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1、本科生毕业业论文 论文题目：会计政策选选择与公公司盈余余管理分数姓名：学号：年级：专业：站点：指导教师：完成时间：论文评定意意见页函授站： 年年级专业业 ： 姓姓名： 学学号：初稿评阅意意见：评阅教师签签名 20 年 月 日定稿评定意意见：评阅教师签签名 20 年 月 日作者声明本毕业论文文（设计计）是在在导师的的指导下下由本人人独立撰撰写完成成的，没没有剽窃窃、抄袭袭、造假假等违反反道德、学学术规范范和其他他侵权行行为。对对本论文文（设计计）的研研究做出出重要贡贡献的个个人和集集体，均均已在文文中以明明确方式式标明。因因本毕业业论文（设设计）引引起的法法律结果果完全由由本人承承担。毕业论文（
2、设设计）成成果归大大学所有有。特此声明。作者所在站站点年 级级专 业业作者学号：作者签名：（手写有效效）20 年 月 日日（手填填时间）会计政策选选择与公公司盈余余管理2017年年1月 日目 录Abstrractt- 22 -一、绪 论论- 44 -(一)研究究目的与与意义- 44 -(二)国内内外研究究现状- 55 -二、相关基基本理论论研究- 88 -(一)会计计政策选选择概述述- 88 -(二)盈余余管理的的基本理理论- 110 -三、基于会会计政策策选择的的盈余管管理的动动因、产产生及分分析- 112 -(一)基于于会计政政策选择择的盈余余管理的的动因- 112 -(二)会计计政策选选
3、择下盈盈余管理理的形成成- 113 -(三)盈余余管理的的基本形形式- 114 -(四)盈余余管理的的作用- 115 -(五)基于于会计政政策选择择的盈余余管理的的建议- 116 -四、我国上上市公司司会计政政策选择择的盈余余管理实实证分析析- 116 -(一)研究究设计- 116 -(二)研究究结果与与分析- 222 -五、建议和和结论- 226 -(一)研究究结论- 226 -(二)相关关建议- 227 -参考文献- 229 -摘 要会计政策选选择是近近年来我我国在制制定和实实施会计计准则的的过程中中才被提提出和重重视起来来的一个个新课题题，它是是会计核核算的灵灵魂，直直接决定定着会计计信
4、息的的质量，决决定着公公司的财财务预算算方案。因因此，会会计政策策选择将将会影响响公司的的整体利利益，关关系到公公司的生生存和发发展，同同时也直直接影响响到股东东、董事事会、经经理班子子各方面面的利益益。作为为一个改改革刚刚刚起步的的国家，中中国转型型期的制制度背景景和市场场环境使使我国会会计政策策选择呈呈现出与与别国不不同的特特点。随随着我国国资本市市场的发发展，我我国一些些上市公公司选择择或变更更会计政政策以达达到操纵纵利润、分分红和实实现政策策优惠等等目的，进进一步加加剧了会会计信息息失真和和各利益益相关者者的信息息不对称称。我国国企业会会计政策策选择问问题的研研究价值值日益凸凸现，并并
5、将成为为二十一一世纪我我国会计计研究领领域的一一个重要要课题。本文正是在在这种环环境下，将将从企业业的角度度出发，先先从企业业会计政政策选择择的核心心内容出出发，探探索会计计政策选选择的宏宏观概念念，继而而从宏观观概念出出发深入入探究会会计政策策选择的的本质，包包含会计计政策选选择的客客观必然然性及其其对企业业的意义义，然后后透过现现象看本本质深究究影响企企业会计计政策选选择的因因素，这这些因素素既有客客观的，又又有宏观观，最后后在总览览了企业业的会计计政策后后，提出出企业会会计政策策选择的的一些策策略。盈余管理问问题的研研究起步步于200世纪880年代代，至今今已有220多年年的历史史，横跨
6、跨经济学学界及会会计学界界。在我我国，随随着资本本主义市市场的发发展，盈盈余管理理问题对对于上市市公司来来说已日日益突出出，并逐逐渐成为为全社会会普遍关关注的焦焦点。因因此，企企业盈余余管理问问题面临临的新形形势、新新情况，已已成为我我国经济济学者关关注的新新问题。本文主要先先分别探探讨了会会计政策策选择与与盈余管管理的相相关定义义，其内内容最后后及其内内在本质质。通过过这种理理论上的的探讨后后，得出出了会计计政策选选择与盈盈余管理理的内在在联系，最最后透过过一个实实例的研研究分析析，得出出当系我我国盈余余管理的的一些结结论，并并最终给给出一些些建议，希希冀能为为后者的的研究和和学习提提供更多
