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1、外商投资企业和外国企业避税筹划案例外商投资企业和外国企业所得税是专门对境内外资企业的纯收益征收的一种税，与外资企业的特点紧密相联。随着对对外开放放的不断断发展，外外商投资资企业和和外国企企业的不不断增加加，为了了维护国国家权益益、促进进对外经经济技术术交流、更更好地利利用外资资和引进进先进技技术，按按照税负负从轻、优优惠从宽宽、手续续从简的的原则。119911年经第第七届全全国人民民代表大大会第四四次会议议通过并并颁布了了外国国投资企企业和外外国企业业所得税税法，但但是，由由于制订订的时间间较晚，这这一税法法还不很很完善，其其间存在在着诸多多的避税税机会。如如果能把把握好这这些机会会，对企企业
2、来说说，将是是一笔极极大的财财富。再再加上，我我国本身身就对外外商投资资企业和和外国企企业给予予了诸多多的税收收优惠，在在此基础础上，企企业要是是能有效效地合理理避税，那那么，从从整体上上来讲，企企业得到到的税收收收益将将是无法法估计的的。为了给给广大纳纳税人一一个对避避税的直直观的理理解，这这里特从从居民纳纳税人、所所得来源源地、源源泉扣缴缴预提税税、应纳纳税所得得额计算算、纳税税年度所所得额计计算、亏亏损弥补补所得额额计算、成成本费用用列支、坏坏账准备备、免免减税税收优急急、再投投资优惠惠等方面面作了详详细的介介绍，从从大量实实证 的的基础上上说明如如何科学学地避税税，使自自己的避避税行为
3、为不违反反税法规规定。我我们主要要从十个个方面进进行分析析：避名名成为居居民纳税税人的避避税筹划划案例、利利用所得得来源地地认定的的避税筹筹划案例例、利用用源泉扣扣缴预提提税的避避税筹划划案例、利利用应纳纳税所得得额计算算原则的的避税筹筹划案例例、利用用纳税年年度有关关规定的的避税筹筹划案例例、利用用亏损弥弥补的税税收优惠惠政策的的避税筹筹划案例例、利用用成本费费用和损损失列支支计算的的避税筹筹划案例例、利用用坏账准准备的避避税筹划划案例、利利用免免二减三三税收收优惠的的避税筹筹划案例例和利用用再投资资优惠政政策的避避税筹划划案例。 避免成为居居民纳税税人的避避税筹划划案例按照中中华人民民共和
4、国国外商投投资企业业和外国国企业所所得税的的规定，外外商投资资企业和和外国企企业所得得的纳税税人可以以分为两两个部分分。一是外外商投资资企业，即即按照中中国法律律组成的的企业法法人。包包括按照照中外合合资经营营企业法法和中外外合作经经营企业业法，由由外国公公司、企企业和其其他经济济组织在在中国境境内与中中国的公公司、企企业共同同投资举举办的中中外合资资经营企企业和中中外合作作经营企企业；也也包括按按照外资资企业法法，其全全部资本本由外国国投资者者投资的的外资企企业。二是外外国企业业，即非非中国企企业法人人的外国国公司、企企业和其其他经济济组织。包包括在中中国境内内设立机机构、场场所，从从事生产
5、产经营和和虽未设设立机构构场所，而而有来源源于中国国境内所所得的外外国公司司、企业业和其他他经济组组织以及及不组成成企业法法人的合合作企业业的外国国合作者者。无论是是外商投投资企业业还是外外国企业业，都有有两种可可能，一一是作为为居民纳纳税人；二是作作为非居居民纳税税人。作作为避税税筹划的的核心内内容就是是：一旦旦作为居居民纳税税人，就就得负无无限纳税税义务，而而无限的的纳税义义务，其其实质就就是既要要将来源源于中国国境内的的所得申申报纳税税，又要要将来源源于国外外的收入入和所得得申报纳纳税。这这样，有有可能导导致纳税税人税负负很重和和双重征征税。因因此，企企业就应应当进行行某种避避税筹划划，
6、尽可可能作为为非居民民纳税人人负有限限的纳税税义务，从从而合法法地避税税。如何才才能避免免成为居居民纳税税人呢?关键在在于搞清清楚中国国大陆对对居民纳纳税人的的判定准准则。判判定准则则如下：时间准准则，居居住时间间超过一一年即为为居民纳纳税人。因因此，对对个人来来说，避避免成为为居民纳纳税人最最好的避避税方法法是：尽尽可能利利用居住住时间规规定和避避免拥有有永久住住所；对对企业来来说，判判断的标标准主要要是看总总部所在在地。总总决策机机构所在在地是大大陆，即即为税收收上的居居民，负负有全面面的纳税税义务。因因此，避避税方法法是：其其一，尽尽可能将将总机构构设在避避税地或或税负低低的地方方；其二
