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1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。中级财务会计非流动负债- 第十章非流动负债 【本章重点与难点】 一.非流动负债确认与计量 二.应付债券、预计负债核算 三.借款费用核算 四.债务重组核算 幻灯片3 第一节非流动负债的确认、计量 一.定义 偿付期限在一年或长于一年的一个营业周 期以上的各种债务。 二.构成 长期借款、应付债券、长期应付款、专项 应付款、预计负债、递延所得税负债。 三.主要特征 1.偿还期限较长。（一年以上） 幻灯片4 2.债务金额较大。 3.资金成本高。（利率高） 4.债务风险大。 5.偿还方式灵活。 6.负债目的一般为了
2、扩大经营规模。 四.计量 从理论上说，非流动负债应当按将来应付 金额的折现值计量。我国会计准则规定，按 实际发生额计量。 幻灯片5 第二节非流动负债核算 一.长期借款核算 1.确认 （1）含义P208 （2）账户特点P208 “长期借款”核算借款本金及应计利息。 （3）利息处理原则P209 1）资本化利息记入相关资产构建或生产成本 2）费用化利息记入当期损益（财务费用） 幻灯片6 2.长期借款会计处理方法P209-210 （1）借入时 借：银行存款 贷：长期借款-本金 注意：若实际收到金额与借款本金有差额，应 将该差额计入“长期借款-利息调整”的借方 或贷方，并采用实际利率法每期调整。（我国
3、目前一般没有利息调整） （2）每期计提借款利息 借：财务费用（或在建工程等科目） 贷：应付利息（或长期借款-应计利息） 幻灯片7 注意： 第一，资本化利息计入“在建工程”等 科目，费用化利息计入财务费用”。 第二，已到付息期的利息计入“应付利息” 未到付息期的利息计入“长期借款 -应计利息”。 （3）每期支付利息 借：应付利息 贷：银行存款 幻灯片8 （4）到期还本付息 若一次还本付息 借：长期借款-本金 -应计利息 贷：银行存款 若分期付息，到期还本并支付最后一期利息 借：长期借款-本金 应付利息 贷：银行存款 3.核算举例P209-210 幻灯片9 二.应付债券核算 1.应付债券的含义P2
4、11 企业发行不准备随时交易的长期债券产 生的非流动负债。 2.债券的基本要素P211（了解） 3.债券的种类P211-212（了解） 4.债券发行价值类型 面值发行：当票面利率=市场利率时发生 折价发行：当票面利率市场利率时发生 幻灯片10 5.债券溢价（折价）的性质及处理方式 （1）债券溢价 A.对发行者来说，多收的金额是为日后 多付利息事先得到的利息补偿。 B.对购买者来说，多付的金额是为日后 多得利息事先付出的利息代价。 （2）债券折价 与债券溢价相反。 幻灯片11 结论：债券溢价（折价）具有利息性质，应当在债券存续期内采用实际利率法分期摊销，用于调整日后每期计算的名义利息，确定每期的
5、实际利息。 6.应付债券的会计处理举例 【例1】甲公司07年初为建造厂房发行公司债券10000张，面值100元/张，发行价105元/张。期限三年，票面利率12%，同期市场利率10%。发行收入当月全部用于厂房建造支出。每年付息一次，到期还本。厂房两年后完工。 幻灯片12 会计分录：（万元） 07.1.1 借：银行存款105 贷：应付债券-面值100 -利息调整5 07.1.1 借：在建工程105 贷：银行存款105 07.12.31 名义利息：10012%=12 实际利息：10510%=10.5 利息调整=12-10.5=1.5 幻灯片13 借：在建工程10.5（资本化利息） 应付债券-利息调整
6、1.5 贷：应付利息12 08.1.1付息 借：应付利息12 贷：银行存款12 08.12.31 名义利息：10012%=12 实际利息：（105-1.5）10%=10.35 利息调整：12-10.35=1.65 幻灯片14 借：在建工程10.35 应付债券-利息调整1.65 贷：应付利息12 09.1.1付息 借：应付利息12 贷：银行存款12 09.12.31计息 名义利息：10012%=12 利息调整=5-1.5-1.65=1.85 实际利息=12-1.85=10.15 幻灯片15 借：财务费用10.15（费用化利息） 应付债券-利息调整1.85 贷：应付利息12 2010.1.1还本付
