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1、1第一章第一章总论总论第一节第一节会计的概述会计的概述一、会计概念一、会计概念会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的经济管理工作。二、会计的基本特征二、会计的基本特征1.会计以货币作为主要计量单位(还有：实物计量和劳动计量)2.会计拥有一系列专门方法：证账表(基本环节，七种方法要记基本环节，七种方法要记)设置会计科目复式记账填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报告3.会计具有核算和监督的基本职能4.会计的本质就是管理活动会计按其报告的对象不同分为会计按其报告的对象不同分为：财务会计是面对过去的对外提供数据管理会计是面对未来的对内提供数据三、三
2、、计的职能计的职能（一）会计的基本职能（一）会计的基本职能 财务会计应具备的职能财务会计应具备的职能1、核、核算（反映职能）算（反映职能）三个重要环节：确认（初始确认和后续确认）解决的是定性计量(计录和计算)解决的是定量保证基础报告-解决的是结果核算职能特点：为经济管理提供可靠依据为经济决策和管理控制提供依据会计信息应具有完整性，连续性和系统性。2 2、监、监督（控制职能督（控制职能）：是对合法性和合理性所实施的审查。特征：利用核算职能进行货币监督。事前监督，事中监督和事后监督3 3、两者关系、两者关系：核算是监督的基础，监督是核算的保证(二二)会计的其它职能会计的其它职能管理会计具备的职能管
3、理会计具备的职能预测经济前景参与经济决策进行经济控制评价经营业绩2四、四、计对象和会计核算的具体内容计对象和会计核算的具体内容(一一)会计对象会计对象(凡特定主体能够以货币表现的经济活动)1 1、资金运动资金运动资金的投入(起点起点)资金的周转资金的退出(终点终点)|所有者投入供应过程生产过程销售过程上交税费债权人投入偿还债务利润分配货币资金储备资金生产资金成品资金结算资金货币资金生产经营活动三个重要环节：供应-生产-销售资金运动会计对象会计要素会计科目(二二)会计核算的具体内容会计核算的具体内容1 1、款项和有价证券的收付、款项和有价证券的收付库存现金银行本票存款 定额和不定额 同城使用 款
4、项(3 种)银行存款银行汇票存款 不定额 可跨省使用其他货币资金信用卡存款（6 种）信用保证金存款外埠存款-只付不收-不计利息存出投资款-如委托证卷公司炒股国库券 有价证券股票（要求记）公司债券非公司债券投资基金款项和有价证券是流动性最强流动性最强的资产2 2、财物的收发、增减和使用、财物的收发、增减和使用是财产和物资的简称具有实物形态的原材料，燃料，包装物，低值易耗品流动资产类 在产品 地点在车间财物库存商品 地点在仓库（以完成检验入库）固定资产类一年以上房屋，建筑物，机器，设备，设施，运输工具3 3、债权（别人欠我的、债权（别人欠我的）、债务（我欠别人的）的发生和结算、债务（我欠别人的）的
5、发生和结算是企业收取款项的权利(资产)应收账款(赊销赊销)债权应收票据银行承兑汇票单位与单位之间商业承兑汇票3预付账款其他应收账款-单位与个人之间由过去的交易事项形成的企业需要以资产或劳务等偿还的现时义务 短期借款-1 年以内(含一年)长期借款-超过一年应付账款(赊购赊购)(负债)应付票据-银行承兑汇票、商业承兑汇票债务预收账款应付职工薪酬-工资、福利、保险应交税费应付股利其他应付账款应付债券长期应付款债权债权应收应收债务债务应付应付预付预付预收预收4 4、资本的增减、资本的增减概念：所有者权益中的投入资本肉容实收资本(或股本)资本公积 大于注册资本的那部份金额5 5、收入、支出、费用、成本的
6、核算、收入、支出、费用、成本的核算收入概念：日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益总流入。内容：销售商品收入 主营业务收入 提供劳务收入销售不需要的原材料收入 其他业务收入利得概念：非日常活动中形成的，所有者权益增加内容收到捐赠罚款等营业外收入支出概念：企业实际发生的各项开支及正常营业外的支出和损失。内容购买原材料固定资产无形资产支付职工薪酬对外投资对外损赠罚款损失(非日常活动)营业外支出费用概念：日常活动中形成的，会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益总流出营业成本主营业务成本内容其他业务成本4管理费用期间费用销售费用财务费用成本概念：为生产产品
