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1、第五章生产费用要素的归集和分配、本章教学时间安排节次课堂讲授课堂讨论课堂习题案例分析第一节生产费用要素概述0.5第二节 材料费用的归集和分配1.50.5第三节外购动力费用的归集和分配0.5第四节固定资产折旧费的核算0.50.5第五节 工资费用的归集和分配1.5第六节其他费用的归集和分配0.5二、本章重点、难点内容及应注意的问题1.本章重点内容（1）生产费用按经济内容分类的内容（2）材料费用归集和分配的主要内容（3）材料费用分配的原那么（4）如何选择材料费用的分配方法（5）分配材料费用采用定额耗用量比例分配法适用的情况（6）分配材料费用采用产品产量比例分配法适用的情况（7）外购动力费用的分配方法
2、（8）固定资产折旧费用的核算方法（9）工资费用的分类（10）月薪制和日薪制下应付工资的计算（11）个人计件和集体计件工资的计算方法2 .本章难点内容（1）生产费用要素分配的一般原那么（2）采用定额本钱比例分配法分配材料费用时的计算方法及适用的情况（3）采用定额消耗量比例法分配材料费用时的计算方法及适用的情况（4）燃料费用分配的特点（5）工资用费用的核算（6）个人计件工资的计算方法（7） “应付职工薪酬”科目反映的内容（8）生产工人工资在各种产品之间的分配方法3 .本章教学中应注意的问题（1）应结合企业在经营过程中发生的各种经济业务的核算方法，引导学生加深理解材 料费用归集及分配的原那么和方法，
3、注意引导学生有比拟地区分材料费用的各种分配方法，以 便于更好的运用以上基础知识处理企业在经营过程中发生的各种经济业务。（2）介绍外购动力费用以及固定资产折旧费用归集及分配的方法。（3）工资费用的核算是本章的难点，应首先介绍国家统计局规定的工资总额的构成， 然后引导学生从工资费用的计算和分配角度掌握工资费用的核算。（4）注意结合实例引导学生理解计时工资和计件工资的计算和分配方法。（5）通过介绍“应付职工薪酬”科目的结构来引导学生充分理解工资费用的账务处理。三、本章应讲授的内容（-）生产费用的分类生产费用按经济内容（或性质）不同所作的分类，在会计上称为生产费用要素。工业企业 生产费用要素一般有：（
4、1）外购材料（2）外购燃料（3）外购动力（4）工资费用（5）折旧费用（6）其他支出（-）生产费用要素分配的一般原那么但凡属于直接费用应直接计入产品本钱；属于间接费用经归集与分配后，分配计入产品 本钱。（三）生产费用要素的分配程序（1）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制费用分配表或费用汇总分配表, 并编制记账凭证；（2）根据原始凭证或记账凭证登记各种本钱明细账；（3）根据记账凭证登记本钱类总账。（四）材料费归集和分配的任务（1）反映和监督材料采购计划的执行情况，控制材料采购支出，降低材料采购本钱。（2）反映和监督材料的收入、发出和结存情况，降低材料储藏所占用的资金和储存成 本，做到既要
5、满足生产需要，又要防止储藏缺乏。（3）反映和监督材料费的归集情况，应按材料发生的地点和用途进行材料费的归集。（4）反映和监督材料费用的分配情况。（五）材料费用的分配第一，材料费用的分配原那么1 .生产产品使用材料费用的分配对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原那么是直 接材料费用直接记入，间接材料费用分配记入各本钱计算对象的“直接材料”本钱工程中。2 .生产中一般消耗材料费用的分配对于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料，应分别记入“制造费用”和“管理费用” 科目中的相关工程中。3 .其他材料费用的分配对于发出的其他用途的材.料，应根据其发生的具体用途，分别记入
