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1、财务报表常见错弊与解析一、编制资产负债表易犯的错误1、编制资产项目易犯的错误错误 1“货币资金”项目的填列范围不正确，忽视了对其他货币资金的处理。【注意要点】 注意“其他货币资金”科目的核算范围，特别是与“银行存款”科目的核算内容区分开来； 在日常业务中，由于企业的货币资金流动性强，要特别注意保管与核算，既要符合国家有关规定，有要严格执行企业内部控制制度。错误 2编制报表报表时把企业个别部门的备用金错认作“货币资金”。【注意要点】u “库存现金”科目核算的不是企业所有库存的现金，对企业用款频繁部门保有的备用金需要按照“其他应收款”进行核算与管理。错误4 会计期末对“银行存款”科目的未达账项进行
2、调整，而后折算为记账本位币金额后方可以编制财务报表。【注意要点】无错误 5只设“应收账款”或“预收账款”科目核算的情况下，没有分析明细科目填列入表。【注意要点】u 在企业只设“应收账款”或“预收账款”科目核算应收项目的情况下，要分析明细科目的借贷方余额填列资产负债表的“应收账款”和“预收账款”项目；错误6 “存货”项目在资产负债表日未按市价重估，直接以历史成本填列。【注意要点】 编制报表时，已进行减值测试后的存货的账面价值列示于资产负债表的存货项目，对于已计提的存货跌价准备则要列示于资产减值准备明细表（为资产负债表的附表）中。 要注意存货可变现净值的估价方法，特别是对用于特定生产目的的原材料的
3、减值方法； 在存货跌价准备转回的过程中，要特别注意不能够超过该类存货先前已计提的跌价准备的范围。错误7 “持有至到期投资”项目下的债券溢折价未正确使用实际利率法摊销。【注意要点】 在新会计准则中规定，对持有至到期投资采用实际利率法摊销，不再使用直线法； 新会计准则对持有至到期投资计提减值准备，在计算持有至到期投资的摊余成本时就需要充分考虑减值准备因素，同时，对计提减值准备的持有至到期投资也要重新计算实际利率； 出于成本效益原则考虑，如果有客观证据表明某项持有至到期投资的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入相差很小，也可以采用名义利率对持有至到期投资作后续计量。错误8 编制报表时“长期股权投
4、资”项目对被投资方盈利及分配现金股利的情况未能区分权益法和成本法核算。【注意要点】u 原会计准则规定母公司对持有的对子公司的长期股权投资应采用权益法核算，新会计准则要求母公司对持有的对子公司长期股权投资在日常核算及个别财务报表中采用成本法核算u 权益法下的投资损益的确认，原制度规定按持股比例和被投资单位的账面净利润确定，新准则要求投资方以投资时被投资单位可辨认资产公允价值为基础，对被投资方账面净利润做调整，再按持股比例确认应分享的投资损益；u 处理资产负债表上的“长期股权投资”项目与利润表上的“投资收益”项目时，与合并报表业务有较多关联，在实务中应联系起来。错误9 被投资企业亏损时，未正确处理
5、长期股权投资的核算。【注意要点】u 对权益法下被投资单位的超额亏损，原制度规定以长期股权投资账面价值减记至零为限，而新准则引入了其他长期权益和备查账登记的概念。错误10 投资关系变化时，没有正确地对长期股权投资采用不同的方法核算的投资收益进行调整。【注意要点】u 如果企业对被投资单位投资股份变化导致企业与被投资单位投资者关系变化，要注意其是否影响长期股权投资核算的成本法和权益法的条件。u 注意成本法转换权益法和权益法转换成本法德会计处理方法与核算要求。错误11 编制报表时“投资性房地产”项目未明确计量模式并在报表中列示和披露。【注意要点】u 企业对投资性房地产的计量模式分为成本模式和公允价值模
6、式，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式；u 对以成本模式计量的投资性房地产，在满足以公允价值模式计量的条件之后可以转换为以以公允价值模式计量德投资性房地产；对以公允价值模式计量的投资性房地产，不得再转换为成本模式计量；u 注意投资性房地产两种计量模式的核算方法以及报表上的相关披露要求。错误12会计期末，未对“固定资产”项目的实际情况和账面价值进行检查。【注意要点】u 在原制度中，固定资产的盘盈和盘亏视为企业的利得和损失，分别计入“营业外收入”营业外支出”，并且都需要通过“待处理财产损益”来处理。在新准则中，固定资产的盘盈直接作为以前年度会计差错的调
