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1、关于成本产出和效益分析第一页，讲稿共七十六页哦学习内容：学习内容：一、成本、产出和效益分析的基本假设、一、成本、产出和效益分析的基本假设、基本模型及其相关指标的计算基本模型及其相关指标的计算二、损益平衡分析二、损益平衡分析三、损益平衡分析与决策三、损益平衡分析与决策第二页，讲稿共七十六页哦9.1 成本成本/产出产出/效益分析概述效益分析概述9.1.1 成本成本/产出产出/效益分析的基本假设效益分析的基本假设 成本成本/产出产出/效益分析是指建立在效益分析是指建立在成本习性分析成本习性分析和和变动成变动成本法本法基础上的一种数量分析方法，它旨在以数学模型和图基础上的一种数量分析方法，它旨在以数学
2、模型和图示方法研究成本、产出和效益之间的依存关系，从而为企示方法研究成本、产出和效益之间的依存关系，从而为企业进行预测、决策、规划和控制获得提供有用的信息。业进行预测、决策、规划和控制获得提供有用的信息。分析过程中，产出一般指产品的业务量，主要用产销分析过程中，产出一般指产品的业务量，主要用产销量来衡量，而效益通常是指息税前利润（或营业利润），量来衡量，而效益通常是指息税前利润（或营业利润），它是企业所获得的尚未扣除应支付利息和所得税之前的它是企业所获得的尚未扣除应支付利息和所得税之前的收益。收益。第三页，讲稿共七十六页哦成本成本/产出产出/效益分析的基本假设主要包括：效益分析的基本假设主要包
3、括：（1 1）成本习性分析假设）成本习性分析假设 该假设要求企业所发生的全部成本可以按习性分为该假设要求企业所发生的全部成本可以按习性分为固定成本固定成本和变动成本和变动成本两部分。两部分。成本习性是指在相关范围内，成本总额与业务量之间所表现成本习性是指在相关范围内，成本总额与业务量之间所表现的依存关系，它们的数量关系可以用一定的函数形式来描述。的依存关系，它们的数量关系可以用一定的函数形式来描述。固定成本是指在相关范围内，其总额不会随着业务量的变固定成本是指在相关范围内，其总额不会随着业务量的变化而发生任何数额变化的那部分成本。化而发生任何数额变化的那部分成本。变动成本是指在相关范围内，其总
4、额会随业务量的变动变动成本是指在相关范围内，其总额会随业务量的变动而发生正比例变动的那部分成本。而发生正比例变动的那部分成本。第四页，讲稿共七十六页哦（2 2）线性关系假设）线性关系假设 该假设要求企业有关因素之间的数量关系可以用特定的线性该假设要求企业有关因素之间的数量关系可以用特定的线性函数来描述，它包括两方面的内容：函数来描述，它包括两方面的内容：销售收入函数销售收入函数 表示为：表示为：y=px y=px 式中，式中，y y为销售收入总额；为销售收入总额；p p为产品的单位销售价格，它是一个常数；为产品的单位销售价格，它是一个常数；x x为产品的销售量。为产品的销售量。该公式表明，销售
5、收入的大小直接取决于销售量情况。该公式表明，销售收入的大小直接取决于销售量情况。第五页，讲稿共七十六页哦 总成本函数总成本函数 假设在相关范围内，固定成本总额和单位变动成本保持不变，假设在相关范围内，固定成本总额和单位变动成本保持不变，这时总成本与生产量呈现一次线性关系，总成本函数表现为一这时总成本与生产量呈现一次线性关系，总成本函数表现为一次线性方程。次线性方程。表示为：表示为：y=a+bxy=a+bx式中，式中，y y总成本；总成本；a a为固定成本，为固定成本，b b为单位变动成本，都应为常数；为单位变动成本，都应为常数；bx bx为变动成本总额。为变动成本总额。该公式表明，总成本包括固
6、定成本和变动成本两部分，其大该公式表明，总成本包括固定成本和变动成本两部分，其大小由生产量情况决定。小由生产量情况决定。第六页，讲稿共七十六页哦（3 3）产销量平衡假设）产销量平衡假设 该假设要求企业生产出来的产品总是可以找到市场出售，该假设要求企业生产出来的产品总是可以找到市场出售，即生产量和销售量相等，可以实现产销平衡。即生产量和销售量相等，可以实现产销平衡。这时，在这时，在一个期间内，企业的存货水平保持不变。一个期间内，企业的存货水平保持不变。（4 4）品种结构稳定假设）品种结构稳定假设 该假设要求在一个生产多种产品的企业中，当产销该假设要求在一个生产多种产品的企业中，当产销售发生变化时
