗取出口退税款的。以其他手段骗取出口
9、退税款的。第9页，本讲稿共80页骗取出口退税罪骗取出口退税罪数额界定：数额界定：“数额较大数额较大”是指骗取出口退税款是指骗取出口退税款5 5万元以上；万元以上；“数额巨大数额巨大”退税款退税款5050万元以上；万元以上；“数额特别巨大数额特别巨大”指退税款指退税款250250万元万元以上。以上。情节界定：情节界定：“其他严重情节其他严重情节”指（一指（一)造成国家税款损失造成国家税款损失3030万元以上并且在第一审万元以上并且在第一审判决宣告前无法追回的；（二判决宣告前无法追回的；（二)因骗取国家出口退税行为受过行政处罚，因骗取国家出口退税行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税款数额在两
10、年内又骗取国家出口退税款数额在3030万元以上的；万元以上的；(三三)情节严重的其情节严重的其他情形。他情形。“其他特别严重情节其他特别严重情节”:(”:(一一)造成国家税款损失造成国家税款损失150150万元以上并万元以上并且在第一审判决宣告前无法追回的；且在第一审判决宣告前无法追回的；(二二)因骗取国家出口退因骗取国家出口退税行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税款数额在税行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税款数额在150150万元以上的；万元以上的；(三三)情节特别严重的其他情形情节特别严重的其他情形第10页，本讲稿共80页1 1、有进出口经营权的公司、企业，明知他人意欲骗取国
11、、有进出口经营权的公司、企业，明知他人意欲骗取国家出口退税款，仍违反国家有关进出口经营的规定，允家出口退税款，仍违反国家有关进出口经营的规定，允许他人自带客户、自带货源、自带汇票并自行报关，骗许他人自带客户、自带货源、自带汇票并自行报关，骗取国家出口退税款的。取国家出口退税款的。2 2、实施骗取国家出口退税行为，没有实际取得出口退税、实施骗取国家出口退税行为，没有实际取得出口退税款的，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚款的，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚3 3、实施骗取出口退税犯罪，同时构成虚开增值税专用、实施骗取出口退税犯罪，同时构成虚开增值税专用发票罪等其他犯罪的，依照刑法处罚较重的规定定罪发
12、票罪等其他犯罪的，依照刑法处罚较重的规定定罪处罚。处罚。其它规定其它规定第11页，本讲稿共80页税收筹划的两种思路税收筹划的两种思路思路之一：围绕企业经营活动思路之一：围绕企业经营活动设立决策设立决策财务决策财务决策分配决策分配决策购销决策购销决策第12页，本讲稿共80页设设立立决决策策筹筹划划享受税收优惠选择组织形式选择投资方式选择并购对象外商投资企业、高科技企业、其他税外商投资企业、高科技企业、其他税收优惠项目收优惠项目设立分公司、还是独立企业设立分公司、还是独立企业购买设备，还是租赁设备购买设备，还是租赁设备选择那些企业作为并购对象选择那些企业作为并购对象设立决策的税收筹划设立决策的税收
13、筹划第13页，本讲稿共80页财务决策税收筹划财务决策税收筹划财财务务决决策策筹筹划划成本费用分配法资产计价法支出控制法分设企业法 筹划思路筹划思路将低税负的业务分离出来缩短折旧和摊销期，推迟纳税时间选择稳健的计价方法，推迟纳税时间控制税法现值的支出，减少纳税调整第14页，本讲稿共80页分配决策税收筹划分配决策税收筹划分分配配决决策策工资奖金红利、股票收益津贴福利其他待遇 限额扣除 可以抵税按比例税率计税超额累进税率第15页，本讲稿共80页税收筹划的两种思路税收筹划的两种思路思路之二：围绕企业税种范围思路之二：围绕企业税种范围增值税增值税营业税营业税消费税消费税个人所得税个人所得税内外资企业所得