7、整，计入“以前年度损益调整”科目；u 原制度要求企业对固定资产应当定期或至少于每年年度终了进行减值测试，而新准则规定企业只有在固定资产存在减值迹象的情况下才进行减值测试；u 原制度规定，前期已确认的固定资产减值损失如果在以后会计期间内恢复的，在不超过已确认的减值损失范围内能够恢复部分金额，而新准则规定固定资产减值准备损失一经确认，在以后会计期间内不得转回。错误13自行开发的无形资产没有区分研究开发费用，仅以依法申请时发生的相关费用作为入账成本。【注意要点】 原制度规定，研究开发费用全部费用化计入当期损益，新准则规定，区分研究阶段与开发阶段，对于符合规定条件的开发支出，可以资本化确认无形资产。错
8、误14对计提减值准备的报表项目，未以扣除减值金额后的项目净额填列。【注意要点】错误15在编制财务报表中未能正确处理可能产生的商誉。【注意要点】原制度规定无形资产包括商誉，新准则把无形资产和商誉分开来，使得商誉在确认、计量和后续处理上有较大变化；可能产生商誉的情况主要有两种：在吸收合并中，购买方的个别财务报表中可能产生商誉，在控股合并中，购买方编制的合并财务报表中可能产生商誉；原制度对商誉采用长期摊销法做后续计量，新准则采用减值测试法对商誉做后续计量，并规定“企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年终了进行减值测试”。2、编制负债项目易犯的错误错误 16只设“应付账款”或“预付账款”科目核算的情况
9、下，没有分析明细科目填列入表。【注意要点】错误 17没有正确划分“应付职工薪酬”项目及其各明细内容的范围和界限。【注意要点】u 原制度中的“应付工资”与“应付福利费”科目都已经取消，现在对职工薪酬业务的核算基本上都是通过“应付职工薪酬”科目进行的；u 应付职工福利费按应付工资数额的14%提取的规则已经不再适用，企业全年列支的福利费不超过工资总额的14%的部分按实际列支，超过部分只列支工资总额的14%；u 企业支付给职工的非货币性福利要视同销售处理，按规定缴纳增值税；u 新准则中明确提出辞退福利概念，需要注意对该业务的处理。错误 18没有分析填列“一年内到期的非流动负债”。【注意要点】 在编制资
10、产负债表时，对一年内到期的非流动资产负债需要根据总账科目或其所属明细科目的余额分析填列，防止漏计，在填列相应的非流动资产负债时又要注意防止多计。错误 19没有确认“预计负债”项目，或披露相关的或有事项。【注意要点】注意确认预计负债需要满足的三个条件，同时注意对预计负债发生支出的最佳估计数的确定方法；注意新准则对预计负债、或有负债和或有资产在报表中列示于披露的相关要求。错误 20未被资本性支出占用的一般借款利息进行资本化处理。【注意要点】u 原制度规定，只有固定资产的借款费用允许资本化，新准则要求需要经过长时间的购建或生产才能达到预定可使用或者可销售状态的存货、固定资产、投资性房地产等的借款费用
11、都应当予以资本化。u 原制度规定，只有专门借款发生的借款费用才可资本化，计入相关资产成本，而新准则对为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款费用也允许资本化，计入相关资产成本，但要注意一般借款费用资本化的计算方法，与每笔借款的利息和占用时间挂钩，加权计算；u 注意借款费用资本化开始、暂停和停止的判断条件。错误 21没有正确地计算递延所得税负债或递延所得税资产的当期金额。【注意要点】原制度规定，企业可以自主选择应付税法或者以利润表为基础的纳税影响会计法核算所得税业务。新准则要求企业统一采用资产负债表债务法计算所得税费用，并在资产负债表上反映递延所得税资产和递延所得税负债；错误 22企业
12、所得税税率变动时，未按新税率调整旧税率下的递延所得税资产负债金额。【注意要点】我国企业所得税税率曾在2008年1月1日由33%调整为25%，那时，会计人员在实务操作中需要注意与税率变动有关的所得税业务的处理，特别是新旧税率下调整递延所得税资产和递延所得税负债的方法。3、编制所有者权益项目易犯的错误错误 23“资本公积”项目下的核算及填列范围不正确。【注意要点】在新准则中，“资本公积”项目下的内容有很大的简化，主要核算资本溢价和其他资本公积；“资本公积-其他资本公积”科目下核算的内容与公允价值计量的运用有着密切关系，在实务中需要注意。错误 24没有正确处理“库存股”项目的确认和计量【注意要点】“
