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1、小企业会计准则讲解,费用核算及涉税问题王方（高级会计师）,本讲内容,小企业会计准则涉税会计处理费用核算与所得税扣除,应交税费,本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。 本科目应按照应交的税费项目进行明细核算。 应交增值税还应当分别“进项税额”“销顼税额”“出口退税”“进项税额转出”“已交税金”等设置专栏。 小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上
2、述专栏。,应交税费（营业税）,A.小企业按照营业额和税法规定的税率，计算应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目（应交营业税）。 B.出售原作为固定资产管理的不动产应交纳的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。 C.缴纳的营业税，借记本科目（应交营业税），贷记“银行存款”科目。,应交税费（城市维护建设税和教育费附加）,A.小企业按照税法规定应交的城市维护建设税、教育费附加，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交城市维护建设税、应交教育费附加）。 B.缴纳的城市维护建设税和教育费附加，借记本科目（应交城市维护建设税、应交教育费附加），贷记“银行存款”
3、科目。,应交税费（所得税）,A.小企业按照税法规定应交的企业所得税，借记“所得税费用”科目，贷记本科目（应交企业所得税）。 B.缴纳的企业所得税，借记本科目（应交企业所得税），贷记“银行存款”科目。应交个人所得税的主要账务处理A.小企业按照税法规定应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目（应交个人所得税）。B.缴纳的个人所得税，借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”科目。,应交税费（资源税）,A.小企业销售商品按照税法规定应缴纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交资源税）。 B.自产自用的物资应交纳的资源税，借记“生产成本”科目，贷记本科目（应
4、交资源税）。 C.收购未税矿产品，按照实际支付的价款，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，按照代扣代缴的资源税，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记本科目（应交资源税）。 D.缴纳的资源税，借记本科目（应交资源税），贷记“银行存款”科目,应交税费（土地增值税）,A.小企业转让土地使用权应缴纳的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目（应交土地增值税）。 B土地使用权在“无形资产”科目核算的，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照应缴纳的土地增值税，贷记本科目（应交土地增值税），按照已计
5、提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照其成本，贷记“无形资产”科目，按照其差额，贷记“营业外收入非流动资产处置净收益”科目或借记“营业外支出非流动资产处置净损失”科目。 C.小企业（房地产开发经营）销售房地产应交纳的土地增值税，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交土地增值税）。,应交税费（土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费）,A.小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目（应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费）。 B.缴纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿
6、产资源补偿费、排污费，借记本科目（应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费），贷记“银行存款”科目。 小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。,费用核算及涉税问题,费用是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的概念应从以下几个方面理解 （1）费用发生于日常活动，非日常活动，比如转让固定资产等产生的经济利益的流出不能确认为费用，应计入营业外支出。（2
7、）费用会导致所有者权益减少，不会减少小企业所有者权益的经济利益流出，比如偿还借款等不属于费用。 （3）费用与向所有者分配利润无关，向所有者分配利润产生的经济利益流出不应当确认为费用。,涉税规定：,中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,例外提示：,中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。工资薪金，
8、是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。这说明对工资薪金的扣除，是按其支付数，而不是按其提取数（发生数），这是税法中权责发生制的例外情况。因此，税务人员应注意会计与税法对费用处理的差异，当会计与税法存在差异时，要求企业按税法规定进行纳税调整。,费用界定：,在产品,完工产品,利润,已销产品,未销产品,费用组成：,主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用,营业成本,主营业务成本是指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的成本。月末，小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本，计算应结转的主营业务成本。借：主营业务成
9、本贷：库存商品（结转销售商品成本） 生产成本（结转销售在产品成本) 劳务成本（结转提供劳务成本) 工程施工 （结转建造合同成本）,其他业务成本,其他业务成本,借：其他业务成本 贷：原材料、周转材料 累计折旧 累计摊销,营业成本,企业发生的合理的工资、薪金支出准予 据实扣除 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14% 的部分准予扣除 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5% 的部分准予扣除， 超过部分准予结转以后纳税年度扣除 按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金” 准予扣除,营业税金及附加,营业税金及附加：是
10、指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交营业税 应交城市维护建设税 应交教育费附加等,营业税金及附加,（1）“营业税金及附加”科目，既核算主营业务，又核算其他业务的税金及附加。 （2）小企业发生的城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费在“营业税金及附加”科目核算，不在“管理费用”科目核算。 （3）与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算，不在“营业税金
11、及附加”科目核算。 （4）通过营业税金及附加核算的税费均可扣除,管理费用,在企业所得税中对管理费用中的业务招待费（60%，5）财产保险费（按照规定缴纳的保险费）劳动保护支出（按照规定缴纳的保险费）研究费用（据实扣）技术转让费（据实扣）的税前扣除都作了相应的规定,对于这些情况，小企业应按小企业会计准则的规定作会计处理，按税法规定作纳税调整。,九、关于开（筹）办费的处理 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。,国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号
12、）,管理费用,财务费用,汇兑损失的税务处理,第三十九条 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。,中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）,销费费用,销售费用包括: 销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费和展览费等小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用销售费用据实扣除，但其中的
13、：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。,营业外收入,营业外收入,营业外支出核算内容,营业外支出,营业外支出,企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失起在所得税前按规定扣除。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。,营业外支出（不得扣除）,税收滞纳金。罚金、罚款和被没收财物的损失。
14、超过规定标准的捐赠支出。赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出,所得税的核算,所得税核算主要有两种方法，应付税款法和纳税影响会计法，根据小企业会计准则规定，小企业应采用应付税款法核算所得税。,应付税款法,这种核算方法的特点是，本期所得税费用等于按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应交所得税，即本期所得税费用等于本期应交所得税。,将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。,应付税款法,在应付税款法下，本期应交所得税和本期所得税费用的计算可用如下公式表示：,本期应纳税所得额本期利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额本期应交所得税本期应纳税所得额适用所得税税率本期所得税费用本期应交所得税,所得税会计处理,“所得税费用”科目属于损益类科目，核算小企业当期发生的所得税费用。“应交税费应交所得税”科目属于负债类科目，核算小企业按税法规定应缴纳的所得税。,小企业计算出应交的企业所得税时：借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税,弥补亏损的会计处理,企业发生的年度经营亏损，依照税法的规定弥补。税法规定年限内的税前利润不足弥补的，用以后年度的税后利润弥补，或者经投资者审议后用盈余公积弥补。,第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。,中华人民共和国企业所得税法,谢谢大家,