《小企业财务会计及管理知识分析制度.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《小企业财务会计及管理知识分析制度.doc（51页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、小企业财务会计及管理知识分析制度512020年5月29日文档仅供参考与的区别两个会计制度从本质上讲是一致的,是的一种简化,二者的适用范围是根据企业规模来确定的,由于企业规模的不同,对企业财务核算及财务报告的要求也不同,如执行的企业对外要求报送的会计报表除传统的两表外,还包括现金流量表等,而对小企业只要求报送资产负债表及利润表,对现金流量表不作强制性规定。( )与主要差异汇总一、”总说明”部分 1 关于会计期间 会计制度中所称的会计期间分为年度和月度,”会计期末”是指月末和年末。可是中的会计期间划分除了年度和月度以外,还包括季度和半年度,并提出”会计中期”这一中没有的概念。 2 关于外商投资企业
2、的专门规定 中有一些针对外商投资企业的专门规定,例如会计记录可同时使用一种外国文字,以及储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金的会计处理等,可是这些规定在中均被删除。按照我们的理解,这可能与的设计思路有关。财政部在最初草拟时,曾经考虑由于财会 62号文件规定所有外商投资企业均于 起执行,故不考虑将的适用范围扩大到小型外商投资企业。可是从最近几次财政部会计司有关人士在讲课时透露的信息来看, 后新成立的外商投资企业,如果符合小企业的标准,也可执行。据此,如果 后新设立的外商投资企业执行的,对于中没有述及的外商投资企业特有的经济业务,可参照的相关规定执行,因为两者所遵循的基本原则还是一致的。3.
3、 其它 (1)除了涉及会计处理事项以外,在某些会计科目的使用说明中还规定了企业内部的审批程序,例如会计政策、会计估计及其变更,以及重大资产盘盈盘亏的处理必须按照企业的决策程序报经董事会、股东(大)会、厂长(经理)办公会议或者类似权力机构批准等等。这些规定在中均已删除。我们理解这可能是因为小企业的内部组织机构不一定很健全,故难以统一规定的原因,而且此类问题以会计制度来规范确实不很合适。(2) 关于接受捐赠资产的入账价值,规定如果捐赠方没有提供相关凭据,且同类或类似资产不存在活跃市场的,则按该接受捐赠的资产的预计未来现金流量现值作为实际成本。可是则规定在捐赠方没有提供有关凭据的情况下,不区分同类或
4、类似资产是否存在活跃市场,一律以受赠资产的市价或者同类、类似资产的市场价格估计的金额及相关税费作为确定入账价值的基础,也就是放弃了以未来现金流量现值计价的做法。这一点与当前正在征求意见阶段的类似,能够认为在一定程度上表明了财政部对未来中国会计规范体系中资产计量模型的考虑。二、 关于会计科目体系的设置 1 在一级科目的层面上,与存在以下差异: (1不设置”应收补贴款”科目,相应核算内容并入”应收账款”科目。(2) 将”应收股利”和”应收利息”两个科目合并为一个”应收股息”科目。 (3)由于一般情况下要求存货日常核算采用实际成本而不是计划成本,因此不设置”物资采购”、”材料成本差异”、”产成品成本
5、差异”等科目。 (4)不设置”包装物”科目,相应核算内容并入”材料”科目。 (5 不设置”自制半成品”、”分期收款发出商品”、”发出商品”等科目。 (6不设置”待处理财产损溢”科目,直接将盘盈、盘亏的材料、固定资产等资产计入当期损益。但我们认为实际上依然需要必要的批准手续。 (7)不设置”委托贷款”科目,委托贷款应当按照其期限直接计入”短期投资”或者”长期债权投资”科目。 (8) 由于不对长期资产计提减值准备,故不要求设置”长期投资减值准备”、”固定资产减值准备”、”无形资产减值准备”、”在建工程减值准备”科目。 (9)由于对融资租入固定资产采用简化的处理方法,故不设置”未确认融资费用”科目。