7、二，尽可可能斩断断某些收收入与总总机构之之间的联联系。这这方面的的避税筹筹划的前前提是搞搞清楚应应纳税所所得和所所得来源源地认定定；这一一点将在在下面详详述。利用所得来来源地认认定的避避税筹划划案例世界各各国一般般都有所所得来源源地优先先征税的的惯例。这这方面的的避税筹筹划除了了尽可能能将总机机构设在在税负较较低地区区之外，就就是在所所得来源源认定上上避免被被税负较较高地区区认定此此项所得得来源于于该地区区。同一一所得在在税负较较低地区区实现或或被认定定，税负负相对就就较轻。因因此，企企业避税税主要方方法之一一就是搞搞清楚应应纳税所所得的规规定以及及所得来来源地的的认定，在在此基础础上作进进一
8、步避避税筹划划。外商商投资企企业和外外国企业业所得税税应纳纳税所得得的规定定包括以以下三个个方面：第一，在在中国境境内的外外商投资资企业的的生产经经营所得得和其他他所得，以以及总机机构设在在中国境境内取得得来源于于生产经经营所得得和其他他所得。第二，在在中国境境内的外外国企业业生产、经经营所得得和其他他所得以以及发生生在中国国大陆境境内外与与外国企企业在中中国境内内设立的的机构场场所有实实际联系系的股息息、红利利、租金金、特许许权使用用费和其其他所得得。第三，外外国企业业未设立立机构场场所或者者虽然设设立机构构场所，但但与其机机构场所所没有实实际联系系的股息息、红利利、利息息、租金金、特许许权
9、使用用费和其其他所得得。所得来来源地的的认定有有如下规规定： 第一一，营业业利润来来源地的的认定营业利利润来源源地的认认定，以以设有生生产、经经营的机机构场所所为标准准。分为为两个部部分：一一是外商商投资企企业和外外国企业业在中国国境内设设立机构构场所从从事生产产经营的的所得。二二是发生生在中国国境内外外的，与与外商投投资企业业和外国国企业在在中国有有实际联联系的股股息、红红利、利利息、租租金、特特许权使使用费和和其他所所得。第二，投投资所得得来源地地的认定定中国对对投资所所得来源源地的认认定以资资金、财财产、产产权的实实际运用用地为准准。具体体地说，是是指外国国企业在在中国境境内未设设立机构
10、构场所而而取得的的下列所所得为来来源于中中国境内内所得。1从从中国境境内企业业取得的的股息、红红利。2从从中国境境内取得得存款利利息、贷贷款利息息、债券券利息、垫垫付款利利息、延延期付款款利息。3将将财产租租给中国国境内租租用者而而取得的的租金。4提提供在中中国境内内使用的的专利权权、专有有技术、商商标权、著著作权等等而取得得的使用用费。5转转让在中中国境内内的房屋屋、建筑筑物及其其附属设设施、土土地使用用权等而而取得的的收益。6经经财政部部确定征征税的从从中国境境内取得得的其他他所得。根据以以上认定定准则大大致有以以下几种种避税方方法：1中中断其他他所得与与外商投投资企业业之间联联系。因因为
11、其他他所得指指的是发发生在中中国境内内外与外外商投资资企业有有实际联联系的股股息、红红利、利利息、租租金、特特许权使使用费等等。如果果以上各各项其他他所得与与外商投投资企业业不发生生实际联联系，那那么至少少境外部部分的其其他所得得就不必必申报纳纳税。另另外，追追一步作作为预提提所得税税的税率率也比外商投投资企业业和外国国企业所所得税税率率低133个百分分点，1100万万的所得得税可节节税111万(333万-22万万)。2总总机构设设在避税税地。总总机构是是否在境境内，目目前世界界各国主主要有两两种判定定准则，一一是看注注册，二二是看决决策地。中中国境内内主要是是看注册册，因此此避免在在中国境境
