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1、广西民族大学相思湖学院 本科毕业论文（设计）论文题目： 我国“走出去”企业税收风险及 应对研究 系 部： 国际贸易系 专 业： 税收学 年级班级： 2015级税收3班 学 号： 115333220328 学生姓名： 莫小莹 指导教师： 李 娅 职称 副教授 目 录摘 要1Abstract21 绪 论31.1研究的背景和意义31.2相关理论的界定41.3研究的方法和框架61.4国内外研究综述及简要评析72 中国“走出去”企业税收管理的现状分析92.1国际税收协定逐步扩展92.2反避税防控体系日趋完善92.3税收服务质量有效提升103 中国“走出去”企业税收存在的风险113.1境外涉税环境差异风险
2、113.2国际双重征税的风险113.3选择退出方式的税务风险114 中国“走出去”企业税收主要风险成因分析134.1外源性成因134.2内源性成因155 中国“走出去”企业税收风险的应对策略175.1政府层面应对策略175.2企业层面应对策略19总 结20参考文献21致 谢23广西民族大学相思湖学院本科毕业论文（设计）我国“走出去”企业税收风险及应对研究摘 要“走出去”战略的实施，是我国根据对外开放新形势和经济发展大局制定的一项重要战略措施，可以鼓励和规范我国企业的对外投资和公司的跨国经营。由于政策的大力支持，企业“走出去”已经成为普遍现象，尤其是随着“一带一路”建设的发展，为广大企业“走出去
3、”提供了很好的发展机会。不过，任何机遇都伴随着挑战，从企业“走出去”的税收情况来说，也存在着很多税收风险。再有，因为不同国家、地区的税务管理水平并不完全一致，并且在“一带一路”深入建设和BEPS时代世界税收规则重塑的背景下，企业在“走出去”的过程中将面对越来越复杂的国际税务风险。本文从中国企业“走出去”的基本情况入手，分析了当前企业“走出去”存在的税收风险，在新时代的背景下，思考企业“走出去”的主要风险并分析其原因，最终可以为“走出去”的企业在税收建设方面提供有益的建议。关键词：税收协定；税收服务；税收风险Research on Tax Risk and Countermeasure of G
4、oing Out EnterprisesAbstractThe implementation of the strategy of going out is an important strategic measure formulated by our country according to the new situation of opening up and the overall situation of economic development. It can encourage and standardize the foreign investment of our enter
5、prises and the transnational engagement of our firms. Due to the strong support of policies, enterprises going out has become a common phenomenon, especially with the development of one belt and one road construction, which provides a good opportunity for the development of going global. However, an
6、y opportunity is accompanied by challenges, and there are many tax risks in the tax situation of going out of enterprises. Moreover, because the tax administration level of different countries and regions is not exactly the same, and in the context of the world wide road construction and the reshapi
7、ng of the world tax rules in the era of BEPS, enterprises will face more and more complex international tax risks in the process of going out. Starting with the basic situation of Chinese enterprisesgoing out, this paper analyses the tax risks existing in the current enterprises going out. Under the
8、 background of the new era, this paper considers the main hazards of enterprisesgoing out and analyses the causes. Finally, it can provide beneficial suggestions for the enterprises going out in tax construction.Keywords:Tax agreement;Tax service;Tax risk1 绪 论本章为本文开篇，阐述了本篇论文的研究背景和意旨，针对中外很多有关企业“走出去”税
9、收理论的研究状况进行梳理和总结，系统介绍了本论文研究的主要内容、总体架构和使用的研究方式。1.1研究的背景和意义1.1.1研究背景在“一带一路”提速建设的助推之下，再加上经济快速增长，我国企业在“走出去”的道路上加速前进。随着“一带一路”战略推出的优惠税收政策，为各行各业“走出去”带来了商机。我国企业在“一带一路”沿线各国“走出去”方面发展很快，不管是对外直接投资的数量还是规模都在逐年扩展。有数据表明，2018年从1月份到11月份，我国企业积极和“一带一路”沿线国家展开非金融投资活动，且合作过的国家有56个之多，投资金额接近130亿美金，比2017年增长4.8%，是“一带一路”总投资额的12.