6、 (10) 不设置”专项应付款”、”补贴收入”科目,且中未提及对政府补助款项的会计处理规定。 (11)由于所得税会计只要求采用应付税款法,也不需要将或有负债预计入账,因此不设置”递延税款”、”预计负债”科目。 (12) 以下科目不是必须设置的科目,只是相关业务较多的小企业才需要设置: 物资采购”和”材料成本差异”:适用于采用计划成本进行材料日常核算的小企业; ”预收账款”和”预付账款”:适用于预收、预付款项较多的小企业(因此中没有对收回货物无望的预付款项转入其它应收款的问题作出专门规定); ”备用金”:适用于内部各部门周转使用的备用金较大的小企业; ”受托代销商品”和”代销商品款”:适用于存在
7、受托代销业务的小企业; ”劳务成本”:适用于对外提供劳务较多的小企业。 2 在二级及以下级别科目的层面上,与存在以下差异: (1)在”其它货币资金信用卡存款”明细科目下,不要求有信用卡业务的企业在其中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账(可是考虑到会计制度的规定是明细科目设置口径的最低要求,为了加强管理,我们还是建议这样做)。 (2) 在长期股权投资采用权益法核算的情况下,不要求在”长期股权投资”科目下分设”投资成本”、”损益调整”、”投资准备”和”股权投资差额”明细科目。 (3) 在长期债券投资中,对于购入债券时所发生的相关税费无论大小均一次计入当期损益,故”长期债券投资”下不设置”债券
8、费用”明细科目。 (4)对”工程物资”科目的明细科目设置体系有要求,要求设置”专用材料”、”专用设备”、”预付大型设备款”、”为生产准备的工具及器具”4个二级科目,但中没有此类要求。 (5)在”资本公积”科目下,不要求设置”股权投资准备”和”拨款转入”两个明细科目。 (6)在”利润分配”科目下,删除了股份有限公司和外商投资企业专用的一些明细科目,例如”提取储备基金”、”提取企业发展基金”、”提取职工奖福基金”、”利润归还投资”、”应付优先股股利”等,同时也没有提及某些国有企业专用的明细科目,例如”归还借款的利润”、”单项留用的利润”、”补充流动资本”等。 3 在备查账簿的层面上,与存在以下差异
9、: 不要求设置”代管商品备查簿”、”交付使用固定资产明细表”和”在建工程其它支出备查簿”。 说明:虽然中没有要求必须设置上述备查簿,可是从加强企业内部管理的角度出发,我们依然建议小企业设置这些备查簿。三、 关于各会计科目的使用说明和各类经济业务的会计处理 1 货币资金类科目 (1) 对于现金短缺或者溢余,规定要经过”待处理财产损溢”科目过渡(第89页),但的规定是将扣除应由责任人赔偿的部分后的余额,或者扣除应支付给有关人员或单位的部分后的余额直接计入当期营业外收支处理。 (2)关于银行存款日记账与银行对账单的核对要求,第92页明确规定”至少每月核对一次”,但只是笼统规定需要”定期核对”。 (3
10、) 关于购建固定资产有关的外币专门借款的汇兑损益的资本化问题,和规定了较为复杂的判断条件,而则较为简单,其规定是只要是专门借款本息发生的汇兑损益,在满足借款费用资本化条件时至固定资产达到预定可使用状态之前的期间内发生的,全部予以资本化,不考虑加权平均资本支出、资本化期间的中断等问题。 (4)中删除了第93页关于在金融机构的存款全部或部分不能收回时将损失计入营业外支出的规定。可是我们认为,如果损失确实已经发生(例如该金融机构的清算已经完结,确实无法收回的款项),则仍应将其计入营业外支出处理。 2 短期投资及其跌价准备 规定短期投资跌价准备能够按照单项投资计提、按投资类别计提或者按投资总体计提,可
11、是期末余额占短期投资总额10%以上的短期投资项目必须单项计提。则只规定了按投资总体计提一种方法,不要求按照单项投资或者类别计提。因此,在出售短期投资,结转投资成本时,不要求同步转销已计提的跌价准备。 根据的规定,除债务重组和非货币性交易等以外,出售的短期投资已计提的短期投资跌价准备可在期末一并调整。我们理解之因此对债务重组和非货币性交易作出专门的规定,是由于此时跌价准备的转销金额是不计入投资收益的,而是计入资本公积或者冲减换入资产的入账价值。因此,是否同步结转相关跌价准备,会导致小企业的财务状况和经营成果产生不一样的结果。而在正常出售的情况下,由于跌价准备的转销额和投资处理损益都计入”投资收益