13、库存股”项目在新准则中要求 列示在资产负债表中，并作为对“资本公积”项目的抵减；在我国，不允许企业回购股票用于再发行，因此“库存股”项目下核算的两个主要内容就是回购股票进行减资和对员工进行股份激励。错误 25企业亏损时没有正确处理所有者权益项目以及亏损分摊的有关业务。【注意要点】对企业亏损不需要有专门的账务处理程序，只需要凭借会计账户的借贷平衡远离就可以自动结算；要注意亏损弥补业务的有关规定。二、编制利润表易犯的错误1、编制营业收入易犯的错误错误26不清楚新准则报表结构，利润表中主营、其他业务收入仍分开。【注意要点】使用新准则的企业，会计科目仍然可以同时设置“主营业务收入”和“其他业务收入”，
14、但利润表中却全部归为一项“营业收入”， “主营业务收入”和“其他业务收入”改在报表附注中列示。“营业成本”和“营业税金及附加”也在新准则中类似地各自作为一项列示。错误27新准则下租赁收入未划入营业收入。【注意要点】 对于租赁业务较少的企业，都可以不设置“租赁收入”等额外科目，而将出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品等获得的租赁收入计入“其他业务收入”的二级科目，期末计入一般企业利润表的“营业收入”项目中。 对于专门的租赁企业，则应设置“租赁收入”科目，期末在一般企业利润表的“营业收入”项目之后，可增设“其中：租赁收入” 一项，用来披露租赁收入。如不设此项，该科目应同样计入“营业收入”项
15、目金额中。 但可以肯定的一点是：不论企业执行的是新准则还是原制度、小企业制度，租赁收入和其产生的相关费用不应计入营业外收支。错误28记录伪造的收入或利用其他科目隐匿收入。【注意要点】 记录缺乏实际经济意义的收入等伪造收入或隐匿收入的方法降低了利润表营业收入甚至营业利润、净利润的质量，是会计人员应该坚决杜绝的，也是审计人员应该应该坚决防范的。错误29过早或推迟确认收入。【注意要点】 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠计量
16、；（四）相关经济利益很可能流入企业；（五）相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。 会计人员应杜绝在未来服务尚未提供时，在货物发出前或客户无条件接受前，在客户还没有义务支付货款等情况时，提前记录收入情况发生。 会计人员同样应杜绝简历准备金然后在未来某个时期释放充作收入等推迟确认收入的情况发生。错误30销售折扣及销售折让处理不规范或混淆。【注意要点】 会计人员应分清现金折扣，商业折扣和销售折让的区别。 现金折扣发生在付款期内，意在鼓励尽快付款。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 商业折扣发生在交易当时，意在促进商品销
17、售。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。 销售折让发生在交易之后，意在质量残次补偿。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入与增值税销项税额。错误31销售退回未冲减相关收入和成本。【注意要点】未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应该按已计入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。已确认收入的售出商品发生销售退回的饿，企业应在发生时除根据准则规定冲减当期销售商品收入而不是计入费用或作为往来款项外，还不应忘记根据权责发生制下配比原则的要求，同时冲减当期商品销售成本。错误32属于
18、资产负债表日后事项的销售退回冲回收入和成本的期间错误。【注意要点】对属于资产负债表日后事项的销售退回，会计人员需要将这部分与销售退回有关的收入和成本在售出商品确认收入和成本的会计期间，即报告年度的财务报表中予以冲减。错误33跨年度的销售退回未修改“比较财务报表”中的确认收入成本年份的财务报表数据。【注意要点】对于销售退回发生在售出商品之后的下一个财务报表年度或者会计分期，且售出商品期间的财务报表已批准发出的情况，会计人员应将这部分与销售退回有关的收入和成本在售出商品确认收入和成本的会计期间的财务报表中冲减。按照税法规定，在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，同样要作为销售退回发生年度的纳税调整