10、4%。中国“一带一路”网.2018年1-11月中国对“一带一路”沿线国家投资合作情况不过“一带一路”的沿线国家大部分是发展中国家，各国之间国情、文化背景、经济发展水平、税收制度等方面存在的差异，使我国“走出去”企业在沿线各国的投资活动面临严峻的税收挑战。对我国“走出去”的企业进行分析可知，每年都会在税收歧视或是双重征税的问题上损失数百亿，这对我国企业来说是一个沉重的负担。所以，怎么帮助“走出去”企业摆脱困境，是当下鼓励企业长足发展亟需解决的难题。与此同时，以BEPS（税基侵蚀与利润转移）为代表的国际税收新规则在G20（20国集团）的推动下已日趋完善，发展中国家与发达国家的矛盾将更加凸显，特别是
11、在税源竞争和新规则的运用上。在我国企业“走出去”的过程中，BEPS行动计划无疑也是企业税收风险防范的一大挑战。1.1.2研究意义本课题主要研究以下两种意义：第一，理论意义：由于“一带一路”战略的提出，越来越多企业“走出去”进行海外投资，现有的研究已不足以使企业应对新时代背景下海外投资税收风险的要求，为此作为对现有企业税收风险研究的补充，本文在“一带一路”战略的大背景下，分析企业在海外投资的税收风险并提出应对之策，有其理论意义。第二，实践意义：对于税收风险的研究可以帮助企业在“走出去”过程中及时发现企业存在的税收问题，提前进行相关税收风险的防范。在“一带一路”背景下，研究税收风险的防范与治理，可
12、以使得企业在海外经营中避免不必要的损失，提高企业风险防范的意识，改善我国企业在“一带一路”沿线的经营效果。通过对“走出去”过程中的税收风险进行讨论，分析产生税收风险存在的原因，引导企业尽早找到税收风险防范的措施并提前进行预防，及时解决税收风险带来的隐患，在增强企业综合实力的同时，有利于企业在竞争中占据优势，获得效益。推动企业在国际化进程中不断前行。此外，对于税收风险的防范可以帮助企业在“走出去”的过程中积累经验，提高企业对风险的抵御能力，助力我国企业在“走出去”的道路上可以更好发展。1.2相关理论的界定1.2.1企业“走出去”“走出去”是我国在改革开放的不同时期为适应不同的发展情形而提出的发展
13、战略，这也是新形势下改革开放升级的需要。一般而言，企业“走出去”的形式通常有三种：第一，实施对外直接投资，这也是企业“走出去”最常见的形式；第二，开展劳务合作，这种“走出去”的方式出现比较早，也比较常见；第三，对外承包工程，这种发展形势在“走出去”中较为常见，是“一带一路”建设提速的中坚力量。本文指的“走出去”主要是指我国企业到“一带一路”沿线国家开展的各种投资活动，是因为对外直接投资是企业“走出去”的主要方式。1.2.2“一带一路”战略2013年，国家主席习近平提出了共建“丝绸之路经济带”的发展理念，同年，又进一步提出了建设“21世纪海上丝绸之路”的伟大倡议，这两个理念都具有很强的前瞻性和发
14、展性，受到了国内外的普遍关注和大力回应。“一带一路”战略构想的提出建立在中国和世界各国多方合作的基础之上，坚持的是和平共赢的发展理念，旨在拓展和沿线国家的经济交流、文化往来，实现区域合作，对传统丝绸之路的合作精神进行传承和发扬，最终和沿线国家建立起政治互信、文化包容、经济合作、利益共享的合作关系，惠及世界人民。1.3研究的方法和框架1.3.1研究的框架第一章：绪论：阐述了本篇论文的研究背景和现实意义，针对国内外很多有关企业“走出去”的税收理论研究情形进行梳理和总结，系统介绍了研究的主要内容、总体架构和使用方法。第二章：我国“走出去”企业的税收现状：重点分析了我国在对“走出去”企业税收方面的规则