7、多的帮助助和裨益益。关键字：企企业；会会计政策策选择；盈余管管理；AbstrracttThe cchoiice of acccounntinng ppoliicy is thee prroceess of ourr coounttry in reccentt yeearss inn thhe fformmulaatioon aand impplemmenttatiion of acccounntinng sstanndarrds is putt foorwaard a nnew toppic andd paay aatteentiion to it, itt iss thhe ssoull o
8、ff acccouuntiing, diirecctlyy deeterrminnes thee quualiity of acccounntinng iinfoormaatioon, dettermminees tthe finnancciall buudgeet oof tthe commpanny. Theerefforee, tthe chooicee off acccouuntiing polliciies willl aaffeect thee ovveraall inttereestss off thhe ccomppanyy, tthe commpannyss suurviiv
9、all annd ddeveeloppmennt, butt allso dirrecttly afffectt thhe iinteeressts of shaarehholdderss, tthe boaard of dirrecttorss, tthe varriouus aaspeectss off thhe mmanaagemmentt teeam. Ass a couuntrry tthatt haas jjustt sttartted itss reeforrm, thee innstiituttionnal bacckgrrounnd aand marrkett ennvirr
10、onmmentt off Chhinaas traansiitioonall peeriood mmakee thhe cchoiice of acccounntinng ppoliicy in Chiina diffferrentt frrom othher couuntrriess. WWithh thhe ddeveeloppmennt oof CChinnass caapittal marrkett, ssomee liisteed ccomppaniies chooosee orr chhangge iin aaccoounttingg pooliccy iin oordeer tt
11、o aachiievee thhe mmaniipullatiion of proofitts, divvideendss annd ootheer ppreffereentiial polliciies to achhievve tthe purrposse, furrtheer aaggrravaate thee innforrmattionn assymmmetrry oof aaccoounttingg innforrmattionn diistoortiion andd sttakeehollderrs. Thee reeseaarchh vaaluee off acccouunti
12、ing pollicyy chhoicce oof CChinnesee ennterrpriisess iss beecommingg moore andd moore impporttantt, aand it willl bbecoome an impporttantt toopicc inn thhe ffielld oof aaccoounttingg reeseaarchh inn Chhinaa inn twwentty-ffirsst CCentturyy.It iss inn thhis envviroonmeent, sttarttingg frrom thee ennte
