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1、公允价值计量对我国商业银行会计信息质量的影响研究作者姓名：常悦平 专业班级：会计学1班 指导教师：轩璇摘要随着知识经济时代的到来，外部信息使用者对会计信息质量的需要不断提高，会计信息必须是适当和可靠的。由于历史成本计量的相关性和可靠性较弱，无法满足信息使用者的要求，还容易被相关业内人士所质疑。后来公允价值计量的出现替代了历史成本计量，所以本文主要研究公允价值计量对我国商业银行会计信息质量的影响，可知公允价值计量与会计信息质量的关系是相辅相成的。本文从研究公允价值计量对会计信息质量的相关性和可靠性入手，分析公允价值计量对两者的直接关系。以公允价值计量为主，对我国上市商业银行财务报表进行分析并提供
2、有效论证，发现其存在的问题及带来的不利影响，最后对会计信息质量提出的政策性建议。关键词：公允价值；会计信息质量；相关性；可靠性 The impact of fair value measurement on the quality of accounting information -Based on the research of listed commercial banks in ChinaAbstract: With the advent of the era of knowledge economy, the required accounting information must
3、be appropriate and reliable. Due to the weak correlation and reliability of historical cost measurement, it cannot meet the requirements of information users and is easily questioned by the relevant industry insiders. Later, the appearance of fair value measurement replaced the historical cost measu
4、rement. Therefore, this paper mainly studies the impact of fair value measurement on the accounting information quality of Chinese commercial Banks. It can be seen that the relationship between fair value measurement and accounting information quality is complementary. This paper studies the fair va
5、lue measurement on the quality of accounting information in two major features: relevance and reliability, analysis of fair value measurement on their direct relationship. Based on the fair value measurement, the financial statements of Chinas listed commercial Banks are sorted out to provide effect
6、ive argumentation, find out the adverse effects caused by the existing problems, and put forward policy Suggestions on the quality of accounting information.Key words: fair value measurement; financial information; information quality目录第1章 前言21.1研究背景与方法21.2研究意义21.3文献综述3第2章 公允价值计量与会计信息质量的理论基础52.1公允价值
