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1、经营决策常用的成本概念及基本方法第1页，此课件共121页哦学习目标学习目标从总体上掌握不同成本概念在经营决策从总体上掌握不同成本概念在经营决策中的不同作用、不同成本概念之间的相中的不同作用、不同成本概念之间的相互联系互联系,从而为正确决策莫定基拙。从而为正确决策莫定基拙。掌握不同决策方法的原理、应用条件及其掌握不同决策方法的原理、应用条件及其应用程序应用程序,了解各种决策方法之间的区别了解各种决策方法之间的区别与联系与联系.以利于学习中正确运用适当方法以利于学习中正确运用适当方法进行正确决策。进行正确决策。第2页，此课件共121页哦“决策是管理的心脏，管理师由一系列决策是管理的心脏，管理师由一
2、系列决策组成的，管理就是决策。决策组成的，管理就是决策。”美国著名管理学家赫伯特美国著名管理学家赫伯特.西蒙西蒙第3页，此课件共121页哦导入案例 有一家公司，它的某个部门生产三种产品：A、B和C。表5-1显示了每种产品的单位收入和单位成本、月销售量以及边际贡献。公司把每月60 000元的制造费用平均分配到每种产品，亏损的C产品被停产。由于制造费用的数量是固定的，现在这些费用要在剩余的两种产品之间分配。B产品分配的30 000元超过了20 000元的边际贡献，所以也被停产。这样A产品就负担全部60 000第4页，此课件共121页哦元的制造费用，由于A产品明显无法负担，所以最终这个部门被关闭。表
3、5-1 产品 A产品 B产品 C产品单位收入 10 15 5单位变动成本 5 5 3月销售量 10 000 2000 2500边际贡献 50 000 20 000 5000第5页，此课件共121页哦第一节第一节 决策分析概述决策分析概述决策分析的涵义决策分析的涵义决策分析的特点决策分析的特点决策分析的原则决策分析的原则决策分析的程序决策分析的程序决策分析的分类决策分析的分类第6页，此课件共121页哦决策定义决策是指为了达到一定的目标根据当前条决策是指为了达到一定的目标根据当前条件和对未来发展情况的分析从两个或两个件和对未来发展情况的分析从两个或两个以上可供选择的行动方案中选定一个最优以上可供选
4、择的行动方案中选定一个最优方案的过程。方案的过程。第7页，此课件共121页哦 凡凡是是决决策策行行为为的的影影响响期期间间在在一一年年（或或一一个个营营业业年年度度）之之内内，仅仅对对日日常常生生产产经经营营活活动动产产生生影影响响的的决决策策称称经经营营决决策策；凡凡是是决决策策行行为为的的影影响响期期间间在在一一年年（或或一一个个营营业业年年度度）以以上上，对对企企业业长长远远发发展展有有重重大大影影响响(如如企企业业经经营营方方向向的的改改变变、重重大大的的投投资资活活动动等等)的的决决策称投资决策。策称投资决策。第8页，此课件共121页哦决策分析的原则：决策分析的原则：合法性政策性原则
5、合法性政策性原则 责任性原则责任性原则 民主性原则民主性原则 合理性原则合理性原则 科学性原则科学性原则 效益性原则效益性原则 决策分析的分类：决策分析的分类：按决策的重要程度分类按决策的重要程度分类按决策条件的肯定程度分类按决策条件的肯定程度分类按决策规划时期的长短分类按决策规划时期的长短分类 按决策解决的问题内容分类按决策解决的问题内容分类 决策分析不是瞬决策分析不是瞬间的决定间的决定 第9页，此课件共121页哦 1、确定型决策：指在方案未来相关信息十分确定的条件下所做的决策2、风险型决策：指决策对象未来状况呈随机状况，不能预先肯定，但决策者可以预知未来可能出现的几种不同状况，各种不同状况
6、发生是有一个客观概率的，根据这一客观概率可以求得决策对象的期望值，按照期望值的大小进行选优决策，当然会存在一定的风险3、不确定型决策：指决策者只知道方案可能的结果，但是不知道各种结果可能出现的概率，即在方案未来相关信息完全不确定条件下所做的决策。对于不确定型决策，主要根据决策者的态度经验和心理因素进行选择 第10页，此课件共121页哦确定型决策例：光明公司拟向三家银行申请贷款，其贷款利率如表：各银行贷款利率银行 A银行 B银行 C银行利率 7%6.5%6%第11页，此课件共121页哦2、风险型决策例：光明公司需要做出甲产品生产批量的决策，这取决于甲产品未来的销路，预计甲产品未来销路出现的概率及