12、内注册册总机构构，就可可以享有有避税的的好处。没没有机构构一是方方便转移移；二是是预提税税轻于所所得税。利用源泉扣扣缴预提提税的避避税筹划划案例中国对对外商投投资企业业有两种种税率，厂厂是外商商投资企企业的所所得和外外国企业业就其在在中国境境内设置置的从事事生产、经经营的机机构、场场所的所所得，按按30缴纳所所得税，地地方所得得税按33缴纳纳，合并并税率为为33。二是是源泉扣扣缴预提提税税率率为200。源泉扣扣缴是指指外国企企业在中中国境内内没有设设立机构构场所，或或者虽设设有机构构场所但但与该机机构场所所没有实实际联系系而从中中国取得得的应税税所得，其其应纳所所得税由由支付人人扣缴。这这样所
13、得得税又称称为预提提税。预预提税按按收入金金额依220缴缴纳。由于是是源泉扣扣缴，税税率又较较低，因因而产生生两种避避税策略略：1将将一般所所得税转转变为预预提税，主主要办法法是不在在境内设设立机构构，或虽虽设立机机构场所所，但避避免将股股息、红红利、利利息、租租金、特特许权使使用费与与上述机机构场所所发生联联系。2将将股息、红红利、利利息、租租金、特特许权使使用费含含在转让让设备的的价款之之中，利利用转让让设备机机会，一一方面提提高设备备价款，另另一方面面，少要要或不要要上述属属于预提提税范畴畴的收入入。 利用应纳税税所得额额计算原则的的避税筹筹划案例例中国外外商投资资企业和和外国企企业应纳
14、纳税所得得额的计计算有以以下四项项原则，正正确利用用这四项项原则有有利于避避税：所得的的纯收益益原则的的避税策策略所谓所所得的纯纯收益原原则是指指在企业业每个纳纳税年度度的收入入总额准准许扣除除为取得得所得发发生的成成本、费费用和损损失，以以扣除成成本、费费用，损损失后的的余额作作为应纳纳税所得得税。此此项原则则的避税税基本策策略是，在在纳税年年度收入入总额一一定的前前提下，尽尽可能膨膨胀成本本、费用用、损失失，合法法地使之之极大化化，从而而尽可能能冲减收收入总额额，缩小小应纳税税所得额额，每缩缩小1000万，就就可节税税33万万。权责发发生制原原则的避避税策略略税法实实施细则则规定：企业业应
15、纳税税所得额额的计算算，以权权责发生生制为原原则。这就要要求企业业在会计计核算中中，以收收益的实实现和费费用的发发生为基基础，采采取应收收、应付付、待摊摊、预提提等方法法进行账账务处理理。凡属属本期的的收入和和费用，不不论其款款项是否否收付，均均作本期期收入和和费用处处理；凡凡不属本本期的收收入和费费用，即即使款项项已在本本期收付付，均不不作本期期收入和和费用处处理。此此项原则则的避税税基本策策略是扩扩大本期期费用权权责发生生，缩小小本期收收入的权权责发生生，从而而有效合合法地缩缩小本期期应纳所所得额。独立企企业原则则的避税税策略外商投投资企业业和外国国企业在在中国境境内设立立的从事事生产、经
16、经营的机机构、场场所都要要作为一一个独立立的纳税税实体，单单独设置置账册，以以显示其其账务状状况，计计算其应应纳税所所得额。其其与总机机构和其其他营业业机构之之间的业业务往来来，要按按独立企企业原则则划分其其利润，归归属于该该企业或或机构、场场所。特特别是在在涉及跨跨国从事事生产、经经营的情情况下，更更要注意意解决好好国际间间的费用用分摊和和利润归归属问题题，既不不应将生生产环节节的利润润归属于于销售环环节，也也不应该该将销售售环节的的费用，摊摊入生产产环节的的成本费费用。按按照独立立纳税实实体的原原则，企企业与投投资者必必须划开开，单独独分立。企企业的资资产负债债与投资资者的资资产负债债不应
17、混混同；企企业与投投资者之之间的往往来，要要同与其其他人的的往来同同样处理理，不能能把投资资者本身身的支出出列为企企业支出出。独立企企业原则则给避税税者提出出了两大大避税思思路：一一是通过过关联企企业将费费用分配配到税负负较高的的地区，从从而有效效地冲减减利润，从从而缩小小所得税税的计税税依据。二二是通过过关联企企业将利利润转移移到避税税地或税税负较轻轻的地区区。无论论是转移移费用，还还是转移移利润一一般都离离不开转转让定价价方法，特特别是高进低低出的的转让定定价避税税手法。作作为独立立核算的的企业，高价购购买原材材料、设设备、人人才、技技术，低价卖卖出产品品，其其结果是是账面的的利润减减少乃