14、税内外资企业所得税其它税其它税第16页，本讲稿共80页出口退税日期的筹划出口退税日期的筹划案例：某公司有一批货柜在案例：某公司有一批货柜在2003年年12月月24日已日已装柜装柜,原订船期为原订船期为2003年年12月月26日蛇口开船日蛇口开船,但但由于船公司原因由于船公司原因,此班船在宁波因故延误此班船在宁波因故延误,所以所以到达深圳日期为到达深圳日期为2003年年12月月31日日,实际开船为实际开船为2004年年1月月1日日,此种情况不是由于出口公司原此种情况不是由于出口公司原因因,而是海运公司的原因而是海运公司的原因,那么这批货出口退税那么这批货出口退税率适用新税率还是旧税率呢？这主要看
15、这批货率适用新税率还是旧税率呢？这主要看这批货物的报关单所载明的出口日期，退税不管实际物的报关单所载明的出口日期，退税不管实际船开出日期。船开出日期。第17页，本讲稿共80页利用保税区和出口加工区筹划利用保税区和出口加工区筹划保税区：全称加工贸易保税区，即一个国家划出一定保税区：全称加工贸易保税区，即一个国家划出一定范围，在海关监管之下，对为制造出口货物而进口的范围，在海关监管之下，对为制造出口货物而进口的原材料、零部件以及在区内储存、加工装配后需复出原材料、零部件以及在区内储存、加工装配后需复出境的货物，准予暂缓加理纳税手续。境的货物，准予暂缓加理纳税手续。出口加工区：指经国务院批准，由海关
16、监管的特殊出口加工区：指经国务院批准，由海关监管的特殊封闭区域。和保税区相比，加工区功能单一，仅取封闭区域。和保税区相比，加工区功能单一，仅取于产品外销贸易。于产品外销贸易。第18页，本讲稿共80页出口退税方式的筹划o目前货物出口方式主要有两种，即自营出口（包括进料加工）和来料加工，分别按“免、抵、退”和“不征不退”的免税方法处理。o那么企业在出口退税率调低的情况下，根据自己所在行业的情况，到底选用哪一种退税方式对企业有利呢？第19页，本讲稿共80页“进料加工”与“来料加工”选择案例：某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公
17、司售价1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20万元，该化工产品征税率17，退税率13。出口退税=进项税额(出口销售额保税进口材料)(17-13)=20-(1800-1000)4=-12万元 即该企业应纳税额12万元。建议：该企业改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免税(不征税不退税)，则比进料加工方式少纳税12万元。第20页，本讲稿共80页“进料加工”与“来料加工”筹划案例：在上面的例子中若销售价格改为1300万元，其他条件不变，按进料加工方式：出口退税=进项税额-(出口销售额-保税进口材料)(17-13)=20-(1300-1000)4=8万元 显然采用进料
18、加工方式可退税8万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。结论：对利润率较低的货物出宜采用进料加工方式；对利润率较高的宜采用来料加工方式第21页，本讲稿共80页案例：外贸企业由于出口产品的退税率下调可能出案例：外贸企业由于出口产品的退税率下调可能出现退税额减少，但对部分执行现退税额减少，但对部分执行“免、抵、退免、抵、退”税的税的生产企业，可能出现对出口产品征税的情况。这主生产企业，可能出现对出口产品征税的情况。这主要与出口产品的征退税率差距的大小、使用国产原要与出口产品的征退税率差距的大小、使用国产原材料的多少、国内销售比例的大小等三个因素相关。材料的多少、国内销售比例的