15、和管理不断的完善及其取得的成果。第三章：我国“走出去”企业所面临的税收风险：在这个章节里共计从三个方面对企业在对外直接投资中可能遇到的风险进行分析，这三个方面为对外直接投资的筹备、运营和退出。第四章：分析“走出去”企业形成税收风险的主要原因：在这个章节里主要是从内部和外部两个方面展开研究工作。其中外源性成因主要指的是企业“走出去”所要面对的政治和经济风险；内源性成因则包括税务机关带来的风险和企业自身带来的风险。第五章：讨论“走出去”企业在面临税收风险时应该采取的应对措施：上文已经分析了“走出去”企业可面临到的主要风险及其产生的主要原因来提出具体的对策。最后，是本文的结论，总结了整个论文的观念和
16、态度。1.3.2研究的方法（1） 文献研究法收集国内外对外直接投资企业税收政策的相关信息，广泛研究，分析和总结文献，对我国“走出去”企业的发展历程、税收政策和需要改进的不足现状有深刻的理解和把握。对我国企业“走出去”的未来发展方向和相关税收政策完善方向有更全面的了解，掌握国内外学者在对外直接投资企业方面的主要观点和建议，掌握最前沿的研究趋势。在掌握了现有的文献后，总结理解和想法，最终形成自己的观点。（2）理论分析与实证分析相结合的研究方法理论分析主要体现在对“一带一路”背景下企业“走出去”税收领域的基础理论知识的把握和使用和与对外直接投资的相关的税收风险分析。实证分析主要表现在利用各税收网站整
17、理各类资料数据，得出分析结论。1.4国内外研究综述及简要评析1.4.1国外研究现状Benassy-QuereFontagne（2001）凭实证分析了资本税收税制对对外直接投资流动的影响。研究表明，投资环境会对对外直接投资的流动性产生影响，但税收制度的影响最为明显。解决好“走出去”企业的税收风险问题，可以促进企业的健康发展。Kerim（2003）认为企业之所以面临税收风险，是因为企业在经营活动中会遇到很多突发情况，包括税收领域，这也是税收风险发生的主要原因。Sudsawasd（2007）在分析中指出，企业对外投资与所在国所得税税率呈正相关的结论是基于对经合组织国家连续15年经济数据统计得出的。她
18、认为，随着居住国所得税税率的提高，将会有越来越多的企业倾向于到国外投资。直接投资对居住国与投资对象国税率差异反应明显，因此，各国应权衡利弊，审慎决定所得税税率水平。1.4.2国内研究现状张青（2003）建立了一个标准税收模型，对世界收入和居民收入的极大化进行分析，最终发现，如果要实现国民收入极大化就要合理使用扣除发对重复征税进行扣除，而世界收入极大化的最终目标是使政府启动抵免法。陆德华（2006）认为用经济学研究了对外直接投资问题的角度来看，有必要解决国际税收管辖权问题，以避免国际双重征税，协调原则应平衡效率和公平。李锋（2016）认为“一带一路”沿线各国政局不稳定和经济环境是引起税收风险的主
19、要原因，中国应加强与沿线国家的沟通与交流，增进互信，使投资顺利进行，减少不必要的税务风险。1.4.3文献评述国内外对“走出去”企业的税收政策进行了大量研究，理论基础扎实。随着“一带一路”倡议的提出，学界对其讨论热烈，重要话题之一是“一带一路”倡议下中国对外投资的税收风险及其应对之策。学者们开始对“一带一路”税收风险问题进行研究，强调税收服务对“一带一路”建设的重要性，认为中国“走出去”企业在国际市场上面对陌生的税收环境，将面临各种各样的税收问题，企业应充分了解国外税收制度，加强税收风险管理，提高规避风险的意识。通过文献综述，可以发现国内外学者对境外投资风险的研究并未深入结合“一带一路”和全球化
20、的时代背景，对如何指引和支持企业“走出去”税收政策设计的讨论也还不够。在“一带一路”时代背景下，如何借鉴国际经验，设计符合中国国情的对外投资税收政策，支持和引导企业“走出去”，深入建设优化我国的工业结构，解决产能过剩问题，是我们需要解决的重要问题。2 中国“走出去”企业税收管理的现状分析本章主要介绍我国在对“走出去”企业税收方面的规则和管理不断的完善及其取得的成果。主要从国际层面，国家层面和国内层面来阐述。国际层面体现在国际税收协定逐步扩展；国家层面表现为反避税防控体系日趋完善；国内层面展现在税收服务质量有效提升。2.1国际税收协定逐步扩展税收协定是“走出去”企业利益的关键保证。截至2018年