7、计量的概念及方法52.2会计信息质量的概念及特征52.3公允价值计量与会计信息质量的关系2第3章 公允价值计量对我国上市商业银行的会计信息质量分析53.1对会计报表的影响53.2对经营业绩的影响73.3对经营风险的影响83.4对信息披露的影响83.5对银行监管的影响8第4章 完善我国商业银行应用公允价值计量模式的建议104.1提高公允价值的可靠性与相关性104.2转变经营理念，规范治理结构104.3构建并完善科学合理的风险管理体系104.4提高商业银行会计人员素质，提高信息化的披露水平114.5加强对我国商业银行公允价值信息披露的监管力度11结论12致谢13参考文献14III成都理工大学201
8、9届学士学位论文（设计）第1章 前言1.1研究背景与方法一、研究背景当我国经济的快速发展，使市场经济发生巨大的变化。金融衍生商品的价格波动变大。持续而活跃的市场价格难以满足会计信息相关性的要求。通过对过去的成本计量方式，给企业带来很多损失，所产生的损失额也会给带来巨大波动，因此在这种情况下使用公允价值的计量方式会更好些。在经济持续低迷的今天，公允价值计量对会计信息质量的影响也越发引人注目。因此我们需要通过公允价值计量对会计信息质量在经济收益方面的核算，对企业内部之前使用的历史成本计量时无法计算的利益和损失进行重新系统全面的计算，在一定程度上达到了会计财务核算的真正目的。因此，要对公允价值计量和
9、会计信息质量进行深入研究。二、研究方法及内容文章使用的主要研究方法是比较法和案例分析法。内容包括：公允价值计量对会计信息质量两个重要特征的影响；对我国商业银行财报数据的分析；最后对商业银行不良影响提出建议。第一章为本文的前言，该章节主要阐述了公允价值计量对中国商业银行的会计信息质量的背景及研究意义。第二章是主要写公允价值和会计信息质量的概念及特征，分析两者之间的关系，给我国商业银行的分析提供理论基础和分析依据。第三章是以我国2016年度和2017年度中国上市商业银行的财报数据进行纵横向比较分析，分析目前对所存在的问题及不良影响。第四章是对我国商业银行存在的问题指出意见，提出对我国上市商业银行相
10、对应的对策。1.2研究意义当物价处于变动状态下，传统的历史成本所提供的有用信息其实一直都受到外界的质疑，所谓一般倾向也只是为了使公允价值计量高标准来代替历史性成本的计量。为了能更加准确有针对性的提高会计信息的质量，我们从2017年发布的新会计准则中对非货币交易中的公允价值计量有了更深入的了解。公允价值研究目前正处于快速发展时期。从理论意义的研究上来看，对公允价值的可靠性还是存在很多不理解的地方。所以在进行对问题出现的原因提出合情合理、有针对性的对策来改进公允价值的应用用，提升所有会计人员的自身素养来确保其更好的运用。公允价值的运用越成熟，为企业提供服务就越真实可靠，提供给投资者的信息就会更加有
11、用，促进我国会计和国际会计也会得到相应的提升。1.3文献综述陈克东（2018），我国新颁布企业会计准则对进行了总括阐述，会计业界的发展为了促进中国会计准则的发展而进行了调整。由于我国的市场经济体系的不完善，不健全的法律以及缺乏专业人才，它会带来一定的不良影响，所以改善会计信息的质量，应该采取相应措施来维持可持续发展的市场经济秩序。辛夏怡.我国商业银行会计信息披露现状、问题及对策以6家上市银行为例J.时代金融,2018(36):88-89+96.邓颖和（2017），不完善的会计准则体系会导致用户只顾自身追求利益，而公允价值计量在公司资产确认和计量的过程中产生了许多问题，很大程度上影响了公司财务信
12、息质量的相关性和可靠性，使企业更加不注重公允价值的计量。蔡海英（2017），我国通过颁布企业会计准则第39号，对公允价值的会计信息质量可靠性、相关性进行分析，会计信息的质量因此得到了提升。完善我国的市场环境和提高会计执业人员的素质，缩小了特定标准的实施与市场环境以及会计负责人之间的差距，有效地保证了有关公正价值的特定标准的实施。蔡海英.公允价值对会计信息质量的影响研究J.商业会计,2017(06):80-82. 杨宇（2017）对公允价值进行了分析，主要分析其优点和缺点，公允价值对会计信息质量的可靠性、相关性知识体系的确立有重要的影响。如果在会计信息的生成中能够对公允价值在会计信息的生成中合理