7、息 借：应付债券-面值100 应付利息12 贷：银行存款112 幻灯片16 【例2】若上例票面利率为8%，市场利率为 10%，发行价为95元/张，一次还本 付息，其他条件不变。 会计分录：（万元） 07.1.1 借：银行存款95 应付债券-利息调整5 贷：应付债券-面值100 07.1.1 借：在建工程95 贷：银行存款95 幻灯片17 07.12.31 1008%=8 9510%=9.5 9.5-8=1.5 借：在建工程9.5 贷：应付债券-应计利息8 -利息调整1.5 幻灯片18 08.12.31 1008%=8 （95+1.5）10%=9.65 9.65-8=1.65 借：在建工程9.6
8、5 贷：应付债券-应计利息8 -利息调整1.65 09.12.31 1008%=8 5-1.5-1.65=1.85（倒计) 8+1.85=9.85 幻灯片19 借：财务费用9.85 贷：应付债券-应计利息8 -利息调整1.85 2010.1.1 借：应付债券-面值100 -应计利息24 贷：银行存款124 注：公司债券溢价（折价）可以编制摊销表 见P216-217 上例【例1】编制摊销表如下： 幻灯片20公司债券溢价摊销表（实际利率法） 日期 名义利息 实际利息 利息调整 账面价值 07.1.1 n 105 07.12.31n 12n 10.5n 1.5n 103.5 08.12.31n 12
9、n 10.35n 1.65n 101.85 09.12.31n 12n 10.15n 1.85n 100 合计n 36n 31u 5u / 幻灯片21 三.长期应付款核算：P218-226 1.核算内容 A.补偿贸易引进设备款 B.融资租入固定资产应付款 2.会计处理P220-224（了解） A.借：在建工程 贷：长期应付款 B.借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 幻灯片22 四.专项应付款核算 1.核算内容 企业取得政府投入的具有专项用途的款项。 如技术改造资金。 2.会计处理 （1）收到投入资金 借：银行存款 贷：专项应付款 （2）工程完工结转 借：专项应付款 贷：资本公积 幻灯
10、片23 五.或有事项及预计负债 1.或有事项的含义、特征、构成P247 2.产生的结果及其发生可能性判断 （1）产生的结果 或有事项可能产生或有资产及或有负债， 也可能产生预计负债。 （2）发生可能性判断P248 A.0-5%：可能性很小B.5%-50%：可能 C.50%-95%：很可能D.95%-100%：基本确定 幻灯片24 注意： 不确定事项发生的概率实际工作中 很难量化，主要依靠会计人员的职业判断。 如果或有事项产生的相关义务符合负 债确认条件，应当确认为预计负债。否则作 为不予确认的或有负债。会计核算不确认或 有资产。 3.预计负债的确认条件P248-249n 注：也就是负债的三个确
11、认条件 4.预计负债的计量方法P249-250n 预计负债一般按最佳估计数计量 幻灯片25 例如：企业存在一项败诉可能性很大的未 决诉讼，估计赔偿额在80-100万元 之间，则最佳估计数为90万元。 5.预计负债的会计处理P251 6.或有负债、或有资产的处理 （1）或有负债的处理 会计核算不能确认或有负债，不能列入资产负债表，只需要备查登记，并在报表附注中说明产生的原因、预计的财务影响及其获得补偿的可能性。 幻灯片26 （2）或有资产的处理 企业不应当确认或有资产，一般也不需要在财务报告中说明或有资产。但或有资产很可能为企业带来经济利益时，应当在报表附注中披露其产生的原因及预计的财务影响。
12、六.递延所得税负债：见所得税会计 第三节借款费用 一.借款费用的含义P226 因借款发生的利息及相关成本 幻灯片27 二.借款费用的构成P226-227 三.借款费用的会计处理原则 1.资本化的借款费用计入相关资产成本。 2.费用化的借款费用计入当期财务费用。 注意：借款费用不能资本化，就必须费用化。 四.借款的种类 1.专门借款 是指为购建或生产符合资本化条件资 产而专门借入的款项。 2.一般借款 是指专门借款以外的借款。 幻灯片28 注：符合资本化条件的资产一般包括： 固定资产、无形资产、投资性房地产 以及需经过较长时间生产才能达到可 销售状态的存货。 五.借款费用资本化、费用化的含义 1
13、.借款费用资本化 是指将借款费用作为资本性支出，计入 符合资本化条件资产的购建或生产成本。 2.借款费用费用化 是指将借款费用作为收益性支出直接计 入当期损益（财务费用）。 幻灯片29 六.借款费用资本化的范围 用于购建或生产符合资本化条件资产的 专门借款和一般借款的借款费用，满足资 本化条件的，允许资本化。 七.借款费用资本化的开始、终止及暂停 1.开始：满足资本化条件开始资本化。 2.终止：资产达到预定可使用或可销售 状态时，必须终止借款费用资本化。 幻灯片30 3.暂停：资产购建或生产活动发生非正常 中断，连续达到三个月，应当暂停借 款费用资本化，暂停期间的借款费用 应当费用化。 注意：