13、rrpriise perrspeectiive, thhe ccoree coonteent froom tthe entterpprisse aaccoounttingg pooliccy cchoiice of expplorringg thhe mmacrro cconcceptt off acccouuntiing pollicyy chhoicce, andd thhen froom tthe maccro connceppt oof tthe esssencce oof iin-ddeptth sstuddy oof aaccoounttingg pooliccy cchoiice
14、, inncluudinng tthe objjecttivee neecesssitty oof aaccoounttingg pooliccy cchoiice andd itts ssignnifiicannce to thee ennterrpriise, annd tthenn thhrouugh thee phhenoomennon thee esssennce of stuudy facctorrs iinflluenncinng tthe chooicee off ennterrpriise acccounntinng ppoliicy, thhesee faactoors a
15、ree noot oonlyy thhe oobjeectiive, annd tthe maccro, fiinallly in thee ovvervvieww off ennterrpriise acccounntinng ppoliicy, annd pputss foorwaard somme sstraateggiess off acccouuntiing pollicyy chhoicce.The rreseearcch oon eearnninggs mmanaagemmentt sttartted in 19880s, annd hhas beeen mmoree thhan
16、 20 yeaars. Inn Chhinaa, wwithh thhe ddeveeloppmennt oof tthe cappitaalisst mmarkket, thhe pprobblemm off eaarniingss maanaggemeent hass beecomme iincrreassinggly proominnentt, aand hass beecomme tthe foccus of thee whholee soocieety. Thhereeforre, thee neew ssituuatiion andd neew ssituuatiion facce
17、d by thee ennterrpriises eearnninggs mmanaagemmentt haas bbecoome a nnew proobleem ffor Chiinesse eeconnomiic sschoolarrs.In thhis papper, wee fiirstt diiscuuss thee deefinnitiion of acccounntinng ppoliicy chooicee annd eearnninggs mmanaagemmentt. TThrooughh thhe ddisccusssionn off thhis theeoryy, t
18、the rellatiionsshipp off acccouuntiing pollicyy chhoicce aand earrninngs mannageemennt, andd fiinallly thrrouggh aa caase stuudy anaalyssis, drraw somme cconcclussionns wwhenn thhe DDepaartmmentt off eaarniingss maanaggemeent in Chiina, annd ffinaallyy puuts forrwarrd ssomee suuggeestiionss, hhopiin