7、不同销路可获得利润如表：不同生产方案的销路概率及利润概率 未来状况 方案一（大批量生产）方案二（小批生产）方案三（不生产）0.5 销路好 400 150 00.2 销路一般 90 100 00.3 销路差 -150 -50 0 第12页，此课件共121页哦3、不确定型决策例：光明公司准备开发一种新产品，有三种生产方案，其销路及利润如表：不同生产方案的销路及利润生产方案 销路好 销路一般 销路差方案一（1000件）45 34 20方案二（2000件）53 25 22方案三（3000件）61 39 18第13页，此课件共121页哦生产决策生产决策定价决策定价决策第二节第二节 短期经营决策的相关概念
8、短期经营决策的相关概念短期经营决短期经营决策的内容策的内容包括是否生产、生产什么、怎样生产等问题第14页，此课件共121页哦单一方案单一方案 多方案多方案互斥方案互斥方案 排队方案排队方案 组合方案组合方案 决策方案决策方案短期决策常常涉及单短期决策常常涉及单一和互斥方案的决策一和互斥方案的决策第15页，此课件共121页哦 生产经营能力生产经营能力 相关业务量相关业务量 相关收入相关收入 相关成本相关成本短期经营决策必须考虑的重要因素短期经营决策必须考虑的重要因素第16页，此课件共121页哦生产经营能力生产经营能力生产经营能力是指在一定时期内和一定生产技术、组织条件下，企业内部各个环节直接参与
9、生产过程的生产设备、劳动手段、人力资源和其他服务条件，能够生产各类产品的产量或加工处理一定原材料的能力。第17页，此课件共121页哦一、生产经营能力一、生产经营能力最大生产经营能力最大生产经营能力 正常生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力追加生产经营能力绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力 生产经营能力是决定相关业务量和确生产经营能力是决定相关业务量和确认机会成本的重要参数认机会成本的重要参数 第18页，此课件共121页哦二、相关业务量二、相关业务量 相关业务量是指在短期经营决策中必须认相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产
10、量或真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。销量。第19页，此课件共121页哦三、相关收入三、相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的、相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。这项收入就
11、是相关收入。第20页，此课件共121页哦四、相关成本四、相关成本相关成本包括相关成本包括:增量成本增量成本边际成本边际成本机会成本机会成本估算成本估算成本重置成本重置成本付现成本付现成本专属成本专属成本加工成本加工成本可分成本可分成本可延缓成本可延缓成本可避免成本可避免成本 相关成本是相关成本是指与特定决策方指与特定决策方案相联系的、能案相联系的、能对决策产生重大对决策产生重大影响的、在短期影响的、在短期经营决策中必须经营决策中必须予以充分考虑的予以充分考虑的成本。成本。第21页，此课件共121页哦相关成本的对立概念相关成本的对立概念无关成本无关成本无关成本是指无关成本是指不受决策结果影不受决
12、策结果影响，与决策关系响，与决策关系不大，已经发生不大，已经发生或注定要发生的或注定要发生的成本。成本。无关成本包括：无关成本包括：沉没成本沉没成本共同成本共同成本联合成本联合成本不可延缓成本不可延缓成本可避免成本可避免成本第22页，此课件共121页哦1、差量成本与边际成本差量成本分为广义的差量成本和狭义的差量成本。广义指不同备选方案之间的成本差异。狭义的仅限于由于生产能力利用程度不同所引起的成本差额。边际成本是指在生产能力的范围内业务量变动一个单位所引起成本变动的数额例：如果光明公司最大生产能力为1000件，生产100件产品的总成本为5000元，生产101件产品的总成本为5050元，则所增加
13、一个产品的成本为50元，即边际成本为50元。在生产能力的范围内，边际成本表现为产品的单位变动成本第23页，此课件共121页哦2、付现成本与沉没成本付现成本是指实施某种决策方案必须以现金支付的成本沉没成本指过去已经发生且无法由现在或将来的任何决策所改变的成本例：光明公司拟购进一条价值250万元的新生产线，旧生产线的帐面净值为40万元。供应商同意以28万元的价格收购旧生产线，其余的222万元以现金支付。那么在收购新的方案中，旧生产线的帐面净值40万元属于沉没成本；28万元卖价属于旧生产线的重置成本；而差价222万元则属于付现成本第24页，此课件共121页哦3、重置成本与历史成本重置成本指以目前的市