21、12月，我国签署的双边税收协定有107项之多，和港澳台地区也签订了多个税收协定和安排数据来源：中国“一带一路”网，这些协议覆盖面很广，合理解决了我国“走出去”企业所面临的重复征税问题。2017年，在税收协定的作用下，企业享受到了100多亿元税收优惠。2015-2017年，税务部门在研究的基础上建立了完善的磋商机制，共计磋商了211例双边税，大约为双方贸易往来的企业减少了128.8亿元的重复征税。数据来源：新华网.落实“一带一路”税收服务举措助力企业“走出去”就是因为有了这些双边税收协定，“走出去”企业在国外的投资和经营收益可以得到比国外税法更优惠的税率，从而有效地增加收入。2.2反避税防控体系
22、日趋完善成功开发和上线运行的国际税务管理平台，可以按国家，按行业，按地区，按年监控跨国公司，统一规范国际税务分析、跨区域合作和管理流程，实现国际税务工作全方位、全进程的信息化管理。我国税务部门依法设立了负责税务服务和外商投资管理的海外税务管理部门，至此我国的国际税收管理已经发展成为一个能兼顾引进外资和外商投资的综合性税务管理。2017年反避税专业队伍增加到332人，更年轻专业的队伍，整体提升了工作质效。2017年，共进行了1331起反避税调查，对税收增收贡献2204.64亿元。年度反避税收入680亿元，同比增长了1.67倍，年均增长23.7%。数据来源：国家税务总局如图2-1所示，随着反避税体
23、系的完善，年度反避税收入逐年增加，为我国的财政增添了可观的收入。图2-1 2013年-2017年我国对“走出去”企业加强反避税防控后的成果数据来源：国家税务总局2.3税收服务质量有效提升其一，为企业制定了“一带一路”国家投资指南。截至2019年3月，我国共制定了117份“一带一路”国家投资指南，内容涵盖海外投资、劳务合作税收政策和税收管理法规，对国外税收制度以及征收管理条例进行了相对完整的收集和发布，拓宽我国企业海外投资渠道，为企业从事境外投资提供了比较完备的税收基础信息，从而为“走出去”企业提供详实、全面的税收政策指引。其二是海外税收纠纷处理协调机制有所改善。国家税务总局出台了集中办法，为我
24、国“走出去”企业建立了纠纷协调机制，采用集中处理问题，相互借鉴经验的办法，为妥善处理国际税务纠纷开辟了一条有效途径，并成功地解决了我国外商投资企业在国外的许多税务纠纷，减少了亏损，保护对外投资企业的权益。3 中国“走出去”企业税收存在的风险本章共计从三个方面对企业在对外直接投资中可能遇到的风险进行分析，这三个方面为对外直接投资和经营的筹备、运营和退出，期望可以对“走出去”企业的税收风险点进行全面的阐述。筹备阶段的税收风险是境外涉税环境差异风险；运营阶段是国际双重征税的风险；退出阶段则是选择退出方式的税务风险。3.1境外涉税环境差异风险企业所得税率对“走出去”企业的税收影响是很大的，因为我国企业
25、在境外投资时，必须在东道国缴纳所得税。由于“一带一路”的所得税税率因国家而异，选择一个高税率的国家进行投资必然会面临高税率的纳税风险。在税收法律环境方面，许多国家有不同的税种名称和征收法规与国内不同，导致企业无法准确掌握和享受税收优惠政策。在税收征管方面，欠发达国家的税务机关在税收执法方面存在不规范行为，影响“走出去”企业申报和享受税收优惠。在法律行政环境方面，一些国家未能及时公布政府对外商投资企业的税收优惠政策，企业难以申请这些政策，导致其权利受到损害。3.2国际双重征税的风险由于各国税收制度的多样性，在国际贸易中遭遇重复征税的风险就非常常见。因为每个国家都有权利在自己境内对企业进行征税，所