7、，售发生变化时，原来各种产品的产销量占全部产品产销原来各种产品的产销量占全部产品产销总量的比重不会发生变化，或者说各种产品的销售收入总量的比重不会发生变化，或者说各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。在总收入中所占的比重不会发生变化。第七页，讲稿共七十六页哦9.1.2 成本成本/产出产出/效益分析的基本模型效益分析的基本模型基本模型为：基本模型为：利润利润=销售收入销售收入-总成本总成本 =销售收入销售收入-（变动成本（变动成本+固定成本）固定成本）=销售单价销售单价销售量销售量-单位变动成本单位变动成本销售量销售量-固定成本固定成本 =（销售单价（销售单价-单位变动成本）单位变
8、动成本）销售量销售量-固定成本固定成本 设利润为设利润为P P，单位销售价格为，单位销售价格为p p，销售量为，销售量为x x，固定成本总额为，固定成本总额为a a，单位变动成本为单位变动成本为b b，则基本模型可以表示为：，则基本模型可以表示为：P=(p-b)x-a第八页，讲稿共七十六页哦9.1.3 贡献毛益及相关指标的计算贡献毛益及相关指标的计算 贡献毛益是指产品的销售收入减去变动成本后的余额。贡献毛益是指产品的销售收入减去变动成本后的余额。（1 1）贡献毛益总额）贡献毛益总额 贡献毛益总额是指产品的销售收入总额减去变动成本后的余额，贡献毛益总额是指产品的销售收入总额减去变动成本后的余额，
9、计算公式为：计算公式为：Tcm=px-bx=(p-b)xTcm=px-bx=(p-b)x TcmTcm为贡献毛益总额；为贡献毛益总额；p p为产品的单位销售价格；为产品的单位销售价格；b b为产品的单位变动成本；为产品的单位变动成本；x x为产品的销售量。为产品的销售量。第九页，讲稿共七十六页哦贡献毛益总额并不是企业的最终利润，因为还要补偿一贡献毛益总额并不是企业的最终利润，因为还要补偿一定的固定成本（定的固定成本（a a），），如果如果Tcma,Tcma,企业才能获取利润；企业才能获取利润；如果如果Tcma,Tcma,企业就会出现亏损；企业就会出现亏损；如果如果Tcm=aTcm=a，企业恰好
10、处于不盈不亏的状态。，企业恰好处于不盈不亏的状态。而且，在而且，在a a保持不变时，保持不变时，TcmTcm的值越大，企业可以获取的值越大，企业可以获取的利润就越高。的利润就越高。第十页，讲稿共七十六页哦（2 2）单位贡献毛益）单位贡献毛益 单位贡献毛益是指产品的单位销售价格减去单位变动单位贡献毛益是指产品的单位销售价格减去单位变动成本后的余额。成本后的余额。计算公式为：计算公式为：单位贡献毛益反映了单位产品的获利能力，因为它单位贡献毛益反映了单位产品的获利能力，因为它反映了在现有销售量的基础上，再多销售一单位产反映了在现有销售量的基础上，再多销售一单位产品所增加的利润，品所增加的利润，实际上
11、与边际利润相等。实际上与边际利润相等。第十一页，讲稿共七十六页哦（3 3）贡献毛益率）贡献毛益率 贡献毛益率是指贡献毛益总额占销售收入总额的百贡献毛益率是指贡献毛益总额占销售收入总额的百分比，或单位贡献毛益占单位销售价格的百分比。分比，或单位贡献毛益占单位销售价格的百分比。计算公式为：计算公式为：贡献毛益率是以相对数形式反映企业产品的获利能贡献毛益率是以相对数形式反映企业产品的获利能力。贡献毛益率越高，盈利能力越大。力。贡献毛益率越高，盈利能力越大。第十二页，讲稿共七十六页哦（4 4）变动成本率）变动成本率 变动成本率是一个与贡献毛益率相对应的指标，它是变动成本率是一个与贡献毛益率相对应的指标
12、，它是指变动成本总额占销售收入总额的百分比，或者单位指变动成本总额占销售收入总额的百分比，或者单位变动成本占单位销售价格的百分比。计算公式为：变动成本占单位销售价格的百分比。计算公式为：变动成本率是反映企业产品获利能力的一个反向指标。变动成本率是反映企业产品获利能力的一个反向指标。变动成本率越高，获利能力就越小，反之，获利能力变动成本率越高，获利能力就越小，反之，获利能力越大。越大。第十三页，讲稿共七十六页哦（5 5）贡献毛益率与变动成本率的关系）贡献毛益率与变动成本率的关系 贡献毛益率与变动成本率之和等于贡献毛益率与变动成本率之和等于1 1，计算公式为：，计算公式为：可见，贡献毛益率与变动成