14、场价格，取得相同的现有资产所需付出的成本历史成本指根据经济业务发生时的实际支出计入帐册的成本例：光明公司拟出售一批库存材料，出售价格为2000元，而购入价格为1500元，若从帐面价值看似乎可以获利500元。但如果目前购入相同材料支付2300元，此时事实上亏损300元。由此可见，决策时应该考虑的是重置成本而非历史成本第25页，此课件共121页哦4、机会成本与实支成本机会成本指在决策过程中，由于选择某一方案而放弃其他方案所丧失的潜在利益实支成本指过去或现在实际发生现金流出，并计入帐册的成本例：光明公司打算利用现有的生产线来生产新产品，若不生产新产品可将现有的生产线出租，每年租金收入为25万元。若要
15、生产新产品，也就损失了这25万元的资金收入，因此所损失的25万元就是生产新产品的机会成本第26页，此课件共121页哦5、可避免成本与不可避免成本可避免成本指企业通过管理者的某项决策可改变其发生及数额的 成本不可避免成本指企业管理者的任何决策都不能改变其发生及数额的成本例：光明公司拟接受一批特殊定货，该项目需要购置一台价值20000元的专属设备，设备使用寿命5年，期满无残值，按直线法计提折旧。并假设该设备除此以外别无他用。如果企业接受这项特殊定货，生产该产品的材料成本必然发生，若1年后该产品停产，其材料成本就是可避免成本。但是对于已购置的专属设备来说，其折旧4000元却不会随着生产与否而消失，因
16、此折旧费就是不可避免成本第27页，此课件共121页哦6、可延缓成本与不可延缓成本如果某一方案的推迟实施不会影响企业正常的生产经营活动，则该方案的成本为可延缓成本。如为改善办公环境所发生的费用若某一方案的实施刻不容缓，否则将会对企业的生产经营造成不利的影响，那么该方案的成本就是不可延缓成本。如关键设备急需的维修成本第28页，此课件共121页哦7、专属成本与共同成本专属成本指那部分能够归属与特定备选方案的固定成本。如租入 设备的租金成本和新设备的购置成本等 共同成本指由多个方案共同负担的固定成本。如厂房的取暖费、照明费等第29页，此课件共121页哦相关成本与无关成本的判断标准相关成本与无关成本的判
17、断标准 如果某项成本只属于某个经营决策方案，即如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是是相关成本相关成本。如果无论是否存在某决策方案，均会发生某如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的无关成本无关成本。第30页，此课件共121页哦 生产决策坚持相关性原则，凡相关的收生产决策坚持相关性原则，凡相关的收入、成本、业务量、生产经营能力就考虑，入、
18、成本、业务量、生产经营能力就考虑，无关的就不考虑。无关的就不考虑。注意注意第31页，此课件共121页哦第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法单位资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法差别损益分析法相关损益分析法相关损益分析法相关成本分析法相关成本分析法成本无差别点法成本无差别点法利润无差别点法利润无差别点法直接判断法直接判断法微分极值法微分极值法 线性规划法线性规划法第32页，此课件共121页哦一、单位资源贡献边际分析法一、单位资源贡献边际分析法 当企业生产只受到当企业生产只受到某一项资源的约束某一项资源的约束，未知，未知
19、业务量的条件下，可采用单位资源贡献边际法进业务量的条件下，可采用单位资源贡献边际法进行决策。行决策。判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。第33页，此课件共121页哦 不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献边际总额作为优选的标准。边际总额作为优选的标准。记住记住第34页，此课件共121页哦二、二、贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零，相当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动
20、成本时，可以将贡献边际总额关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。作为决策评价指标。决策标准决策标准 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优哪个方案的该项指标大，哪个方案为优第35页，此课件共121页哦例子光明公司现有设备的生产能力为2.5万机器小时，其生产能力的利用程度只有80%。现准备利用剩余生产能力转产产品甲或乙。经过预测、论证得知：生产甲每件需2.5机器小时，预测销售价格为35元/件，其单位变动成本为20元/件；生产乙每件需4机器小时，预测销售价格45元/件，其单位变动成本为25元/件。要求据此资料，做出转产何种产品的决策该企业生产剩余生产能力=25000*（1-80%