18、至至亏损，从从而有效效地节约约所得税税。这样样避税必必须具备备三个前前提：第第一，转转移手法法必须合合法，否否则是逃逃税而不不是避税税。第二二，利润润必须转转移到避避税地或或税负较较低地区区，这样样才能达达到总体体税负较较轻的目目的，否否则是逆向避避税。第第三，必必须是关关联企业业之间，否否则必然然是非法法的幕后后交易，对对独立企企业的损损失难以以加以弥弥补。财务调调整权原原则的避避税策略略税法规规定：外商投投资企业业和外国国企业在在中国境境内设立立的从事事生产、经经营的机机构、场场所的财财务、会会计处理理办法同同国务院院有关税税收的规规定有相相抵触的的，应当当依照国国务院有有关税收收的规定定
19、计算纳纳税。这是处处理计税税与财务务关系的的基本规规定。一一方面，允允许企业业根据中中国的有有关法律律、法规规结合企企业的具具体情况况，制定定本企业业的财务务会计制制度；另另一方面面，企业业的财务务会计处处理办法法与国务务院或者者国务院院财政、税税务主管管部门有有关税收收的规定定有抵触触的，在在计算纳纳税时，应应当依照照税务部部门有关关税收规规定计算算纳税。换换句话说说，当某某企业财财务处理理办法，税税务部门门不认可可时，税税务局有有权按照照税务部部门的办办法对企企业财务务作出调调整，按按税务部部门调整整后的财财务账计计算纳税税。这种调调整权，给给企业避避税带来来的机会会是：当当企业按按正常财
20、财务处理理办法依依法纳税税比按税税务调整整后的纳纳税额还还要多时时，企业业就可以以按不被被税务部部门认可可的财务务办法处处理企业业财务，从从而主动动引诱诱税务务部门的的税务调调整权，达达到避税税的目的的。此避避税方法法需要两两个条件件：其一一，税务务部门调调整后的的计税方方法对企企业有利利，特别别是税务务 ；部部门有企企业内内线的的情况下下，更是是如此。其其二，不不被税务务部门认认可的财财务处理理办法与与原财务务处理办办法相比比不导致致企业内内部核算算的失控控和混乱乱，而且且这种调调整是企企业主动动的有目目的的进进行的。利用纳税年年度有关关规定的的避税筹筹划案例例企业的的生产、经经营是续续存的
21、，一一般都是是一个延延续进行行的长过过程。但但企业的的核算是是划分阶阶段进行行的，以以考核每每一期间间的经营营成果。每每一阶段段为一个个会计期期间。会会计期间间的长短短和起止止日期，在在理论上上不应有有绝对的的限度，习习惯上通通常为一一年，称称为一个个会计年年度。企企业所得得税和地地方所得得税的纳纳税年度度，原则则上应与与企业的的会计年年度相一一致。大大陆习惯惯作法是是以公历历年度作作为纳税税年度。税税法实施施细则规规定为：自公历历1月11日起至至12月月31日日止的期期间。但但下列情情况可作作例外处处理。1企企业依照照税法规规定的纳纳税年度度计算应应纳税所所得额有有困难的的，可以以提出申申请
22、，报报当地税税务机关关批准后后，以本本企业满满12个个月的会会计年度度为纳税税年度。2企企业在一一个纳税税年度的的中间开开业，或或者由于于合并、关关闭等原原因，使使该纳税税年度的的实际经经营期不不是122个月的的，应当当以其实实际经营营期为一一个纳税税年度。3企企业清算算时，应应当以清清算期间间作为一一个纳税税年度。纳税年年度的规规定给避避税者提提供了下下列避税税策略：1当当某一大大宗交易易处在两两个纳税税年度交交叉点时时(即年年未与年年初)，根根据权责责发生制制的会计计处理原原则，可可适当推推迟交易易发生日日，使之之尽可能能发生在在下一个个年度，从从而使部部分所得得税推迟迟一年缴缴纳，获获得
23、利率率方面的的好处。若若推迟1100万万纳税额额一年，按按年利息息10计算，可可避税110万左左右。2企企业中间间有业务务中断的的空白，可可将不足足12个个月的实际经经营期期申请为为一个纳纳税年度度，而在在经营中中断期间间，从事事灰色非非税交易易，从而而为避税税提供机机会。利用亏损弥弥补的税税收优惠惠政策的的避税筹筹划案例例亏损损弥补是对外外商投资资企业和和外国企企业的一一项重要要税收优优惠政策策。有关政政策规定定：外商商投资企企业和外外国企业业在中国国境内设设立的从从事生产产、经营营的机构构和场所所发生年年度亏损损，可以以用下一一纳税年年度的所所得弥补补，下一一年度的的所得不不足弥补补的，可