13、本率属于互补性质。可见，贡献毛益率与变动成本率属于互补性质。第十四页，讲稿共七十六页哦例例1 1 某企业只生产一种甲产品，单位销售价格某企业只生产一种甲产品，单位销售价格为为1616元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为1212元元/件，固定件，固定成本为成本为2400024000元，元，20092009年销售量为年销售量为90009000件。件。要求：要求：计算该企业计算该企业20092009年的营业利润；年的营业利润；计算全部贡献毛益及其相关指标；计算全部贡献毛益及其相关指标；验证贡献毛益率与变动成本率的关系。验证贡献毛益率与变动成本率的关系。第十五页，讲稿共七十六页哦解：解：计算与验
14、证过程如下：计算与验证过程如下：20092009年营业利润年营业利润=（16-1216-12）9000-24000=120009000-24000=12000（元）（元）贡献毛益总额贡献毛益总额=（16-1216-12）9000=360009000=36000（元）（元）单位贡献毛益单位贡献毛益=16-12=36000/9000=4=16-12=36000/9000=4（元）（元）贡献毛益率贡献毛益率=4/16100%=25%=4/16100%=25%变动成本率变动成本率=12/16100%=75%=12/16100%=75%贡献毛益率贡献毛益率+变动成本率变动成本率=25%+75%=1=25
15、%+75%=1第十六页，讲稿共七十六页哦9.2 损益平衡分析损益平衡分析9.2.1 9.2.1 损益平衡点损益平衡点 损益平衡点是指使企业经营处于不盈不亏状态时的业务量。损益平衡点是指使企业经营处于不盈不亏状态时的业务量。在该业务水平上，企业销售收入扣除变动成本后的余额在该业务水平上，企业销售收入扣除变动成本后的余额（贡献毛益总额）恰好等于固定成本，企业所获取的利润（贡献毛益总额）恰好等于固定成本，企业所获取的利润为零。为零。损益平衡点的计算模型主要包括单一产品损益平衡点模型、损益平衡点的计算模型主要包括单一产品损益平衡点模型、安全边际和安全边际率模型和实现目标利润模型。安全边际和安全边际率模
16、型和实现目标利润模型。第十七页，讲稿共七十六页哦（1 1）单一产品损益平衡点模型）单一产品损益平衡点模型 假设损益平衡点销售量为假设损益平衡点销售量为x x0 0,可以推导出计算可以推导出计算X X0 0的模型的模型为：为：计算损益平衡点销售额的公式：计算损益平衡点销售额的公式：第十八页，讲稿共七十六页哦例例2 2 某企业只生产一种乙产品，单位销售价格某企业只生产一种乙产品，单位销售价格为为3030元，元，20092009年实现销售收入年实现销售收入120000120000元，变元，变动成本率动成本率60%60%，实现利润，实现利润2700027000元。假定元。假定20102010年单位销售
17、价格和变动成本率依然保持不变。年单位销售价格和变动成本率依然保持不变。计算该产品计算该产品20102010年的损益平衡点。年的损益平衡点。第十九页，讲稿共七十六页哦解：计算过程如下：解：计算过程如下：变动成本总额变动成本总额=12000060%=72000=12000060%=72000（元）（元）固定成本固定成本=120000-72000-27000=21000=120000-72000-27000=21000（元）（元）单位变动成本单位变动成本=3060%=18=3060%=18（元）（元）2010 2010年损益平衡点销售量年损益平衡点销售量 =21000/(30-18)=1750(=2
18、1000/(30-18)=1750(件）件）20102010年损益平衡点销售额年损益平衡点销售额=301750=52500=301750=52500（元）（元）第二十页，讲稿共七十六页哦（2 2）安全边际和安全边际率模型）安全边际和安全边际率模型 安全边际安全边际是指企业实际或预计业务量与损益平衡点是指企业实际或预计业务量与损益平衡点业务量之间的差额。它可以用实物单位和金额单位两业务量之间的差额。它可以用实物单位和金额单位两种方式表示，计算公式为：种方式表示，计算公式为：安全边际量安全边际量=实际或预计销售量实际或预计销售量-损益平衡点销售量损益平衡点销售量 =x-x=x-x0 0 安全边际量
19、安全边际量=实际或预计销售额实际或预计销售额-损益平衡点销售额损益平衡点销售额 =S-S=S-S0 0 安全边际的经济含义是指企业在现有的业务水平上再安全边际的经济含义是指企业在现有的业务水平上再降低多少就将由盈转亏，它是以绝对数形式反映企业降低多少就将由盈转亏，它是以绝对数形式反映企业安全经营的安全程度，其值越高，企业经营就越安全；安全经营的安全程度，其值越高，企业经营就越安全；反之越危险。反之越危险。第二十一页，讲稿共七十六页哦 安全边际率安全边际率 安全边际率安全边际率是指安全边际与实际或预计业务量的比是指安全边际与实际或预计业务量的比率，计算公式为：率，计算公式为：安全边际率是以相对数