13、使用时财务报告的信息质量会大幅改善。杨宇.公允价值对会计信息质量的影响J.中国国际财经(中英文),2017(11):52-53. 张淑惠和王瑞雯（2016）认为，由于公正价值测量的使用能够更准确地反映企业的支付能力及收益水平，因此银行会更加明确地判断企业不履行义务带来的可能性，据此，可以减轻由信息的不对称性引发的企业的不信任，让企业能够得到更低的资金筹集成本。王瑞雯. 制度环境、公允价值与企业债务融资成本研究D.陕西师范大学,2017.王曙亮和陈少华（2015）认为企业是相关管理层比一般的投资者更加了解公司的情况，如果管理层充把了解到是情况做出具有的决策分析，这样投资者就能一目了，不用花费更多
14、的精力和资源去苦找的信息。Neil 和 John（2014）认为FASB 在2009年发布的公告中没有指明公允价值是如何在实践中进行有效的计量，对于已经发生的就还是以高标准的公允价值来现实金融机构的管理者对金融机构的假设。在关于公允价值的国内外文献中，过去的费用是有界限的，由公允价值计量反映的信息更具有关联。整体来说，国内学者们确认了公允价值以及时且稳定的方式被引入到中国的会计准则中，同时，从历史成本转变为公允价值的过程对中国的银行行业产生了很大的影响，在中国银行使用公允价值计量的使用过程中面临着更多的考验。第2章 公允价值计量与会计信息质量的理论基础2.1公允价值计量的概念及方法一、概念公允
15、价值计量是在特定日期进行的交易，市场参与者需要接受的资产以及负债所能够支付的款项计量。公允价值计量是在市场经济状况下维持产权秩序不可或缺的手段，同时会提高会计信息质量，表示会计计量体系的改革。 企业会计准则第39号.第五章 公允价值计量.第276页.2014 二、方法公允价值计量主要有3种方法。公允价值在决定计量项目时，从这三中研究方法在选择其一，而且其方法的选择具有特定的程序，由于其主观因素及适用困难性依次增加，因此需要严格的使用条件和预防措施。具体介绍了以下3种方法：（一）市价法市值与其来源无关，但是确实是最能反映资产及负债的公允性。公开市场的价格通常是公开，公正，并且是可以立即使用的。所
16、以市场价格是作为公允价值计量最重要的方法。（二）类似项目法它是指由于某些项目的方法不能够被市场价格所表示，因此市场价格无法精准的计量公允价值。（三）估价技术法评估技术对市场价格信息具有决定作用。当没有市场价格信息时，就必须通过严谨的评估技术结果判定资产或负债的公允价值。由于公开的市场价格通常是最可接受的、最公正的，所以上市商业银行的研究，特此选择了市场价格法，通过使用对上市商业银行的系统化分析的市场价格法，相信能得到更明确的数据。 2.2会计信息质量的概念及特征一、概念会计信息的质量的主要目的就是为了满足会计相关人员对会计信息特征需要，是基于会计信息质量产生的。测量了人们对它的需要度和满意度来
17、衡量。国际标准化组织颁布的ISO8402-94. 质量管理和质量保证术语. 1994二、公允价值计量的属性新会计准则有明确的规定：在透明的市场环境下，资产和负债都可以通过公允价值计量，去了解经营者是不是都愿意交换资产或偿还债务。这样可以看出用公允价值计量的前提是：交易要在透明的市场环境下进行的，是买卖两方对市场信息深思熟虑之后形成一致意见最终达成交易，这一情况下的成交价格就代表了公允价值。计量属性是对会计诸多要素采取特定方式予以定量化，能够以货币的形式在财务报告中反映和计量的一种确认方式。二、特征在2017年新发行的中国的企业会计基准-基本准则中，将会计信息质量特性作为8个必要条件进行了记述。
