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1、行政事业单位内部控制存在的问题及对策研究行政事业单位内部控制存在的问题及对策研究张忠彬摘 要 随着经济社会发展步伐的加快和需求的多元化，我国行政事业单位的问题和弊端也逐步凸显，建立健全其内部控制制度迫在眉睫，也是目前我国行政事业单位面临的重大问题和课题。其内部控制的基本现状表现为经济活动未纳入单位管理的核心、资金来源具有一定的无偿性特征、单位运营绩效难以评价与量化，而预算管理制度不科学、资金管理制度存在缺陷和资产管理制度问题颇多是其存在的主要问题，具体表现为专业人员素养不够、预算人员不合理、专项支出无可参考依据、资金支出缺乏合理规划和资产使用效率偏低等，并从单位和业务两个层面提出优化行政事业单
2、位内部控制的对策建议。关键词 行政事业单位;预算管理;资产管理;内部控制中图分类号 F230文献标识码 A文章编号 1009-6043（2020）05-0113-02一、行政事业单位内部控制的基本现状（一）内部控制制度建设未得到重视行政事业单位是承担行政管理任务，履行公共服务职能，不以盈利为目的的社会组织。为此，很多行政事业单位未把经济活动当成自己的核心工作，自然地内部控制制度建设也不像企业一样，受到高度重视。比如说，公立中小学校是为了教书育人，完成九年制义务教育;组织部门是为了遴选、培养人才，纪检部门是为了对党内纪律进行有效的监督。这些行政事业单位的核心工作就是为社会提供公共服务，经济活动并
3、不是他们的核心工作，开展经济活动只是为了更好地行使其公共服务功能。受非营利性和业务工作的非程序性等因素的影响，行政事业单位一般对内部控制制度建设不够重视，不同程度上影响了工作效果。（二）资金来源具有一定的无偿性特征行政事业单位的主要经济来源是靠财政拨款，本身并不能获取经济效益，由财政拨款就说明经济来源是无偿性的，所以事业单位财务经营本身就具有一定的特殊性，所以，行政事业单位要做好预算管理活动，以保證财政拨款的有效使用，使其达到全面化、系统化的发展要求。当然，由于行政事业单位资金来源于行政拨款，所以在会计核算时是要以收付实现制为准则，这种会计核算方法与企业是有所不同的，这对行政事业单位财务人员提
4、出了更高的要求，使其自身专业能力、职业道德都能保持在较高的水平。（三）单位运营绩效难以评价与量化绩效评价结果能够反应出一个单位的工作水平和工作结果，一般来说企业单位多采用绩效管理体系，绩效评估指标有业绩指标、利润和资产等，但是行政事业单位很少采用绩效管理体系，这主要是因为行政事业单位不以利润为经营目的，它主要是以为社会提供公共服务为主，都是跟民生有关的工作，所以行政事业单位的评价指标都是非经济性的。比如，公共服务提供的质量、公共产品提供的数量、公共产品的耗损程度等，这些都是行政事业单位主要的绩效评价指标。二、行政事业单位内部控制存在的主要问题（一）预算管理制度不科学1.专业工作人员素养不够。有
5、些行政事业单位的预算编制人员并不是科班出身，后期也没有好好进修，对预算编制工作不熟悉，自身专业素养不足，这就使得预算编制工作受到负面影响，导致预算管理规定不规范、不严谨，甚至是错误的。没有明确、科学的预算编制就不能很好地完成预算管理工作，随意性较大，管理上存在风险和漏洞，使得预算工作受到影响。2.安排参与预算人员不合理。某些行政事业单位对工作人员安排不合理，一些参加预算工作的人员并不适合这项工作，财务预算沟通有问题。在现实中，预算工作对每个单位来说都是很重要的，需要在年初就进行详细的盘点和部署，要求相关工作人员按照制度严格执行，但因行政事业单位对于人事工作安排的不合理性导致预算工作较难按计划开
6、展，预算结果存在较大偏差，与实际目标相差甚远。3.某些专项支出无可参考依据。在预算工作开展过程中，一些基础的费用支出都是有标准可以参照的，但一些临时活动却没有，这就导致预算工作缺乏机动性，一些特殊活动很难提前规划在预算编制中，所以当遇见一些特殊活动或临时活动时，只能对预算进行追加。（二）资金管理制度存在缺陷1.资金报销与支付存在漏洞。行政事业单位在资金管理上存在缺陷，尤其是在日常报销和支付环节，缺乏严格的流程和管理制度，行政事业单位内部控制有待提高，这种管理模式就导致一些员工钻空子，违规违法报销，有时把非公支出的票子带到单位去报销，使得国家财产受到侵害。这是非常严重的问题，每个行政事业单位都必
7、须的重视，要建立严格的规则和制度，加大审核力度，如果发现有人违规报销就要进行严厉的处罚。2.资金支出缺乏合理规划。资金支出缺乏合理性，对于要支出的资金没有合理的规划，往往都是因事而定，花多花少都没有规划，造成了资金的浪费。这种现象并不是少数，前面花钱大手大脚没有规划，等到需要用钱时又开始紧张，使得一些项目没法正常运转。（三）资产管理制度问题颇多1.资产使用效率偏低。行政事业单位资产管理工作不到位，无论是审批、购置、入库、使用、养护、维修、报废等流程都没有严格的制度和明确的负责人，这就使得资产使用效率较低，造成资源的浪费。有些资产不是必要的，可以通过租赁来实现，但单位为了使用方便往往都会购置，使