24、可以逐年年延续弥弥补，但但最长不不得超过过五年。企企业开办办初期有有亏损的的，可以以按照上上述办法法 ： 逐年结结转弥补补，以弥弥补后有有利润的的纳税年年度为开开始获利利年度。 由于企企业生产产经营状状况千差差万别，盈盈亏大小小难以预预测，因因而这项项优惠政政策在操操作中比比较复杂杂。例某某合资企企业八年年间的盈盈亏状况况如下：第一年年亏600万元，第第二年亏亏45万万元，第第三年亏亏25万万元，第第四年亏亏15万万元，第第五年盈盈25万万元，第第六年盈盈30万万元，第第七年盈盈35万万元，第第八年盈盈45万万元。则该企企业第一一年亏损损的600万元，可可以用后后5年的的利润来来弥补，但但是后
25、55年中，只只有第五五、六年年盈利，两两年共实实现利润润55万万元，弥弥补第一一年亏损损后，仍仍有5万万元未能能弥补。第第七年企企业实现现利润335万元元，这335万元元不能再再用以弥弥补第一一年的亏亏损，而而只能用用来弥补补第二年年的亏损损45万万元，第第七年的的利润弥弥补第二二年的亏亏损后仍仍有loo万元亏亏损弥补补不了。但但第八年年的利润润45万万元，只只能用来来弥补第第三年的的亏损225万元元和第四四年的亏亏损155万元，因因为对第第三、四四年而言言，第八八年是它它们的法法定弥补补期。弥弥补后还还有5万万元盈利利，标志志着该企企业在第第八年才才真正达达到获利利年度。 利用成本费费用和损
26、损失列支支计算的的避税筹筹划案例例企业成成本、费费用和损损失的计计算，涉涉及企业业避税活活动的各各个方面面，对所所得税的的避税影影响极大大。不同同的行业业有不同同的成本本、费用用构成，要要求避税税者对此此熟练掌掌握。中中国税法法、行政政法规没没有具体体地列举举可以列列支的成成本、费费用和损损失项目目，而是是采取反反列举的的方法，列列举了若若干不得得列支的的项目，这这样为避避税提供供了可能能。同时时，要求求避税者者划清资资本支出出与收益益支出的的界限，收收益分配配与费用用支出的的界线，正正常费用用与非正正常费用用的界限限。不得一次列列为成本本、费用用的项目目的避税税策略1固固定资产产的购置置，建
27、造造支出，提提高折旧旧率避税税。固定资资产的购购置、建建造支出出，属于于资本性性质的支支出。固固定资产产价值是是随着实实体的磨磨损而逐逐渐转移移的，其其能为相相当多的的纳税年年度提供供效用。因因此，企企业以折折旧的形形式，分分期列入入成本、费费用。折折旧率越越高，成成本愈高高，成本本愈高，应应纳税所所得额愈愈小，税税额也就就越少。因因此，固固定资产产方、面面的避税税一般是是以快速速折旧的的形式出出现。此此外快速速折旧还还有一个个间接好好处是加加快资金金回收，节节约了利利息支出出。2无无形资产产的受让让、开发发避税。受让、开开发无形形资产的的支出，也也属资本本性质的的支出。无无形资产产能在多多个
28、纳税税年度内内为企业业提供某某种权益益。因而而，企业业为取得得某项无无形资产产所发生生的支出出，不应应一次列列为成本本费用，应应当按照照税法规规定的年年限，分分配摊入入成本、费费用，如如何摊入入、什么么时间摊摊入都有有避税筹筹划问题题。一般般来说，摊摊入成本本的无形形资本费费用越平平均，越越均衡，对对避税越越有利，它它可以防防止某些些纳税期期内所得得大起大大落，导导致税率率档次的的爬计。此此外，无无形资产产转让受受让时间间选择对对避税的的影响也也较大。对对外资企企业来说说无形资资产转让让所得一一般要缴缴纳预提提所得税税，采用用转让单单位税源源代扣代代缴方法法，此时时转让方方可适当当降低无无形资
29、产产转让价价格并以以其他形形式求得得受让方方补偿，即即可减少少预提税税，从而而达到避避税的目目的。 3递延资资产的支支出与避避税。递延资资产是指指企业已已经支付付，但受受益期为为若干个个纳税年年度的费费用。如如企业筹筹办费等等，按照照权责发发生制原原则，应应当分期期摊入成成本、费费用。因因此对企企业避税税者来说说递延资资产的支支出是冲冲减利润润的手段段，支出出越多分分期分摊摊的成本本愈大，冲冲减后的的应纳税税额也就就愈少。不得列入成成本、费费用和损损失的项项目1资资本的利利息。资本是是投资者者或股东东的投入入，不得得列支利利息。如如果是用用借款投投入则所所发生的的利息支支出，应应由投资资者或股