21、）=5000（机器小时）甲产品：产量=5000/2.5=2000（件）单位边际贡献=35-20=15边际贡献总额=15*2000=30000单位工时的边际贡献=15/2.5=6第36页，此课件共121页哦乙产品：边际贡献总额=（45-25）*（5000/4）=25000 单位工时的边际贡献=（45-25）/4=5由此可见，从边际贡献总额看，转产甲比乙要多创造边际贡献5000所以应选择生产甲；从单位工时创造的边际贡献角度，转产甲比乙每工时多创造边际贡献1，也应选择生产甲第37页，此课件共121页哦三、差别损益分析法三、差别损益分析法差别损益差别损益=差别收入差别收入-差别成本差别成本其中：其中：
22、差别收入等于两方案相关收入之差，即差别收入等于两方案相关收入之差，即R=RA RB差别成本等于两方案相关成本之差，即差别成本等于两方案相关成本之差，即C=CA -CB第38页，此课件共121页哦决策标准：决策标准：若差别损益若差别损益P大于零，则大于零，则A方案优于方案优于B方案方案若差别损益若差别损益P等于零，则等于零，则A方案与方案与B方案的效益相同方案的效益相同若差别损益若差别损益P小于零，则小于零，则B方案优于方案优于A方案。方案。第39页，此课件共121页哦例：光明公司有一套生产设备，既可用于生产A，也可用于生产B，预计A、B产品的销售量分别为200和100，单价分别为100元和15
23、0元，单位变动成本分别为80元和120元，固定成本总额为5万元。要求做出生产何种产品的决策差量收入=200*100-100*150=5000差量成本=200*80-100*120=4000差别损益=5000-4000=1000由于差量损益0，表明生产A比B多获得利润1000，因此应选择生产A第40页，此课件共121页哦四、四、相关损益分析法相关损益分析法决策标准：决策标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优相关损益相关损益=相关收入相关收入-相关成本相关成本第41页，此课件共121页哦相关损益相关损益分析法分析法例：光明公司准备利用剩余生产能10000机器
24、小时，开发新产品A、B、C，有关资料如表，该企业应开发哪种产品？第42页，此课件共121页哦 A、B、C产品相关资料表项目 产品A 产品B 产品C单价 70 80 50单位变动成本 30 35 26单位产品定额工时（工时/件）4 5 2固定成本总额 40000第43页，此课件共121页哦根据上述资料，首先计算出剩余生产能力10000机器工时可以分别转化A产品2500件、B产品2000件、C产品5000件，然后编制相关损益分析表 相关损益分析表项目 产品A 产品B 产品C相关收入 175000 160000 250000相关成本 75000 70000 130000相关损益 100000 900
25、00 120000由于C产品的相关损益120000为最大值，故企业应开发C产品。本例中的固定成本总额40000，属于无关成本，无 须考虑 第44页，此课件共121页哦五、相关成本分析法五、相关成本分析法决策标准：决策标准：哪个方案的相关成本最低，哪个方案哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。最优。只计算相关成只计算相关成本本第45页，此课件共121页哦例：某企业每年需要A零件2000件，原由金工车间组织生产，年总成本为19000元，其中，固定生产成本为7000元。如果改从市场上购买，单价为8元/件，同时将剩余生产能力用于加工B零件，可节约外购成本2000元要求：利用相关成本分析法为企业做出自制
26、或外购A零件的决策，并说明理由第46页，此课件共121页哦 相关成本分析表项目 自制A零件 外购A零件变动成本 19000-7000=12000 8*2000=16000机会成本 2000相关成本合计 14000 16000决策结论：应当安排自制A零件，这样可使企业节约2000成本第47页，此课件共121页哦六、成本无差别点法六、成本无差别点法成本无差别点业务量成本无差别点业务量是指能使两方是指能使两方案总成本相等的业务量。记作案总成本相等的业务量。记作x x0 0。依据成本无差别点业务量进行决策第48页，此课件共121页哦若业务量若业务量XX0时，则固定成本较高的时，则固定成本较高的A方案优