14、借款费用资本化的开始时间至终止时 间称为资本化期间。资本化期间发生 的借款费用，可能资本化也可能费用 化；非资本化期间发生的借款费用， 只能费用化。 幻灯片31 八.借款费用开始资本化应当满足的条件P228 1.资产支出已经发生。 2.借款费用已经发生。 3.必要的构建活动已经开始。 九.借款费用资本化金额的计量 1.借款利息资本化金额的计量 注：如果借款存在利息调整，应按实际利息 计算资本化、费用化金额。 幻灯片32 （1）专门借款利息资本化计量P231 当期利息资本化金额=当期实际利息之和-当期尚未使用的借款存入银行取得的利息或进行短暂性投资获得的投资收益。 （2）一般借款利息资本化计量
15、计算公式如下： A.当期利息资本化金额=当期资产支出累 积加权平均数资本化率 幻灯片33 B.资本化率加权平均利率 C.加权平均利率当期实际发生的利息之 和借款本金加权平均数 注：若只占用一笔一般借款，资本化率为该借款的实际利率。 D.借款本金加权平均数 每笔借款本金该笔借款在当期所占 用月数当期会计期间涵盖月数 幻灯片34 E.资产支出累积加权平均数每笔资 产支出金额该笔资产支出当期所占用月 数/当期会计期间涵盖月数 注意：如果既有专门借款，又有一般借 款，计算资产支出时必须先使用专门借 款，专门借款不足时使用一般借款。 2.借款辅助费用、外币借款汇兑差额资本 化，费用化金额的确定 （1）资
16、本化期间发生：全额资本化。 （2）非资本化期间发生：全额费用化。 幻灯片35 十.借款费用资本化综合举例 【例1】甲企业07年12月1日借入一般借款 400万元,年利率6%,期限3年。08年4月1日 借入一般借款600万元，年利率5%，期限二 年。借款均为一次还本付息。08年1月1日 起上述借款用于厂房建造。厂房于2008年1 月1日开工建造。 厂房采用出包方式建造，2008年发生的 建造支出均由一般借款支出,主要包括: 幻灯片36 （1）08.1.1,支付300万元。 （2）08.7.1支付120万元。 （3）08.10.1,支付360万元。 工程于08年12月31日完工并交付使用。 计算如
17、下： 08年资产支出累积加权平均数=30012/12+1206/12+3603/12=450 08年实际利息之和=4006%+6005%9/12 =46.5 幻灯片37 08年借款本金加权平均数=40012/12+6009/12=850 08年资本化率=46.5850=5.47% 08年利息资本化金额=4505.47%=24.62 08年利息费用化金额=46.5-24.62=21.88 利息资本化、费用化会计分录如下：（万元） 借：在建工程24.62 财务费用21.88 贷：长期借款-应计利息46.5 【例2】教材P233 幻灯片38 第四节债务重组 一.债务重组的含义P237 债务人发生财务
18、困难的情况下，债权人 根据与债务人达成的协议或法院裁决作出 的让步事项。 注意：债权人必须在偿付金额上作出让步。 二.债务重组的目的 1.债权人：争取最大程度的收回债权。 2.债务人：避免因财务困难而破产。 三.债务重组方式P238 幻灯片39 四.债务重组的会计处理 1.以现金资产清偿债务（了解) （1）债务人：少付的金额计入营业外收入。 （2）债权人：少收的金额计入营业外支出。 注意：债权人确定债务重组损失，必须考 虑该债权已经计提的坏账准备。 【例1】A公司欠B公司购货款100万元，因A 公司财务困难，协议债务重组。B公司同意 A公司用现金偿付货款80万元，其余债务免 除。重组时B公司已
19、计提坏账准备5万元。 幻灯片40 A公司： 借：应付账款100 贷：银行存款80 营业外收入20 B公司： 借：银行存款80 坏账准备5 营业外支出15 贷：应收账款100 幻灯片41 【例2】若上例重组时B公司已计提坏账准备 35万元。 A公司：分录同上 B公司： 借：银行存款80 坏账准备20 贷：应收账款100 借：坏账准备15 贷：资产减值损失15 幻灯片42 2.以非现金资产清偿债务（重点） （1）债务人：将非现金资产公允价值加相关 税费之和与重组债务账面价值之间的差额， 计入营业外收入。非现金资产公允价值与账 面价值之间的差额，计入当期损益。P239 （2）债权人：收到的非现金资产