12、”科目,是否同步结转跌价准备对利润表和资产负债表不会产生影响。 3 应收票据 中关于应收票据贴现业务会计处理的规定与是一致的,但与财政部”问题解答四”(财会 3号)关于将有追索权的应收票据贴现业务作为短期借款处理的规定是不一致的。鉴于颁布在前而”问题解答四”颁布在后,但”问题解答四”本身又未明确是否适用于执行的小企业,因此正式实施后,其贴现业务的会计处理是否也需要按照”问题解答四”的规定作进一步调整,尚待财政部进一步明确。 4 其它应收款中其它应收款核算内容的举例与相比,减少了”备用金”、”存出保证金”、”预付账款转入”等事项,但我们认为小企业如有此类事项,仍应在”其它应收款”科目中核算。 5
13、 坏账准备第121页规定坏账损失只能采用备抵法核算。但在中,没有明确规定坏账损失”只能”采用备抵法核算,这也就意味着小企业能够采用直接转销法核算坏账损失。 另外,第121页以较多篇幅论述坏账准备计提比例和方法的确定、批准、变更程序,坏账准备计提比例的确定原则、不能全额计提坏账准备的应收款项范围等事项。这些内容在中都已删除。可是我们认为,小企业在确定其坏账准备的计提政策时,的相关内容也可作为参考。 6 存货 (1) 科目设置 中对存货类一级科目的设置口径是:物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、存货跌价准
14、备、分期收款发出商品、发出商品。的设置口径则是:在途物资、材料、低值易耗品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、存货跌价准备(小企业接受其它单位委托代销商品,能够增设”受托代销商品”、”代销商品款”科目)。由此可见,与相比,减少了”物资采购”、”包装物”、”自制半成品”、”分期收款发出商品”、”发出商品”、”材料成本差异”、”产成品成本差异”等科目。其中:不设置”物资采购”、”材料成本差异”、”产成品成本差异”科目的原因是一般要求小企业采用实际成本进行存货日常核算。 在小企业会计制度下,包装物、包装材料都在”材料”科目中核算。没有设置”自制半成品”科目,可是我们建议多步骤生产的
15、小企业也能够考虑设置该科目。 中没有设置”分期收款发出商品”、”发出商品”科目,是考虑到按照小企业的规模和业务的复杂程度来看,小企业一般很少发生分期收款销售和发出商品时尚不满足销售确认条件的销售业务。我们认为,小企业如果确实有此类业务发生,可参照中的相应规定进行会计处理。 (2) 关于”材料”科目 第130页”原材料”科目的使用说明中表明该科目核算内容包含”包装材料”一项,但中”材料”科目的核算内容中删除了”包装材料”,同时由于未设置”包装物”科目而将包装物列入本科目的核算内容。我们认为,中此处虽然没有明确指出不包含低值易耗品,但由于”低值易耗品”科目单独设置,事实上依然是单独核算。 对于出借
16、、出租包装物的账务处理,删除了第141页关于出租、出借包装物金额较大的可经过”待摊费用”或”长期待摊费用”科目分次摊销的规定,相当于全部采用一次转销法核算。 关于材料明细账的登记,第140页表述为”能够由材料仓库的管理人员登记。在后一种情况下,财务会计部门对仓库登记的材料明细账,必须定期稽核,以保证记录正确无误”,而的规定是”由财务会计部门登记,也能够由材料仓库的管理人员登记数量,定期由财务会计部门稽核并登记金额”,相比之下,主要区别是明确了应由财务会计部门而不是仓库登记金额信息。 (3) 关于”低值易耗品”科目 和在低值易耗品核算方面的最大差异是中删除了第144页中关于对在用低值易耗品按使用
17、车间、部门进行数量和金额明细核算的企业,也能够采用”五五摊销法”核算,以及相应科目设置的规定。 (4)关于”库存商品”科目 就核算范围的表述而言,删除了第146147页所述的”存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品”。相应地,删除了第150页关于”存放在本企业所属门市部准备销售的商品,送交展览会展出的商品,以及已发出尚未办理托收手续的商品,都应在本科目下单设明细账进行核算”的规定。 另外,第147页规定”能够降价出售的不合格品,也在本科目核算,但应当与合格商品分开记账”,而则删除了这一规定。 由于 不涉及使用计划成本进行日常核算的账务处理和分期收款发出商品的
