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1、两种成本管理方法的比较与思考一、邯钢式式目标成成本管理理与宝钢钢式标准准成本管管理（一）邯邯钢式目目标成本本管理邯钢式式目标成成本管理理的基本本内容如如下：1、模模拟市场场核算。模模拟市场场核算的的基本思思路是：以市场场变化为为依据，进进行动态态调整。一一是进行行调查预预测，充充分考虑虑煤炭、电电费、运运费等各各方面的的调价信信息。二二是对自自制半成成品价格格，从原原料开始始按成本本逐步结结转分步步计算方方法逐步步推算，对对其与市市场价的的差额进进行调整整。三是是对直接接面对市市场的物物资处室室进行两两头价格格控制，即即对进料料物资部部门下达达最高价价，对销销售处下下达最低低销售基基价。2.确
2、确定目标标成本和和分解目目标成本本。一是是在确保保企业获获得一定定的目标标利润的的前提下下，通过过市场预预测和企企业内部部挖潜来来确定目目标成本本。其测测算步骤骤：第一一步，确确定盈利利或亏损损产品的的单位盈盈利或亏亏损额；第二步步，测算算通过计计划年度度压缩管管理费用用，节约约可控费费用支出出和可降降低的单单位成本本；第三三步，测测算保证证盈利或或扭亏的的目标成成本。二二是为确确保目标标成本和和利润的的实现，邯邯钢通过过目标成成本分解解使之细细化，实实现自我我控制。在在目标成成本分解解中，横横向从总总厂及各各二级分分厂职能能处室到到边，纵纵向从总总厂到二二级分厂厂、车间间、工段段、班组组到底
3、，这这样在全全厂形成成由上而而下层层层分解，由由下而上上逐级保保证的纵纵横交叉叉条块结结合，逐逐级管理理的有效效运转的的成本管管理网络络。3、实实行成本本否决。其其基本点点：一是是不讲客客观，不不搞分析析，严格格考核；二是实实行彻底底的成本本否决权权，即如如果成本本指标完完不成，其其他指标标完成得得再好，所所有的奖奖金将被被否决，同同时与职职工升级级挂钩。邯钢式式目标成成本管理理的基本本特点是是：1、引引入了市市场竞争争机制。通通过改变变过去那那种传统统的会计计核算模模式，把把脱离实实际的、一一年一度度不变的的、以国国家指令令性价格格核算固固定不变变的“内部计计划价格格”，转变变为动态态的“内
4、部结结算价格格”，把引引入市场场机制作作为新型型经营机机制的实实现条件件。2、改改变了核核算方式式。通过过实行模模拟市场场核算，将将H级厂使使用的原原燃材料料、劳务务产品、自自制半成成品和出出厂产品品价格均均以市场场价格为为依据来来核算，以以此核算算各厂产产品成本本和计算算各厂内内部利润润，为采采取“倒推法法”测算分分厂产品品目标成成本，实实施成本本否决制制度提供供了基础础条件。3、改改变了目目标成本本确定方方式。实实行“倒推法法”，从产产品市场场认可的的价格开开始，从从亏损产产品入手手确定目目标成本本，并且且自己把把握原燃燃料项目目的差异异，推算算出上一一步骤产产品的目目标成本本水平，即即以
5、生产产流程的的逆方向向从后向向前，依依次推算算出材坯钢铁烧焦等各各步骤的的产成品品及半成成品的目目标成本本和进厂厂原燃料料目标采采购成本本以及辅辅助生产产各厂劳劳务产品品目标成成本。4、加加大了成成本考核核力度。通通过实施施成本否否决制度度，规定定了所有有出厂产产品成本本加各项项费用与与市场价价格比起起码要相相等，决决不能亏亏损，使使广大职职工与企企业真正正形成了了责、权权、利相相统一的的利益共共同体，从从而建立立起一整整套比较较完整的的目标成成本责任任网络体体系。（二）宝宝钢式标标准成本本管理宝钢式式标准成成本管理理的基本本内容及及特点如如下：1、成成本中心心的制定定。成本本中心是是成本费费
6、用发生生、归集集和管理理的基本本单元。标标准成本本的首要要问题便便是制定定成本中中心，以以衡量其其绩效，分分清各部部门的责责任。成成本中心心有三个个特点：一是要要确定责责任区域域；二是是要在一一定主管管控制下下；三是是它为最最小成本本责任中中心。宝宝钢将某某种产品品在其生生产过程程中所经经过的并并且有投投入、产产出的单单元都作作为成本本中心，一一级成本本中心一一般为一一个厂，二二级成本本中心为为分厂，三三级成本本中心为为作业区区。成本本中心按按其功能能又可区区分为生生产性成成本中心心、服务务性成本本中心、辅辅助性成成本中心心和生产产管理性性成本中中心。这这样既可可衡量一一级成本本中心的的绩效，