19、g to proovidde mmoree heelp andd beeneffit forr thhe rreseearcch aand stuudy of thee laatteer.Key wwordds: acccounntinng ggoveernmmentt chhoicce; earrninngs mannageemennt; ressearrch;一、绪 论论(一)研究究目的与与意义证券市场的的迅速发发展要求求上市公公司提供供高质量量的会计计信息。鉴鉴于盈余余管理和和会计信信息质量量的密切切联系，加加强对上上市公司司盈余管管理的分分析，研研究盈余余管理计计量模型型在中国国股票市
20、市场的应应用，通通过有关关模型估估计出的的可操纵纵性应计计利润和和上市公公司配股股动机引引起的盈盈余管理理之间的的关系来来检验各各模型揭揭示盈余余管理的的能力。盈盈余管理理研究为为投资者者提高决决策质量量提供理理论指导导会计信信息是决决策者进进行决策策的重要要依据之之一。会会计信息息最基本本的质量量特征就就是决策策有用性性，它的的质量直直接关系系到决策策者的决决策及其其后果。在在诸多的的会计信信息中，会会计盈余余占据着着重要的的位置，它它的真实实性和公公允性是是保证投投资者做做出正确确投资决决策的前前提。盈盈余管理理研究可可以解释释企业管管理当局局的盈余余管理动动机和盈盈余管理理手段，这这可以
21、使使投资者者加深对对盈余管管理的认认识，使使他们能能够“看穿管理当当局的盈盈余管理理行为，提提高对财财务数据据的分析析能力。盈盈余管理理研究可可以识别别出公司司治理结结构中存存在的制制度性缺缺陷，找找到盈余余管理行行为产生生的根源源，既可可以为相相关的法法律法规规建设提提供理论论依据，也也可以为为投资者者或其他他利益相相关者评评价公司司治理水水平提供供理论指指导。因因此，监监管部门门需要对对上市公公司的盈盈余管理理行为给给予必要要的监管管。许多多上市公公司的盈盈余管理理行为是是直接针针对监管管部门的的某些政政策的。因因此，监监管部门门在制定定相关政政策时，需需要了解解上市公公司的盈盈余管理理行
22、为，只只有这样样才能使使监管政政策更具具有针对对性。通过盈余管管理的相相关研究究可以发发现上市市公司在在不同监监管政策策下的盈盈余管理理行为规规律，以以及投资资者对这这些盈余余管理行行为的反反应，这这些证据据都可以以成为监监管部门门制定监监管政策策的依据据。会计计准则给给予公司司管理当当局一定定的自由由选择空空间，以以便他们们能够选选择最有有利于提提高财务务报告相相关性和和可靠性性的会计计处理，但但这也为为他们提提供了盈盈余管理理的机会会。对于于准则制制定者来来说，一一个核心心的问题题是当会会计准则则存在一一定的自自由选择择空间时时，如何何确定自自由选择择空间的的大小，从从而最有有利于提提高财
23、务务报告的的质量。完完全禁止止管理当当局的自自由选择择对投资资者而言言并不是是最优的的，因为为这样做做的结果果是在财财务报告告的可靠靠性增加加的同时时，其相相关性和和及时性性会大大大降低：而给予予管理当当局过大大的自由由选择空空间又会会使财务务报告的的可靠性性降低，盈盈余管理理的行为为增加，也也会使报报表审计计者的审审计成本本和审计计风险提提高。因因此，这这就需要要研究者者进行相相关的研研究，从从而使准准则制定定者了解解以下问问题：诸诸如盈余余管理的的动机、盈盈余管理理的普遍遍程度与与发生频频率、盈盈余管理理所使用用的特定定项目和和会计方方法、盈盈余管理理对资源源配置的的影响等等。例如如：通过
24、过检验管管理当局局是否利利用特定定的应计计利润项项目进行行盈余管管理，研研究者能能为准则则制定者者提供直直接的依依据，以以确定会会计准则则在哪些些方面能能很好地地发挥作作用以及及在哪些些方面还还有改进进的余地地。从盈余管理理的相关关理论出出发，在在分析了了会计准准则和盈盈余管理理的互动动关系的的基础上上，结合合了20006年年颁布的的新会计计准则体体系，深深入分析析了新会会计准则则对规范范盈余管管理的重重大突破破及不利利影响，并并在会计计准则对对上市公公司盈余余管理这这一大的的背景下下分析了了上市公公司盈余余管理形形成的动动因，从从而针对对这些成成因提出出了规范范上市公公司盈余余管理的的具体建