27、于方案优于B方案方案当业务量当业务量XX0时，则固定成本较低的时，则固定成本较低的B方案优于方案优于A方案方案若业务量若业务量X=XX=X0时，则两方案的成本相等，二者均可时，则两方案的成本相等，二者均可决策标准决策标准第49页，此课件共121页哦x业务量业务量Xa1a2y1y2总成本总成本Yo成本无差别点分析法成本无差别点分析法 第50页，此课件共121页哦例例5-10例例5-10第51页，此课件共121页哦例例5-10第52页，此课件共121页哦例例5-10第53页，此课件共121页哦例：某企业常年生产需用的B部件以前一直从市场上采购已知采购量在5000件以下时，单价为8元/件；达到或超过
28、5000件时，单价为7元/件。如果追加投入12000元专属成本，就可以自行建造该部件，预计单位变动成本为5元/件。要求：用成本无差别点法为企业做出自制或外购B部件的决策，并说明理由第54页，此课件共121页哦依题意，当B部件的需要量在05000件的范围内，自制方案的固定成本为12000元，单位变动成本为5元/件；外购方案的固定成本为0，单位变动成本为8元/件。当B部件的需要量大于或等于5000件时，自制方案的固定成本和单位变动成本均不变，但外购方案的单位变动成本改变为7元/件这就需要计算两个成本无差别点：成本无差别点业务量=（12000-0）/（8-5）=4000件成本无差别点业务量=（120
29、00-0）/（7-5）=6000件第55页，此课件共121页哦设B部件的实际需要量为X，则决策结论如下：当0X4000件时，应当外购当4000X5000件时，应当自制当5000X6000件时，应当外购当X6000件时，应当自制当X=4000或6000时，自制或外购都可以第56页，此课件共121页哦七、利润无差别点法七、利润无差别点法 利润无差别点销量是指某种产品为确利润无差别点销量是指某种产品为确保保原有盈利能力原有盈利能力，在，在调价调价后应至少达到的后应至少达到的销售量指标销售量指标。利用利润无差别点利用利润无差别点销量进行决策销量进行决策第57页，此课件共121页哦决策标准决策标准若调价
30、后可望实现销量利润无差别点销量，则可调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则可调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则不能调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则不能调若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则调与不价均可若调价后可望实现销量利润无差别点销量，则调与不价均可第58页，此课件共121页哦八、直接判断法八、直接判断法 直接判断法是指通过比较方案直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策是否具备有关判断条件直接作出决策的方法。的方法。如果依据所给资料能够直接得出决策结论，就采用此法。第59页，此课件共121页哦九、微分极值法九、微分极值法 程序：程序：建立相关的数
31、学模型建立相关的数学模型 y=f（x）对函数模型求一阶导数对函数模型求一阶导数y=f y=f（x x）根据根据y=f y=f（x x）=0=0的等式求极值点的等式求极值点xx0 0，f f（x x0 0）根据决策方案的资料进行适当调整根据决策方案的资料进行适当调整用于最佳值的决用于最佳值的决策策第60页，此课件共121页哦十、线性规划法十、线性规划法程序程序确定约束条件确定约束条件确定目标函数确定目标函数确定可能极值点确定可能极值点确定最优组合确定最优组合用于产品组合的决用于产品组合的决策策第61页，此课件共121页哦第四节第四节 生产决策（生产决策（1 1）是否生产的决策是否生产的决策是否继
32、续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策第62页，此课件共121页哦一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策在相对剩余生产经营能力在相对剩余生产经营能力无法转移无法转移的情况下：的情况下：亏损产品的贡献边际总额亏损产品的贡献边际总额0【例例61】继续生产亏损产继续生产亏损产品品第63页，此课件共121页哦是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策在相对剩余生产经营能力在相对剩余生产经营能力可以转移可以转移的情况下：的情况下：亏损产品的贡献边际总额机会成本亏损产品的