20、按公允价值 入账，公允价值与债权账面价值的差额，计 入“营业外支出”P239 幻灯片43 【例3】若例1中，B公司同意A公司以一批 产品抵偿债务，产品成本50万元，公允价 值80万元，增值税率17%。A公司支付商品 运杂费0.5万元。其他条件同上。 会计分录如下： A公司： 借：应付账款100 贷：主营业务收入80 应交税费-增（销项）13.6 银行存款0.5 营业外收入5.9 幻灯片44 借：主营业务成本50 贷：库存商品50 B公司： 借：库存商品80 应交税费-增（进项）13.6 坏账准备5 营业外支出1.4 贷：应收账款100 幻灯片45 【例4】若例1中，B公司同意A公司以一套设 备
21、抵偿债务。设备原价120万元，重组时已累 计计提折旧50万元，已计提减值准备10万 元，协议设备的公允价值为75万元。A公司支 付设备运杂费2万元。其他条件不变。 A公司： 借：固定资产清理60 累计折旧50 固定资产减值准备10 贷：固定资产120 幻灯片46 借：固定资产清理2 贷：银行存款2 借：应付账款100 贷：固定资产清理62 营业外收入-债务重组利得23 -转让资产利得15 B公司： 借：固定资产75 坏账准备5 营业外支出20 贷：应收账款100 幻灯片47 3.债务转化为资本 （1）债务人的处理P240 （2）债权人的处理P240 【例5】若例1中，B公司同意放弃债权而享 有
22、A公司普通股10万股并准备长期持有。股 票面值1元/股，市价8元/股，无税费。 A公司： 借：应付账款100 贷：股本10 资本公积70 营业外收入20 幻灯片48 B公司： 借：长期股权投资80 坏账准备5 营业外支出15 贷：应收账款100 4.修改其他债务条件 包括减免本、息；降低利率；延长债务期限等。 注意：延长债务期限是必备条件。 （1）不附或有条件的债务重组 即协议的重组条件债务重组后不会变动。 幻灯片49 A.债务人 应将重组债务账面价值减记至重组后债 务的公允价值（即将来应付金额），减记 的金额计入“营业外收入” B.债权人 将重组债权账面价值减记至重组后债权 的公允价值（即将
23、来应收金额），减记的 金额计入“营业外支出” 幻灯片50n 甲公司应收乙公司票据款83600元已 于07年12月31日到期。其中3600元为应收及 应付的利息。因乙公司财务困难，协议债务 重组。甲公司同意将债务期限延长一年，免 除原积欠的利息，将债务本金降至70000元。 利率由8%降为5%。一年后乙公司归还了本息。 甲公司未提坏账准备。 幻灯片51 甲公司： 将来应收金额=70000 减记金额=83600-70000=13600 借：应收账款70000 营业外支出13600 贷：应收票据80000 应收利息3600 收到时 借：银行存款73500 贷：应收账款70000 财务费用3500 幻
24、灯片52 乙公司： 将来应付金额=70000 减记金额=83600-70000=13600 借：应付票据80000 应付利息3600 贷：应付账款70000 营业外收入13600 支付时 借：应付账款70000 财务费用3500 贷：银行存款73500 幻灯片53 （2）附或有条件 即协议的重组条件债务重组后有可能变动 A.债务人处理 若或有事项很可能发生，重组时应将或有 支出确认为预计负债，如果或有事项不是很 可能发生，不确认预计负债。其余会计处理 同上。 B.债权人处理 不能确认或有应收金额。会计处理同上。 幻灯片54 【例2】若例1中重组协议规定，重组后一 年乙公司财务状况好转（盈利），
25、债务利 率由5%恢复到8%，其他重组条件不变。乙 公司预计很可能盈利。 甲公司： 借：应收账款70000 营业外支出13600 贷：应收票据80000 应收利息3600 幻灯片55 若乙公司盈利，利率8% 借：银行存款75600 贷：应收账款70000 财务费用5600 若乙公司未盈利，利率5% 借：银行存款73500 贷：应收账款70000 财务费用3500 幻灯片56 乙公司： 或有支出=70000（8%-5%）=2100 借：应付票据80000 应付利息3600 贷：应付账款70000 预计负债2100 营业外收入11500 幻灯片57 若重组后乙公司盈利： 借：应付账款70000 财务费用3500 预计负债2100 贷：银行存款75600 若重组后乙公司未盈利： 借：应付账款70000 财务费用3500 预计负债2100 贷：银行存款73500营业外收入2100-