26、以当跨国收入产生时，就可能导致双重征税，这是母国和东道国同时使用两种不同的税收管辖权的结果，由此可能产生法律性的国际双重征税，让跨国纳税人所承担的税负大大增加。如果一个国家的税务制度规定需要同时对股东股息和公司利润征税时，那就意味着这个国家的居民可能会遭遇双重国际税。因此，“走出去”企业的境外所得往往面临着两国双重征税带来的税收风险。3.3选择退出方式的税务风险摆在“走出去”企业面前的退出方式有很多，但是每一种退出方式都可能导致不同的税收结果，其中企业经常采用的方式就是对股权进行转让或是对外出售资产。在这种情况下，企业就需要对东道国的资本利得征税规定详加考虑。所谓资本利得指的是企业因为处置长期
27、资产而获得的收益。关于这一点，不同的国家采取不同的税收措施，有的单独设置资本利得税，有的当成营业收入来征税。如果不能根据各国税法对资本利得的税收规定选择适当的退出方式，将使企业承担不必要的税收负担，从而带来税收风险。4 中国“走出去”企业税收主要风险成因分析在这个章节里主要是从内部和外部两个方面进行研究分析。其中外源性成因主要指的是企业“走出去”所要面对的政治和经济风险；内源性成因则包括税务机关带来的风险和企业自身带来的风险。4.1外源性成因4.1.1政治风险“一带一路”作为我国企业“走出去”重点区域，其沿线重点投资国政治体制上的差异和不稳定性是影响税收风险的重要因素，这些国家政治体制千差万别
28、，宗教意识浓厚，与中国有较大差别。政治制度的变化将影响税收制度的变化，一国政治上对中国的态度必然影响到税收政策上对中国的态度。首先，由于政治动荡，政府权力的更迭将改变国家的政策。政府将频繁调整税收法律法规，以实现治理目标，使海外投资企业难以适应东道国的税收环境。其次，也会造成各种机关的权力变化，税务机关可能不承认“走出去”企业按照东道国现行有效的税收政策开展的经营和投资，从而使企业和税务机关之间发生税务纠纷。如图4-2所示，通过研究分析“一带一路”沿线35个重点投资国家，地缘政治风险处于较高或以上的国家所占比重达48%。可见，“一带一路”既是一条发展前景广阔之路，也是一条存在风险之路。再者，如
29、表4-3中的数值越小，说明与我国的政治双边关系越差。如果东道国在政治上对中国不友善，那么就会在税收问题上有所反映，例如对我国“走出去”企业的对外直接投资进行有针对性的反避税调查，使企业面临更严峻的税收风险。图4-2“一带一路”沿线35个重点投资国家地缘政治风险所占比重资料来源：中国海外投资国家风险评级报告（2018）。表4-3“一带一路”部分国家经济发展状况及对华关系情况 资料來源：中国海外投资国家风险报告（2018）和世界银行WDI数据库。选取以上国家作为主要研究对象原因：2018年“一带一路”主要投资国，中国对上述国家的海外投资流量占到所有“一带一路”国家的99.89%。高收入国家美国（6
30、.69）、日本（4.73）、英国（7.58）、俄罗斯(8.38)、新加坡（6.62）、文莱、斯洛文尼亚、斯洛伐克（7.5）、以色列（7.42）、沙特阿拉伯（7.12）、塔尔、克罗地亚、科威特、立陶宛、拉脱维亚（6.93）、阿联酋（6.88）、匈牙利（7.19）、捷克（7.12）、波兰、阿曼、巴林、爱沙尼亚（6.43）中等收入国家中高收入国家保加利亚（7.00）、哈萨克斯坦（8.08）、白俄罗斯（7.92）、阿尔巴尼亚、阿塞拜疆（7.71）、泰国（7.92）、马其顿、塞尔维亚（7.64）、土库曼斯坦（7.16）、伊拉克（7.04）、伊朗（7.27）、约旦（7.29）、马尔代夫、马来西亚（7.42
31、）、土耳其（6.77）、黑山、黎巴嫩、罗马尼亚（7.42）、保加利亚（6.29）中低收入国家巴基斯坦（8.92）、老挝（8.00）、吉尔吉斯斯坦（7.31）、印度尼西亚（7.27）、印度（5.81）、斯里兰卡（7.38）、埃及（7.46）、乌兹别克斯坦（7.50）、格鲁吉亚、蒙古（7.00）、摩尔多瓦、乌克兰（7.04）、越南（6.67）、亚美尼亚、也门、叙利亚（5.14）、东帝汶、菲律宾（6.85）、不丹（3.71）低收入国家柬埔寨（8.12）、阿富汗（8.5）、塔吉克斯坦（7.50）、尼泊尔（7.36）、孟加拉国（7.38）、缅甸（7.19）4.1.2经济情况首先，一个国家的经济发展水平会