19、大小等三个因素相关。对于从事对于从事“进料加工进料加工”复出口的生产企业，尤其是复出口的生产企业，尤其是“大进大出大进大出”型的企业，如果征退税率差越大，国型的企业，如果征退税率差越大，国内原材料采购越少，国内销售的比例越小，则出现内原材料采购越少，国内销售的比例越小，则出现上述情况的可能性越大上述情况的可能性越大 ，这时企业就应当在经营方，这时企业就应当在经营方式上作出一此变更，比如用国外原料。式上作出一此变更，比如用国外原料。用进口原料替代国内原料购买用进口原料替代国内原料购买第22页，本讲稿共80页“来料加工复出口来料加工复出口”筹划筹划筹划原理：出口企业对国外来料加工复出口的业务，筹划
20、原理：出口企业对国外来料加工复出口的业务，大致有三种方式：一是国外料件正常报关进口，缴纳大致有三种方式：一是国外料件正常报关进口，缴纳进口环节的增值税（或消费税）及关税，加工复出口进口环节的增值税（或消费税）及关税，加工复出口后再申请退还增值税（或消费税）；二是进料加工方后再申请退还增值税（或消费税）；二是进料加工方式，加工复出口后，可对生产及加工环节的已缴纳的式，加工复出口后，可对生产及加工环节的已缴纳的增值税申请办理出口退税；三是来料加工方式下免征增值税申请办理出口退税；三是来料加工方式下免征加工费应缴的增值税，且对其已耗的国产料件也不办加工费应缴的增值税，且对其已耗的国产料件也不办理出口
21、退税。从企业的角度，前种税收筹划方式应当理出口退税。从企业的角度，前种税收筹划方式应当舍弃，至于后两种方式是否采用，需作具体分析。舍弃，至于后两种方式是否采用，需作具体分析。第23页，本讲稿共80页筹划原理：筹划原理：（1）在在出出口口货货物物的的退退税税率率小小于于征征税税率率时时，作作为为出出口口企企业业，当当加加工工复复出出口口耗耗用用的的国国产产料料件件比比较较少少的的情情况况下下，应应选选择择来来料料加加工工方方式式。（2）在在出出口口货货物物耗耗用用国国产产料料件件较较少少的的情情况况下下，若若出出口口企企业业开开展展国国外外料料件件加加工工复复出出口口业业务务，应应该该选选择择来
22、来料料加加工工贸贸易易方方式式，而而非非进进料料加加工工方方式式。另另外外，在在进进料料加加工工贸贸易易方方式式情情况况下下，无无论论货货物物的的退退税税率率是是否否小小于于征征税税率率，实实行行“免免、抵抵、退退”办办法法下下，其其加加工工货货物物的的成成本本要要比比实实行行“先先征征后后退退”办法低很多。办法低很多。“来料加工来料加工复出口复出口”的筹划的筹划第24页，本讲稿共80页案例：某外贸公司案例：某外贸公司20032003年下半年开展进料加工服装业务，免税料年下半年开展进料加工服装业务，免税料件经所涉海关及税务机关监管，假如海关核定的进口料件免税，件经所涉海关及税务机关监管，假如海
23、关核定的进口料件免税，且计税组成价格为且计税组成价格为300300万元，加工费为万元，加工费为100100万元，货物出口后可办万元，货物出口后可办理出口退税理出口退税9 9万元万元(假设征税率为假设征税率为1717，退税率为，退税率为9 9)；如果该企；如果该企业将免税进口的料件作价销售给其它加工企业，然后再购回成品业将免税进口的料件作价销售给其它加工企业，然后再购回成品出口，假设以出口，假设以300300万元作价销售给其他加工企业进行加工，并以万元作价销售给其他加工企业进行加工，并以400400万元万元(货物增值仍然为货物增值仍然为100100万元万元)购回后再出口，则可办理出口购回后再出口
24、，则可办理出口退税退税-15-15万元万元(400 x 9(400 x 9-300 x17-300 x17-15-15万元万元)，即不但不退税，还，即不但不退税，还应补缴应补缴1515万元的增值税。故在进料加工方式下，企业应选择委托万元的增值税。故在进料加工方式下，企业应选择委托加工而非作价加工。加工而非作价加工。委托加工与加工收回的筹划委托加工与加工收回的筹划第25页，本讲稿共80页利用不同出口退税方式的筹划利用不同出口退税方式的筹划案例：当外贸企业出口货物受出口配额案例：当外贸企业出口货物受出口配额(出口许可出口许可证证)限制或外贸企业所在地出口退税指标不足，或限制或外贸企业所在地出口退税