8、用一两次以后就开始闲置，对资产购置的标准和审批都不严格;购置后有时得不到及时的记录，使用时间和使用人员都没有记录，以至于资产损坏后也找不到责任人，只能闲置;有些资产需要定期维护，但没有相关负责人精心养护导致资产寿命降低，造成浪费。总之，行政事业单位的资产使用效率较低，铺张浪费风气较严重。2.资产分配不够科学。虽然很多行政事业单位都有自己或上级单位出台的资产管理办法，但这些管理办法时间久远，并不能解决新面临的问题，很多事业单位经过不断的发展规模早已扩大，但资产分配却没有跟上人力的增加，使得资产分配不科学。比如，有的单位办公设备比较充足，有的单位却严重不足，这都是资产分配不平衡、不科学所影响的，同
9、时也造成的资产的浪费。3.资产核算较为滞后。一些行政事业单位负责资产管理的工作人员并不是会计专业出身，都是其他专业毕业的，对会计工作并不了解，更不提资产核算工作了，因为工作安排的问题及专业能力问题就导致资产核算工作的不合理性，很多资产并没有得到及时的盘点，不能使用的资产没有报废，新购置的资产没有登记，再加上时间久远很难被理清，所以，资产核算数据的准确性大打折扣。并且，需要重视的是，行政事业单位一般每年只进行一次资产核算工作，这也容易造成疏漏，使得核算工作执行不到位。三、优化行政事业单位内部控制的对策建议（一）优化单位层面的内部控制制度行政事业单位所面临的单位层面风险主要表现为单位整体性风险，如
10、信息沟通不顺畅、班子成员及管理层廉政意识不强、管理体制不合理和机构设置不科学等。部分干部职工和主要责任领导也可能存在滥用职权和贪污腐化等现象，这些均有可能导致单位资产或资金管理混乱的现象，优化单位层面的内部控制制度势在必行。一是加强单位内部控制组织工作建设。明确各级领导的责任分工和各部门的职责权限，加强各部门之间的协作、沟通和交流;二是加强内部控制的机制构建。严格落实岗位责任制，科学合理建立内部监督体系，明确划分各项活动职责，重点考察单位经济活动的监督情况、决策情况和执行情况等;三是完善单位内部管理制度。严格落实单位相关制度，考核各项制度的完成情况;四是加强对关键岗位工作人员的内部控制管理。评
11、估各项工作的开展情况，制定并落实工作人员轮岗制度，严格审查工作人员的资历情况等;五是审查财务信息的编报情况。严格按照国家标准审核单位的日常账務的记录以及财务会计报告。（二）优化业务层面的内部控制制度行政事业单位所面临的业务层面风险主要涵盖预算管理、收支管理、合同管理、政府采购管理、资产管理和建设项目管理等多个经济活动，这些经济活动很有可能存在不能按照控制目标运行的某些不确定性因素。在评估业务层面的风险过程中应当重点把握以下情况。1.完善预算管理制度。加强单位各部门之间在预算编制过程中的协作和交流，有效照应资产分配工作、单位工作与预算编制的协同性。满足预算标准额度，如期进行工作落实情况汇报，避免
12、超支现象，保障预算编制报表的准确性、有效性、完整性和及时性。2.完善收支管理制度。有效完整地保存相关票据印章和收支凭据证明等证明资料，使之成为有效凭据，确保具有准确性、真实性和合理性。避免通过票据作假获取资金的情况发生，准确及时记录财务收入与支出。3.完善合同管理制度。充分发挥合同纠纷调解机构的作用与价值，及时准确掌握合同内容能否满足项目实际建设进展，确保合同能够得到有效落实。4.完善政府采购管理制度。严格按照相关规定制定采购计划方案，有效保管采购证明，确保采购活动能够有效满足政府对采购的标准和要求。5.完善资产管理制度。及时有效地记录好单位的财政支出与收入，有效落实资产核算盘点工作，严格按照
13、国家要求处置与分配各项资产，单位账务内容能够如实反应实际资产使用状况。6.完善建设项目管理制度。如实进行已经制定好的项目投资计划，有效保存与项目建设相关的资料，及时移交给上级主管部门或单位，严格按照相关法律法规的要求审核项目工作，尤其是项目资金的使用情况。参考文献1汪刚.行政事业单位内部控制信息化探索与实现路径基于云平台J.财会通讯，2019（26）：110-114.2谢轶娟，许娟.行政事业单位内部控制报告现状分析基于省级以上行政事业单位内部控制报告问卷调查的分析J.财务与会计，2019（14）：8-11.3何永梅.论行政事业单位内部控制体系建设中存在的问题与对策J.中国注册会计师，2019（
14、7）：101-103.4刘玉廷，武威.行政事业单位内部控制的基本假设重构对公共受托责任视角的突破和整合J.财政研究，2019（3）：104-114.5唐大鹏，滕双杰，常语萱，武威.新时代行政事业单位内部控制信息化落地的分析和建议J.中国注册会计师，2019（1）：34-38.6唐大鹏，常语萱.新时代行政事业单位内部控制理论创新基于国家治理视角J.会计研究，2018（7）：13-19.7倪小平，汤风琴.行政事业单位内部控制发展趋势的探讨基于2017 年度行政事业单位内部控制报告的变化分析J.中国注册会计师，2018（4）：95-97.8丁妥，张艳辉，姚增辉.行政事业单位内部控制评价指标体系构建研究以大学为例J.会计之友，2018（4）：102-106.9李娟，唐韶龙.行政事业单位内部控制发展现状及对策分析J.经济研究参考，2017（61）：81-89.责任编辑：潘洪志