25、建议，尤尤其在完完善会计计准则这这一建议议上提出出了具体体的建议议，从制制度上关关闭上市市公司盈盈余管理理的空间间。(二)国内内外研究究现状1.国内文文献于会计政策策选择方方面，我我国学者者宋建峰峰（19998）提提出与西西方三大大假设相相类似的的三大动动机假设设：（11）公司司管理当当局自身身效用最最大化假假说；（22）违约假假说；（33）社会会成本假假说。我国学学者孙铮铮(19999)的研究究发现，上上市公司司的收益益率分布布存在着着微利现现象和重重亏现象象，即在在亏损边边缘和严严重亏损损区间分分布的公公司比较较集中，他他从退市市和特别别处理两两项监管管措施的的角度对对这种现现象进行行了解
26、释释。会计计政策选选择实质质上是利利益相关关者之间间利益冲冲突的一一种制度度安排,利益相相关者在在会计政政策选择择中发挥挥一定的的作用。在盈余管理理模型中中，应计计利润分分离模型型是最为为广泛并并且研究究人员较较多的模模型之一一。在近近20年年的研究究中，这这种应计计利润分分离模型型都是一一种在横横截面数数据上，对对Jonnes模模型的一一种变形形（Jooness，19991；DeFFondd annd JJiammballvo，119944）。在在这些模模型中，对对总应计计利润项项目都是是分为操操纵性应应计利润润项目和和非操纵纵性应计计利润项项目，并并将非操操纵应计计利润项项目，或或者叫正正
27、常应计计利润项项目，表表示为年年收入和和固定资资产年变变动数的的线性函函数 吴艳芳.浅谈公允价值计量属性在我国的发展J.财会研究.2012年12期.。基基于Jooness模型的的分析来来看，若若企业规规模变大大了，并并体现在在固定资资产上，那那么，对对于应收收，应付付和累计计折旧等等都应该该相应增增加。因因此，与与固定资资产有关关的项目目出现在在回归方方程中，有有其意义义所在。通通过回归归后，得得到残差差项，就就是操纵纵的应计计利润。修正Jonnes模模型(DDechhow ，19995)使用了了现金收收入代替替了模型型中的总总收入，因因为企业业的应收收账款管管理制度度，会对对非操纵纵性应计计
28、利润造造成错误误估计，将将现金收收入表示示为年收收入减去去应收账账款，作作为回归归方程的的变量进进行估计计。这种种模型就就定义为为修正JJonees模型型，而之之前的JJonees模型型就定义义为基本本Jonnes模模型，已已作区分分。通过过Decchoww的检验验证明，修修正Jooness模型比比基本JJonees模型型对盈余余管理的的检测更更有效。在Dechhow的的研究上上Decchoww annd DDichhev（220022）尝试试将现金金流项目目放进修修正Jooness模型中中，并作作了以下下3个方方面改进进：1）应应收账款款的操纵纵只是部部分性的的，不是是所有应应收都是是操纵的
29、的，2）通通过上一一期经营营活动产产生的现现金流，可可以衡量量现金收收入的情情况，33）将未未来的因因素加进进来，体体现在下下一期的的经营活活动产生生的现金金流中。总总体而言言，就是是把连续续3期的的经营活活动产生生的现金金流加进进方程里里，这种种新的模模型叫DDD模型型。不论是基本本Jonnes模模型，修修正Jooness模型，DDD模型型，都在在使用总总应计利利润做估估计，就就会产生生估计有有偏，以以及估计计噪声无无法修正正的问题题（Deechoow 119955; BBeannardd annd SSkinnnerr 19996；McNNichholss 20000；Kottharri