18、会计信息的质量是用于选择或评价可利用的基础、手续及方法的标准，是财务目标的详细情况，企业会计准则基本准则.第一章.会计信息质量要求.2017（一）相关性为了帮助信息使用者更好地评价过去，管理现在，预测未来，会计信息应该具有与决策制定有关及产生差异的能力。1980年5月，在FASB公布的会计信息的质量特性第2号财务会计准则中，相关的主要要素是：预测值、反馈值以及适时性。（1）预测价值这是指财务会计信息可以在提高信息用户预测未来的能力方面发挥的作用。预测功能价值就是想通过会计信息预测以后，来加大决策的稳定性。（2）反馈价值会计信息反馈都是具有价值的，它可以修正业内相关人士关于决策者的最初的期望，可
19、以通过反映过去来控制现在并预测未来。（3）及时性及时发生的交易情况和相关的会计信息必须在规定的时间范围或限制内传达给用户。反馈的价值是以过去为基础，现在为基石，未来为导向，它是将过去，现在，以及未来相互整合和连接起来。所以说预测价值、反馈价值和及时性，是构成具有与决策相关联是会计信息的整体。1（二）可靠性是指公司提供会计信息是可靠准确的，可以真正反映了相关交易和事件，并不偏向于特定的利益团体和规定的结果。FASB的第2号财务会计的概念中提到的可靠性的要素就是：完整性、可验证性及公允性。（1）完整性会计信息充分完整的反映了会计对象的状态和变化。它的内容是详细完整的，并且没有遗漏的地方。清晰完整的
20、信息有助于正确理解信息和做出判断。（2）可验证性在会计处理中，也被称为“可核性”，即使在确认和计量中使用相同的步骤和方法，结果也是相同的，不会有偏差。（3）公允性是指会计信息要准确无误地叙述经济活动的开始和结束，不可以倒向任何一方的有利者，会计信息使用者主张诚实且公正的职业伦理，坚决拒绝人为制作数据，保持数据的完整可靠独立的特性。（三）可理解性为了使投资者和财务报告的其他使用者能够理解和使用公司要求的会计信息，所以提供的会计信息也必须越来越清晰。（四）可比性可比性就是要两个及两个以上会计信息之间具有比较的分析。具体包含下面两层意思：（1）同一企业但不同时期为了企业利益相关者和其他财务报告用户能
21、够增加多一些对公司财务报表，通过对比分析不同时期公司的经营成果和现金流量的信息变化情况。对过去信息进行总体的评价，预测未来并做出决定。要求同一公司在不同时期发生的相同或类似的事务处理或事件应采用一致的会计策略，并且不能擅自更改。（2）不同企业但会计期间相同为了使投资者和财务报告使用者能够评价各种公司的财务状况、经营成果及现金流量的变化。为了在不同企业在同一会计期间发生的相同或类似的交易或现象，不同企业进行一致的确认，使其能够根据测定以及报告的必要条件提供相关的会计信息，以确保会计信息的可靠性与相关性，应该采用统一的会计计量方法。（五）实质重于形式企业不仅要根据交易存在的问题，而且还要根据经济实
22、体进行会计确认、计量及报告。在企业内发生的大部分事项处理中，其经济实体和法律形态是一致的，但是根据情况的不同会产生矛盾，因此，实质重于形式原则是非常重要的。（六）重要性公司要求的会计信息要反映公司的财政状况、经营成绩以及现金流量所有重要交易或事项。若省略或误报财务报告书上记载的会计信息，会基于此进行决策给投资者及其他相关使用者带来不利影响。企业可以根据经济环境的实际情况来判断项目性质的好坏和数量的多少。（七）谨慎性企业需要充分注意会计上的确认、计量或事项的计量及报告，不能过于高估资产或利益或低估负债或费用。在目前的经济环境下，企业的生产及运营方面都面临着很多未知的风险和不确定因素，因此慎重选择
23、进行可以降低风险。故意低估资产或收入时，即使过大评价负债或费用，也不能满足会计信息的可靠性和相关性的要求，使会计信息质量受到损害。企业的财政状况及经营业绩也会受到影响，导致用户判断出现错误。（八）及时性及时性，顾名思义就是针对时间的传递而言的。在会计上，表明的是企业对曾经发生过的经济业务事项要及时的进行传达，这样有利于企业针对其财务情况及时的做出经济决策，及时有效的传递给财务信息使用者使用。2.3公允价值计量与会计信息质量的关系相关性和可靠性是会计信息质量的8个特性中最重要的，因此，分析公允价值计量的应用和会计信息质量的可靠以相关性的关系，可以改善会计信息的质量和健全市场机制。一、与相关性的关