20、形式反映企业安全经营的安安全边际率是以相对数形式反映企业安全经营的安全程度，其值越高，企业经营就越安全；反之越危险。全程度，其值越高，企业经营就越安全；反之越危险。第二十二页，讲稿共七十六页哦 保本作业率保本作业率 与安全边际率密切相关的一个概念是保本作业率，与安全边际率密切相关的一个概念是保本作业率，它是指损益平衡点业务量与实际或预计业务量的比率。它是指损益平衡点业务量与实际或预计业务量的比率。其计算公式为：其计算公式为：可见，保本作业率与安全边际率之和等于可见，保本作业率与安全边际率之和等于1.1.它是衡它是衡量企业经营安全程度的一个反向指标，其越小说明企量企业经营安全程度的一个反向指标，
21、其越小说明企业经营越安全。业经营越安全。第二十三页，讲稿共七十六页哦例例3 3 某企业只生产一种甲产品，单位销售价格某企业只生产一种甲产品，单位销售价格为为2020元，单位变动成本为元，单位变动成本为1212元，固定成本总元，固定成本总额为额为1200012000元，而且该企业预计甲产品销售量元，而且该企业预计甲产品销售量可以达到可以达到18001800件。计算该产品安全边际及其件。计算该产品安全边际及其相关指标，并验证安全边际率与保本作业率相关指标，并验证安全边际率与保本作业率的关系。的关系。第二十四页，讲稿共七十六页哦解：计算过程如下：解：计算过程如下：第二十五页，讲稿共七十六页哦 销售利
22、润率与安全边际率的关系销售利润率与安全边际率的关系 销售利润率与安全边际率之间的关系可用下式表示：销售利润率与安全边际率之间的关系可用下式表示：该公式含义是，只有安全边际部分（即超过损益平该公式含义是，只有安全边际部分（即超过损益平衡点的业务量）所产生的贡献毛益才能成为企业的利衡点的业务量）所产生的贡献毛益才能成为企业的利润。润。第二十六页，讲稿共七十六页哦（3 3）实现目标利润模型）实现目标利润模型 实现税前目标利润模型实现税前目标利润模型 假设假设P Pt t为企业计划实现的税前目标利润，为企业计划实现的税前目标利润，x xt t为实现目标为实现目标利润时的销售量，可得实现税前目标利润的模
23、型：利润时的销售量，可得实现税前目标利润的模型：实现目标利润的销售额用实现目标利润的销售额用S St t表示，计算公式为：表示，计算公式为：第二十七页，讲稿共七十六页哦例例4 4 假设在例假设在例3 3中，该企业计划期的税前目标利润为中，该企业计划期的税前目标利润为1600016000元，计算实现该税前目标利润的业务量。元，计算实现该税前目标利润的业务量。解：计算分析过程如下：解：计算分析过程如下：第二十八页，讲稿共七十六页哦 实现税后目标利润模型实现税后目标利润模型 假设假设P Pn n为企业计划实现的税后目标利润，为企业计划实现的税后目标利润，t t表示所得税表示所得税税率，税率，x xn
24、 n为实现税后目标利润的销售量，则实现税后目为实现税后目标利润的销售量，则实现税后目标利润模型可以表示为：标利润模型可以表示为：实现税后目标利润的销售额用实现税后目标利润的销售额用S Sn n表示，计算公式为：表示，计算公式为：第二十九页，讲稿共七十六页哦例例5 5 假设在例假设在例3 3中，该企业计划期的税后目标利润为中，该企业计划期的税后目标利润为1500015000元，适用的所得税税率为元，适用的所得税税率为25%25%，计算实现该税，计算实现该税后目标利润的业务量。后目标利润的业务量。解：计算分析过程如下：解：计算分析过程如下：第三十页，讲稿共七十六页哦9.2.2 损益平衡图损益平衡图
25、 损益平衡图是围绕损益平衡点，将影响企业利润的有关损益平衡图是围绕损益平衡点，将影响企业利润的有关因素及其对应关系，在一张坐标图上形象而具体地表现因素及其对应关系，在一张坐标图上形象而具体地表现出来。通过损益平衡图可以直观地发现有关因素变动对出来。通过损益平衡图可以直观地发现有关因素变动对利润的影响，从而有助于决策人员提高经营管理活动中利润的影响，从而有助于决策人员提高经营管理活动中的主观性和预见性。的主观性和预见性。损益平衡图可以采取不同的绘制方式，主要有传统式、贡损益平衡图可以采取不同的绘制方式，主要有传统式、贡献毛益式和利量式。献毛益式和利量式。第三十一页，讲稿共七十六页哦（1 1）传统