7、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象归集的费用，是对象化的费用。内容：直按材料直接人工制造费用 间接费用6 6、财务成果的计算和处理、财务成果的计算和处理财务成果 盈利亏损内容：利润计算所得税计算利润分配或亏损弥补7 7、需办理会计手续，进行会计核算的其他事项、需办理会计手续，进行会计核算的其他事项第二节、会计基本假设与会计基础第二节、会计基本假设与会计基础概念：概念：会计基本假设是会计确认、计量、报告的前提，是对会计核算的时间空间的设定。(一一)会计主体会计主体1.明确会计记账立场-特定单位或组织2.是会核算的空间范围 法人必然是一个会计主体，但会计主体不一定法人会计主体可以是
8、独立法人企业，也可是非法人企业，也可以是独立核算某个单位的一个部门会计基本假设会计基本假设(二二)持续经营：持续经营：永远不倒假设，对会计核算的时间的界定1515企业会计确认、计量和报告以持续经营为前提(三三)会计分期会计分期 年度-会计度度(公历 1 月 1 日-12 月 31 日)半年度季度会计中期 月度(四四)货币计量货币计量记账本币-人民币也可选外币，但编制财务会计报告应折算成人民币。在境外设立的中国企业向国内报送会计报告也应折算成人民币总结总结：上述是会计核算的前提前提，具有相互依存，相互补充相互依存，相互补充关系；会计主体确立了会计核算的会计主体确立了会计核算的空间范围空间范围，持
9、续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度即，持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度即时间范围时间范围，而货币计量则为会计核，而货币计量则为会计核算算提供了必要的手段提供了必要的手段；没会会计主体就没有持续经营，没有持续经营就没有会计分期，没有货币记量就没有现代会计。5会计基础概念和种类会计基础概念和种类是在会计确认，计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，确定收益的标准。种类 权责发生制 当期已经实现的收入或费用，以权力和风险是否转移为标志，与收没收到钱无关收付实现制 以实际收到或付出钱为标志，不考虑这钱是什么时候发生的企业会计的确认，计量和报告应以权责发生制为基础
10、。第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求八点要求八点要求解释解释真实性真实性以以实际发生的交易或者事项实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量报告。为依据进行会计确认计量报告。相关性相关性企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关经济决策需要相关，有助于财务会计报，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。明晰性明晰性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用使用者理解和使用。可比性
11、可比性同一企业同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的一致的会计政策，会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）。不同企业不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的规定的会计政策、确保会计信会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比（横向可比息口径一致、相互可比（横向可比）。经济实质重于经济实质重于法律形式法律形式实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项
12、的经济实质经济实质进行会计确认、计量和报进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的告，不应仅以交易或者事项的法律形式法律形式为依据。为依据。重要性重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重所有重要交易或者事项要交易或者事项。（注意：需要会计人员职业判断）（注意：需要会计人员职业判断）谨慎性谨慎性不应不应高估高估资产或收益、资产或收益、低估低估负债或费用。负债或费用。流入与流出。流入与流出。及时性及时性不得不得提前或者延后提前或者延后。如何记忆？如何记忆？会计信息可明晰，镶金的石鸡真重