30、股东负担担。2各各项所得得税税款款。各项所所得税，如如企业所所得税、地地方所得得税等，是是利润分分配性质质的支出出，不能能列为成成本、费费用。3违违法经营营的罚款款和被没没收的损损失。企业如如违法经经营，被被政府有有关部门门处以罚罚款和没没收财物物的损失失，不属属于正常常的营业业性支出出和损失失，而是是政府机机构对企企业从事事违法经经营的处处罚。所所以罚、没没损失，不不能列入入企业的的成本、费费用和损损失。但但企业避避税者应应将正常常经营活活动中由由于某些些难以避避免的原原因等发发生的一一些商业业性违约约、托欠欠等的罚罚款，列列入成本本、费用用和损失失。如果果企业能能尽可能能地将某某些损失失进
31、行包装是可以以达到列列支的目目的的。4各各项税收收的滞纳纳金和罚罚款。企业因因偷漏税税收被税税务机关关所处的的罚款和和未按时时纳税被被加收的的滞纳金金，均属属非正常常支出，不不应列入入成本、费费用和损损失。5自自然灾害害或者意意外事故故发生的的损失由由保险公公司或其其他单位位赔偿的的部分，因因该部分分损失已已得到补补偿，不不应再列列为损失失。6用用于中国国境内公公益、救救济性质质以外的的捐赠。企业用用于中国国境内公公益、救救济性质质的捐赠赠，尽管管这种支支出并非非营业支支出，为为了鼓励励企业支支持中国国境内的的公益事事业，如如为发展展社会的的科学、文文化、教教育事业业、医疗疗保健事事业和养养老
32、院、残残疾人福福利事业业，其捐捐赠和实实物、财财产的折折价款，可可以列为为支出，从从应纳税税所得额额 中扣扣除。但但用于公公益、救救济性质质以外的的捐赠，不不得列支支。 7支支付给总总机构的的特许权权使用费费。分支机机构是企企业的组组成部分分，与总总机构为为同一法法人实体体，分支支机构运运用总机机构的产产权从事事生产、经经营，是是企业自自有资产产的运用用，不存存在使用用权转让让问题，不不得列支支使用费费。8职职工的境境外社会会保险费费。税法实实施细则则规定，企企业不能能列支其其在中国国境内工工作的职职工的境境外社会会保险费费。因为为在中国国境内工工作职工工的医疗疗、保健健、养老老、退休休等福利
33、利费，应应当遵从从中国的的法律、行行政法规规和规章章的规定定，按照照中国的的法律行行政法规规和规章章的规定定支付。其其在中国国境外的的社会保保险费不不得列支支。9向向关联企企业支付付的管理理费。关联企企业间的的关系为为法人与与法人的的关系，其其相互之之间的商商业和财财务关系系应按独独立企业业之间的的业务往往来处理理，不应应因资本本或管理理上有控控制与被被控制关关系，而而摊计行行政管理理费。因因此，如如果发生生企业向向关联企企业支付付的管理理费，在在计算应应纳税所所得额时时，不能能列入成成本、费费用和损损失。10与生产产经营业业务无关关的其他他支出。税法及及其细则则有关计计算应纳纳税所得得额所涉
34、涉及的成成本、费费用和损损失列支支限定，总总的原则则是允许许企业扣扣除其进进行生产产、经营营所发生生的各项项费用和和损失，不不允许扣扣除与生生产、经经营无关关的支出出，也不不得列支支。如属属于股东东或投资资者本身身的开销销，就不不得列为为企业的的费用或或损失。限定条件准准予列支支的项目目与避税税1支支付给总总机构管管理费的的避税筹筹划。外国企企业在中中国境内内设立的的机构、场场所支付付给其总总机构的的同本机机构、场场所生产产、经营营有关的的、合理理的管理理费，只只要避税税者能提提供总机机构出具具的管理理费汇集集范围、总总额、分分摊依据据和方法法的证明明文件，并并附有注注册会计计师的查查证报告告