18、账务处理,因此在”库存商品”科目的使用说明中相应删除有关内容。可是我们认为,这些事项在小企业发生的可能性确实很小,可是一旦发生,仍可参照规定的相关原则进行会计处理。 (5) 关于”商品进销差价”科目 在商品进销差价的核算方面,与的区别主要体现在进销差价率的计算上。规定的公式为:差价率=月末分摊前本科目余额(月末”库存商品”科目余额+本月”主营业务收入”科目贷方发生额)100%,与中的差价率计算公式相比,分母中删除了”月末受托代销商品科目余额”一项。可是,正如中会计科目表的说明所述,小企业接受其它单位委托代销商品,能够增设”受托代销商品”、”代销商品款”科目。因此我们认为:如有此类情况,在分母中
19、仍应添加月末”受托代销商品”科目余额。 (6)关于”委托加工物资”科目 在委托加工物资的核算方面,与相比的区别主要是降低了明细科目设置的要求。只要求按照加工合同、受托加工单位等设置明细账,但没有明确要求必须”反映加工单位名称、加工合同号数,发出加工物资的名称、数量,发生的加工费用和运杂费,退回剩余物资的数量、实际成本,以及加工完成物资的实际成本等资料”(见第152页)。 (7) 关于”存货跌价准备”科目 和都强调存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值孰低计量。可是,删除了第155页关于”如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关,且实际上难以将其与该产品系列的其它项
20、目区别开来进行估价的存货,能够合并计量成本与可变现净值”的规定。 删除了第155156页关于将存货账面价值全部转入当期损益的规定,如已霉烂变质的存货等。 根据财政部”问题解答二”(财会 10号)的规定,企业根据和的规定,计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本的同时,应结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性交易转出的存货,也应同时结转已计提的存货跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的,也应按比例结转相应的存货跌价准备。可是的规定较为宽松,只要求在债务重组中以存货抵债和非货币性交易中换出存货两种情况下同步结转已计提的跌价准备,在售出商品时可不结转相
21、应的存货跌价准备,待期末时一并进行调整。 我们理解这样处理的原因与前述短期投资跌价准备的转出处理是同样的道理,即正常出售的存货,无论是否同步结转跌价准备,对当期净利润的影响都是同样的;可是由于债务重组业务中转出的存货跌价准备要计入资本公积,非货币性交易中转出的存货跌价准备要冲减换入资产的入账价值,因此如果不在交易入账的同时同步结转有关跌价准备,就会影响到当期净利润的正确确定。 7 待摊费用 (1)中待摊费用的核算内容与相比,删除了”一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额”(见第158页)。这样的修订使下的资产更符合”能给企业带来未来的经济利益”这一资产的基本特征。 同时,下也没有
22、述及预付报刊订阅费、使用分次摊销法摊销的出租、出借包装物等的会计处理。可是我们认为,小企业如有这两项经济业务,也能够将其计入本科目核算。 (2) 在待摊费用摊销时的对应科目方面,删除了”营业费用”。 (3) 删除了第158页关于”如果待摊费用所应摊销的费用项目,不能再为企业带来利益,应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值,全部转入当期成本、费用”的规定。 8 长期投资 (1) 长期股权投资 不要求对长期投资(包括股权性投资和债权性投资)计提减值准备。因此,对于长期投资没有使用”账面价值”这一提法,而是使用”账面余额”。 中的权益法与相比存在以下区别: 在科目设置上,不要求设置”投资成本”、”损益调整