19、事项进行处理。会计人员在做调整分录的同时，不要忘记将本期比较财务报表中售出商品确认收入和成本的会计期间的比较数据进行调整。返回商品部入账而形成帐外物，以及虚拟退货业务等虚增虚减营业收入的行为，都是显而易见的违规操作，应坚决杜绝。错误34分期收款销售的收入确认时点和计量方法错误。【注意要点】新会计准则对分期收款的会计处理做了重大改动。合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质（收款时间一般超过三年）的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的或协议 价款与其公允价值之间的额差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确
20、定的摊余金额，冲减财务费用。错误35利息收入金额的计量方法错误。【注意要点】金融企业对外贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入在新准则中明确按实际利率计算确定。2、编制营业成本、税金及附加等项目易犯的错误错误36营业成本的范围划分错误。【注意要点 “主营业务成本”和“其他业务成本”在新准则的利润表中合并为一项“营业成本”。原制度和小企业制度仍分主营业务和其他业务披露。 会计人员应注意划分清楚各种成本费用的界限，主要包括应否计入产品成本、成本应划分到那个会计期间、哪种产品，是划分到完工产品还是在产品等。 会计人员应尽力避免成本范围划分错误，以防造成乱挤成本和少计成本而造成成本不实的
21、不良后果。错误37营业成本核算方法的错误。【注意要点会计政策和会计估计应保持相对的稳定性，营业成本核算方法也不例外。会计人员不应无力或虚拟各种理由随意改变营业成本核算方法。错误38虚增虚减营业成本错误的其他若干情况。【注意要点会计人员应避免漏计、重复计算或者错误计算某种产品的直接生产费用等虚增虚减营业成本的各种情况。错误39计算营业税金及附加时，多记或少记了税种。【注意要点“应交税费”科目不是负责记录公司全部税金和费用的，比如增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、所得税、耕地占用税等。执行新企业会计准则的单位要注意不要忘记把以往计入“其他应交款”科目的费用转入“应交税费”核算。错误4
22、0计算营业税金及附加时，采用的计税依据不正确。【注意要点会计人员在计算营业税金及附加时，要注意采用正确的计税依据和税率。需要先换算成税前价的一定不要忘记换算成税前价，比如消费税。有不同税目的一定不要漏掉应纳税税目，比如营业税。3、编制期间费用项目易犯的错误错误41销售费用的名称错误（仍使用原“营业费用”名称）。【注意要点】实行新企业会计准则的单位，在会计科目表和财务报告的利润表中应将原“营业费用”改为“销售费用”。错误42管理费用的范围划分错误（研究费用、排污费）。【注意要点】按照企业会计准则2006确认和计量的研究费用应计入到管理费用。排污费应按照应承担部门分别计入到相应的费用，应由企业统一
23、负担的计入“管理费用”。错误43被没收的财产损失误计入管理费用。【注意要点】 罚金、罚款和被没收财物的损失，在计算应纳税所得额时不得扣除，应计入“利润分配”科目，期末编制报表时直接转入“净利润项目。 会计人员不能将其计入“管理费用”等税前低减费用的期间费用科目。错误44未正确区分借款费用资本化与费用化的范围。【注意要点】新准则增加了借款费用的资本化费用不在“财物费用”核算的提示。新准则下，符合资本化条件的资产扩大到包括需要经过相当长时间的购建或生产才能达到预定可使用或者可销售状态的存货、投资性房地产等除了固定资产之外的其他资产。新准则规定，除了专门借款的借款费用之外，为购建或者生产符合资本化条
24、件的资产而占用的一般借款的借款费用也允许资本化，计入相关资产成本。新准则还改变了借款利息资本化金额的计算方法。错误45外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定的错误。【注意要点】在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额应予资本化，计入固定资产成本，而不是计入财务费用。但除了外币专门借款以外的其他外币借款本金及利息所产生的汇兑差额就应当继续作为财务费用，而计入当期损益。4、编制其他损益项目易犯的错误错误46未单独设立资产减值损失科目和报表项目。【注意要点】使用企业会计准则2006的企业，一定要注意单独设立资产减值损失科目和其他对应的利润表项目，并在财务报表附注中按企