13、。会计信息可明晰，镶金的石鸡真重。解释：会计信息（会计信息质量要求）解释：会计信息（会计信息质量要求）可可（可比性）（可比性）明晰明晰（明晰性（明晰性），镶镶（相关性）（相关性）金金（谨慎性）的（谨慎性）的石石（实质重于形式）（实质重于形式）鸡鸡（及时性）（及时性）真真（真实性）（真实性）重重（重要性）（重要性）第二章第二章会计要素与会计科目会计要素与会计科目第一节第一节 会计要素会计要素一、一、会计要素的确认会计要素的确认1、会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算的具体化，是资金运动的第二层次。2、内容：资产（企业的东西）(六大要素六大要素)负债（借来的东西）相对静态 反映企业的财务状况6
14、关系：企业东西的要么是借来的要么是老板自己的所有者权益（老板的东西）收入费用相对动态 反映企业的经营成果利润(一一)资产资产1 1、定义定义是企业过去交易或事项形成的，并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。特征：企业业过去交易或事项开成的 企业拥有或控制的经营租凭 出租方 拥有和控制承租方 使用权融资租凭 出租方 拥有权承租方 控制权融资租赁进来的设备看作自己的固定资产 预期会给企业带来经济利益的2 2、分类分类按其流动性分流动资产：货币资金，交易性金融资产，应收票据，应收及预付款项，(一年以内)应收股利，其他应收款，存货(原材料，在产品，产成品，库存商品，修理备用件)等非流动资
15、产：长期股权投资(一年以上)固定资产 房屋及建筑物，机械设备等（企业拥有或控制的没有实物形态无形资产专利权、商标权、著作权、特许权可辨认非货币性资）非专利技术、土地使用权在建工程 未完工的固定资产工程物资，开发支出4 商誉权不能做为无形资产。(二二)负债负债1 1、定义、定义是企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益利出企业的现实义务。特征：企业过去交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业偿还负债形成 1.现金偿还2.实物资产偿还3.提供劳务偿还4.部分转移资产部分提供劳务偿还5.将负债转为所有者权益(债转股)是企业承担的现时义务(相对潜在义务而言的)2 2、分类、分类按其流动性分流动
16、负债短期借款，应付票据，应付账款，应付职工薪酬，预收账款(一年以内含一年)应付股利，应付利息，应交税费，其他应付款等非流动负债长期借款7(一年以上)应付债券等(三三)所有者权益所有者权益=净资产净资产1 1、定义定义指企业资产扣除负债后同所有者享有的剩余权益（股东权益）来源所有者投入的资本利得和损失 罚款，捐赠，处置固定资产和无形资产(即出售固定资产和出售无形资产)留存收益特征1.它是一种剩余权 权益可分为债权人权益和所有都权益债权人权益优先于所有者权益2.除发生减资，清算，否则企业不需要偿还所有者权益3.所有者凭借所有者权益能够参与利润分配2 2、分类、分类1.实收资本（或股本）投资者投入的
17、金额2.资本公积大于注册资本的那部分金额3.盈余公积 从净利润中提取的公积金，公益金法定盈余公积提取率为 10%任意盈余公积弥补亏损留存收益留存收益作用转曾资本（再投资）利润分配4.未分配利润等（四）收入（四）收入1 1、定义、定义企业日常活动形成的，会导致所有者权益增加的，于所有者投入资本无关的经济利益总流入特征：1.日常活动形成的2.会导致所有者权益增加3.利益流入企业资产增加负债减少两者兼而有之4.只包括企业经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项5.与所有者投入资本无关（收入就是你自己赚钱的流入，而不是自己投的钱）2 2、分类、分类1.按性质不同分：销售商品收入提供劳务收入让渡资产
18、使用权收入（出租资产）（出租资产）2.按地位不同分：主营业务收入其他业务收入 原材料销售收入包装物出租收入注意注意：出租固定资产或出租无形资产的收入是其他业务收入出租固定资产或出租无形资产的收入是其他业务收入；而出售而出售（处置处置）固定资产固定资产、出售出售（处处置）无形资产的收益是营业外收入置）无形资产的收益是营业外收入（五）费用（五）费用81 1、定义、定义企业日常活动形成的，会导致所有者权益减少，与所有者分配利润无关的经济利益总流出特征：1.企业日常活动形成的2.会导经济利益流出企业资产减少负债增加两者兼而有之3.会导致所有者权益减少4.与所有者分配利润无关2 2、分类、分类性质不同分