33、贡献边际总额机会成本【例例62】继续生产亏损产品继续生产亏损产品第64页，此课件共121页哦二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策情况一：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，情况一：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，且无法转移且无法转移情况二：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，但可情况二：企业已具备增产的绝对剩余生产能力，但可以无法转移以无法转移情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力第65页，此课件共121页哦情况一：绝对剩余生产能力无法转移情况一：绝对剩余生产能力无法转移 在这种情况下如果不应当停止生产某亏损产在这种情况下如果不应当停止生产某
34、亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。但应该区分是品，那么就应当增产该亏损产品。但应该区分是否存在相对剩余生产能力转移的机会成本。否存在相对剩余生产能力转移的机会成本。【例例63】【例例64】【例例65】【例例66】第66页，此课件共121页哦 在这种情况下存在绝对剩余生产在这种情况下存在绝对剩余生产能力转移的机会成本，能力转移的机会成本，应区分不同情况应区分不同情况，做出决策。，做出决策。情况二：绝对剩余生产能力可以转移情况二：绝对剩余生产能力可以转移【例例67】【例例68】第67页，此课件共121页哦 在这种情况下需要追加专属成本，在这种情况下需要追加专属成本，并区分不同情况，做出决策。并区
35、分不同情况，做出决策。情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力情况三：企业尚不具备增产亏损产品的能力【例例69】【】【例例610】第68页，此课件共121页哦例子某企业组织多品种经营，其中有一种变动成本率为80%的产品于2005年亏损100万元，其完全销售成本为11000万元。假定2006年市场销路、成本水平均不变。要求：计算该亏损产品2005年的销售收入、变动成本和贡献边际，并用指定的决策方法就以下不相关的情况为企业作出有关亏损产品的决策，并说明理由1、假定2006年企业与该亏损产品有关的生产能力无法转移。利用直接分析法做出2006年是否继续生产该亏损产品的决策。第69页，此课件共121页哦1
36、、该亏损产品2005年的销售收入=1100-100=1000 该亏损产品2005年的变动成本=1000*80%=800 该亏损产品2005年的边际贡献=1000-800=200（1）利用直接分析法进行决策：因为该亏损产品2005年的销售收入1000万元大于变动成本800万元，该亏损产品2005年的贡献边际200万元大于零，该亏损产品2005年的变动成本率80%小于1所以2006年应当继续生产该产品，否则企业将多损失200万元的利润第70页，此课件共121页哦2、假定2006年企业与该亏损产品有关的生产能力可用于临时对外出租，租金收入为250万元。计算有关方案的机会成本，并利用直接分析法做出20
37、06年是否继续生产该产品的决策解：继续生产亏损产品的的机会成本为250万元 利用直接分析法进行决策：因为该亏损产品2005年的贡献边际200万元小于机会成本250万元，所以2006年应当停止生产该产品，否则企业将多损失50万元的利润第71页，此课件共121页哦3、假定条件同1，但企业已具备增产50%该亏损产品的能力，且无法转移。利用直接分析法做出2006年是否应当增产该产品的决策并利用差别损益分析法对决策结论进行验证第72页，此课件共121页哦3、利用直接分析法进行决策：因为在剩余生产能力无法转移的情况下，只要不应当停产，就应当增产，所以应当增产该亏损产品依题意，编制差别损益分析表 差别损益分
38、析表项目 增产50%不增产 差异额相关收入 1000*0.5=500 0 500相关成本 400 0 400其中：增量成本 800*0.5=400 0 差别损益 100因为差别损益为100万元，所以应当增产亏损产品，这样可以使企业多获得100万元的利润可见，差别损益分析法的决策结论与直接分析法的决策结论完全一致第73页，此课件共121页哦4、假定条件同2，但企业已具备增产50%该亏损产品的能力，且无法转移。利用相关损益分析法在增产该产品、不停产也不增产和停止生产该产品3个备选方案中做出决策依题意，编制相关损益分析表 相关损益分析表项目 增产50%不增产也不停产 停产相关收入 1000*（1+0
