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1、综合阶段（2020）考试辅导 第五节 应纳税额的计算第三部分：经营所得应纳税额的计算（）（一）应纳税所得额的确定经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。所称成本、费用，是指生产、经营活动中发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所称损失，是指生产、经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用60000元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附
2、加扣除在办理汇算清缴时减除。在个人税收递延型商业养老保险试点区域内，取得个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得的个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业自然人合伙人和承包承租经营者，其缴纳的税收递延型商业养老保险保费准予在申报扣除当年计算应纳税所得额时予以限额据实扣除，扣除限额按照不超过当年应税收入的6%和12000元孰低办法确定。从事生产、经营活动，未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定应纳税所得额或者应纳税额。个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例，
3、确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。上述所称生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润）。（二）经营所得应纳所得税额的计算经营所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=全年应纳税所得额适用税率-速算扣除数或=（全年收入总额-成本、费用以及损失）适用税率-速算扣除数【提示】取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。1.个体工商户的个人所得税的计算（能力等级3）个体工商户的生
4、产经营所得的计税，分为查账征税方式和核定征收方式。实行查账征收的个体工商户应当按照新的规定计算缴纳个人所得税。【提示】个体工商户个人所得税计税办法做到了尽量与企业所得税相关规定接轨，使二者在应纳税所得额计算方面基本实现了全面对接，政策趋同。个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。其中可扣除的税金是指个体工商户在生产经营活动中发生的除个人所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。【归纳1】与企业所得税相同的扣除项目和标准：从业人员工资；为从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保
5、险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金；向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的职工福利费；借款费用；租赁费；汇兑损益；业务招待费、广告费和业务宣传费；劳动保护费；亏损弥补等规定，均与企业所得税的基本规定一致。【归纳2】与企业所得税不同的扣除项目和标准：（1）个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除，但可以依照法律法规扣除一定的费用：个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为60000元/年，即5000元/月；对其购买符合规定的商业健康保险产品支出，可按照规定标准（限额2400元/年，200元/月）在个人所得税前扣除（2）在个人税收递延型商业养老保险试点区域内，取得个体工商户生产经营所得的个体工
6、商户业主缴纳的税收递延型商业养老保险保费准予在申报扣除当年计算应纳税所得额时予以限额据实扣除，扣除限额按照不超过当年应税收入的6%和12000元孰低办法确定（3）个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除；（4）企业拨缴的职工教育经费支出在工资薪金总额2.5%的标准内据实扣除（5）个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除；（6）个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数额扣除；（7）公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣
7、除，直接给受益人的捐赠不得扣除；（8）个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。【例题1单选题】个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，按照一定比例视为与生产经营有关费用准予扣除。这一比例是（ ）。A.20%B.30%C.40%D.50%【答案】C【例题2单选题】个体工商户发生的下列支出中允许在个人所得税税前扣除
8、的是（ ）。（2015年）A.用于家庭的支出B.非广告性质赞助支出C.生产经营过程中发生的财产转让损失D.已缴纳的增值税税款【答案】C2.适用税率五级超额累进税率。3.应纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数4.其他规定（1）要注意个体工商户生产经营所得与其取得的其他方面所得的划分。取得与生产经营无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定计算征收个人所得税。例如：个体户王某在生产经营之外偶然中奖取得的收入，应按偶然所得缴纳个人所得税。（2）个体工商户资产的税务处理，参照企业所得税相关法律、法规和政策规定执行。（3）个体工商户有两处或两处以上经营所得的，选择向其中一处经营管
9、理所在地主管税务机关办理年度汇总申报。（4）个体工商户终止生产经营的，应当在注销工商登记或者向政府有关部门办理注销前向主管税务机关结清有关纳税事宜。【例题1单选题】徐某2019年承包某加工厂，根据协议变更登记为个体工商户，当年加工厂取得收入总额100万元，准予扣除的成本、费用及损失等合计85万元（不含业主扣除费用，含徐某每月从加工厂领取的工资4000元）。徐某没有综合所得，但有1个上小学的孩子且由他扣除子女教育专项附加扣除，徐某2019年个人所得税应纳税所得额为（ ）万元。A.12.6B.13.8C.18.6D.7.8【答案】A【解析】个体工商户业主的工资不能在计算经营所得应纳税所得额时扣除。
10、应纳税所得额=100-85+0.412-0.512-1.2=12.6（万元）。【例题2单选题】某个体工商户发生的下列支出中，允许在个人所得税税前扣除的是（ ）。（2017年）A.家庭生活用电支出B.直接向某灾区小学的捐赠C.已缴纳的城市维护建设税及教育费附加D.代员工负担的个人所得税税款【答案】C（三）个人独资企业、合伙企业生产经营所得应纳税额的计算（）【提示】个人独资企业、合伙企业经营所得的税额计算与个体工商户基本一致，也分为查账征税方式和核定征收方式，适用5级超额累进税率。但个人独资企业和合伙企业计税管理方式有自身的特点。要点规则查账征税方式1.查账征税方式的特殊计税规则投资者兴办两个或两