19、营业成本主营业务成本其他业务成本期间费用管理费用 差旅费，招待费，办公用品，行政管理人员工资(存货盘盈)销售费用 广告费用财务费用 和金融机构有关的手续费，利息等（六）利润（六）利润1 1、定义、定义一定会计期间的经营成果（强调：一段时间）包括收入减去费用后的净额直按计入当期利润的利得和损失2 2、分类、分类营业利润=营收入-营业成本-营业税费-期间费用（-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益后的金额）按照构成分利润总额=营业利润+利得（营业外收入）-损失（营业外支出）净 利 润=利润总额-所得税（利润总额25%）注意：营业利润、利润总额及总利润三个概念区别，考试非常重要二、二、会计要
20、素的计量会计要素的计量历史成本 过去的交易金额固定资产 实际成本重置成本 重新取得价格（盘盈固定资产）现行成本五大点可变现净值 现在的价格现值公允价值 双方都认可的价值注意 每种方法的适用范围 第二节第二节 会计科目会计科目一、一、会计科目概念会计科目概念对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是对资金运动的第三层次的划分资金运动会计对象会计要素会计科目基本分类具体分类凡特定主体能够以是会计对象的基本分类是对会计要素的货币表现的经济活动是会计核算的具体化具体内容进行分类是复式记账的基础意义是编制会计凭证的基础9为成本计算和财产清查提供了前提条件（保证账实相符提供必要条件）为编制会计报表提供方便
21、二、二、会计科目的分类会计科目的分类（一）（一）按其归属的会计要素分类按其归属的会计要素分类1.资产类 流动资产和非流动资产2.负债类 流动负债和非流动负债3.所有者权益类（包括会计要素的所有者权益和利润）按形成和性质不同分按形成和性质不同分反映资本科目：实收资本，资本公积归属的会计要素不同反映留存收益科目：盈余公积，本年利润，利润分配（五大类）（五大类）4.成本类按成本的不同内容和性质分按成本的不同内容和性质分反映制造成本科目：生产成本，制造费用反映劳务成本科目：劳务成本5.损益类（是对会计要素的收入费用的具体内容进行分类核算）按损益的不同内容分按损益的不同内容分反映收入的科目：主营业务收入
22、和其他业务收入反映费用的科目：主营业务成本，其他业务成本，期间费用（二）（二）按提供信息的详细程度及统驭关系分类按提供信息的详细程度及统驭关系分类总分类科目又称总账科目，一级科目提供信息的详细程度是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的科目及统驭关系不同明细类科目又称明细科目对总分类科目作进一步分类提供更详细具体的会计信息科目两者关系：总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容，提供的是总括性指标总括性指标，对明细分类科目具有统驭控制统驭控制作用明细类科目是详细地反映会计对象的具体内容，提供的是详细具体的指标详细具体的指标，对总分类的具体化和详细总明具体化和详细总明总分类科目（一级科目）
23、总分类科目（一级科目）明细分类科目明细分类科目二级明细科目二级明细科目三级明细科目三级明细科目生产成本A 产品直接材料直接人工制造费用三、三、会计科目的设置会计科目的设置（一）（一）设置原则设置原则 1、合法性合法性：设置的会计科目必须符合国家统一的会计制度的规定，在不影响会计核算质量和对外提供会计报告的前提下，企业可根据自筹特点增补或合并会计科目(合并会计科目是两收并一收，两付并一付两收并一收，两付并一付，应收、预收，应付、预付)2、相关性相关性：提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理要求3、实用性实用性：符合单位自身特点，满足单位实际需要。10（二）（二）常用会计科目会计
24、科目简表（常用会计科目会计科目简表（要记住名称及属于哪一类要记住名称及属于哪一类）(一一)资产类资产类(二二)负债类负债类(三三)所有所有者权益类者权益类(四四)成本类成本类(五五)损益类损益类库存现金:在财务部门由出纳保管短期借款短期借款1 年实收资本实收资本生产成本生产成本主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款:存在金融机构的金额应付账款应付账款:赊购资本公积资本公积制造费用制造费用其他业务收入其他业务收入应收账款应收账款：赊销(单位与单位)预收账款预收账款盈余公积盈余公积劳务成本:不需投资收益投资收益(收入收入)预付账款预付账款:定金应付职工薪酬应付职工薪酬本年利润本年利润生产成本生产