39、.5）=1500 1000 0相关成本合计 1450 1050 0其中：增量成本 800*（1+0.5）=1200 800 0 机会成本 250 250 0相关损益 50 -50 0增量方案的相关损益最大，因此应当增产亏损产品第74页，此课件共121页哦三、是否接受低价追加订货的决策三、是否接受低价追加订货的决策情况一情况一 如果追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能如果追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力，绝对剩余生产能力无法转移，在这种情况下，只要力，绝对剩余生产能力无法转移，在这种情况下，只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就
40、应，就应当接受追加订货。当接受追加订货。【例例611】【】【例例612】区分四种情况决策区分四种情况决策第75页，此课件共121页哦是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策情况二情况二 如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在这种情况下，出现机会成本，可以采用差别损益这种情况下，出现机会成本，可以采用差别损益分析法进行决策。分析法进行决策。【例例613】第76页，此课件共121页哦是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策情况三情况三 如果如果追加订货冲击正常任务，此时存在减少正常任追加订货冲击正常任务，此时存在减少正常任务的机会成本务
41、的机会成本。如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，需如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，需要支付违约金，应视为追加订货的专属成本要支付违约金，应视为追加订货的专属成本。【例例614】第77页，此课件共121页哦是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策情况四情况四 如果订货企业有特殊要求，在这种情况如果订货企业有特殊要求，在这种情况下，存在追加订货的专属成本。下，存在追加订货的专属成本。【例例615】第78页，此课件共121页哦例：已知：某企业只生产一种产品，全年最大生产能力为1200件。年初已按100元/件的价格接受正常任务1000件该产品的单位完全生产成本为80元/件，
42、固定生产成本为25000元。现有一客户要求以70元/件的价格追加定货。要求：计算该产品的单位固定生产成本和单位变动生产成本，并考虑以下不相关情况，用指定的方法为企业做出是否接受低价追加定货的决策，同时说明理由1、剩余能力无法转移，追加定货量为200件，不追加专属成本，判断能否利用直接分析法做出是否接受低价 追加定货的决策，如果可以请做出决策第79页，此课件共121页哦2、剩余能力无法转移，追加订货量为200件，但因有特殊要求，企业需追加1000元专属成本，利用差别损益分析法做出是否接受低价追加订货的决策3、同1，但剩余能力可用于对外出租，可获租金收入5000元，利用差别损益分析法做出是否接受低
43、价追加订货的决策4、剩余能力无法转移，追加订货量为300，因有特殊要求，企业需追加500元专属成本，利用差别损益分析法做出是否接受低价追加订货的决策第80页，此课件共121页哦单位固定生产成本=25000/1000=25单位变动生产成本=80-25=551、判断：因为绝对剩余能力无法转移，追加订货量200等于绝对剩余能力（12000-1000），又不追加专属成本，所以可以判断符合利用直接分析法进行决策的条件利用直接分析法进行决策：因为特殊价格70大于单位变动生产成本55，所以可以接受此项订货任务第81页，此课件共121页哦2、差别损益分析表项目 接受追加订货 拒绝追加订货 差异额相关收入 70
44、*200=14000 0 +14000相关成本合计 12222 0 +12000其中：增量成本 55*200=11000 0 专属成本 1000 0因为差别损益指标为+2000，所以应当接受此项追加订货，这可使企业多获得利润第82页，此课件共121页哦3、差别损益分析表项目 接受追加订货 拒绝追加订货 差异额相关收入 70*200=14000 0 +14000相关成本合计 16000 0 +16000其中：增量成本 55*200=11000 0 机会成本 5000 0差别损益 -2000因为差别损益指标为-2000，所以应当拒绝接受此项追加订货，否则将使企业多损失2000的利润第83页，此课件