25、指标不足，或某些人为原因影响正常出口退税时，外贸企业可某些人为原因影响正常出口退税时，外贸企业可将已收购的货物委托或再调拨销售给其它外贸企将已收购的货物委托或再调拨销售给其它外贸企业出口，收汇后，前者由自己办理退税，后者由业出口，收汇后，前者由自己办理退税，后者由接受调拨货物的外贸企业办理推税。这两种方式接受调拨货物的外贸企业办理推税。这两种方式下，双方都可自行结汇且谁办理出口退税都不影下，双方都可自行结汇且谁办理出口退税都不影响退税。这样，企业可在货物出口收汇后及时取响退税。这样，企业可在货物出口收汇后及时取得应推的税款。这种情况常出现在沿海省份和内得应推的税款。这种情况常出现在沿海省份和内
26、陆省份之间。陆省份之间。第26页，本讲稿共80页利用关联外贸公司的筹划利用关联外贸公司的筹划案例：享有产品自营出口经营权的生产企业，案例：享有产品自营出口经营权的生产企业，在出口退税率低于征税率时，如选择通过将自在出口退税率低于征税率时，如选择通过将自产货物销售给相关联外贸企业出口并由其退税产货物销售给相关联外贸企业出口并由其退税的办法，可使生产企业得到更多的出口退税补的办法，可使生产企业得到更多的出口退税补贴。因为目前在税务上只对企业所得税方面的贴。因为目前在税务上只对企业所得税方面的关联有些规定，而对流转税方面的关联规定甚关联有些规定，而对流转税方面的关联规定甚少。这里主要还是利用了生产企
27、业与外贸公司少。这里主要还是利用了生产企业与外贸公司之间的转移定价进行的。之间的转移定价进行的。第27页，本讲稿共80页对异地购货出口的影响对异地购货出口的影响案例：外贸企业从外地采购货物约占一般贸易出案例：外贸企业从外地采购货物约占一般贸易出口货物的口货物的90%90%以上。按照新机制中央与地方共同以上。按照新机制中央与地方共同负担的政策，这部分外购货物除了占用当地应退负担的政策，这部分外购货物除了占用当地应退税指标外，超基数的部分，要由当地财政支付退税指标外，超基数的部分，要由当地财政支付退税款。这将影响当地财政收支的平衡。假如当地税款。这将影响当地财政收支的平衡。假如当地对外地采购出口货
28、物本地退税问题持完全开放态对外地采购出口货物本地退税问题持完全开放态度的话，最终会给当地的财政承受能力带来影响，度的话，最终会给当地的财政承受能力带来影响，这是地方政府不能回避的必须认真对待的问题。这是地方政府不能回避的必须认真对待的问题。因此这种政策会影响外贸公司买断出口方式，当因此这种政策会影响外贸公司买断出口方式，当地政府鼓励本地生产企业多出口，外贸企业多采地政府鼓励本地生产企业多出口，外贸企业多采购本地生产企业的货物出口，对外地企业要多采购本地生产企业的货物出口，对外地企业要多采用代理制的办法。用代理制的办法。第28页，本讲稿共80页不同购货单位的筹划不同购货单位的筹划案例：一般情况下
29、，对退税率小于征税率的货物，案例：一般情况下，对退税率小于征税率的货物，出口企业从小规模纳税人处进货，比一般纳税人出口企业从小规模纳税人处进货，比一般纳税人处进货所实现的出口盈利高。这是因为，从小规处进货所实现的出口盈利高。这是因为，从小规模纳税人处进货，征税率为模纳税人处进货，征税率为6，退税率也是，退税率也是6，不会因征退税率的不同而产生增值税差额并提高不会因征退税率的不同而产生增值税差额并提高出口成本；而从一般纳税人处进货，货物退税率出口成本；而从一般纳税人处进货，货物退税率低于征税率，按规定其产生的征退税差额须计入低于征税率，按规定其产生的征退税差额须计入出口商品成本中。两者相比，前者