32、对税收征管制度进行影响。经济发展水平越落后，对境外投资企业的税收风险就越高。由表4-3可知，“一带一路”沿线国家大多数国家为经济建设还比较落后的低收入国家，虽然也有美国、日本、新加坡、俄罗斯等收入高的国家，但数量较少。这些低收入国家的互联网普及程度低，因此企业纳税申报还是通过传统纸质报表进行，缺乏及时性和便捷性，造成国家之间的税收信息滞后甚至不互通。其次，税收会对国家经济产生重要影响，因此，一个国家的经济环境会在很大程度上制约国家税收结构、税率，同时会影响国际投资者的行为和做法。4.2内源性成因4.2.1企业自身带来的风险第一，对国际税收问题不够重视。其一，很多企业在跨国经营时更加重视经营业务
33、，忽视了对国际税收的管理，没有事先做好对国际税收风险的应急措施，面对陌生的税收环境，一旦出现问题，就会因为未建立有效的应急机制而使得财务状况恶化，各种税务风险也会随之而来。其二，“走出去”企业存在偷税、避税的侥幸心理，导致与投资国税务部门之间缺乏信任，税收协调难度加大。第二是缺乏税务风险管理专业人士。随着“一带一路”的推进，国际税收的重要性日益凸显，对专业税务人才的需求不断扩大。中国大部分具备较强税收专业知识的人才都集中在税务机关、税务师事务所或会计师事务所等服务机构，而“走出去”企业缺乏专业人才。第三，缺乏与本国税务机关的沟通。中国“走出去”企业在遇到税收问题时，没有形成与国家税务机关交流的
34、习惯，往往不会主动与税务机关交流，不会主动反映自身存在的问题，一旦出现问题只能自行寻找解决办法，无形中给企业带来了巨大损失。第四，税收申报风险。在“一带一路”沿线的主要投资国家中，每个国家都有自己独特的税务申报制度，对投资国纳税申报程序不够了解，在纳税申报过程中可能会出现不能按时申报或少提交材料等问题，因而被当地税务机关加收滞纳金和罚款。同时，也有可能会出现因为对投资国纳税时限不了解，导致不能及时享受免税或退税，带来成本损失。4.2.2税务部门带来的风险第一，涉税信息不互通。税务部门缺乏动态数据信息以及投资国的具体税法和法规信息;其次，部门之间的信息交流很困难，国税与地税之间基本没有对境外投资
35、企业税务信息的有效沟通;第三，国际税收情报交换未能充分发挥对境外投资税源信息交换的作用，在技术、经验以及人才上均有较大欠缺，难以满足对“走出去”企业的税收监控要求。第二，国际税收协定执行缺位。中国与“一带一路”沿线国家签订的国际税收协定多于20世纪签署，很多内容已不再适应时代的发展，不能满足企业开拓海外市场的需要。与此同时，企业对国家间的税收协定关注不够，国际税收协定中的具体规定也没有到位。第三，在税收服务上存在脱节现象。由于税务部门没有及时或不充分掌握企业海外投资的相关信息，一方面造成主管税务机关有政策送不出去，另一方面当居民企业进行境外投资时，不能及时了解其相关税收政策，最终导致税务服务中
36、断。这些问题的存在，使得许多企业的合法纳税权在国外无法维护，甚至有些企业在国外遭遇了不公平的税收待遇。与此同时，我国的税收制度在支持“走出去”企业方面仍然薄弱，“走出去”企业的税收激励措施并不多。5 中国“走出去”企业税收风险的应对策略这个章节从政府和企业两个方面提出应对税收风险的对策。在政府层面，政府应积极发挥指导性作用，使企业在“走出去”过程中能将税收风险降至最小，实现更高利润，同时税务部门也应支持。在企业层面，根据前文提到的各种风险，针对性地提出应对措施，使“走出去”企业可以对经营和投资活动合理筹划，减少税收风险的发生，从而减轻税收负担。5.1政府层面应对策略5.1.1充分发挥政府的指导