26、式）传统式 传统式损益平衡图是最基本的形式，其传统式损益平衡图是最基本的形式，其特点是将固定成本特点是将固定成本置于变动成本之下，从而反映出固定成本总额不随业务置于变动成本之下，从而反映出固定成本总额不随业务量变动的特征量变动的特征，同时揭示损益平衡点、安全边际、盈利，同时揭示损益平衡点、安全边际、盈利区与亏损区的关系。区与亏损区的关系。绘制方法：绘制方法：第一，建立直角坐标系，横轴表示销售量，纵轴表示销售收入和成本。第一，建立直角坐标系，横轴表示销售量，纵轴表示销售收入和成本。第二，绘制固定成本线。第二，绘制固定成本线。第三，绘制销售收入线。第三，绘制销售收入线。第四，绘制总成本线。第四，绘
27、制总成本线。第五，销售收入线与总成本线的交点就是损益平衡点。第五，销售收入线与总成本线的交点就是损益平衡点。第三十二页，讲稿共七十六页哦X销售量（件）销售量（件）y（元）（元）0利润利润销售收入线销售收入线y=px总成本线总成本线y=a+bx固定成本线固定成本线y=a变动成本变动成本固定成本固定成本y1y0a区区区区损益平损益平衡点衡点安安全全边边际际额额x1x0安全边际量安全边际量亏损区亏损区利润区利润区图图1 1 传统式损益平衡图传统式损益平衡图第三十三页，讲稿共七十六页哦根据图根据图1 1，可得以下重要规律：，可得以下重要规律：第一，在损益平衡点保持不变的情况下，销售量越大，企业可以第一
28、，在损益平衡点保持不变的情况下，销售量越大，企业可以实现的利润就越多，或亏损越少；反之实现的利润越少。实现的利润就越多，或亏损越少；反之实现的利润越少。第二，在销售量保持不变的情况下，损益平衡点越低，企业可以实现第二，在销售量保持不变的情况下，损益平衡点越低，企业可以实现的利润就越多，或亏损越少；反之实现的利润越少。的利润就越多，或亏损越少；反之实现的利润越少。第三，在销售收入保持不变的情况下，损益平衡点的高低取决于单位变动第三，在销售收入保持不变的情况下，损益平衡点的高低取决于单位变动成本和固定成本的大小。单位变动成本或固定成本总额越大，损益平衡点成本和固定成本的大小。单位变动成本或固定成本
29、总额越大，损益平衡点越高；反之越低。越高；反之越低。第四，在总成本保持不变的情况下，损益平衡点的高低取决于单第四，在总成本保持不变的情况下，损益平衡点的高低取决于单位销售价格的高低。单位销售价格越高，损益平衡点越低；反之位销售价格的高低。单位销售价格越高，损益平衡点越低；反之越高。越高。第三十四页，讲稿共七十六页哦（2 2）贡献毛益式）贡献毛益式 贡献毛益式损益平衡图的贡献毛益式损益平衡图的特点是将固定成本置于变动成本特点是将固定成本置于变动成本之上，以形象地反映贡献毛益的形成过程及其与利润之间的之上，以形象地反映贡献毛益的形成过程及其与利润之间的关系。关系。这时，总成本线与变动成本线是两条相
30、互平行的直这时，总成本线与变动成本线是两条相互平行的直线。线。绘制方法：绘制方法：第一，建立直角坐标系，横轴表示销售量，纵轴表示销售收入和成第一，建立直角坐标系，横轴表示销售量，纵轴表示销售收入和成本。本。第二，绘制变动成本线。第二，绘制变动成本线。第三，绘制销售收入线。第三，绘制销售收入线。第四，绘制总成本线。第四，绘制总成本线。第五，销售收入线与总成本线的交点就是损益平衡点。第五，销售收入线与总成本线的交点就是损益平衡点。第三十五页，讲稿共七十六页哦图图2 2 贡献毛益式损益平衡图贡献毛益式损益平衡图X销售量（件）销售量（件）y（元）（元）0利润利润销售收入线销售收入线y=px总成本线总成
31、本线y=a+bx变动成本线变动成本线y=bx固定成本固定成本变动成本变动成本y1y0a损益损益平衡点平衡点x1x0安全边际量安全边际量亏损区亏损区利润区利润区贡贡 献献 毛毛 益益 区区贡贡献献毛毛益益第三十六页，讲稿共七十六页哦根据图根据图2 2，可得以下重要规律：，可得以下重要规律：第一，销售收入线与变动成本线都从原点出发，二者都随业务量第一，销售收入线与变动成本线都从原点出发，二者都随业务量成正比例变化，它们之间的垂直距离是贡献毛益总额。成正比例变化，它们之间的垂直距离是贡献毛益总额。第二，第二，和和分别代表销售收入线与变动成本线的斜率，而且它们分别代表销售收入线与变动成本线的斜率，而且