6、到“其他业务本钱”、 “在建工程”等相关的会计科目中。第二，材料费用的分配方法1 .定额耗用量比例分配法2 .产品重量比例分配法3 .产品产量比例分配法4 .产品材料定额本钱比例分配法在学习各种材料费用分配方法时，应注意掌握各种不同计算方法的概念、计算公式、计 算过程和适用范围以及优缺点。（六）外购动力费用的归集和分配外购动力费用主要是指企业从外部购入的电力、蒸汽等支付的费用。使用外购动力的部 门不同，其分配的方法也不一样。对于基本生产车间生产产品用的外购动力，假设是只生产一 种产品，那么可直接计入；假设是生产多种产品，那么可按各种产品的定额工时或实际工时的比例 进行分配。（七）固定资产折旧费
7、用的归集和分配固定资产折旧费的分配，是根据编制的固定资产折旧计算表进行的，生产车间提取的固 定资产折旧费，应记入“制造费用”科目。固定资产发生的修理费，一般可直接记入发生月 份的“管理费用”科目中。（八）工资费用的归集和分配介绍工资费用的涵义，说明工资费用的构成、分类和基础工作，以及计时工资及计件工 资的核算方法。1 .工资费用的构成（1）工资总额。（2）其他相关支出。2 .工资的分类和基础工作（1）在工资费用的核算时，应将不同职工的工资费用列入不同的本钱工程和费用工程。（2）工资费用核算的原始记录包括考勤记录、产量记录等。3 .计时工资的计算月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算计
8、时工资的一种方法。月标准工 资只耍不调整那么是固定金额，缺勤工资是用缺勤天数乘以日工资计算的。因此，计算日工资 成为计算应付职工薪酬的重要指标。日工资的计算方法有三种：按全年平均每月工作日数计算。按全年平均每月日历日数计算。按当月满勤日数计算。4 .计件工资的计算计件工资的计算包括个人计件和集体计件工资。集体计件工资的分配，可采取按计件工 资和计时工资的比例分配、按实际工作天数计算分配两种方法进行。当集体从事的工作对技 术条件要求较高，且集体内部职工工资等级差异较大时，可采用前一种方法，否那么，可采用 后一种方法。四、课堂讨论1 .讨论题目：按要素费用反映的生产费用和按本钱工程反映的产品本钱的
9、联系和区别2 .讨论参考资料.：本钱会计教材；本钱会计习题与案例。3 .参考答案：参见本钱会计教材；本钱会计习题与案例。五、课堂习题1 .习题内容：从本钱会计习题与案例中选取。2 .参考答案：参见本钱会计习题与案例。六、案例分析1 .案例分析题目本钱会计习题与案例附录一：生产要素核算综合案例，通过对本案例的练习，全面 掌握生产要素费用的归集与分配的核算内容。2 .案例分析步骤（1）采用不同的计算方法，包括按产品产量比例、按产品重量比例、按材料定额消耗 量比例计算分配材料费用。（2）比拟不同的计算方法。（3）经过调查张淼发现，甲产品消耗材料的本钱与产品的重量有很大的关系，产品越 重消耗的材料就越
10、多。因此，目前采用的按产品产量比例分配材料费用并不合理，应改按产 品重量的比例计算分配材料费用比拟合适。3 .案例分析应注意的问题(1)具体应注意的问题见本钱会计习题与案例。(2)关于本案例：在分析时应当注意将生产要素费用的归集与分配与企业实际情况相 结合，得到最合理的分配方法。七、课堂提问的问题1 .生产费用要素分配的一般原那么？2 .采用定额耗用量比例分配法分配材料费用时应如何计算?这种方法适用于什么条件?3 ,采用产品材料定额本钱比例分配法分配材料费用时应如何计算?这种方法适用于什么 条件？4 .工资总额包括哪些内容？八、本章思考题1 .按费用要素反映的生产费用和按本钱工程反映的产品本钱之间有什么区别和联系？2 .材料费用分配方法的概念、计算和适用范围3 .工资总额的具体内容4 .日工资的计算方法有几种?每种方法有什么特点？5 .个人计件工资如何计算？6 .应付职工薪酬分配的依据是什么？九、本章作业题见本钱会计习题与案例。十、本章参考书目L万寿义，任月君.本钱会计M.5版.大连：东北财经大学出版社，2019.7 .万寿义，任月君.本钱会计习题与案例M.5版.大连：东北财经大学出版社，2019.