30、进货方式下出出口商品成本中。两者相比，前者进货方式下出口成本较低，但盈利相对较高，特别是现在提高口成本较低，但盈利相对较高，特别是现在提高了农产品出口退税率以后，这种情况在农产品收了农产品出口退税率以后，这种情况在农产品收购出口中常见购出口中常见。第29页，本讲稿共80页利用成套设备进行筹划利用成套设备进行筹划案案例例：假假如如企企业业在在出出口口成成套套设设备备（包包括括土土建建、安安装装材材料料）合合同同中中还还包包括括一一些些劳劳务务，那那在在这这种种情情况况下下，应应如如何何办办理理出出口口退退税税呢呢？假假如如外外贸贸公公司司与与国国内内总总包包单单位位签签定定了了包包括括设设备备供
31、供货货、土土建建安安装装等等内内容容的的总总包包合合同同，外外贸贸公公司司可可向向国国家家税税务务总总局局申申请请国国内内总总包包价价85%的的部部分分，作作为为出出口口货货价价申申请请退退税税额额度度，并并及及时时从从国国内内总总包包单单位位或或下下属属分分包包单单位位或或设设备备、材材料料供供应应厂厂商商取取得得专专用用缴缴款款书书、增增值值税税专专用用发发票票，以以便便在在货货物物出出口口后后及及时时向向税税务务部部门门办办理理退退税税。这这种种单单独独向向国国家家税税务务局局申申请请成成套套工工程程项项目目合合同同退退税税方方式式，要要比比将将成成套套工工程程合合同同分分拆拆成成设设备
32、备土建、安装等劳务两大部分，可使企业多得退税款。土建、安装等劳务两大部分，可使企业多得退税款。第30页，本讲稿共80页加快获得退税速度筹划加快获得退税速度筹划案案例例：要要及及时时、准准确确地地申申报报退退税税。由由于于退退税税指指标标不不再再紧紧缺缺，因因此此，只只要要企企业业及及时时，准准确确申申报报单单证证，电电子子信信息息齐齐全全，税税务务部部门门就就可可以以尽尽快快审审核核，使使企企业业尽尽早早拿拿到到退退税税款款。加加快快获获得得退退税税要要做做到到“七七勤勤”原原则则：勤勤学学习习、勤勤自自律律、勤勤联联系系、勤勤收收单单、勤勤核核销销、勤勤审审核核、勤勤申申报报查询查询强强调调
33、依依法法经经营营，规规范范运运作作，杜杜绝绝“四四自自三三不不见见”、“票票换换票票”等等非非正正常常业业务务，防防止止受受骗骗；主主管管会会计计将将退退税税所所用用“两两单单两两票票”收收集集齐齐全全无无误误后后才才能能配配单单，定定期期申申报。报。第31页，本讲稿共80页关于出口退税管理问题通知n n2004年5月21日国税发200464号：主要有三项核心内容。第一外贸企业自一般纳税人购进货物出口，可以不用提供税票；第二尚未到期结汇的也可不提供外汇核销单，180天之内提供；第三90天之内必须办理退税手续。执行日期：2004年6月1日第32页，本讲稿共80页改革之二：统一各类企业税收制度 这
34、里主要是指内外资企业所得税两税合并，当然也包括其它几个税种，如房产税、车船使用税等内外不一致的情况。内外资企业所得税统一的内容 税率：税率：25%-30%25%-30%之间之间 统一并适当调整企业所得税税前扣除标准统一并适当调整企业所得税税前扣除标准 对现有税收优惠政策进行清理规范，对农业、基础产业、对现有税收优惠政策进行清理规范，对农业、基础产业、高科技、环保予以适当倾斜，建立以产业优惠为主、区高科技、环保予以适当倾斜，建立以产业优惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠新格局域优惠为辅的所得税优惠新格局 对原有优惠政策采取适当过渡性措施，以保持政策连对原有优惠政策采取适当过渡性措施，以保持政策连续