35、，经税税务机关关审核同同意后，可可以列支支，就可可以达到到节约所所得税的的目的。2借借款、利利息支出出的避税税筹划。企业因因生产、经经营资金金不足或或自有资资金不能能满足某某项投资资，以及及因扩大大生产经经营规模模等实际际需要而而发生的的借款所所支付的的利息，可可以列支支。但避避税者应应当特别别注意和和包装使使它符合合以下三三个条件件，才能能保证被被列支，从从而达到到避税的的目的。1取取得借款款付息的的证明文文件。2使使借款利利息不高高于按一一般商业业贷款利利率计算算的利息息。3取取得税务务机关的的审核同同意。此外，避避税者还还应视借借款的用用途和使使用的情情况分别别作如下下避税-理：企业在在
36、筹建期期间，因因自有资资金不足足而借款款投资的的，其在在筹建期期间内支支付的利利息，应应作为资资本支出出，计入入有关资资产的原原价，通通过固定定资产折折旧或无无形资产产摊销的的方式列列支。企企业开始始生产经经营后，需需要继续续逐年支支付利息息的，按按当年实实际应负负担的数数额列支支。企业业在生产产经营期期间，借借款用于于固定资资产购置置、建造造无形资资产受让让开发 的，在在该项资资产投入入使用前前发生的的利息，应应当计入入该项资资产的原原价；资资产投入入使用后后继续发发生的利利息支出出，可按按当年实实际负担担数额作作为费用用列支。企企业在生生产、经经营期间间，充作作流动资资金的借借款利息息，可
37、以以列为当当年的费费用开支支。3交交际应酬酬支出的的避税筹筹划。交际应应酬费的的避税筹筹划要注注意两点点：一是是要取得得交际应应酬费的的确实记记录，或或者单据据发票；二是指指清楚准准予作为为费用列列支的限限度。一般来来说，工工业制造造、种植植、养殖殖、商业业等行业业，全年年销货净净额在115000万以下下的，其其交际应应酬费的的列支，不不得超过过销货净净额的55；全年年销货净净额超过过15000万的的部分，该该部分交交际应酬酬费的列列支不得得超过该该部分销销货净额额的3o。因因此，对对避税者者来说，115000万是应应当记住住的关键键的临界界点。旅店、饮饮食、娱娱乐、运运输、金金融、租租赁、修
38、修理、设设计、咨咨询等行行业，以以及其他他服务性性行业，全全年业务务收入总总额超过过5000万以上上的，其其超过部部分应酬酬费的列列支，不不得超过过该部分分业务收收入总额额的5。如果既既有产品品、商品品销售，又又有服务务性业务务的企业业，应分分别按其其销货净净额或业业务收入入额计算算交际应应酬费的的列支限限额；如如销货收收入与业业务收人人划分不不清，可可按主要要经营项项目所属属的行业业确定。利用坏账准准备的避避税筹划划案例企业时时常有发发生坏账账的情况况，发生生了坏账账取得税税务机关关认可后后，可列列为杯账账损失，冲冲减应纳纳税所得得额，节节约所得得税的上上缴。但但不是所所有坏账账都作为为坏账
39、损损失处理理。因此此，避税税者必须须搞清楚楚在什么么条件下下的坏账账损失可可以列为为坏账损损失。下下面就是是需要避避税者注注意的条条件：1因因债务人人破产，在在以其破破产财产产清算后后，仍然然不能收收回的。2因因债务人人死亡，在在以其遗遗产偿还还后，仍仍然不能能收回的的。3因因债务人人逾期未未履行债债务义务务，已超超过两年年，仍然然不能收收回的。 此外，企企业已列列为坏账账损失的的应收款款项，在在以后年年度全部部或者部部分收回回的，应应计入收收回年度度的应纳纳税所得得额。从从事信贷贷、租赁赁等业务务的企业业，可以以根据实实际需要要，报经经税务机机关批准准，逐年年按年末末放款余余额(不不包括银银
40、行间拆拆借)，或或者年末末应收账账款、应应收票据据等应收收款项的的余额，计计提不超超过3的坏账账准备，从从该年度度应纳税税所得额额中扣除除。从事其其他业务务的企业业，如果果确有实实际需要要计提坏坏账准备备的，也也可以在在报请税税务机关关审核批批准后实实行。按按年末应应收账款款、应收收票据等等应收款款项的余余额，计计提坏账账准备。应应收账款款有约定定期限的的，应以以到期的的为限，未未到期的的债权或或代销商商品的应应收款，不不计提坏坏账准备备。企业实实际发生生的坏账账损失超超过上一一年度计计提的坏坏账准备备部分，可可列入当当期损失失，少于于上一年年度计提提的坏账账准备部部分，应应列入本本年度应应纳