37、作用政府应积极发挥指导作用，为“走出去”企业面临的税收风险问题提供全局性的引领和指导。第一，完善“一带一路”沿线国家的投资税收指南。投资税收指南可以为中国企业在东道国的税务活动提供指导范本，使得企业在进入东道国市场之前，便能较全面地掌握东道国的税收环境。第二，政府应在协商中起到“桥梁”作用。中国要积极参与全球税收论坛，提高中国国际地位，争取话语权，积极促进与沿线国家的沟通交流，力争利用协商手段解决税收争议，加强与各国间的税收合作，加强各国间税收情报交换。在BEPS行动背景下，中国政府应安排专业人员对BEPS进行研究，推动与“一带一路”沿线国家的反避税合作，响应国际反避税行动。5.1.2完善国际
38、税收协定已签订的国际税收协定需要修订和完善，中国应与沿线国家就当前经济形势修订和完善协定的相关内容进行沟通。同时，根据发展需要，国际税收规则也需要做适时调整和修改，这样的调整与修改是基于现有规则的基础上，进行一定范围内的调整和修改，使其更加适应当前发展的需要。结合现实情况考虑，建立有针对性的协调规则，兼顾到沿线各国税收环境特征。5.1.3税务机关应完善涉税信息收集和预警以及涉外税收服务（1）完善境外涉税信息收集机制要尽快建立“走出去”企业境外投资经营申报、备案制度以及管理流程，充分利用现代信息通讯工具，金税三期征管信息系统的税务登记内容应包含“走出去”企业涉外信息的识别和查询功能。规范“走出去
39、”企业境外投资和经营相关税收信息的收集，将收集的信息分国别、分行业、分项目归纳整理，并及时发布到相应的服务平台，便于动态了解“走出去”企业境外投资经营情况。要完善“走出去”企业申报信息的管理制度，建立税收信息资料库，定期了解企业境外税收纳税情况、适用境外税率和涉税诉求，比对查询是否存在境外对企业课税税率高于协定税率等不符合税收协定规定的情况，便于国家税务总局及时启动协商机制，切实维护好中国的税收主权。（2）完善境外涉税信息预警机制完善涉税预警信息对接服务机制。依托各级税务门户网站、微信平台等现代化信息传播平台，形成境外信息、国内信息、典型案例和征管系统互为补充的信息管理机制，及时发布有关企业“
40、走出去”的涉税政策和风险资讯，让纳税人在第一时间了解最新涉税预警信息。启动分国家、地区、行业涉税风险预警机制，及时向“走出去”企业解读和发送境外涉税风险提示。完善征纳双方信息沟通交流机制。为“走出去”企业开辟互动交流区，让企业有充分的自由来反馈涉外税务问题。完善与境外税务机关合作机制。（3）优化税务机关涉外税收服务第一，税务机关要加强相关服务网站的建设，完善税收服务“一带一路”网站，定期报告“一带一路”沿线投资国有关税收信息，实现资源共享，为“走出去”企业提供更全面的信息。第二，加强对税务机关工作人员的培养。在国际税收服务工作中，税务机关工作人员不仅要有过硬的业务能力，还应具有跨文化管理能力和
41、较强的综合素质。首先，定期开展形式多样的关于国际税收规则和国际税收协定的交流、学习、培训活动，开展税务机关工作人员与高校、企业、会计师事务所的交流活动，相互学习、分享经验。其次，在培养税务机关工作人员时，加强相关法律法规的职业教育，树立为纳税人服务的职业观和价值观。要求专业技能的同时，也要注重对语言和“一带一路”国家的文化培训，使其能更专业的服务纳税人。5.2企业层面应对策略5.2.1合理选择“走出去”模式中国企业在“走出去”之前必须全面了解东道国投资环境。提前研究投资国的税收环境、经济发展水平、税收制度、税收政策等宏观因素，也要全面了解所在国家的历史传统、制度安排、媒体舆论、消费倾向乃至风俗
42、习惯，再结合企业自身发展规划、发展水平、投资目标等内部因素，预计自身对风险的承受能力，合理选择“走出去”模式。企业应转变管理思路，创新税务风险的管理方式，选择更适合自身发展的方法。5.2.2加强税收风险管理水平应及时识别风险，建立风险预警机制，加强税收风险管理水平。第一，应注重全面培养税收专业人才，并在管理决策层面上增加精通税务专业知识的管理人才，将税收纳入企业管理决策目标之中。第二，“走出去”企业在经营管理过程中应加强税收风险管理，及时掌握境外投资的财税数据，及时发现并反馈风险，建立一套完善的应对风险的方案。第三，提高纳税标准化。在BEPS行动背景下，各国加强反避税调查，“走出去”企业要改变
