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1、从增值税链条残缺性看销售应用过的结实资产的增值税处理关于销售应用过的结实资产的增值税处理，相关的规那么多达十几多个，在税务把持中会出现“顾此失彼的现象。在实务中发现企业对销售应用过的结实资产应按税率仍然征收率计税不清楚，在选择征收率时是选择4%减半仍然3%减按2%随便出错，在差异情况下怎么样填写纳税申报表也短少经验。对此，从增值税链条残缺性出发，抓住揣摸的思路将事半功倍。本文将从增值税链条残缺性出发拾掇相关规那么的增值税情理，对增值税纳税申报表的填写停顿指引，并探讨简并征收率对企业税负的阻碍。一、起首揣摸企业购进时是否抵扣了进项税额。按照增值税的根起源基础理，增值税存在道道纳税、环环紧扣、税收
2、中性的特征。增值税作为按增值额纳税的税种，通过一般纳税人申报销项税、抵扣进项税的办法实现对该环节的增值额纳税的目的。从增值税的根起源基础理出发，一般纳税人假设购进时已经抵扣进项税额的，再销售时按17%有用税率征收增值税；购进时未抵扣进项税额的，基于增值税链条残缺性与税负公正考虑按征收率征收增值税。购进时未抵扣进项税额，一般可以分为两种情况：1.政策因素：按照增值税相关规那么，购进时该结实资产不属于可以抵扣进项税额的资产范畴，纳税人购进时因而无法抵扣进项税额。但销售时由于政策变卦，该结实资产属于可抵扣的资产范畴。1增值税转型前购进的结实资产：生产型增值税下，购进结实资产不可以抵扣进项税额，因而在
3、12月31日平常未纳入扩大增值税抵扣范畴试点的纳税人，其购进的结实资产未抵扣进项税额。28月1日前，按照增值税暂行条例实施细那么的规那么，纳税人自用的应征破费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣，因而企业在2013年8月1日前购进的上述资产也未抵扣进项税额。2.自身因素：按照增值税相关规那么，购进时该结实资产属于可以抵扣进项税额的资产范畴，但由于购进时企业属于小范畴纳税人，未能抵扣进项税额。上述两种情况考虑到企业购进时未抵扣进项税额，对其销售采用征收率纳税。但如果纳税人由于逾越增值税认证限日等缘故未抵扣进项税额是，一般不属于此处认为的“未抵扣事项，其丧失落应由企业自行承担。二
4、、考虑企业再销售的时点对纳税率的影响。由于国家税务总局关于简并增值税征收率有关征询题的公告国家税务总局公告第36号对征收率停顿了简并，即由“按照4%的征收率减半征收变成“按照3%的征收率减按2%征收，按如实体从旧的原那么，企业在税务检查或自查中觉察了应按征收率征收销售应用过的结实资产的增值税事项的，如属于7月1日前的应按照4%的征收率减半征收。为此，国家税务总局关于调解增值税纳税申报有关事项的公告国家税务总局公告第45号在修改增值税申报表时也保管了4%征收率的呼应栏次。三、增值税的打算及申报表的填写。1.企业购进时已经认证抵扣过的结实资产，再销售时按17%有用税率征收，纳税人可以开具公用发票，
5、那么其销售额应填写在增值税纳税申报表附表一的第1行第1列。2.企业按征收率征收增值税的，按规那么应开具一般发票，不得开具增值税公用发票，因而其销售额应填写在第3列或第5列，根据再销售的时点填写在第10行或第11行。增值税纳税申报表附表一中的征收率并不“减按2%或“减半的栏次，因而填写销售额及打算应纳税额时应按3%或4%的征收率全额打算。减征的1%或2%填写在增值税纳税申报表主表第23行“应纳税额减征额栏，在增值税纳税申报表附表一不表白。【例】假设企业销售应用过的结实资产含税价为1000元，同时按照规那么该事项符合按征收率征收增值税。1按照4%的征收率减半征收不含税销售额=含税销售额/(1+纳税
6、率)=1000/(1+4%)=961.54，假设开具增值税一般发票，此销售额应填入附表一第10行第3列，第10行第4列应填1000/(1+4%)4%=38.46。理论增值税=不含税销售额4%2=1000/(1+4%)2%=19.23，为此增值税纳税申报表主表第23行“应纳税额减征额栏应填写19.23。2按照3%的征收率减按2%征收不含税销售额=含税销售额/(1+税率或征税率)=1000/(1+3%)=970.87，假设开具增值税一般发票，此销售额应填入附表一第10行第3列，第10行第4列应填1000/(1+3%)3%=29.13。理论增值税=不含税销售额2%=1000/(1+3%)2%=19.
7、42，为此增值税纳税申报表主表第23行“应纳税额减征额栏应填写9.71。四、题外话：简并纳税率对企业税负的影响国家税务总局公告第36号将“按照4%的征收率减半征收变成“按照3%的征收率减按2%征收，对此企业是多交税还是少交税呢？直觉大年夜概告诉我们，纳税率从4%落到3%，该当是少交税的。理论并非如此。就上例而言，按照4%的征收率减半征收的增值税为19.23小于按照3%的征收率减按2%征收的19.42，由于“含税销售额/(1+4%)2%“含税销售额/(1+3%)2%，即是最后打算税款根本上2%，但在异常的含税价下，按4%纳税率换算出的不含税销售额将小于按3%换算的结果。换个角度，关于差异办法，税负差异在于“减税的力度不一样，按照4%的征收率减半征收时减税2%，而按照3%的征收率减按2%征收时减税才1%。假设不存在减征征询题，那么按照4%的征收率征收的增值税38.46将大年夜于按3%的纳税率征收的增值税29.13。结论：将“按照4%的征收率减半征收变成“按照3%的征收率减按2%征收，企业的税负将有纤细上升。