30、220055）。在在西方学学者的研研究当中中，Deechoow，SSloaan aand Sweeeneey（119955）将几几个使用用应计利利润衍生生出来的的模型对对比，发发现了在在模型解解释能力力有限的的前提下下，基本本Jonnes模模型和修修正Jooness模型的的解释能能力较好好，但其其评价标标准是建建立在调调整R-squuareed的大大小上。LLev（220033）也指指出，使使用基本本Jonnes模模型时，由由于在使使用被夸夸大的收收入来估估计应计计利润的的期望时时，会高高估了应应计利润润的期望望，而使使得盈余余管理被被低估。在对应计利利润模型型的检验验上，模模型的能能力都表表
31、现在对对操纵性性应计利利润的估估计情况况上。DDechhow（119955）发现现，当企企业出现现较为极极端的财财务表现现时，应应计利润润分离模模型对盈盈余管理理的检验验能力都都表现得得很差，而而极端的的财务状状况，又又往往与与盈余管管理存在在相当大大的联系系。Guuay（119966）也发发现修正正Jonnes模模型在估估计操纵纵性应计计利润时时有偏。由于应计利利润分离离模型并并不能提提供盈余余操作过过程的信信息，因因此无法法从收入入还是从从费用上上操纵而而来的。针针对这种种情况，BBernnardd annd SSkinnnerr（19996），HHeally aand Wahhlenn
32、（119999），BBeneeishh （220011），MMcNiichools （20000）认认为，对对于盈余余管理的的检测，应应该使用用特定应应计利润润项目来来代替总总应计利利润来完完成对盈盈余管理理的检测测。使用特定应应计利润润项目，例例如坏账账准备，其其优势在在于这种种会计科科目本身身对于盈盈余管理理有重大大意义，并并能体现现管理者者判断的的一个标标的。但但是，很很多这种种能使用用于特定定应计利利润模型型的，都都是只能能应用于于非常局局限的行行业。MMcNiichools andd Wiilsoon（119888）对于于坏账准准备进行行了检验验，虽然然，坏账账准备广广泛存在在于各行
33、行各业，但但对于报报表上的的收入而而言，这这个科目目仅仅是是其非常常小的一一部分。SStepphenn（20010）总总结出，使使用特定定应计利利润模型型的 必必须满足足3个要要求：11）大部部分行业业能通用用，2）能能在盈余余管理中中直接被被操纵的的，3）在在被操纵纵的利润润中能占占有主要要部分。根根据这个个标准，自自然就产产生了收收入模型型。有四个较为为出名的的针对收收入模型型的研究究，分别别是Pllummmer andd Meest（220011），MMarqquarrdt andd Wiiedmman（220044）， Cayylorr（20009）和和Steepheen（220100
34、）。Plummmer andd Meest（220011）利用用概率分分布测试试对构成成收入的的部分进进行检验验，发现现实行盈盈余管理理的企业业普遍有有上调收收入以满满足预期期报告，以以及下调调费用虚虚增利润润的行为为，他们们的研究究并没有有尝试对对操纵性性收入进进行估计计。Maarquuarddt aand Wieedmaan（220044）对应应收账款款的预期期外部分分进行估估计，尝尝试去衡衡量盈余余管理的的程度。同同时也发发现了企企业会虚虚增收入入在发行行新股之之前，或或会在被被收购前前减少收收入。CCayllor（220099）通过过操纵收收入的研研究，发发现在避避免负预预期收入入时以
35、及及通过应应收账款款和预收收账款虚虚增，以以达到正正预期收收入的盈盈余管理理现象。SStepphenn（20010）通通过建立立conndittionnal revvenuue mmodeel，尝尝试对操操纵性收收入衡量量，以检检验企业业是否有有操纵利利润的行行为。2国外文献献综述于会计政策策选择方方面，119866年，外外国学者者Wattts和Ziimmeermaan在契契约理论论的基础础上，对对会计政政策选择择的经济济动机提提出了三三大假设设，即下下文所示示。分红计计划假设设，指其其他条件件相同，实实施分红红计划的的公司经经理为扩扩大个人人效用，更更可能选选择将未未来的盈盈余转移移到现在在