25、成本：直接材料，直接人工，间接费用(又称制造费用)制造费用制造费用:核算生产车间为生产产品发生的费用(水电费，管理人员工资，机械折旧)营业外收入营业外收入应收股利应收股利应交税费应交税费利润分配利润分配主营业务成本主营业务成本应收利息应收利息应付股利应付股利本年利润本年利润：本年度实现的利润其他业务成本其他业务成本其他应收款其他应收款:单位与个人应付利息应付利息营业税金及附加营业税金及附加坏账准备坏账准备:调整账户,应收,其他应收其他应付账款其他应付账款销售费用销售费用材料采购材料采购:单到料未到(实际成本核算)长期借款长期借款1 年管理费用管理费用在途物资在途物资:单到料未到应付债券:不需财
26、务费用财务费用原材料原材料：单到料到，验收入库长期应付账款长期应付账款营业外支出营业外支出库存商品库存商品:可对销售应付职工薪酬应付职工薪酬：工资，福利，保险所得税费用所得税费用存货跌价准备:不需掌握损益类由收入收入，费费用用，利得和损失利得和损失四类组成持有至到期投资:不需掌握长期股权投资长期股权投资长期应收账款长期应收账款固定资产固定资产:动产和不动产累计折旧累计折旧:备抵账(固定资产)在建工程在建工程：未完工的固定资产建设工程物资工程物资固定资产清理固定资产清理:处置固定资产使用无形资产无形资产累计摊销:无形资产使用不需掌握长期待摊费用:不需掌握待处理财产损益待处理财产损益:库存现金，原
27、材料盘盈盘亏;固定资产盘亏以前年度损益调整以前年度损益调整:固定资产盘盈11第三章第三章 会计等式与复式记账会计等式与复式记账第一节第一节 会计等式会计等式一、一、资产权益资产权益（即资金占用（即资金占用=资金来源）资金来源）基于此等式可以把经济活动划分为四大类一、一、资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益三、三、计恒等式：资产计恒等式：资产=负责负责+所有者权益所有者权益第一等式意义表面上反映是三个静态数量关系又称 恒等式本质上反映资产来源静态等式基本等式特点静态等式企业某一特定时点的资产分布和权益构成是企业财务状况的表现是复式记账法的理论基础和设置会计账户，试算平衡和编制资产负债表的理论
28、依据资产来资于所有者投入资本和债权人借入资金及生产经营中所产生的效益，归属所有者和债权人资产来资于所有者投入资本和债权人借入资金及生产经营中所产生的效益，归属所有者和债权人2、基于基于 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益把经济活动分为九小类12四、四、收入收入-费用费用=利润利润第二等式是企业一定时期内获得的又称特点是企业经营成果的表现动态等式是编制利润表(损益表)的基础利润：企业在一定时期所获得的收入扣除费用后的余额利润：企业在一定时期所获得的收入扣除费用后的余额三、会计要素之间的关系三、会计要素之间的关系1.1.期初（投入）期初（投入）资产=负债+所有者权益2.2.期间（周转）期间（
29、周转）资产=负债+所有者权益+(收入-费用)3.3.期末（周转）期末（周转）资产=负债+所有者权益+利润4.4.分配（退出）分配（退出）资产=负债+所有者权益第第 二节二节复式记账复式记账一、一、复式记账法复式记账法记账符号(借，贷)单式记账法：重点考虑的是现金，银行存款债权债务记账方法：文字(会计科目)分类它是一种简单，不完整的记账方法数字(金额)复式记账法(一一)复式记账法的概念复式记账法的概念以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记。(二二)复式记账法的意义复式记账法的意义1.如实的反映资金运动的来龙去脉2.形成了清晰的对应关系
30、133.进行试算平衡(三三)复式记账法的种类复式记账法的种类1.借贷记账法2.增减记账法3.收付记账法借贷记账法是我国所有企事业单位都必须采用的一种会计核算的记账方法借贷记账法是我国所有企事业单位都必须采用的一种会计核算的记账方法二、借贷记账法二、借贷记账法（一）概念（一）概念以借贷为记账符号，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。（二）借贷记账法的记账符号（二）借贷记账法的记账符号将会计科目分为两个基本部分：左方和右方，一般左方为借方，右方为贷方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于会计科目的性质及结构。会计科目会计科目