35、性续性第33页，本讲稿共80页内外资所得税税前扣除标准差异n n利息n n工资n n三项费用n n捐赠n n广告费和业务宣传费n n其它第34页，本讲稿共80页内外资企业税收优惠差异n n外商投资企业“二免三减半”n n内资“三废”、“校办工厂”、“福利工厂”n n外资再投资退税n n外资股东股息免税n n其它第35页，本讲稿共80页改革的影响及对策n n两税合并总体上对内资企业有利n n估计出台时间要到2005年甚至2006年n n现在阶段充分利用各种优惠，尽量避免多缴企业所得税n n把利润后移到明年或后年，至少可以享受低税率n n通过到优惠区域设立新的企业，通过转让定价把利润转移到优惠区域
36、第36页，本讲稿共80页子公司与分公司选择筹划原理：筹划原理：筹划原理：筹划原理：按照公司法规定，公司可以设立子公司规定，公司可以设立子公司或分公司。但是子公司是独立法人，应当独立承担企或分公司。但是子公司是独立法人，应当独立承担企业所得税纳税义务；分公司不是独立法人，只要不独业所得税纳税义务；分公司不是独立法人，只要不独立核算，可以和总公司合并缴纳企业所得税。一般来立核算，可以和总公司合并缴纳企业所得税。一般来说，若投资项目当年有亏损，则选择分公司有利，因说，若投资项目当年有亏损，则选择分公司有利，因为分公司亏损可以抵总公司盈利，降低整个公司的所为分公司亏损可以抵总公司盈利，降低整个公司的所
37、得税；若项目当年能够实现赢利，则选择子公司有利，得税；若项目当年能够实现赢利，则选择子公司有利，因为可以降低子公司所得税的累进税率档次。因为可以降低子公司所得税的累进税率档次。第37页，本讲稿共80页企业所得税的组织形式选择 业主制 个人所得税（按工体工商业户）五级超额累进税率）合伙制合伙制 公司制 企业所得税（三级全额累进税率，但是利润在以股息形式分配给股东时还要缴纳个人所得税，税率为20%）第38页，本讲稿共80页工资薪金支出的筹划筹划原理：筹划原理：工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年
38、终加薪、加班工资、以及与任职或者受雇有关的其它支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应视作为工资薪金支出。工资薪金支出按计税工资标准扣除。员工包括固工资薪金支出按计税工资标准扣除。员工包括固定职工、临时工、合同工等。定职工、临时工、合同工等。第39页，本讲稿共80页工资薪金支出的筹划（续）筹划原理：筹划原理：下列支出不作为工资薪金支出：1、雇员向纳税人投资而分配的股息性质所得；2、按国家规定缴纳的社会保障性缴款；3、各项福利支出（职工生活困难补助、探亲费等）；4、各项劳动保护支出；5、雇员调动的旅费和安家费；6、雇员离退休、退职待遇各项支出；7、纳税人负担的住房公积金；8、国家税务总局认定的其它
39、不属于工资薪金支出项目。第40页，本讲稿共80页财务费用的筹划筹划原理：筹划原理：财务费用是纳税人筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其它非资本化支出。利息费用扣除标准：不超过金融机构同期同类贷款利息的部分可以扣除。汇兑损益扣除标准：外币业务中兑换汇率，纳税人可以选择按当日汇率，也可按当月1日汇率。第41页，本讲稿共80页利息费用的筹划筹划原理：筹划原理：筹划原理：筹划原理：利息处理的两种方式：资本化和费用化。除了在享受税收优惠期外，利息费用应当尽量费用化有利。利息费用扣除的两点限制：利息费用扣除的两点限制：1、纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资、纳