36、的会计计政策，以以便提高高其报酬酬的现值值。(22)债务务契约假假设，指指其他条条件相同同，越接接近违反反债务契契约条款款的公司司，越有有可能选选择将未未来的盈盈余转移移到现在在的会计计政策。(3)政治成本假设，指其他条件相同，企业规模越大，越可能选择将现在的盈余递延到将来的会计政策，以免受到政府的管制。在国内学者者对盈余余管理的的研究中中，应计计利润分分离模型型是被广广泛使用用的模型型之一。但但在利用用国内资资本市场场数据对对各种盈盈余管理理模型进进行评价价时，却却发现，不不同学者者，得出出的结论论大相径径庭。陈陈旭东等等（20008），基基于所建建模型犯犯第一类类错误和和第二类类错误的的概
37、率去去衡量模模型的检检验能力力，发现现若加入入企业生生命周期期，其检检验功效效要明显显优于其其他模型型。周铁铁等（220066），利利用与陈陈旭东（220088）同样样的方法法，得出出另一方方向的理理论，认认为经过过财务费费用调整整后的净净利润和和经营活活动产生生现金流流之差是是总应计计利润。夏夏立军（220033）通过过研究公公司的操操纵应计计利润是是否与边边际ROOE相关关，得出出3个小小结论：（1）截截面Jooness模型对对盈余管管理检测测较优；（2）分分行业估估计比总总样本较较优；（33）总应应计利润润不包括括线下项项目，表表现更好好。陈涛涛和张雁雁翎，运运用3种种方法对对盈余管管理
38、模型型进行检检测：是是否存在在短期效效应，残残差的大大小以及及第一类类错误的的频率，并并认为前前瞻性修修正的JJonees模型型更适合合于中国国市场。但这些研究究都存在在着样本本容量不不足的问问题。除除了陈旭旭东使用用了8年年的数据据，周铁铁选择了了制造业业19999-220033年数据据；夏立立军使用用20000年上上市公司司的横截截面数据据；陈涛涛等随机机抽取了了10000家被被并购的的公司。样样本不足足，使得得结果是是否可靠靠存在疑疑问。另另外，这这些研究究中，都都没有涉涉及非线线性Jooness模型和和带现金金流的JJonees模型型，即DDD模型型的变形形，都不不能全面面说明问问题。
39、陆建桥（119999）基于于修正JJonees模型型，提出出扩展JJonees模型型，得出出一个结结论：上上市公司司在亏损损年度会会明显把把利润调调低，在在亏损前前一年和和扭亏为为盈的年年度会调调增利润润。徐浩浩萍（220044）研究究会计盈盈余管理理与审计计质量的的关系，其其认为现现金销售售收入的的变动和和资产水水平变动动对非操操纵性应应计利润润有重大大影响。把把行业平平均值作作为自变变量，对对于控制制行业因因素的影影响非常常有用。总的而言，使使用应计计利润仍仍是国内内外对于于盈余管管理研究究的主流流，但这这种方式式本身存存在这一一定的缺缺陷，并并且，其其源于国国外的会会计制度度，当国国内进
40、行行研究时时，有必必要将其其按照国国内的会会计准则则制度，以以及国内内企业经经营周期期，对应应计利润润模型，包包括总应应计利润润分离模模型和特特定项目目应计模模型。同同时，国国内对于于收入模模型的研研究还没没有达成成一种广广泛的共共识，能能否使用用收入模模型衡量量国内的的盈余管管理检测测，将是是国内会会计学术术研究较较为关心心的点。二、相关基基本理论论研究(一)会计计政策选选择概述述1.会计政政策的内内容（1）重大大会计政政策 重大会计政政策指对对形成会会计报表表和促成成会计信信息使用用者进行行决策具具有重大大影响的的会计政政策，它它不仅指指某个项项目的数数量大小小，而且且指一项项信息在在使用
41、者者判断全全部信息息含义中中的作用用大小。倘倘若某项项重大会会计政策策漏报或或错报，就就会在特特定情形形下使相相关决策策者做出出错误的的判断。（2）特殊殊会计政政策特殊会计政政策是指指那些特特殊行业业、特殊殊业务以以及不同同寻常的的会计政政策等。特特殊会计计政策由由于是特特殊行业业和特殊殊业务所所特有的的，一般般较为生生僻。这这种政策策的制定定完全是是迎合某某些特种种行业、特特种业务务的会计计核算需需要。它它与企业业的实际际情况最最为紧密密，不仅仅要认真真制定，而而且在报报表中应应加以充充分揭示示。（3）一般般会计政政策一般会计政政策指那那些不必必要在会会计报表表中加以以揭示，只只是在日日常的