43、以往对税收管理不够重视的态度，依法合规地在沿线投资国履行纳税义务，审慎提交纳税申报材料，同时在中国更要积极配合本国税务部门相关工作，主动与税务机关及时沟通交流。5.2.3利用大数据技术应对税务风险随着“一带一路”理念的发展，“走出去”企业需要重视“大数据”等科技手段在防范税收风险方面的作用。第一、“走出去”企业要科学使用国家数据库，深入掌握东道国的税收基本制度和申报流程；第二、可以对本国的纳税申报程序进行深入了解，并将税务信息存储在国家信息库当中，对数据进行自动检测，并出具数据报告，用于后续的在线跟踪工作。“走出去”企业需要建立税收风险预警机制，加强企业对税收的合理管控。总 结“一带一路”战略
44、的提出使我国的经济有了质的飞跃，在新时代背景下正引领着我国经济走向海外，以博大的胸怀迎接全球市场的挑战。由于国际政治和经济环境的不断变化，各国税收法律法规差异很大，中国企业每向外迈出一步，都涉及各种税收问题，承担着各类税收风险。我国现今面临着严重的产能过剩和产业结构优化问题。为解决这些经济问题，实现经济可持续发展，我国必须大力推动企业“走出去”，鼓励企业参与到国际业务中。越来越多的企业“走出去”加入到稳步发展的“一带一路”国家中投资和经营跨国公司，积极参与国际市场竞争，这其中国际税收问题是不可忽视的焦点，因此解决涉税风险问题就显得格外的必要和紧迫。本文通过研究我国“走出去”企业税收管理现状，发
45、现集中存在的税收风险，并就防控风险提出了可行性建议。注重从纳税人，税务机关两方齐下功夫，保证我国财税利益。参考文献1赵立斌. 跨国公司FDI与东盟国家参与全球生产网络进程D. 国际经贸探索, 2014.2郑少红. 乡镇企业跨国经营研究D. 福建农林大学, 2002.3吴文忠. 信息化条件下的银行风险监管研究D. 暨南大学, 2006.4应涛. “一带一路”背景下加强我国“走出去”企业税务管理问题研究D. 中央财经大学, 2017.5周建厂. 国际税收协定防范“走出去”跨境税务风险实现路径探究基于“一带一路”倡议背景的讨论D. 经济体制改革, 2018.6雷漾龙. 湖南省“走出去”企业税收征管研
46、究D. 湖南大学, 2013.7董晓岩. 中国对外直接投资的税收制度与管理研究D. 东北财经大学, 2012.8孙湘滢. 中国企业境外所得税收抵免问题研究D. 厦门大学, 2014.9张江艳. 加强对外投资管理提高企业投资收益的方式分析D. 财经界(学术版), 2014.10朱明. 我国居民企业海外直接投资所得税政策研究D. 浙江财经学院, 2012.11付亚丽. 完善我国涉外税收优惠政策研究D. 辽宁大学, 2011.12张娜. 中国对外投资税收激励政策研究D. 河北大学, 2010.13周建厂. 国际税收协定防范“走出去”跨境税务风险实现路径探究基于“一带一路”倡议背号的讨论D. 上海财经
47、大学公共经济与管理学院, 2018.14尹娜. 基础设施与中国出口贸易D. 浙江财经大学, 2017.15李垚林. 国际税收中可能遭遇的税收风险及应对策略以“一带一路”战略下中国企业“走出去”为例D. 中南财经政法大学法学院, 2016.16解翰文. 出口退税风险管理问题的研究D. 安徽财经大学, 2018.17钟林君. 中国对“一带一路”国家工程机械产品出口贸易影响因素及其潜力研究D. 南京大学, 2018.18解东旭. 股权投资基金企业在国地税合并的新背景下存在的税收风险与防范对策D. 云南建投股权投资基金管理有限公司, 2018.19张燚. 我国企业所得税税制优化研究D.云南财经大学,2018.20杨建辉. 促进就业的税