31、借方借方贷方贷方资产类，成本类，费用增加减少权益(债权人权权益和所有者权益)，收入减少增加（三）借货记账法的会计科目结构（三）借货记账法的会计科目结构1 1、资产类会计科目的结构、资产类会计科目的结构借方贷方期初余额：本期增加数；本期减少数：本期发生额：本期发生额：期末余额：借方登记资产增加数，贷方登记资产减少数，期初和期末余额一般在借方期初和期末余额一般在借方。期末借方余额=期初借余额+本期借方发生额 本期贷方发生额2 2、权益类会计科目的结构、权益类会计科目的结构借方贷方期初余额：本期减少数：本期增加数；本期发生额：本期发生额：期末余额：借方登记权益减少，货方登记权益增加，期初和期末余额一
32、般在贷方。期初和期末余额一般在贷方。14期末贷发余额=期初贷方余额+本期贷方发生额 本期借方发生额3 3、成本类会计科目的结构与资产类结构相同、成本类会计科目的结构与资产类结构相同4 4、损益类会计科目的结构、损益类会计科目的结构(1)(1)收入类会计科目结构收入类会计科目结构借方贷方收入的减少数或转销数：收入的增加数；本期发生额：本期发生额：借方登记收入的减少及期末结转入“本年利润”会计科目，贷方登记收入的增加，期末结转后一般一般无余额。无余额。(2)(2)费用类会计科目的结构费用类会计科目的结构借方贷方费用的增加数；本期减少数：本期发生额：本期发生额：借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少
33、及其末结转入本年利润科目，结转后一般无余额。一般无余额。（四）借贷记账法的记账规则（四）借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等，借方和贷方金额相等。（五）会计科目的对应关系和会计分录（五）会计科目的对应关系和会计分录1 1、会计科目的对应关系、会计科目的对应关系所有经济业务在进行会计记录时必须同时记入两个或两个以上的会计科目中就形成了一定的相互联系依存的对应关系例：从银行取得现金 500 元备用。借：库存现金500贷：银行存款500对应科目2 2、会计分录、会计分录1.概念是指对某项经济业务事项标明其应借应货会计科目及期金额的记录，简称分录。应借应贷的方向三大要素构成对应会计科目的名称应记
34、金额2 2、分类、分类简单会计分录：只涉及一个会计科目借方和一个货方 一借一货一借一货复合会计分录：可分解成若干简单会计分录 一借多贷(两个以上不含两个对应会计科目组成)一贷多借多借多贷：只在某项经济业务较繁杂，确实需要编只在某项经济业务较繁杂，确实需要编制时才可以编制，一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多货会计分录制时才可以编制，一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多货会计分录例例：购买原材料一批，货款 8 万元，银行存款支付 5 万，其余尚欠。借：原材料80000贷：银行存款5000015应付账款300003 3、会计分录编制步骤、会计分录编制步骤1.确认（属于哪类会计科目）2.记录
35、（涉及会计科目及是增加或是减少）3.计算（确定记入哪个会计科目借方和贷方）4.报告（确定应借应贷科目是否正确，金额是否相等）1.上借下货编制会计分录格式2.每一个会计科目占一行3.借方与货方应错开一字格（金额也要错开写）4.金额后面不加单位（六）借货记账法的试算平衡（六）借货记账法的试算平衡1 1、含义、含义根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则 依据通过对所有会计科目的记录进行汇总和计算 对象检查各类会计科目记录是否正确(查错)目的2 2、分类、分类发生额试算平衡：依据“借货记账法的记账规则借货记账法的记账规则”全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计余额试算
36、平衡：依据 资产与权益的恒等关系资产与权益的恒等关系(资产=负俩+所有者权益)期初余额试算平衡期初余额试算平衡全部会计科目借方期初余额=全部会计科目贷方期初余额期末余额试算平衡期末余额试算平衡全部会计科目借方期末余额=全部会计科目货方期末余额应收、预付，应付、预收应收、预付，应付、预收 属于双重性质，期末余额可在借方也可在贷方属于双重性质，期末余额可在借方也可在贷方1.确认余额以记入试算平衡表（缺少一个会计科目余额会造成期末借方与贷方余额不相等）编制试算平衡表注意事项编制试算平衡表注意事项2.如试算借贷不相等，证明记录有错误，查找错误，改正错误4.如实现试算平衡，并不能说明会计科目记录绝对正确