40、税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本本50%，超过部分的借款利息不允许在所得税前扣，超过部分的借款利息不允许在所得税前扣除。除。2、纳税人为对外投资而借入资金的借款费用应当计入投资成本，不得在税前扣除。第42页，本讲稿共80页改革之三：增值税改革n n增值税由生产型改为消费型，将设备纳入增值税抵增值税由生产型改为消费型，将设备纳入增值税抵扣范围扣范围n n2003年底，国家就出台了文件，为了振兴东北老工业基地，将增值税转型改革试点放在东北地区n n但是，这项改革一直没有真正执行，直到最近国家税务总局才对外宣布将从今年7月1日开始实施第43页，本讲稿共80页增值税转型东北试点内容n n八大行
41、业：装备制造业、石油化工业、冶金工业、船舶制造业、汽车制造业、高新技术产业、军品工业、农业品加工。n n实行登记制：首先由企业提出申请，到税务部门登记n n仅限于机器设备：还不是完全意义上消费税，应当把所有固定资产都列入抵扣范围第44页，本讲稿共80页改革的影响及对策n n对企业有利，特别是对那些机器设备固定资产投资对企业有利，特别是对那些机器设备固定资产投资额比较大的企业更为有利额比较大的企业更为有利n n充分利用两地间、行业间政策差异n n增值税的另两项改革增值税的另两项改革 扩大征税范围扩大征税范围交通运输业交通运输业建筑安装企业建筑安装企业销售不动产销售不动产 小规模纳税人小规模纳税人
42、条件放宽条件放宽降低征收率降低征收率第45页，本讲稿共80页交通运输业存在的问题n n增值税抵扣脱节：交通运输业营业税按3%缴纳，收入归地方政府；而发票可以抵扣增值税，收入由中央地方共享，已经有很多地方出现外地运费发票虚开抵扣问题n n从2003年底开始，国家税务总局已经将交通运输业、废旧物资收购、海关完税凭证纳入增值税专用发票管理范围，将来农产品收购凭证也要纳入进来第46页，本讲稿共80页建安企业税收筹划n n“代建”行为的筹划第47页，本讲稿共80页“代建”行为的税收筹划筹划原理：筹划原理：根据税法规定，房屋开发公司承办国家机关、企事业单位统建房，如委托建房单位能够提供土地使用权证和有关部
43、门的建设项目计划书以及基建计划，且房屋开发公司不垫付资金，同时符合“其它代理服务”条件的，对房屋开发公司取得的手续费收入按“服务业”税目计征营业税，否则应全额按销售不动产缴纳营业税。其中其中“其它代理服务其它代理服务”条件是指受托方与委托方条件是指受托方与委托方实行全额结算（原票转交），只向委托方收取手续费实行全额结算（原票转交），只向委托方收取手续费的业务。的业务。第48页，本讲稿共80页“代建”行为的税收筹划筹划方案：筹划方案：甲公司和乙公司应当在项目开工前签订一份甲公司和乙公司应当在项目开工前签订一份“委托代建委托代建”合同，然后由甲公司直接将工程款支付合同，然后由甲公司直接将工程款支付
44、给承包施工单位，施工单位直接将发票开给甲公司，给承包施工单位，施工单位直接将发票开给甲公司，由乙公司将发票转交给甲公司。甲公司据此来计入由乙公司将发票转交给甲公司。甲公司据此来计入“在建工程在建工程”，完工验收后转入，完工验收后转入“固定资产固定资产”。乙公司。乙公司另开发票收取手续费，由于是关联公司，所以可以采另开发票收取手续费，由于是关联公司，所以可以采取适当偏低收取，这样乙公司就只需承担取适当偏低收取，这样乙公司就只需承担“手续费手续费”部分的营业税。部分的营业税。第49页，本讲稿共80页建安企业不同活动中税收筹划n n“代建”行为的筹划n n“参建”行为的筹划第50页，本讲稿共80页“
45、参建”行为的税收筹划n n筹划原理：根据国家税务总局19951995年4月1717日国税函日国税函发发1995156号号营业税问题解答营业税问题解答中关于合作建房征中关于合作建房征税问题的规定。税问题的规定。所谓合作建房是指由一方（以下简称甲方）提供土地使用权，另一方（以下简称乙方）提供资金，合作建房，合作建房有两种方式：第一种方式是第一种方式是“以物易物以物易物”：有两种情形：有两种情形 甲方以转让部分土地使用权为代价换取房屋的部分产权，发生了转让土地甲方以转让部分土地使用权为代价换取房屋的部分产权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋所有权为代价，换取部分土地土地使使用权的行为