11、个以上个人独资企业，于年终汇算清缴时，采用以下步骤：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得按汇总所得作为应纳税所得额，并按此金额确定税率计算整体应纳税额将整体应纳税额按各企业经营所得占所有企业经营所得的比重分配，算出各企业的应纳所得税额计算各企业应补缴的税款2.查账征税应纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本、费用以及损失）适用税率-速算扣除数3.个人独资企业和合伙企业因在纳税年度中间开业、合并、注销及其他原因，导致该纳税年度的实际经营期不足1年的，对个人独资企业投资者和合伙企业自然人合伙人的生产经营所得计算个人所得税时，以其实际经营期为1个纳税年度。投资者
12、本人的费用扣除标准，统一确定为60000元/年，即5000元/月。计算公式如下：应纳税所得额=该年度收入总额-成本、费用及损失-当年投资者本人的费用扣除额当年投资者本人的费用扣除额=月减除费用（5000元/月）当年实际经营月份数应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数4.个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人对其购买符合规定的商业健康保险产品支出，可按照限额2400元/年（200元/月）规定标准在个人所得税前扣除试点地区个人独资企业投资者、合伙企业自然人合伙人通过个人商业养老资金账户购买符合规定的税收递延型商业养老保险产品，缴纳的保费准予在申报扣除当年计算应纳税所得额时予以限额据实扣除，扣除限额
13、按照不超过当年应税收入的6%和12000元孰低办法确定核定征收方式1.核定征收方式的计税规则（1）核定征收方式包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式，与企业所得税类似（2）实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策（3）实行查账征税改为核定征税的纳税人，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补2.核定应税所得率征收方式应纳税额计算公式应纳个人所得税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额=收入总额应税所得率或=成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率适用税率五级超额累进税率其他规定个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关
14、人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的经营所得，依照“经营所得”项目计征个人所得税（四）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算（）要点规则应纳税所得额的计算对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和；必要费用按年减除60000元企事业单位承包承租经营者自行购买符合条件的商业健康保险产品的支出，在不超过2400元/年（200元/月）的标准内扣除试点
15、地区承包承租经营者通过个人商业养老资金账户购买符合规定的税收递延型商业养老保险产品，缴纳的保费准予在申报扣除当年计算应纳税所得额时予以限额据实扣除，扣除限额按照不超过当年应税收入的6%和12000元孰低办法确定适用税率五级超额累进税率应纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（纳税年度收入总额-必要费用）适用税率-速算扣除数计税方法（1）按年计税。在一个纳税年度内分次取得承包、承租经营收入要预缴个人所得税，在取得所得的次年3月31日前汇算清缴，多退少补（2）在一个纳税年度中，承包经营、承租经营的经营期不足1年的，以其实际经营期为一个纳税年度【例题1】2019年1月1日起，张某
16、承包一招待所，合同规定张某每月取得工资6000元，年终从企业所得税税后利润中上缴承包费50000元，其余经营成果归张某所有。2019年该招待所税后利润120000元，当年张某共应缴纳多少个人所得税？（张某没有综合所得）【答案及解析】纳税年度收入总额=600012+（120000-50000）=72000+70000=142000（元）年应纳税所得额=142000-500012=82000（元）应纳个人所得税=8200010%-1500=6700（元）。【例题2计算问答题】李某从2019年1月起承包一市区招待所（增值税小规模纳税人），合同规定李某平时不领取工资，从企业净利润中上缴承包费11000
17、0元，其余经营成果归李某所有。2019年该招待所利润总额250000元，企业所得税税率25%，但是招待所在年终汇算清缴时发现，漏计餐饮收入10300元（含增值税），业务招待费超支3000元，没有其他纳税调整项目，则2019年招待所应缴纳多少企业所得税？李某应缴纳多少个人所得税？（不考虑任何税收优惠政策且李某没有综合所得）【答案及解析】调整账目收入：10300/（1+3%）=10000（元）调整账目补缴增值税：100003%=300（元）调整账目补缴城建税、教育费附加和地方教育附加：300（7%+3%+2%）=36（元）调整申报表业务招待费：3000元（不调整账目，只调整申报表）（1）计算企业所
18、得税应纳税所得额=250000+10000-36+3000=262964（元）应缴纳企业所得税=26296425%=65741（元）（2）计算个人所得税税后净利润=250000+10000-36-65741=194223（元）【注意】只有账面记录的数字才直接对税后利润有影响。应纳税所得额=194223-110000-500012=24223（元）应纳税额=242235%=1211.15（元）。【注意】关于经营所得税额计算的其他规定规定一：关于创业投资企业个人合伙人和天使投资个人有关个人所得税的规定1.合伙创投企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年（24个月，下同）的，合伙创投企业的
19、个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。2.天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，可以按照投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额；当期不足抵扣的，可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣。天使投资个人投资多个初创科技型企业的，对其中办理注销清算的初创科技型企业，天使投资个人对其投资额的70%尚未抵扣完的，可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额。【提示】该政策与企业所得税优惠政策中关于
20、创业投资企业直接投资初创科技型企业的政策原理相同。规定二：关于创业投资企业个人合伙人所得税政策的规定【主要政策】自2019年1月1日起至2023年12月31日止：1.创投企业可以选择按单一投资基金核算或者按创投企业年度所得整体核算两种方式之一，对其个人合伙人来源于创投企业的所得计算个人所得税应纳税额。2.创投企业选择按单一投资基金核算的，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20%税率计算缴纳个人所得税。创投企业选择按年度所得整体核算的，其个人合伙人应从创投企业取得的所得，按照“经营所得”项目、5%35%的超额累进税率计算缴纳个人所得税。【解释】该政策对创投企业个人合伙人给予了“二选一”的核算方式，使得投资人能在一定期限内选择对自身有利的方式，体现出政府对创投行业的支持。原创不易，侵权必究 第5页