《第45讲_股份支付概述股份支付的确认和计量原则.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第45讲_股份支付概述股份支付的确认和计量原则.doc（5页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、会计（2019）考试辅导第十二章+股份支付第十二章股份支付本章考情分析本章在理解上有一定的难度，其内容客观题与主观题均可考核。从历年考试情况来看，经常在主观题中出现，具有一定的综合性，要求考生熟练掌握股份支付的核算。本章教材变化本章内容无实质性变化。本章基本结构框架第一节股份支付概述一、股份支付的含义和特征（一）股份支付的含义股份支付：是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具（资本公积）或者承担以权益工具为基础确定的负债（应付职工薪酬）的交易。（二）股份支付的特征1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；（不包括：企业和股东之间、合并方与被合并方之
2、间、以股票抵偿债务等情形）2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。【补充例题多选题】（2018年）乙公司、丙公司和丁公司均为甲公司的子公司。甲公司及其相关子公司经各自董事会批准，于217年1月1日对甲公司以及相关子公司管理人员或员工进行激励；(1)甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员；（2）丙公司按照上年实现净利润的5%分配给在职员工；（3）丁公司以自身普通股授予其管理人员；（4）甲公司以其生产的产品分配给在职员工。下列各项关于甲公司及其相关子公司对其管理人员或员工进行激励的安排中，应按股份支付会计准则进行会计处理的
3、有（）。A.甲公司以其生产的产品分配给员工B.丙公司按上年净利润的5%分配给员工C.甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员D.丁公司以自身普通股授予其管理人员【答案】CD【解析】丙公司按上年净利润的5%分配给员工属于利润分享计划，甲公司以其生产的产品分配给员工属于非货币性职工福利，选项A和B应按照职工薪酬准则进行会计处理。二、股份支付的四个主要环节以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。典型的股份支付交易环节示意图授予日是指股份支付协议获得批准的日期可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期等待期从授予日至可行权
4、日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。应在行权日与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于两年三、股份支付工具的主要类型类型相关内容（1）以权益结算的股份支付含义是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易常用工具限制性股票和股票期权（在未来以某预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利，更常见）账务处理借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积除立即可行权外）（2）以现金结算的股份支付含义是指企业为获取
5、服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易常用工具模拟股票和现金股票增值权（与股票挂钩以现金支付）其中：模拟股票与限制性股票类似，现金股票增值权与股票期权类似账务处理借：管理费用等（公允价值变动损益）贷：应付职工薪酬【补充例题单选题】（2014年）下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（）。A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划【答案】D【解析】选项A、B和C，是企业为
6、获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，属于以权益结算的股份支付；选项D，是企业为获取职工服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。第二节股份支付的确认和计量一、股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。（不确认其后续公允价值的变动）【手写板】今天1股市价10元/股收您1元/股3年后借：管理费用（10-1）12391/391/391/3情形相关内容1.有等待期处理原则企业应在等待期内的每个
7、资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值（始终不变），将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积分录借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积2.没有等待期处理原则对于授予后立即可行权（没有等待期）的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价分录借：管理费用等贷：资本公积股本溢价【补充例题单选题】（2017年）（何时的公允价值？）216年1月1日（授予日），甲公司经股东大会批准与其高管人员签订
8、股份支付协议，协议约定：等待期为216年1月1日起两年，两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的，高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股，授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。216年12月31日，甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑，甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素，下列各项中，属于甲公司在计算216年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是（）。A.预计行权日甲公司普通股的公允
9、价值B.216年1月1日甲公司普通股的公允价值C.216年12月31日甲公司普通股的公允价值D.董事会批准该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值【答案】B【解析】权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积其他资本公积。选项B正确。2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则（与获取职工服务不同）（1）企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用；（2）如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权
10、益工具的公允价值能够可靠计量，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量，企业应在获取服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动应计入当期损益。内在价值：是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则情形相关内容1.有等待期处理原则企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值（随时可能变），将当期取
11、得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益分录借：管理费用（公允价值变动损益）等贷：应付职工薪酬2.没有等待期处理原则对于授予后立即可行权（没有等待期）的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益分录借：管理费用（公允价值变动损益）等贷：应付职工薪酬【手写板】二、可行权条件的种类、处理和修改（一）市场条件和非市场条件项目可行权条件非可行权条件1.定义可行权条件：是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或及其处理其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件【特别提示】在满足这些条件之前，职工或其他方无法获得股份反之，为非可行权条件原创不易，侵权必究 第5页