7、也也可根据据需要来来衡量二二级成本本中心、三三级成本本中心的的绩效。2.成成本标准准的制定定与修订订。成本本标准是是针对明明细产品品（产品品大类十十材质十十规格）在在各成本本中心而而制定的的，它分分为消耗耗标准和和价格标标准。消消耗标准准制定的的依据为为工艺技技术规程程、生产产操作规规程、计计划值指指标、历历史消耗耗资料，而而价格标标准制定定的依据据为成本本补偿。制制定和修修订标准准要有一一个权威威机构，并并且制定定标准的的人员应应由工程程技术方方、生产产方、财财务方的的人员一一道参与与。3、成成本差异异的揭示示、分析析及处理理。标准准成本一一标准价价格标准消消耗，因因此，成成本差异异包括消消
8、耗差异异和价格格差异；消耗差差异=标准价价格（实际际消耗-标准消消耗）；价格差差异=实际消消耗（实际际价格-标准价价格）。（1）成成本差异异的揭示示与分析析。建立立差异处处理计算算机系统统，揭示示生产厂厂和辅助助部门的的消耗差差异和价价格差异异。差异异揭示出出来后，应应分析差差异产生生的原因因，进而而提出一一些改进进的措施施。差异异产生的的原因包包括两方方面：一一方面是是因为标标准不够够准确造造成的；另一方方面是因因为实际际生产操操作和管管理产生生的。对对于不够够准确的的要加以以修订，对对于由于于生产操操作管理理产生的的要具体体进行分分析。（2）成成本差异异的处理理。一是是对差异异进行归归集，
9、各各相关财财务人员员按明细细成本科科目归集集各成本本中心的的差异发发生额。二二是对差差异进行行分配：a、按产产量、实实际消耗耗、标准准成本加加权平均均分配；b、自制制半成品品差异在在制成品品与在制制品之间间按消耗耗量加权权平均分分配。宝钢式式标准成成本管理理的基本本特点是是：1、便便于成本本核算。只只要划定定成本中中心、确确定成本本标准。制制定成本本项目后后，便可可核算出出标准成成本、实实际成本本及成本本差异。标标准成本本制度合合理地解解决了在在制品分分配不合合理的难难题。2.便便于分清清各成本本中心的的责任。由由于标准准成本将将成本中中心划定定为一、二二、三级级，而三三级成本本已划到到车间、
10、作作业区这这一级，三三级成本本中心也也能揭示示出标准准成本差差异，这这样打破破了车间间之间吃吃大锅饭饭的现象象，是谁谁的责任任只要看看差异即即可。3、便便于成本本控制。明明确成本本中心的的责任后后，使成成本控制制的责任任下放到到车间、作作业区三三级成本本中心，便便于车间间、作业业区把成成本标准准、成本本指标层层层分解解到个人人，加强强考核，使使奖金与与成本业业绩挂钩钩4、便于决决策。一一方面便便于管理理层根据据差异分分析情况况作出采采用新工工艺、新新操作、新新技术的的决策，以以控制成成本；另另一方面面，便于于管理层层针对标标准成本本状况，作作出销售售经营决决策。二、两两种成本本管理方方法的比比
11、较分析析（一）共共同之处处1、从从两种成成本管理理方法产产生的背背景和效效果来看看，均是是在宏观观经济由由计划体体制向市市场体制制转变之之时，各各企业为为适应市市场经济济和企业业发展需需要，建建立在各各自企业业实际的的基础上上，在成成本管理理方式上上进行的的探索和和创新，并并经过科科学的实实施均到到得了有有效的成成果。2.从从两种成成本管理理方法中中核算方方式的内内容取向向来看，都都是要使使成本核核算更真真实、客客观地反反映市场场价格，反反映企业业物流和和经营耗耗费的实实际价值值，为企企业进行行一系列列经营决决策提供供客观、真真实、灵灵敏的信信息和依依据，同同时也为为企业进进行科学学考核提提供
12、必要要条件。3、从从两种成成本管理理方法的的考核方方式来看看，均划划分和确确立成本本责任中中心，采采取责任任成本管管理。按按照分权权和层次次管理的的原则，明明晰责任任，井建建立相应应的分析析、考核核制度，确确保责任任成本管管理有效效、持久久地贯彻彻实施。4、从从两种成成本管理理方法的的控制方方式来看看，均制制定“目标”成本，实实行目标标成本控控制。这这一控制制方式保保证企业业的生产产经营计计划、成成本计划划产品结结构选择择建立在在企业各各自目标标的基础础上，从从而有的的放矢。5.从从两种成成本管理理方法的的实现手手段来看看，均以以会计电电算化为为保障。若若无计算算机辅助助系统保保证，现现代成本