25、业会计准则-应用指南2006的规定据实披露本企业各项资产的资产减值情况。此外，新准则规定企业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下，才需要对资产进行减值测试，计算其可回收金额。错误47商誉减值处理错误。【注意要点】新准则下，商誉不再需要进行摊销。但商誉仍需每年进行减值测试，无论是否存在减值迹象。错误48对准则禁止转回的资产减值损失予以转回。【注意要点】延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、部分金融资产等资产外，其他的所有资产减值损失，一律在计提后不得转回。会计人员在计提上述减值损失一经确认不得转回的资产的减值损失时，必须比以往更加仔细斟酌该资产是否确实在可见的未来期间无法为企业带来更多的收益
26、和利润。错误49对应该转回的资产减值损失不予转回（含处置资产时不转回）。【注意要点】新准则下，应收款项、持有至到期投资、存货、消耗型生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人的未担保余值等少数资产，如果确认该损失时依据的理由已不存在，仍可通过原渠道反向转回，且转回金额不超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的净值。不论何种减值资产，在其被处置、销售或者是对外投资的时候，不要忘记冲销与其对应的资产减值损失。错误50对公允价值这一概念的理解和运用错误。【注意要点】在我们看来，公允价值并不是一个独立的会计计量属性，在很多情况下，公允价值都是由其他会计计量属性得出。错误51企业对外投资未分清公允价
27、值变动损益和投资收益的区别。【注意要点】新准则下，“公允价值变动损益”只反映尚未实现的划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的投资收益，已实现的投资收益计入“投资收益”科目。错误52以公允价值计量的外币非货币性项目未计入公允价值变动损益。【注意要点】 新准则规定：资产负债表日以公允价值计量的外币非货币性项目均需采用公允价值确定日的即期汇率折算。 但按新准则规定折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）的一部分进行处理，并计入当期损益，而不是像一般的外币折算一样，将汇率变动的部分计入财务费用。错误53债务重组利得的错误地计入资本公积。【注意
28、要点】 新准则对债务重组的定义和范围作出了调整，将其范围扩大到债务人未作出让步的额赵武重组。 新准则下，债务重组的损益计入营业外收支，而不再计入资本公积。错误54其他营业外收入的范围划分错误（政府补助等）。【注意要点】 新准则对政府补助的确认计量作出统一规定：会计处理上，计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目；与资产相关或者与以后期间收益相关的，先计入“递延收益”科目，然后分期计入“营业外收入”科目。也就基本相当于原制度的总额法。 新准则下，政府补助的会计处理基本相当于原制度的总额法，只不过原“应收补贴款”改记在“其他应收款”，原“补贴收入” 改记在“营业外收入”。 营业外收入常见的
29、错误还包括将营业外收入放在主营业务收入、其他业务收入甚至应付账款、应付工资、其他应付款等其他科目中，以及虚设营业外收入增加企业利润等做法。这些都需要会计人员避免。错误55停产停工期间所有费用不加分析全部计入营业外之出。【注意要点】正常停工损失应分配计入当年产品成本，非正常停工损失计入营业外支出。会计人员应分清正常停工损失和非正常停工损失，不应该以此控制利润实现数额和延期计缴部分所得税。5、编制所得税费用项目易犯的错误错误56不明确“所得税费用” 和“应交税费-应交所得税”之间的关系。【注意要点】原制度规定企业可选应付税款法或以利润表为基础的纳税影响会计法核算所得税。小企业制度规定小企业应采用应
30、付税款法核算所得税。新准则实际上规定了企业所得税应采用资产负债表债务法计算所得税费用。在资产负债表债务法下，“应交税费-应交所得税”科目和“所得税费用”的金额一般是不一样的，差别就在于“暂时性差异”。在实际工作中，我们可以先按照利润表上的“利润总额”（即税前利润）加减“暂时性差异”，再乘以所得税税率计算出“应交税费-应交所得税”科目的金额。错误57企业所得税税率计算有误。【注意要点】企业应注意自2008年1月1日起按新的中华人共和国企业所得税法的规定核算企业所得税，如税率变为25%等。但原享受低税率优惠的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。错误58应税前扣除的工资福利未在税前扣除。【