32、它们分别等于单位销售价格和单位变动成本。分别等于单位销售价格和单位变动成本。第三，第三，与与-相等，其大小反映贡献毛益率的高低，并直相等，其大小反映贡献毛益率的高低，并直接影响利润的增减变化。接影响利润的增减变化。越大，特定销售量下的利润越高；反之利越大，特定销售量下的利润越高；反之利润就越低。润就越低。第四，贡献毛益应首先用于补偿固定成本。只有超出部分才能形成企业第四，贡献毛益应首先用于补偿固定成本。只有超出部分才能形成企业的利润，否则就会出现亏损。的利润，否则就会出现亏损。第三十七页，讲稿共七十六页哦（3 3）利量式）利量式 利量式损益平衡图是前两种损益平衡图的一种变化形式，利量式损益平衡
33、图是前两种损益平衡图的一种变化形式，特点是直接突出反映利润与业务量之间的依存关系。特点是直接突出反映利润与业务量之间的依存关系。绘制方法：绘制方法：第一，建立直角坐标系，横轴表示业务量，纵轴表示利润或亏损。第一，建立直角坐标系，横轴表示业务量，纵轴表示利润或亏损。第二，绘制损益平衡线。第二，绘制损益平衡线。第三，在损益平衡线下面的纵轴上确定固定成本的总额第三，在损益平衡线下面的纵轴上确定固定成本的总额 （-a-a），该点为业务量为），该点为业务量为0 0时的亏损数。时的亏损数。第四，绘制利润线。第四，绘制利润线。第五，利润线与损益平衡线的交点就是损益平衡点。第五，利润线与损益平衡线的交点就是损
34、益平衡点。第三十八页，讲稿共七十六页哦图图3 3 利量式损益平衡图利量式损益平衡图y（元）a-a利润线利润线利润利润亏损区亏损区损益损益平衡点平衡点安全边际安全边际0 x0 x1X业务量业务量利利 润润 区区第三十九页，讲稿共七十六页哦根据图根据图3 3，可得以下重要规律：，可得以下重要规律：第一，利润线斜率的含义取决于用以表示业务量的实物或金额单位。第一，利润线斜率的含义取决于用以表示业务量的实物或金额单位。如果是销售量，利润线斜率是单位贡献毛益；如果是销售收入，利润如果是销售量，利润线斜率是单位贡献毛益；如果是销售收入，利润线斜率是贡献毛益率。线斜率是贡献毛益率。第二，在贡献毛益指标大于第
35、二，在贡献毛益指标大于0 0的条件下，当业务量为的条件下，当业务量为0 0时，企业发时，企业发生最大的亏损，其金额等于固定成本总额。生最大的亏损，其金额等于固定成本总额。第三，当产品单位销售价格和成本水平保持不变时，销售量越大，第三，当产品单位销售价格和成本水平保持不变时，销售量越大，利润就越高，或亏损越少；反之利润就越低。利润就越高，或亏损越少；反之利润就越低。第四十页，讲稿共七十六页哦9.2.3 有关因素变动对损益平衡点和利润的影响有关因素变动对损益平衡点和利润的影响 有关因素的变化对利润的影响程度不同，可以通过有关因素的变化对利润的影响程度不同，可以通过数量方法计算其敏感系数来反映。敏感
36、系数的计算数量方法计算其敏感系数来反映。敏感系数的计算公式为：公式为：第四十一页，讲稿共七十六页哦（1）销售价格变动的影响）销售价格变动的影响原先的原先的收入线收入线0成本成本/收入收入销售量销售量固定成本固定成本总成本线总成本线原先的损益平衡点原先的损益平衡点新的损益平衡点新的损益平衡点新的收入线新的收入线图图4 4 单位销售价格变动的损益平衡图单位销售价格变动的损益平衡图第四十二页，讲稿共七十六页哦 单位销售价格的变动是影响损益平衡点的一个重要因素。单位销售价格的变动是影响损益平衡点的一个重要因素。在图在图4 4中，随着单位销售价格的提高，表现为销售收入线的中，随着单位销售价格的提高，表现
37、为销售收入线的斜率变大，新的收入线与原有的总成本线相交时对应的损斜率变大，新的收入线与原有的总成本线相交时对应的损益平衡点降低。益平衡点降低。这主要是因为在其他因素不变时，随着单位销售价格的提这主要是因为在其他因素不变时，随着单位销售价格的提高，每单位产品所产生的贡献毛益也随之提高，因此较少高，每单位产品所产生的贡献毛益也随之提高，因此较少数量产品的贡献毛益就足以弥补固定成本。而且，在一定数量产品的贡献毛益就足以弥补固定成本。而且，在一定销售量下可以实现的利润将会增加，或者亏损将会减少。销售量下可以实现的利润将会增加，或者亏损将会减少。第四十三页，讲稿共七十六页哦 例例6 6 某企业只生产一种