24、系与历史成本的计量相比较，相关性更有利于公允价值计量时效性，也能更加准确的反映金融行业的财务状况，因此，相应市场活动的交易价格也会成为公允价值计量的基础，投资者就会通过公允价值计量获取合理的资产价值，能够更好的开展投资。首先，投资者可以根据公允价值计量的方法计算出最新的数据，使企业能够根据财务报表所反映的相关数据推算出企业未来的市场的投资方向，当投资者看到未来现金流量的现值时就能做出更好地做出决策，更好地进行衡量。其次，公允价值可以反映企业内外部的经济环境变化情况，为投资者的决策提供合理的依据。企业的外部环境变化是难以控制的，当投资者得到准确的信息后，可以随时调整决策减少企业的损失，帮助企业获
25、得更大的效益，当面对通货膨胀等经济问题时，公允价值计量运用好了，可以帮助减少企业损失。最后，公允价值对信息的披露具有及时性。比如，历史成本是不能计量没有具体形态的衍生金融工具的未来交易，也不能计量履约期间的资产价值的波动，则需要公允价值予以反映，帮助投资者针对企业的财务情况做出相应的决策。二、与可靠性的关系公允价值计量被用于有秩序的交易，由数据以及信息所支持的评价方法用于使初期信息取得以及外部环境更加可靠。第一，会计信息的可靠性受公允价值的影响。市场价格是不可预测的，进行计算会对公允价值计量的可信靠性产生影响，则需要通过保证操作的准确性，运用可靠的估值来获取信息，提升公允价值的可靠性。第三，公
26、允价值计量对会计信息质量的两大重要性质有非常直接的影响，所以不能贸然以其方法来人为控制增加利润。如今，新会计准则体系对公允价值做的改进就是为了防止滥用情况的出现，确保会计信息的可靠性。相信在严格的准则控制下，公允价值计量会得到一定程度的保护。综上所述，公允价值计量和会计信息质量的两大重要特征相比后，发现它们之间的关系是可以互补的。为了确保会计信息的相关性和可靠性，有必要进一步探讨公允价值计量对会计信息质量的影响。因此，进一步研究和探讨对其的具体应用，改善其对会计信息质量的可靠性和相关性。有必要继续改善其适用环境，改善信息输出的市场机制，使其为公允价值计量提供更好的操作平台。 第3章 公允价值计
27、量对我国上市商业银行的会计信息质量分析由于我国政治的特殊性和悠久的历史，商业银行是很多的，但上市都是却仅仅只有16家，所以在本文中主要是对上市商业银行为代表进行整合分析，由于它们的性质不同，被划分为国有、股份制、城市三大类，为了使文章分析更有说服力，所以本文从三种不同类型的商业银行中分别选择3家银行进行分析，这9家银行在各自类型中规模较大，发展成熟，具有代表性。由于2018年的财务年报数据很多没有列示，因此选择的数据来自2016和2017年度的财务报表，通过收集的数据对财务报表进行分析。 3.1对会计报表的影响16家上市商业银行，分别是4家国有型：中国工商银行、中国建设银行、中国银行、中国农业
28、银行；9家股份制：交通银行、招商银行、中信银行、浦发银行、民生银行、兴业银行、光大银行、华夏银行、深圳发展银行；3家城市商业银行：北京银行、宁波银行、南京银行。由于我国政治经济制度的特殊性，对信用风险的披露重视度不够，因此建立系统科学的会计信息披露制度迫在眉睫。表1 9家上市商业银行公允价值变动收益统计表 单位：万元项目公允价值变动损益净利润公允价值变动收益/净利润年份及变动2017年2016年增减2017年2016年增减2017年2016年增减工商银行-84000416800-5008002874510027910600834500-0.29%1.49%-19.57%建设银行-3200-14
29、120013800024361500184051005956400-0.01%-0.77%1.71%中国银行228900183400455001849860018405100935001.24%1.00%124.18%浦发银行-379700281200-66090055002005367800132400-6.90%5.24%-131.78%民生银行174200-269900444100509220048778002144003.42%-5.53%-61.82%兴业银行-62200-27560021340057735005432700340800-1.08%-5.07%21.24%北京银行-8