23、”、”投资准备”和”股权投资差额”四个明细科目。相应地,”资本公积”科目下也不要求设置”股权投资准备”明细科目。不要求确认和摊销股权投资差额,也不要求将贷方差额确认为资本公积。 虽然规定”采用权益法核算时,长期股权投资的账面余额应根据享有被投资单位所有者权益份额的变动,对长期股权投资的账面余额进行调整”,但的具体核算规定只要求按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额确认投资收益,不要求按照在被投资单位资本公积增减变动额中所享有的份额调整投资准备。 中确认权益法下的投资收益的计算基数时,没有强调”法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润除外”,可是按照我们的理解,小企业的被投
24、资单位如果存在法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润,则在计算权益法下的投资收益时,应同样剔除该部分不属于投资企业的净利润 中也未提及成本法与权益法的转换、短期投资与长期投资的划转等问题。可是按照我们的理解,执行的小企业如果发生此类业务,也可参照的相应处理原则进行会计处理。 中的成本法与相比,最主要的区别是:在中,成本法下收到的股利不能全部作为投资收益,而是要看投资以来累计分得的利润(或股利)是否已超出投资后在被投资单位的累积净利润中所享有的份额,据此决定是计入投资收益还是冲减投资成本。可是对此问题的处理比较简化,在成本法下收到的股利或利润均作为投资收益处理,不存在冲减投资成本的问题。 (2
25、) 长期债权投资 关于购入时发生的手续费和相关税费的处理。第171页要求对金额较大的手续费等相关税费设置”债券费用”明细科目单独核算,并逐期平均摊销;金额较小的手续费可直接计入当期损益。的规定则是不考虑大小,一律计入当期损益。相应地,要求设置的长期债权投资明细科目中没有”债券费用”一项。 关于债券溢折价的摊销方法,规定可在直线法和实际利率法之间选择,但只规定了直线法一种方法。 中删除了第174页关于可转换债券投资转换为股票的会计处理规定。可是按照我们的理解,小企业如果发生该项业务,也应当按照规定的基本原则(按账面价值结转)处理。 只要求对长期债券投资在持有期间按照权责发生制原则计提利息并摊销溢
26、折价。对于其它长期债权投资,不要求按照权责发生制原则计提利息,只要求在到期收回本息时一次性确认投资收益。我们的理解是该规定同样适用于期限在1年以上的委托贷款。 9 关于固定资产 (1) 关于固定资产的原值 不要求计提固定资产减值准备。 对融资租赁的处理较为简化,没有对最低租赁付款额折现的规定,对入账价值确定的表述与和均不相同(表述为:按照租赁协议或者合同确定的价款,加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本)。相应地,中没有设置”未确认融资费用”科目。 取消了第178页关于如果受赠资产无活跃市场则以预计未来现金流量现值为
27、入账价值的规定。这一点在前面第一部分中已有说明,此处不再重复。 删除了第178页关于在原有固定资产基础上进行改扩建的入账价值确定的规定。可是按照我们的理解,小企业如发生固定资产改扩建,也可参照所规定的原则进行账务处理。 对于借款费用的处理原则较为简化。如前所述,对于借款费用的资本化问题,和规定了较为复杂的判断条件,而则较为简单,其规定是只要是专门借款本息发生的汇兑损益,在满足借款费用资本化条件时至固定资产达到预定可使用状态之前的期间内发生的,全部予以资本化,不考虑加权平均资本支出、资本化率和资本化期间的中断等问题。 当发生固定资产盘盈时,的规定是直接贷记”营业外收入”科目,不经过”待处理财产损
28、溢”科目过渡。可是按照我们的理解,小企业在进行该项账务处理之前,依然需要履行必要的内、外部批准手续。 删除了关于外商投资企业采购国产设备退税、开发新产品新技术购置的单台设备在规定价值以下的固定资产的会计处理规定。可是按照我们的理解,小企业今后如发生此类业务,也可参照规定的基本原则进行账务处理。 (2) 关于累计折旧 为简化起见,对于融资租入固定资产的折旧政策,只是强调”应当采用与自有应计折旧固定资产相一致的折旧政策”,这一点与是一样的。删除了第190页”能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧;无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当