46、；乙方则以转让部分房屋所有权为代价，换取部分土地土地使用权，发生了销售不动产行为。对甲方按转让无形资产税目中转让土地使用用权，发生了销售不动产行为。对甲方按转让无形资产税目中转让土地使用权征税，对乙方按销售不动产税目征税。权征税，对乙方按销售不动产税目征税。第51页，本讲稿共80页“参建”行为的税收筹划（续）甲方将土地使用权出租给乙方若干年，乙方投资在该土地上建造甲方将土地使用权出租给乙方若干年，乙方投资在该土地上建造建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建筑建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方。甲方发生了土地使用权出租行为，对其按服务业物归还甲方。
47、甲方发生了土地使用权出租行为，对其按服务业“租赁业租赁业”征收营业税；乙方发生了销售不动产行为，对其按销售征收营业税；乙方发生了销售不动产行为，对其按销售不动产税目征收营业税。不动产税目征收营业税。n n第二种方式是甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股成立“合营企业”建房，有三种情形：房屋建成后，如果双方采取风险共担、利润共享的分配方式。则对双方都房屋建成后，如果双方采取风险共担、利润共享的分配方式。则对双方都不征税。不征税。房屋建成后，甲方如果采取按销售收入的一定比例方式参与分成或提房屋建成后，甲方如果采取按销售收入的一定比例方式参与分成或提取固定利润，则对甲方按转让无形资产征税。取固定利润
48、，则对甲方按转让无形资产征税。房屋建成后双方按一定比例分配房屋。则对甲方按转让无形资产征税。房屋建成后双方按一定比例分配房屋。则对甲方按转让无形资产征税。第52页，本讲稿共80页建安企业税收筹划n n“代建”行为的筹划n n“参建”行为的筹划n n“自建”行为的筹划第53页，本讲稿共80页公司自建行为的税收筹划筹划原理：筹划原理：某公司自建厂房一幢，公司与建筑商之间签某公司自建厂房一幢，公司与建筑商之间签订的建房合同中是采取包工不包料方式。公司在建厂订的建房合同中是采取包工不包料方式。公司在建厂房过程中共计购入原材料房过程中共计购入原材料800万元，建筑承包合同中万元，建筑承包合同中的总承包额
49、为的总承包额为1200万元。工程峻工结算后，建筑商共开出发票额为1200元。税务部门在对该企业进行固定资产专项检查时，要对800800万材料部分要求补缴5%5%营业税。对于800800万元的材料可以采取和承包商协商的办法来解决，即由承包商开出3%3%的建筑业发票，作为全额外包处理。的建筑业发票，作为全额外包处理。第54页，本讲稿共80页建安企业税收筹划n n“代建”行为的筹划n n“参建”行为的筹划n n“自建”行为的筹划n n“代购”行为的筹划第55页，本讲稿共80页“代购”行为的筹划筹划案例：筹划案例：某建安公司委托某一金属材料公司购钢材，事先某建安公司委托某一金属材料公司购钢材，事先预付
50、一笔周转金预付一笔周转金5050万元，该金属材料公司代购钢材后和公司结万元，该金属材料公司代购钢材后和公司结算，并将销货方开具给委托方的专用发票原票转交，并计支付价算，并将销货方开具给委托方的专用发票原票转交，并计支付价税合计金额税合计金额4646万元，另收手续费万元，另收手续费2.32.3万元，并单独开具发票收万元，并单独开具发票收取。此种情况下，该金属材料公司应纳税营业税取。此种情况下，该金属材料公司应纳税营业税=2.3=2.35%=1150(5%=1150(元元)但如果销货方先将增值税专用发票开给金属材料公司但如果销货方先将增值税专用发票开给金属材料公司,金属材料公司将加上手续费后的总额