30、000-323002430018882000179230017089700-0.04%-1.80%2.35%宁波银行-555976158397-714373935572782274153298-59.43%20.25%-293.49%南京银行-195645-7552-188093976078834637141441-20.04%-0.90%2215.24%合计-885621313245-11988661087647508380831124956439-83.14%13.90%1858.05%数据来源：9家上市商业银行年度财务报告公允价值计量的引入将会在很大程度上影响了我国商业银行的财务业绩，笔
31、者认为可以通过“公允价值变动损益”科目的金额占商业银行当期净利润的百分比这一财务指标来衡量，使我们对上市商业银行数据的分析更加具有相关性和可靠性，将通过表1整理出的相关数据反映2016-2017年我国上市商业银行变动情况并进行分析。一、公允价值计量对会计信息质量的影响分析外部信息使用者要确保自己能够获得可靠和相关的会计信息，才能做出有针对性的决策。通过下面9家上市商业银行的整合数据，可以清晰知道公允价值计量对会计信息质量相对应的影响。（一） 对可靠性的影响公允价值让我们得知，公允价值计量是符合可靠性的相关要求的，但是从其确定的方法可以看出，如果存在大量使用的数据和其他的估值技术，复杂的确定方法
32、以及不确定的金额，公允价值的可靠性依然是不能够得到保证的。从表3-1的数据分析得出，2016-2017年度，宁波银行的变化是最大的，表现在公允价值变动净损失这个数据指标上，净损失为-714373万元，呈净损失状态的，市场低迷、衍生产品的下跌；中国人民银行多次上调利率和提高存款准备金率，导致持有的债券和衍生品估值减少了，使我国银行均遭受损失。而变化最小的是北京银行，净收益为24300万元，主要来源是由于各家银行在2016-2017年度交易性金融工具和衍生金融工具价值的增加、贵金属的涨价。综上所述，2016-2017年整个商业银行都处于一个飞速发展期，其所对应的存贷款利率几乎每天都在变化，其业务范
33、围也有所不同。如果从确定的方法去衡量公允价值的话，它的可靠性还是可能得不到应有的保证。无法对公允价值的运用提供准确的信息，会计信息的相关性和可靠性也就得不到相应的保障。表2 9家上市商业银行可供出售金融资产与资本公积变动统计表 单位：万元项目可供出售金融资产资本公积资本公积变动/可供出售金融资产变动年份及变动2017年2016年增长幅度2017年2016年增长幅度工商银行149645300174228700-14.11%1519520015199800-0.03%0.02%建设银行155068000163383400775.96%13453700134543000.00%0.01%中国银行18
34、572220016098300015.37%1418800014197200-0.06%-0.04%浦发银行66450800620463007.10%817600074678009.48%16.08%民生银行378889003070780023.39%647530064744000.01%0.01%兴业银行5042210058485000-13.79%7501100508610047.48%-29.95%北京银行18425500177026004.08%43885002623600-0.03%244.14%宁波银行2188427828055172680.04%877991994824-11.7
35、4%1.89%南京银行1237006216386144-24.51%12781731519954-15.91%6.02%合计6978771407119781161453.53%4388500262360029.20%238.18%数据来源：笔者对我国9家上市商业银行年度财务报告数据整理（一）对相关性影响对我国的9家上市商业银行的财务报告数据先进行整理，再进行分析，得出2016-2017年度可供出售金融资产的变动情况、增长幅度和资本公积的变动情况和增长幅度，从表2可以看出2016-2017 年，资本公积变动占可供出售金融资产比例变动情况，可以看出建设银行是增长最大的，为244.14%。这主要是由