31、注意要点】新的企业所得税法实施条例的规定在企业的工资薪金支出，职工福利费和工会经费等方面，将税前扣除的基础扩大，企业会计人员应注意核算时不要将其放在税后扣除。6、会计差错更正易犯的错误错误59滥用前期差错更正调节利润。【注意要点】报表使用者和监管者需要通晓古今，全面分析财务报表，未揭穿可能存在的这种报表错误甚至舞弊的伎俩。会计人员应如实在利润表中披露自己的实际净利润或者净亏损，而不应滥用前期差错更正调节利润。7、编制每股收益项目易犯的错误错误60分母中当期发行在外普通股数没有加权平均（稀释每股收益类似）。【注意要点】基本每股收益的分母为当期实际发行在外普通股的加权平均数，既不是以公司期末在外普
32、通股的股数直接作为分母，也不是以公司期初和期末在外的普通股的股数的算术平均值作为分母。稀释每股收益的分母要考虑潜在稀释性事项。错误61公司库存股误计入每股收入的分母。【注意要点】公司库存股不应计入每股收益当中，无论基本每股收益还是稀释每股收益。错误62企业派发股票股利等情况下没有根据准则要求重新计算每股收益。【注意要点】新准则下，派发股票股利、拆股、并股、配股等对股本发生变动的行为，企业应当在相当的报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算并列报期间的每股收益。如果上述事项恰好如上述发生在资产负债表日之后、财务报告批准报出之前，那么尚未报出的上一年度的利润表的每股收益也需要作出相应的调整。对于
33、符合企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错变更（2006）规定对以前年度损益进行追溯调整或者追溯重述的，也应重新计算各个列报期间的每股收益。错误63因配股而重新计算每股收益时计算错误。【注意要点】 除了企业存在非流通股和企业向特定对象以低于当前市价价格发行股票这两种情况外，配股都需要同时考虑内含的送股因素和发行新股因素。 考虑送股因素时，企业就要首先计算出一个调整系数，再用配股前发行在外普通股的股数乘以这个调节系数，来得出计算每股收益时应该采用的普通股股数。 在企业存在非流通股和企业向特定对象以低于当前市价的而价格发行股票这两种情况下，配股只需考虑发行新股因素。错误64分子没有加上
34、稀释性潜在普通股转换时将产生的收益和费用，或未考虑相关所得税的影响。【注意要点】 稀释每股收益的分子需要加上当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息和稀释性潜在普通股转换时将产生的收益和费用。 上述调整还需要考虑相关的所得税影响。 稀释每股收益的净值而非绝对值一定不比基本每股收益高（如果相等则一般无需计算和列报）。错误65多项潜在普通股计入顺序错误。【注意要点】如果企业发行了多项稀释性潜在普通股，那么它们应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。三、编制现金流量表易犯的错误1、编制经营活动现金流量易犯的错误错误66将现金以及现金等价物不同形式之间的转换作为现
35、金流量在现金流量表中填列。【注意要点】 要注意现金及现金等价物的定义及其表现形式，特别是现金流量表中予以确认现金及现金等价物的范围与会计中相关科目确认的范围之间的关联； 对现金及现金等价物之间不同表现形式的相互转化不应该确认企业的现金流量。错误67：对当期的增值税进项税额、销项税额、实际支付税额以及退返税额没有分析填列。【注意要点】 增值税的处理中，对销项税额和进项税额应按实际支付的金额分别计入现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”项目； 对增值税的收支，在编制现金流量表时要按照实际收付的期间来确认，按照当期收付的金额分别填列现金流量表的相应项目。错误
36、68计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，忽略了对已贴现应收票据的贴现息的处理。【注意要点】 应收票据贴现息并不形成企业的现金流量，在编制现金流量表时需要注意从因贴现而减少的应收票据中扣除； 对应收票据贴现又分为附追索权的应收票据贴现和不附追索权的应收票据贴现，两种情况下的会计 处理方法各有不同，在编制现金流量表时，涉及的项目也有比较大的差异，会计人员在实务中药区别处理。错误69计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，忽略了对视同销售业务的增值税销项税额的处理。【注意要点】 对视同销售业务的增值税销项税额不应当确认现金流量； 注意税法上规定的视同销售的几种情况以及视同销售业务中增值税