38、甲产品，其单位销售价格为某企业只生产一种甲产品，其单位销售价格为1010元，元，单位变动成本为单位变动成本为6 6元，固定成本为元，固定成本为1200012000元，实际销售元，实际销售量为量为50005000件。现假设由于市场对甲产品的需求旺盛，件。现假设由于市场对甲产品的需求旺盛，导致该产品单位销售价格提高到导致该产品单位销售价格提高到1212元，其他条件不变。元，其他条件不变。计算该产品提价前后的损益平衡点和利润。计算该产品提价前后的损益平衡点和利润。第四十四页，讲稿共七十六页哦 解：计算分析过程如下：解：计算分析过程如下：产品提价之前的损益平衡点和利润：产品提价之前的损益平衡点和利润：
39、损益平衡点销售量损益平衡点销售量=3000=3000（件）（件）损益平衡点销售额损益平衡点销售额=300010=30000=300010=30000（元）（元）利润利润=（10-610-6）5000-12000=80005000-12000=8000（元）（元）产品提价之后的损益平衡点和利润：产品提价之后的损益平衡点和利润：损益平衡点销售量损益平衡点销售量=2000=2000（件）（件）损益平衡点销售额损益平衡点销售额=200012=24000=200012=24000（元）（元）利润利润=（12-612-6）5000-12000=180005000-12000=18000（元）（元）1200
40、0010-612000012-6第四十五页，讲稿共七十六页哦 该产品单位销售价格变动对利润的影响程度可以该产品单位销售价格变动对利润的影响程度可以通过单位销售价格敏感系数来反映，具体计算过程通过单位销售价格敏感系数来反映，具体计算过程如下：如下：结果表明，单位销售价格每提高结果表明，单位销售价格每提高1%1%，利润就会相应地增，利润就会相应地增加加6.25%6.25%。第四十六页，讲稿共七十六页哦（2 2）销售量变动的影响）销售量变动的影响 在其他因素保持不变时，销售量变动不会对损益平衡点在其他因素保持不变时，销售量变动不会对损益平衡点产生影响，因为其不能改变每单位产品的贡献毛益。但产生影响，
41、因为其不能改变每单位产品的贡献毛益。但随着销售量的增加，企业贡献毛益总额将会增加，进而随着销售量的增加，企业贡献毛益总额将会增加，进而使其可实现利润增加，或者亏损减少。使其可实现利润增加，或者亏损减少。第四十七页，讲稿共七十六页哦 例例7 7 仍以例仍以例6 6中的有关资料为依据，现假设该企业预计销售中的有关资料为依据，现假设该企业预计销售量可实现量可实现60006000件其他条件不变。计算该企业预计销售量件其他条件不变。计算该企业预计销售量下的损益平衡点和利润。下的损益平衡点和利润。解：计算分析过程如下：解：计算分析过程如下：损益平衡点销售量损益平衡点销售量=3000=3000（件）（件）损
42、益平衡点销售额损益平衡点销售额=300010=30000=300010=30000（元）（元）该企业预计销售量下的利润：该企业预计销售量下的利润：利润利润=（10-610-6）6000-12000=120006000-12000=12000（元）（元）12000010-6第四十八页，讲稿共七十六页哦 该产品销售量变动对利润的影响程度可以通过销售量该产品销售量变动对利润的影响程度可以通过销售量敏感系数来反映，具体计算过程如下：敏感系数来反映，具体计算过程如下：结果表明，销售量每提高结果表明，销售量每提高1%1%，利润就会相应地增加，利润就会相应地增加2.5%2.5%。销售量对利润的敏感系数也称为
43、销售量对利润的敏感系数也称为经营杠杆系数经营杠杆系数，其数值始终，其数值始终大于大于1 1。它反映出一种现象：。它反映出一种现象：在企业经营活动中，由于存在在企业经营活动中，由于存在固定成本，销售量的较小变动就会引起利润的较大变动。固定成本，销售量的较小变动就会引起利润的较大变动。第四十九页，讲稿共七十六页哦（3）单位变动成本变动的影响）单位变动成本变动的影响图图5 5 单位变动成本变动的损益平衡图单位变动成本变动的损益平衡图总收入线总收入线0成本成本/收入收入销售量销售量固定成本固定成本原先的原先的总成本线总成本线原先的损益平衡点原先的损益平衡点新的损益平衡点新的损益平衡点新的总成本线新的总
44、成本线第五十页，讲稿共七十六页哦 在其他因素保持不变时，随着单位变动成本的提高，每单在其他因素保持不变时，随着单位变动成本的提高，每单位产品所产生的贡献毛益随之降低，因此需要更多数量产位产品所产生的贡献毛益随之降低，因此需要更多数量产品的贡献毛益来弥补固定成本，所以损益平衡点会相应地品的贡献毛益来弥补固定成本，所以损益平衡点会相应地提高。提高。在图在图5 5中，随着单位变动成本的提高，表现为总成本中，随着单位变动成本的提高，表现为总成本线的斜率变大，原有的销售收入线与新的总成本线相线的斜率变大，原有的销售收入线与新的总成本线相交时对于的损益平衡点提高。而且，在一定销售量下交时对于的损益平衡点提