36、于建设银行有的吸收存款，发放贷款等金融行业占比整个商业银行是比较大的，所以可供出售金融资产的增长幅度与其他银行相比有明显的差距。兴业银行资本公积变动占可供出售金融资产变动的比例是呈下降的，为-29.95%，而从整体看来，资本公积变动/可供出售金融资产变动指标总体为238.18%，可以看出在我国的上市商业银行中。资本公积金的变动比可供出售金融资产的变动更重要，其就是衡量公允价值对我国商业银行信息核算的影响有很多变化。 3.2对经营业绩的影响目前我国已经建立了社会主义市场经济体制，相比较与西方国家，没有较为成熟的竞争条件，银行在调解方面，银行自然会处于劣势状态，得不到合理的控制，大量资源被白白搁置
37、，大部分都存在信息不能有效确认的情况，交易中的市场价格其实是很难实现公正和统一的，会改变了公允价值计量目的。从2016和2017年度的整理出的9家上市商业银行的财务报表相关资料进行分析，充分证实公允价值变动损益对净利润的增长变动情况和可供出售金融资产增减变化情况对资本公积的影响，在表内反映或者在表外进行披露，上市公司的财政状况及经营业绩与资本市场及宏观经济环境密切相关，在金融资产信用质量出现恶化情况，放大商业银行的风险。公允价值损益的变动（表1）由中国九家上市商业银行的公允价值比率与净利润确定。从整体情况来看，与上市银行的个别数据不同的期间内的公允价值的影响是不同的。在不同的时间内，2017年
38、与2016年年度报告之间的差别进行对比，这都是因为公允价值计量部分的收益在不同时期的正负两者之间也存在显着差异，该差异金额可能会使导致虚增商业银行的收入。3.3对经营风险的影响据表3-2的9家上市商业银行的数据，可供出售的金融资产的影响以及不同期间的资本准备金的变动，2016年度报告书以及2017年的年度报告书的数据大不相同，资本准备金的变动因出售和而引起的金融资产变动的比例很重大，可以看出，公允价值计量对中国的商业银行会计信息的影响有很大的变动。在经济成长时期，银行的资本和利益的增加会过度扩大银行的信用贷款，会在导致经营风险增大，贷款规模变得过于严格，即贷款发放时间受到了明显的影响，加剧银行
39、信用的循环问题。3.4对信息披露的影响公允价值计量对会计人员的职业素质是影响的，从公允价值计量看银行对信息披露的效果可知，银行从业人员学历大多都是在大专及本科以上文凭，对于职业素养要求也是高低不同，存在风险也是未知的。大多数会计专业人员不适应当前的测量方法。在实践中，缺乏专业知识和技能支持，公允价值的确定缺乏经验，导致计量出现误差；这与会计人员的专业行为相反，更多的假冒和欺诈导致会计信息失真。如表1和表2都是通过人工进行操作编制的，就可能会导致信息在登记过程中出现一些错误而使信息变得不可靠，编写出的财务数据也会对投资者了解真实情况增加了很大的难度，最终导致信用减值产生带来的价值损失。 3.5对
40、银行监管的影响公允价值计量本来能够健全银行监管体系。但是由于公允价值计量在我国的应用时间短暂，而当前市场竞争环境不够完善，立法部门并没有制定出一套规范的法律法规，因此没有统一的参考标准去衡量银行的公允价值。另外，监管部门在现行实施公允价值计量时缺乏强有力的监督，使银行会计信息质量不能达到预期目标。2017年会计准则要求我国银行评估采用公允价值计量的金融工具的价值。银行在提供这些依据时必须提供大量的主观分析，这将使管理机构难以确定和评估银行的实际财务状况并增加管理成本。第4章 完善我国商业银行应用公允价值计量模式的建议4.1提高公允价值的可靠性与相关性可靠性：针对公允价值的可靠性主要是要求企业的
41、制度需要有一系列的规范的程序及方法，且在这个工作价值估计的过程中，也有专人及组织进行监督，这样能合理的保证公允价值的可靠性。同时企业不应该随意的变化企业的相关政策，除非有特殊的情况能让企业更准确的估计其公允价值，如果在确切的情况下更改了曾经使用的公允价值，相应的企业也应该做出及时性的变化和正确的决策。也会相应做出改变。有效的监督可以使公允价值的过程更加完善。在很大程度上严格按照公允价值的估算程序。使其更加巩固自己的可靠性。相关性：要增大公允价值计量的深入思考，扩张公允价值计量的角落。想加强对计量方法的认识和易操作性，就因按照不同经济环境来使得公允价值的计量和应用更加完善。在准确计算金融资产公允
