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1、第四部分税收征管法第1页，本讲稿共12页第一节第一节 税务管理制度税务管理制度一、登记管理（开业、变更、注销都要办理税一、登记管理（开业、变更、注销都要办理税务登记）务登记）二、纳税申报（一道法定必经程序）纳税申报二、纳税申报（一道法定必经程序）纳税申报的对象为四种人（一般性纳税人、扣缴义务的对象为四种人（一般性纳税人、扣缴义务人、取得临时应税收入人、享受减免税待遇人、取得临时应税收入人、享受减免税待遇人）人）三、延期纳税（纳税人因有特殊困难，不能按三、延期纳税（纳税人因有特殊困难，不能按期纳税，必须书面提出申请，经省、自治区、期纳税，必须书面提出申请，经省、自治区、直辖市税务机关批准，可以延
2、期缴纳税款，直辖市税务机关批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过但最长不得超过3 3个月）个月）第2页，本讲稿共12页第二节第二节 税款征收税款征收 一、退税与追征（第一、退税与追征（第5151、5252条）条）多缴税款多缴税款 税务机关发现的税务机关发现的立即退还立即退还（退税）（退税）纳税人发现的纳税人发现的三年内可以要求三年内可以要求 退还（税款和利息）退还（税款和利息）未缴未缴 税务机关的责任税务机关的责任 纳税人三年内补缴纳税人三年内补缴 和和 不得加收滞纳金不得加收滞纳金 少缴少缴 纳税人的原因纳税人的原因 计算错误计算错误 三年内追征三年内追征 特殊情况（特殊情况（1010万以上
3、）万以上）五年内追征五年内追征 偷抗骗税偷抗骗税无限期追征无限期追征 第3页，本讲稿共12页二、滞纳金（第二、滞纳金（第3232条）条）纳税人未按照规定期限缴纳税款的纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外税务机关除责令限期缴纳外,从从滞纳税款之日起滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。加收滞纳金按下列程序进行加收滞纳金按下列程序进行:1.1.由税务机关发出催缴税款通知书由税务机关发出催缴税款通知书,责令限期缴纳或责令限期缴纳或解交税款解交税款,告知纳税人如不按期
4、履行纳税义务告知纳税人如不按期履行纳税义务,将依法按将依法按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金日加收滞纳税款万分之五的滞纳金;2.2.从滞纳税款之日起加收滞纳金从滞纳税款之日起加收滞纳金(法定税款缴纳期限届法定税款缴纳期限届满次日起至实际缴纳或解交税款之日止满次日起至实际缴纳或解交税款之日止););3.3.拒绝缴纳滞纳金的拒绝缴纳滞纳金的,可以按不履行纳税义务实行强制可以按不履行纳税义务实行强制执行措施执行措施(强行划拨或强制征收强行划拨或强制征收).).第4页，本讲稿共12页 第三节第三节 税收保全和强制执行措施税收保全和强制执行措施一、税收保全措施一、税收保全措施税收保全措施是在纳税人的纳税期
5、限以前采取的，强税收保全措施是在纳税人的纳税期限以前采取的，强制执行措施是在纳税人超过纳税期限未缴税款时采取制执行措施是在纳税人超过纳税期限未缴税款时采取的。的。税收保全措施分为三个步骤，两项措施税收保全措施分为三个步骤，两项措施责令限期纳税；责成提供担保；报批采取措施。责令限期纳税；责成提供担保；报批采取措施。书面通知金融机构暂停支付价值相当于应纳税书面通知金融机构暂停支付价值相当于应纳税额的存款；扣押、查封纳税人价值相当于应纳额的存款；扣押、查封纳税人价值相当于应纳税额的货物。税额的货物。二、强制执行措施二、强制执行措施强制执行措施分为两个步骤，两项措施强制执行措施分为两个步骤，两项措施
6、责令限期纳税；报批采取措施。责令限期纳税；报批采取措施。书面通知金融机构扣缴应纳税额的存款；扣押、查封、拍卖书面通知金融机构扣缴应纳税额的存款；扣押、查封、拍卖纳税人价值相当于应纳税额的货物。纳税人价值相当于应纳税额的货物。第5页，本讲稿共12页第四节第四节 违反税法的法律责任违反税法的法律责任 一、违反税收管理规定的行为及法律责任一、违反税收管理规定的行为及法律责任 1.1.违反税务登记管理制度的法律责任。纳税人未按照违反税务登记管理制度的法律责任。纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元
7、以下的罚款；由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。2.2.违反账簿、凭证管理制度的法律责任。纳税人未按违反账簿、凭证管理制度的法律责任。纳税人未按照规定设置、保管帐簿或者保管记帐凭证和有关资料的；照规定设置、保管帐簿或者保管记帐凭证和有关资料的；扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款帐簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记帐凭证及税款帐簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记帐凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元有关资料的，由税务机