37、计税价格基础的确定。错误70计算“购买商品、接受劳务支付的现金”项目时，忽略了对当期计入存货成本的薪酬以及制造费用的处理。【注意要点】 企业存货的增加并非都是由于购进商品形成的，本期发生应进入产品成本的工资费用、折旧费用等虽然导致存货增加，但与商品购进无关，应在“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中扣除计入本期生产成本的非材料费用； 应调整其他与商品购进和商品销售无关的存货增减变动。错误71计算支付给职工以及为职工支付的现金”项目时，没有分析支付薪酬的职工的工作性质和服务对象。【注意要点】u 对支付给职工的现金要分析职工的工作性质和服务对象分别填列，支付给一般职工的薪资及各项费用在现金流量表的
38、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中列示，支付给企业长期资产研发或建设的薪资及各项费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中列示，支付给企业离退休人员的各项费用在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中列示；2、编制投资活动现金流量易犯的错误错误72没有正确处理权益性投资的分红收益和资本利得收益带来的现金流量【注意要点】u 企业进行权益性投资时，收到的现金分红收益应在“取得投资收益收到的现金”项目中填列，收到的股票股利不影响企业现金流量，收到的资本利得应在“收回投资收到的现金”项目中填列；u 企业进行债权性投资时，到期收回的本金应在“收回投资收到的现金”项目中填列，定
39、期或到期收到的利息应在“取得投资收益收到的现金”项目中填列。错误73对处置固定资产、无形资产和其他长期资产以及处置子公司及其其他营业单位收回的现金没有以净额在相应项目下。【注意要点】 在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中，要以企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金，减去未处置这些资产而支付的有关费用后的净额填列； 在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中，要以企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。错误74将融资租入固定资产支付的融资租赁费用计入“购建固定资产、无形资产和其他
40、长期资产的现金”项目下。【注意要点】在编制现金流量表时，融资租入固定资产支付的融资租赁费用应计入筹资活动产生的现金流量的“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。错误75对取得子公司及其他营业单位的业务没有在现金流量表中以支付现金净额列示。【注意要点】“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目要以企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去自公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额列示。错误76“支付的其他与投资活动有关的现金”项目下应注意的业务。【注意要点】“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映的内容比较复杂，如果有金额较大的内容计入该项目的，应予以单列，同时要
41、注意投资活动产生的现金流量中计入该项目的几种特殊情况。3、编制筹资活动现金流量易犯得错误：错误77 没有分析填列企业吸收投资过程中发生的各项费用支出。【注意要点】 在企业发行股票、债券吸收投资过程中发生的佣金以及手续费、公证费、宣传费、印刷费等支出要从发行取得的现金收入中扣除，在“吸收投资收到的现金”项目中以净额列示； 在企业发行股票、债券吸收投资过程中有企业直接支付的审计、咨询等费用应计入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，有金融机构从企业发行收入中直接扣除的，应作为企业吸收投资款项的抵减，以净额列示。错误78将企业公开发行债券取得的现金填列到“借款收到的现金”项目下。【注意要点】“借款