45、高。而且，在一定销售量下可以实现的利润将会降低，或者亏损将会增加。可以实现的利润将会降低，或者亏损将会增加。第五十一页，讲稿共七十六页哦 例例8 8 仍以例仍以例6 6中的有关资料为依据，现假设由于原材料价中的有关资料为依据，现假设由于原材料价格上涨等原因，该企业产品单位变动成本上升为格上涨等原因，该企业产品单位变动成本上升为9 9元，元，其他条件不变。计算该企业产品单位变动成本上升后的其他条件不变。计算该企业产品单位变动成本上升后的损益平衡点和利润。损益平衡点和利润。解：计算分析过程如下：解：计算分析过程如下：损益平衡点销售量损益平衡点销售量=12000=12000（件）（件）损益平衡点销售
46、额损益平衡点销售额=1200010=120000=1200010=120000（元）（元）该企业产品单位变动成本上升后的的利润：该企业产品单位变动成本上升后的的利润：利润利润=（10-910-9）5000-12000=-70005000-12000=-7000（元）（元）12000010-9第五十二页，讲稿共七十六页哦 该产品单位变动成本上升对利润的影响程度可以通过该产品单位变动成本上升对利润的影响程度可以通过单位变动成本敏感系数来反映，具体计算过程如下：单位变动成本敏感系数来反映，具体计算过程如下：结果表明，单位变动成本每提高结果表明，单位变动成本每提高1%1%，利润就会相应地减少，利润就会
47、相应地减少3.75%3.75%。由于单位变动成本对利润的影响程度比单位销售价格要大，因此企业应由于单位变动成本对利润的影响程度比单位销售价格要大，因此企业应当重视变动成本，例如通过降低材料采购成本、减少产品生产工时、改当重视变动成本，例如通过降低材料采购成本、减少产品生产工时、改进产品生产工艺等措施降低变动成本。进产品生产工艺等措施降低变动成本。第五十三页，讲稿共七十六页哦（4）固定成本变动的影响）固定成本变动的影响图图6 6 固定成本变动的损益平衡图固定成本变动的损益平衡图总收入线总收入线0成本成本/收入收入销售量销售量原先的固定成本原先的固定成本原先的原先的总成本线总成本线原先的损益平衡点
48、原先的损益平衡点新的损益平衡点新的损益平衡点新的总成本线新的总成本线新的固定成本新的固定成本第五十四页，讲稿共七十六页哦 在其他因素保持不变时，随着固定成本总额的增加，企业在其他因素保持不变时，随着固定成本总额的增加，企业损益平衡点销售量和销售额就会越大们因为需要更多数损益平衡点销售量和销售额就会越大们因为需要更多数量产品所形成的贡献毛益来弥补固定成本。量产品所形成的贡献毛益来弥补固定成本。在图在图6 6中，随着固定成本的增加，表现为总成本线位中，随着固定成本的增加，表现为总成本线位置平行上升，从而与原有的销售线相交于更高的点上，置平行上升，从而与原有的销售线相交于更高的点上，即损益平衡点提高
49、。而且，在一定销售量下可以实现即损益平衡点提高。而且，在一定销售量下可以实现的利润将会降低，或者亏损将会增加。的利润将会降低，或者亏损将会增加。第五十五页，讲稿共七十六页哦 例例9 9 仍以例仍以例6 6中的有关资料为依据，现假设该企业固定成本中的有关资料为依据，现假设该企业固定成本变为变为1600016000元，其他条件不变。计算该企业固定成本上升后元，其他条件不变。计算该企业固定成本上升后的损益平衡点和利润。的损益平衡点和利润。解：计算分析过程如下：解：计算分析过程如下：损益平衡点销售量损益平衡点销售量=4000=4000（件）（件）损益平衡点销售额损益平衡点销售额=400010=4000
50、0=400010=40000（元）（元）该企业固定成本上升后的的利润：该企业固定成本上升后的的利润：利润利润=（10-910-9）5000-16000=40005000-16000=4000（元）（元）16000010-6第五十六页，讲稿共七十六页哦 该产品固定成本上升对利润的影响程度可以通过固定该产品固定成本上升对利润的影响程度可以通过固定成本敏感系数来反映，具体计算过程如下：成本敏感系数来反映，具体计算过程如下：结果表明，固定成本每提高结果表明，固定成本每提高1%1%，利润就会相应地减少，利润就会相应地减少1.5%1.5%。所以企业应当采取措施，例如通过卖掉闲置的厂房、机器设备来所以企业应