41、税所所得额。并并继续对对该年度度的年末末放款余余额或应应收账款款的余额额计提坏坏账准备备。例某某企业119922年末计计提坏账账准备为为3万元元，19993年年实际发发生坏账账损失为为2万元元，19993年年底应收收账款余余额2000万元元，则119933年底应应实际提提取坏账账准备为为:2000万元3-(3-2)5(万万元)如果119933年实际际发生坏坏账损失失为5万万元，则则19993年底底实提坏坏账准备备为：2200万万元3-(2-5)9(万万元)。利用免二二减三税收优优惠的避避税筹划划案例在中国国对外商商投资企企业和外外国企业业的税收收优惠中中以免二减减三优优惠最为为显著。享享受此项
42、项优惠的的关键也也是避税税的关键键是开始始计算免二减减三的的年度-获利利年度。获获利年度度是企业业开业以以来第一一次出现现应纳税税所得大大于零的的年度，它它是企业业计算免二减减三的的起点年年度。这里的的避税策策略包括括：1开开业当年年获利的的企业应应当尽可可能推迟迟获利年年度，将将利润的的实现安安排在免免二的年年度里。2开开业当年年获利，只只要实际际获利的的月份不不超过66个月，就就应当向向当地税税务部门门申请将将获利年年度的计计算推迟迟到下一一年计算算。3从从获利三三年开始始后免免二减三三五年年内，尽尽可能将将减半税税收后三三年利润润提前在在免二年年度内实实现，根根据权责责发生制制的会计计原
43、则这这样做是是可行的的。4如如果某企企业从开开业之日日起两年年未获利利，后五五年享受受免二二减三，从第第八年开开始停止止，又开开始新的的合资企企业生涯涯，那么么实际上上它又可可以从头头享受免二减减三的的优惠。 利用再投资资优惠政政策的避避税筹划划案例外商投投资企业业的外国国投资者者，将从从企业取取得的利利润直接接再投资资于该企企业，增增加注册册资本，或或者作为为资本投投资开办办其他外外商投资资企业，经经营期不不少于五五年的，经经投资者者申请和和税务机机关批准准，退还还其再投投资部分分已缴纳纳所得税税的400税款款。 外外国投资资者在中中国境内内直接再再投资开开办、扩扩建产品品出口企企业或者者先
44、进技技术企业业，以及及外国投投资者将将从海南南经济特特区内的的企业获获得的利利润直接接再投资资海南经经济特区区内的基基础设施施建设项项目和农农业开发发企业，经经营期不不少于五五年的，经经批准可可全部退退还其再再投资部部分已缴缴纳的企企业所得得税税款款。例某某外商投投资企业业，将119966年利润润的500，即即1000万元再再投资于于该企业业，预计计经营期期15年年，经税税务机关关核准，退退还其再再投资部部分已纳纳的400税款款。该企企业适用用33的所得得税税率率。则：退税额额再投投资额1原实际际适用的的企业所所得税税税率与地地方所得得税税率率之和原实际际适用的的企业所所得税税税率退税率率10
45、00十(1-333)3040177911(万元元) 该企业业可获得得1791万万元的退退税额。另外，在在了解以以上再投投资退税税的基本本政策，并并实现税税收筹划划的基础础上，还还可以对对此政策策加以更更灵活的的应用。例例如，在在设立外外资企业业时被认认定为产产品出口口企业或或先进技技术企业业的，再再投资于于本企业业时可以以有两种种政策选选择：一一是按再投资资于本企企业，享享受退税税40的优惠惠；二是是按再再投资开开办、扩扩建产品品出口企企业或技技术先进进企业，享享受退税税1000的优优惠。对对于企业业来说，当当然是后后者更具具有避税税效应，所所需要的的只是到到有关部部门办理理其确认认开办、扩扩建的企企业为产产品出口口企业或或技术先先进企业业的证明明。再投资资退税后后，税务务机关要要进行再再投资退退税的管管理。若若发现再再投资不不满五年年撤出的的，应当当缴回已已退税款款；再投投资后三三年内未未达到产产品出口口企业标标准的，考考核不合合格被撤撤消先进进技术企企业称号号的，应应缴回已已退税款款的600。上上述规定定是一种种约束条条件。但但即使将将来缴回回已退税税 款，对对再投资资者来说说，仍是是一种利利益，因因为它已已利用了了货币资资金的时时间价值值。