42、收到的现金”项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，但对企业公开发行债券取得的现金应计入：吸收投资收到的现金“项目。错误79将资本化的借款利息支出计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目下。【注意要点】对企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债权利息等，均按实际现金支出额计入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目。错误80对有外汇业务的企业，没有在现金流量表中单列“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目反映。【注意要点】 无四、编制所有者权益变动表易犯的错误错误81对会计政策变更适用的会计处理方法的选择和使用不当。【注意要点】 对
43、会计政策变更适用的会计处理方法的选择，如果国家发布相关会计处理规定的，按国家规定处理；如果国家没有相关规定的，采用追溯调整法进行会计处理； 如果企业会计能够提供交易或者事项的累积影响数，应当从这一累积影响数可确认的最早期间开始进行追溯调整；如果无法提供交易或者事项的累积影响数，就采用未来适用法。错误82对前期差错更正适用的会计处理方法的选择和使用不当。【注意要点】 当期对前期估计金额做出变更的，应当作为会计估计变更处理，而对前期做出的不合理的估计，当期要根据有关信息做出调整的，应当作为前期差错更正处理； 对重要的或者虽不重要却是故意造成的前期差错应采用追溯重述法，对不重要且非故意造成的前期差错
44、适用未来适用法进行调整。错误83错误地填列了直接计入所有者权益的利得和损失的业务内容。【注意要点】 直接计入所有者权益的利得和损失是新会计准则提出的一个新内容，对可供出售金融资产公允价值变动净额、采用权益法核算长期股权投资时被投资单位其他所有者权益变动净额、投资性房地产价值计量模式的转换、金融资产的重分类业务形成的损益应当通过“资本公积-其他资本公积”科目反映。错误84未正确确认和计量股份支付中应计入所有者权益的金额。【注意要点】 对以权益结算的股份支付，授予后可立即行权的，应在授予日按权益工具的公允价值，计入资本公积（其他资本公积），对需要等待期满后方可行权的，在等待期内的每个资产负债表日，
45、将取得的服务根据服务对象计入成本费用，同时确认相应的资本公积（其他资本公积）； 对股份支付业务，企业应在“股份支付计入所有者权益的金额”项目下分别填列股份支付引起的所有者权益各科目的金额变动。错误85没有正确地区分处理所有者权益内部结转的各种不同情况。【注意要点】五、编制财务报表附注易犯的错误错误86没有在于合并财务报表一同提供的母公司财务报表中披露关联方交易。【注意要点】 对外提供合并财务报表的企业，对于已经包括在合并范围内并已抵消的各企业之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易。 与合并财务报表一同报出的母公司的个别财务报表也需要按照该个别财务报表的要求，披露关联方
46、交易，包括刚刚提到的在合并财务报表中包括在合并范围内并已抵消的各企业之间的交易。错误87关联方交易披露时对关联方的外延理解过窄。【注意要点】 新准则明确规定对该企业实施共同控制的投资方和对该企业施加重大影响的投资方属于关联方。 新准则下，母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员也被列入关联方的名单。 新准则下，该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员共同控制或施加重大影响的其他企业和旧准则规定的直接控制的企业一并列入关联方名单。错误88关联方交易披露不足以满足新要求。【注意要点】 新准则需要披露母公司和子公司的名称。母公司不是该企业最终控制方的，还应该披露最终控制方名称；母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。 新准则需要披露母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化，以及母公司对该企业或者该企业对子公司的表决权比例。不