42、价值的会计处理中，可以将市场交易的平均价格作为特定时期金融资产的估值的依据。自引入公允价值计量后，会计信息质量和银行财务信息的透明度都有了显著提高。所以，建议银行业金融机构也要持续推进公允价值计量的发展。4.2转变经营理念，规范治理结构我国商业银行应当制定完善的激励机制，在公允价值会计模式下的绩效激励机制中加入现金流量指标，以综合公允价值波动对绩效考核指标的影响，以防止管理层利用公允价值计量进行管理。同时我国商业银行应当进一步完善治理结构，在设立健全的风险管理委员会和审计委员会的同时，重新审视了公允价值计量方针，验证了公允价值计量，并在重新审视其内部控制手续方面发挥了独立董事的作用。使公允价值
43、估价方法符合我国商业银行的长期发展策略。4.3构建并完善科学合理的风险管理体系我国商业银行在运用公允价值计量模式时，应当充分结合风险防控政策和流程，对公允价值计量进行审视，通过分析看看是否科学合理，并形成书面报告。在运用两组数据进行分析之前，应通过银行专业部门的独立验证，或者通过外部专家的测试。对于已应用的公允价值数据分析、验证，并向监管机构上报使用公允价值计量的方法及情况、潜在影响等信息。另外，我国商业银行应当积极引进金融公允价值计量相关的数据库系统，加强自身专业化的风险管理和资产负债管理信息系统的建设，使公允价值的科学应用得到技术支持。4.4提高商业银行会计人员素质，提高信息化的披露水平我
44、国商业银行应当加强对会计人员的培训，提高其科学应用公允价值计量方法的能力，尤其是对于需要估值进行主观判断的情况，所以我国商业银行会计人员不仅需要掌握公允价值应用的知识与技能，还要注意搜集多方面的市场信息来减少主观判断的消极影响。我国商业银行应进一步加强自身信息管理系统的建设，以提高对复杂风险的分析、识别、预警能力，增强对资产风险的监管。同时可使用互联网工具，将各个资本市场的数据与银行系统相对接，使得金融资产公允价值的变动与市场价格同步披露，能够更好地得到外部信息使用者的监督，以降低公允价值被操纵的概率。4.5加强对我国商业银行公允价值信息披露的监管力度我国银行监管机构应当密切关注各商业银行应用
45、公允价值计量的情况，及时搜集并曝光风险较大、弱势金融工具鼓励中国商业银行披露衍生金融工具的相关信息，使市场参与者成为监控商业银行风险管理的主力军；同时银行监管机构，应当全面搜集并综合分析我国商业银行应用公允价值的资料，对于商业银行盈利能力和资本公积的变动做出正确的判断，以加强对整个金融系统的监管能力。我国商业银行自身也应加快内部评级体系建设的速度，建立起信用风险计算资本的评级体系，监管层更需要扩大监管范围，将公允价值变动导致的资本公积变动也纳入监管范围中，应根据经营外部的环境变化适时调整加权风险资产计算的权重和转换方式，以及时调整监管资本，应对可能导致商业银行资产负债发生较大波动的市场环境。结
46、论综上所述，本文通过理论和数据的研究分析得出公允价值计量对我国上市商业银行的会计信息质量在当前的财务指标都出现一些不利影响，商业银行也存在着一些问题。因此，我们只有积极研究公允价值的计量对会计信息质量的意义，才能进一步提高会计信息质量，提高其可信度。与此同时，要一直保持对相关性和可靠性的探索，才能有效改善公允价值应用程序和机制环境存在的缺陷，维持市场有条不紊的竞争。相关性可以改善市场，合理衡量资产或负债，客观地反映会计信息的当前状况。由于公允价值计量重视公平交易，因此必须充分发挥市场的基本调节作用，制定公允价值的公开规则，使相关信息的质量和专业人员的职业能力逐渐得到认可，也逐步完善在分析和实证方面的不足之处。因此，公允价值计量对我国商业银行会计信息质量的提升具有一定的研究意义，有助于今后会计信息质量在公允价值计量的应用下更加完善和发展。致谢六月毕业季悄悄来临，美好的大学生涯即将迎来终结，我由衷的感谢出现在我身边中的每一个人，他们教会我成长，让我明白幸福来之不易，越努力越幸运。首先，由衷感