45、共121页哦4、差别损益分析表项目 接受追加订货 拒绝追加订货 差异额相关收入 70*300=21000 0 +21000相关成本 21500 0 +21500其中：增量成本 55*200=11000 0机会成本 100*（300-200）=10000 0专属成本 500 0差别损益 -500因为差别损益指标为-500，所以应当拒绝接受此项追加订货第84页，此课件共121页哦第五节第五节 生产决策（生产决策（2 2）生产什么的决策生产什么的决策新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策是否转产某种产品的决策是否转产某种产品的决策半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策联
46、产品是否深加工的决策第85页，此课件共121页哦一、新产品开发的品种决策一、新产品开发的品种决策情况一情况一 在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行决策。进行决策。如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。决策。【例例616】【例例617】区分两种情况决策区分两种情况决策第86页，此课件共121页哦新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策情况二情况二 当新产品开发的品种决策方案中涉及追加当新
47、产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，可以考虑使用差别损益分析法专属成本时，可以考虑使用差别损益分析法进行决策。进行决策。【例例618】第87页，此课件共121页哦二、是否转产某种产品的决策二、是否转产某种产品的决策 若企业不改变经营方向，利用现有生产经若企业不改变经营方向，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量，这类决策一般可采用贡献边际总他产品产量，这类决策一般可采用贡献边际总额分析法。额分析法。【例例619】第88页，此课件共121页哦三
48、、半成品是否深加工的决策三、半成品是否深加工的决策 半成品是否深加工的决策，是对那种既可以半成品是否深加工的决策，是对那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品的决策。出售的半成品的决策。第89页，此课件共121页哦 无论何种情况下的决策，半成品成本均属于无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。具体决策时区分不同情具体决策时区分不同情况进行况进行【例例620】【例例621】【】【例例622】【例例623
49、】【】【例例624】第90页，此课件共121页哦例：某企业每年生产1000件甲半成品。其单位完全生产成本为18元（其中：单位固定性制造费用为2元），直接出售的价格为20元。企业目前已具备将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加5元变动性加工成本。乙产成品的单价为30元。假定乙产成品的废品率为1%要求：请考虑以下不相关的情况，用差别损益法为企业作出是否深加工甲半成品的决策，并说明理由第91页，此课件共121页哦1、深加工能力无法转移2、深加工能力可用于承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际4000元3、同1，如果追加投入4500元专属成本，可使深加工能力达到100%
50、，并使废品率降低为零第92页，此课件共121页哦1、差别损益分析表项目 将80%甲半成品 直接出售甲半成品 差异额 深加工为乙产成品相关收入 30*1000*80%*（1-1%）20*1000*80%+7760 =23760 =16000相关成本合计 4000 0 +4000其中：加工成本 5*1000*8%=4000 0 差别损益 +3760决策结论：应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得3760利润第93页，此课件共121页哦2、差别损益分析表项目 将80%甲半成品 直接出售甲半成品 差异额 深加工为乙产成品相关收入 30*1000*80%*（1-1%）20*1000