8、关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以下的以下的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以下的罚款。罚款。第6页，本讲稿共12页 3.3.违反纳税申报管理制度的法律责任。纳税人未按照违反纳税申报管理制度的法律责任。纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处改正，可
9、以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。二千元以上一万元以下的罚款。4.4.违反税控装置管理制度的行为及法律责任。纳税人违反税控装置管理制度的行为及法律责任。纳税人未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，由税务机关责令限期改正，可以处二千动税控装置的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。的罚款。第7页，本讲稿共12页 5.5.妨害税务检查的行为。纳税人、扣缴义务人逃避、妨害税务检查的行为。纳税人、
10、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。一万元以上五万元以下的罚款。6.6.其它违反日常税务管理的行为。纳税人未按照规定其它违反日常税务管理的行为。纳税人未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；未按照规定将其全部银行帐软件报送税务机关备查的；未按照规定将其全部银行帐号向税务机关报告的，由税务机关责令限期改正，可以
11、号向税务机关报告的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。一万元以下的罚款。第8页，本讲稿共12页二、直接防碍税款征收的行为二、直接防碍税款征收的行为 （一）偷税（一）偷税行为表现：账上作假行为表现：账上作假 ；虚假申报。；虚假申报。（二）欠税（二）欠税行为表现：转移隐匿财产；行为表现：转移隐匿财产；致使税务机关无法追缴。致使税务机关无法追缴。（三）抗税（三）抗税行为表现：暴力威胁方法；拒不缴纳税款。行为表现：暴力威胁方法；拒不缴纳税款。（四）骗税（四）骗税 行为表现：有出口货物的单位、个人
12、骗税行为表现：有出口货物的单位、个人骗税 无出口货物的单位、个人骗税无出口货物的单位、个人骗税第9页，本讲稿共12页偷税行为的法律后果偷税行为的法律后果 （一）一般偷税行为（一）一般偷税行为 两种情况两种情况 数额不满数额不满1 1万元万元 偷税数额占应纳税的比例不到偷税数额占应纳税的比例不到10%10%。处罚处罚 追缴税款，滞纳金追缴税款，滞纳金 并处偷税数额并处偷税数额50%50%5 5倍的罚款倍的罚款 （二）偷税罪（二）偷税罪 初次偷税初次偷税 两要件两要件 数额数额1 1万万1010万万 偷税数额占应纳税的比例偷税数额占应纳税的比例10%10%30%30%累次偷税累次偷税 因两次偷税受
13、到行政处罚第三次又偷税因两次偷税受到行政处罚第三次又偷税 处罚处罚 处处3 3年以下有期徒刑或拘役年以下有期徒刑或拘役 并处偷税数额并处偷税数额1 15 5倍的罚金。倍的罚金。（三）严重偷税罪（三）严重偷税罪 两要件两要件 数额数额1010万以上万以上 偷税数额占应纳税的比例偷税数额占应纳税的比例30%30%以上以上 处罚处罚 处处3 3年年7 7年有期徒刑并处年有期徒刑并处 偷税数额偷税数额1 15 5倍的罚金。倍的罚金。第10页，本讲稿共12页三、防碍发票管理的犯罪三、防碍发票管理的犯罪 防碍发票防碍发票 增值税专用发票增值税专用发票 管理的管理的 针对三种发票针对三种发票 专用发票犯罪专
14、用发票犯罪 普通发票普通发票 防碍发票管理的犯罪：防碍发票管理的犯罪：（一）虚开增值税专用发票犯罪（一）虚开增值税专用发票犯罪（二）伪造、出售伪造的增值税专用发票犯罪（二）伪造、出售伪造的增值税专用发票犯罪（三）非法出售增值税专用发票犯罪（三）非法出售增值税专用发票犯罪（四）非法购买增值税专用发票，购买伪造的增值税专（四）非法购买增值税专用发票，购买伪造的增值税专用发票犯罪用发票犯罪 其余（略）其余（略）第11页，本讲稿共12页第五节第五节 税收行政复议与行政诉讼税收行政复议与行政诉讼必经复议必经复议 因税务争议因税务争议 先复议再起诉先复议再起诉 先纳税（滞纳金）先纳税（滞纳金）60天内申请天内申请三程序三程序 税务机关收到申请税务机关收到申请6060天内答复天内答复 对决定不服对决定不服接到之日起接到之日起1515天内起诉天内起诉选择复议选择复议 因处罚争议因处罚争议 即可复议也可起直接起诉即可复议也可起直接起诉 接到处罚决定之日起接到处罚决定之日起1515日内申请日内申请复议复议 对复议决定不服对复议决定不服接到之日起接到之日起1515天内起诉天内起诉 接到处罚决定之日起接到处罚决定之日起1515日内申请起诉日内申请起诉起诉起诉 裁定送达之日起裁定送达之日起10日内提起上诉日内提起上诉第12页，本讲稿共12页