13、本管理是是无法进进行的，成成本管理理的作用用也无法法有效地地发挥出出来。（二）不不同之处处1、成成本核算算方式不不同。邯邯钢的模模拟市场场成本核核算是对对传统计计划成本本的改革革，使计计划成本本更趋近近于市场场，而我我国目前前许多中中、小型型钢铁企企业在成成本核算算和会计计处理上上都是以以计划成成本核算算，差异异成本分分配为模模式，学学习邯钢钢经验进进行的改改革具有有较大的的普遍性性和适宜宜性；宝宝钢的标标准成本本制度，对对存货（原原材料、在在产品、产产成品等等）的收收入与发发出均以以标准成成本记账账，至于于实际成成本脱离离标准成成本的差差异均单单独予以以核算。这这样一方方面简化化了会计计核算
14、，另另一方面面由于“标准成成本”排除了了许多偶偶然因素素，便于于作出正正确的经经营决策策。2.关关注“差异”的程度度不同。差差异分析析是采用用标准成成本制度度非常突突出的方方面。在在差异分分析时，不不仅注意意其发生生地点，更更注意其其责任真真正归属属的环节节和部门门，这样样责任更更明确，奖奖惩更合合理。宝宝钢的标标准成本本制度能能通过及及时揭示示实际成成本偏离离预定标标准的差差异，对对产品的的实际成成本进行行日常控控制。及及时反馈馈各成本本项目不不同性质质的差异异，增强强了生产产经营者者对成本本的敏感感性，为为迅速采采取措施施、消除除不利因因素提供供了线索索。而邯邯钢的目目标成本本管理对对实际
15、成成本脱离离目标成成本的差差异分析析则没有有这么细细致。但但标准成成本制度度必须建建立在严严密的计计量管理理和较高高的电算算化程度度之上，同同时这一一核算方方式在灵灵敏反映映各中间间产品的的实际市市场成本本上也有有较大的的局限性性。3、“目标”成本制制定方式式不同。标标准成本本的规定定，采取取的是从从组成成成本的最最小构成成单位为为起点，从从下往上上的一种种“顺算法法”，是根根据产品品的设计计、生产产、工艺艺状况结结合企业业的经营营管理水水平而制制定的，它它尽量考考虑了减减少企业业“内部”的低效效和损失失，从而而使该标标准更先先进、合合理。但但是对外外部市场场对成本本的可接接受程度度则考虑虑甚
16、少。这这对于处处于买主主市场的的钢铁产产品来说说，面对对的已不不再是市市场被动动接受价价格（成成本），而而是市场场主动选选择价格格（成本本）。因因此，标标准成本本的科学学性在一一定程度度上脱离离了市场场的因素素。而目目标成本本管理采采用“倒推法法”来制定定目标责责任成本本，能弥弥补这一一不足。三、启启示与思思考通过以以上分析析，笔者者认为，对对不同的的成本管管理方法法要看到到它们各各自的合合理性，这这有利于于我们探探索和应应用更科科学、合合理的成成本管理理方法。方方法的先先进性是是相对的的，不同同的方法法之间又又是相通通的，可可以相互互补充、相相互融合合。企业业在应用用先进的的成本管管理方法法
17、时，不不应强求求某一特特定的模模式，而而应因地地制宜，扬扬长避短短，大胆胆创新。近近年来，目目标成本本管理在在我国企企业得以以普遍采采用。在在南京大大学会计计学系所所做的中中国企业业成本管管理方法法及其效效果的调调查分析析一文文中指出出，我国国有511.455的企企业采用用了目标标成本管管理法。但但从其实实施的效效果来看看，大多多仍停留留在初始始阶段，传传统的成成本管理理观念依依然较强强，目标标成本管管理的进进一步改改进和推推广任重重道远。标标准成本本管理作作为一种种先进的的成本管管理方法法，由于于其在成成本差异异分析上上的优点点，正日日渐盛行行，但在在我国仍仍处于探探索之中中。据此此，笔者者认为，目目标成本本管理和和标准成成本管理理作为两两种先进进的成本本管理方方法，企企业在应应用时，应应注意吸吸收二者者的优点点，将其其很好地地结合起起来，取取长补短短，并有有选择地地与责任任成本、作作业成本本等先进进的成本本管理方方法相融融合，在在成本管管理的广广度、深深度、高高度和力力度上进进行改革革和创新新，构建建更科学学、合理理、实用用的企业业成本管管理模式式，使企企业在日日益激烈烈的市场场竞争中中取得成成本竞争争优势，全全面提高高市场竞竞争能力力。