42、会会计活动动中起作作用的会会计政策策。主要要有：财财务会计计组织结结构、会会计人员员岗位责责任、会会计科目目与账户户设置、会会计凭证证、账簿簿设置、内内部核算算制度、备备用金制制度、财财务计划划制度、会会计监督督制度、会会计档案案制度等等等。2.相关理理论会计政策选选择相关关的主要要理论有有三类：一是有有效市场场假说，二二是实证证会计理理论，三三是经济济后果理理论。(一)有效效市场假假说简森19778年把把有效市市场定义义为:对对一组信信息，如如果根据据该组信信息从事事交易无无法赚取取到经济济利润，那那么市场场是有效效的 彭新媛.我国上市公司盈余管理的动因分析及治理对策研究D.中国石油大学.2
43、007年.。有有效市场场假说理理论认为为：(11)、在在次强式式或强式式股票市市场上，市市场能够够无任何何偏好地地对包括括会计程程序变动动在内的的所有信信息做出出反应。(2)、由由于信息息交流，资资本市场场终会了了解一家家公司是是否存在在现金流流动问题题。(二)实证证会计理理论实证会计理理论对会会计政策策选择的的研究是是通过对对分红计计划、债债务契约约和政治治成本的的考察，推推导出在在其它条条件均不不变的情情况下有有关的三三项假设设：(11)分红红计划即即实施分分红计划划的企业业，其管管理人员员更有可可能把报报告收益益由未来来期间提提前至本本期确认认；(22)负债债权益率率即企业业的负债债权益
44、率率愈高，企企业的经经理人员员便愈有有可能选选择可将将报告收收益从未未来期间间转移至至当期的的会计程程序；(3)规规模假设设即企业业的规模模愈大，它它的管理理人员就就愈有可可能选择择那些能能够将当当期收益益递延到到下期的的会计程程序。(三)经济济后果理理论史蒂芬杰杰夫将经经济后果果定义为为“会计报报告对企企业决策策行为、政政府、债债权人所所产生的的影响”，这个个定义的的本质在在于，会会计报告告能够影影响管理理者和其其他人员员所做出出的真实实决策，而而不仅仅仅是反映映这些决决策的结结果。3.会计政政策选择择的本质质(1)会计计政策选选择是企企业会计计信息揭揭示的基基础。会会计的核核心问题题是确认
45、认和计量量，经济济业务事事项的初初始确认认和计量量，以及及在此之之后的再再确认和和再计量量，其本本身就是是对具体体会计原原则、具具体方法法和程序序的选择择和运用用，因此此，会计计政策的的选择是是企业会会计信息息揭示的的基础。(2)会计计政策的的选择是是完成企企业目标标和贯彻彻经营思思想的手手段。每每个企业业都有其其自身的的发展目目标，即即使同一一企业在在不同的的发展阶阶段也有有可能具具有不同同的目标标。随着着经济环环境的变变化和企企业所处处发展阶阶段的不不同，企企业经营营管理人人员往往往会采用用不同的的经营战战略，有有时稳健健经营，有有时锐意意开拓。(二)盈余余管理的的基本理理论1.盈余管管理
46、的内内容对公司盈余余管理进进行研究究，首先先先来理理解盈余余管理的的涵义。在在会计理理论界，不不同的研研究者对对盈余管管理的涵涵义有着着不同的的理解。国内外研究究者主要要有三种种观点:第一种种观点认认为，盈盈余管理理是由于于经营者者对会计计政策的的选择会会产生浓浓厚的兴兴趣，经经营者在在一系列列的会计计政策中中选择时时，会选选择那些些使自身身效用或或公司市市场价值值最大化化的会计计政策，同同时这些些会计政政策不会会超出会会计准则则规定的的范围之之内。第第二种观观点是在在信息观观的基础础上提出出来的。这这种观点点认为，盈盈余管理理是一种种“披露管管理”的概念念，即公公司管理理层(包包括董事事会、
47、经经理、部部门负责责人)为为获取一一定的私私人利益益，在对对外进行行披露时时，有目目的地对对财务报报告进行行控制的的过程。第第三种观观点，是是从与会会计准则则制定者者相关的的目的研研究盈余余管理，盈盈余管理理发生在在管理当当局运用用职业判判断编制制财务报报告和通通过规划划交易以以变更财财务报告告时，旨旨在误导导那些以以公司的的经营业业绩为基基础的利利益关系系人的决决策或者者影响那那些以会会计报告告数字为为基础的的契约的的后果。综上所述，盈盈余管理理是公司司管理层层在会计计准则和和公司法法所允许许的范围围内灵活活运用会会计选择择将公司司的账面面盈余调调整到所所期望的的水平，或或是通过过无损于于公司价价值的实实际经营营活动和和交易来来实现所所期望的的盈余水水平，其其本质是是与盈余余操纵一一致的。2.相关理理论1、企业契契约理论论