29、在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧”的规定。可是我们理解这一原则同样是适用于执行的小企业的。 另外,也删除了第189190页关于接受捐赠旧固定资产折旧年限确定的规定。可是按照我们的理解,的这一原则也依然是适用于小企业的。 (3) 关于工程物资 在本会计科目的核算内容方面,与相比,减少了预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本”,并取消了对本科目下明细科目设置体系的要求。小企业可根据其自身需要确定明细科目体系的设置。 第192页规定:”工程完工,将为生产准备的工具及器具交付生产使用时,应按实际成本,借记低值易耗品科目,贷记本科目”,这段
30、话在中已被删除,可是由于也设置了”低值易耗品”科目,因此我们理解该项处理规定依然适用于执行的小企业。 删除了第193页关于剩余工程物资对外出售的会计处理规定。可是我们理解该项处理规定依然适用于执行的小企业。 (4) 关于在建工程 不要求计提在建工程减值准备。 在明细科目设置体系方面,与相比,减少了”在安装设备”和”大修理工程”两项。 下确定可资本化的借款费用的方法与不同。这一点在前面已有说明,此处不再重复。 为了简化起见,删除了第194195页关于以下业务的会计处理规定,可是我们理解小企业如果发生这些业务,也应参照规定的同一原则处理: 本企业辅助生产部门为在建工程提供劳务; 单项工程或单位工程
31、报废或毁损的处理; 工程物资在建设期间发生盘盈、盘亏、毁损、报废的处理; 完工后剩余材料的退库处理; 试运营期间收入的处理; ”交付使用固定资产明细表”、”在建工程其它支出备查簿”的设置规定。 (5) 关于固定资产清理 中删除了第197页关于筹建期间的清理净损益计入”长期待摊费用”的规定。可是我们理解删除这一内容是因为财政部认为小企业发生此类业务的可能性很小。一旦发生此类业务,由于处于筹建期内的小企业尚未编制利润表,依然只有将清理净损失计入或者冲减长期待摊费用。 10 无形资产 (1)小企业会计制度不要求计提无形资产减值准备。 (2)考虑到小企业的业务复杂程度,中没有列入商誉的相关内容,相应地
32、,也没有将无形资产区分为可辨认和不可辨认两大类。 (3) 取消了第199页关于如果受赠无形资产的捐赠方未提供相关凭据,且该无形资产无活跃市场,则以预计未来现金流量现值为入账价值的规定,这一点在前面”总说明”部分已有述及,此处不再重复。 (4) 删除了第199页关于房地产开发企业将需开发的土地使用权的账面价值转入开发成本的规定,这可能是因为财政部认为从事房地产开发业务的企业应该都不可能是小企业。 (5) 删除了第201页关于以无形资产对外投资的会计处理规定。可是,由于以非货币性资产进行对外股权投资属于非货币性交易,因此如果小企业有此类交易发生(尽管可能性不大),依然能够参照的相关规定执行。 (6
33、)关于无形资产摊销年限的确定原则,在的基础上作了一定简化。按照第202页的规定,无形资产摊销年限的确定应以预计使用年限为基础确定,只有当预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限时,才对摊销年限按照我们熟知的”三项原则”进行调整处理(合同规定的受益年限;法律规定的有效年限;如果两个年限同时存在,则取两者中的较短者;如果两个年限都不存在则最长不超过 ),但中省略了对预计使用年限的判断,直接根据”三项原则”确定摊销年限。这一差异看似无足轻重,实际上相当重要,实务操作中请务必注意! 11 长期待摊费用 (1)由于受到财政部自 以来印发的多个”问题解答”的影响,中”长期待摊费用”科目的核算范围已经在逐步缩小,固定资产装修、经营租入固定资产改良、固定资产大修理费、无溢价或者溢价不足支付的股票发行费用等均已不在本科目核算。这一点也在中得到了体现。中单列其核算方法的长期待摊费用只有”开办费”一项。 (2) 中规定的长期待摊费用摊销的对应科目减少了”营业费用”,但我们认为这样不一定合理。因为根据的规定,从事商品流通业务的小企业能够不单独设置”管理费用”科目,而将其核算内容并入”营业费用”科目,这样,不设置”管理费用”科目的小企业,其长期待摊费用摊销时,完全有可能计入”营业费用”科目。 12 应付票据 (1) 对于带息应付票据