37、，如漏记1(某项)，重记(某项)，借贷方向颠倒，用错会计科目并不会影响平衡关系三、总分类科目与明细分类科目的平行登记三、总分类科目与明细分类科目的平行登记（一）总分类科目与明细类科目的关系（一）总分类科目与明细类科目的关系1 1、两者的联系、两者的联系1.反映经济业务内容相同2.登记账簿的依据相同2 2、两者区别、两者区别1.反映经济业务的详细程度不同2.作用不同：总分类对明细分类具有统驭作用明细类对总分类具有补充说明作用（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记161 1、概念、概念对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另
38、一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。2 2、要求、要求1.所依据会计凭证相同2.借贷方向相同3.所属会计期间相同4.计入总分类科目金额与计入期所属明细分类科目的合计金额相等。第四章第四章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理第一节第一节 款项和有价证券的收付款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款一、库存现金和银行存款（一）主要账户设置（一）主要账户设置1、“库存现金库存现金”账户账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算企业的库存现金（3）结构：借贷企业增加的库存现金企业减少的库存现金余额：企业实际持有的库存现金（4）明细账的设置：按币种设置现金日记账。2、“银行存
39、款银行存款”账户账户(1)性质:资产类账户(2)用途:用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项(3)结构：借贷0企业增加的银行存款企业减少的银行存款余额：企业在银行或其他金融机构各种款项的余额（3）明细账的设置：按开户行和其他金融机构及存款种类（活期或定期存款等）（二）主要经济业务的账务处理（二）主要经济业务的账务处理1提现的账务处理提现的账务处理例 10-1 从建设银行提现 10000 元备用。借：库存现金10000贷：银行存款100002存现的账务处理存现的账务处理17将现金 3000 元存入银行借：银行存款3000贷：库存现金3000二、交易性金融资产二、交易性金融资产（一）主要账户
40、设置（一）主要账户设置1、“交易性金融资产交易性金融资产”账户账户（1）性质：资产类（2）用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券，股票，基金投资等公允价值（3）结构：借贷企业取得公允价值企业出售的账面价值余额：交易性金融资产的公允价值（4）明细账设置：按交易性金融资产的类别和品种（债券、股票、基金）2、其他货币资金、其他货币资金（存出投资款）（1）性质：资产类（2）用途：用来核算企业其他货币资金的内容。（3）结构：借贷企业从银转入证券公司的款项企业从证券公司转主银行款项余额：企业在证券公司开设的资金账户余额（4）明细账设置：按开户的证券公司3、“投资收益投资收益”账户账户（1）性质：损益类（
41、2）用途：核算企业投资收益或投资损失（3）结构：借贷1.为取得交易性金融资产支付的交易费用1.出售交易性金融资产获得的投资收益2.出售交易性金融资产发生的投资损失2.期末结转交易性金融资产投资损失3.期末结转交易性金融资产投资收益(4)明细账户设置:按债券,股票,基金投资等投资项目(二)主要经济业务的账务处理1、取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理、取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理例 10-3 长江公司购买 A 股票，将其基本账户中的 2200 万转入证券公司开设的资金账户，并委托证券公司购买 A 股票 200 万股，并划分为交易性金融资产，A 公司股票的公允值是 2000 万
42、，长江公司支付了相关交易费用 5 万。借：其他货币资金存出投资款22000000贷：银行存款22000000借：交易性金融资产成本2000000018投资收益50000贷：其他货币资金存出投资款20050000注意：注意：取得交易性金融资产发生的交易费用应直接计入投资收益取得交易性金融资产发生的交易费用应直接计入投资收益2、出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理、出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理长江公司出售了 A 公司股票 200 万股，每股 12 元，长江公司支付了相关交易费用 6 万元。借：其他货币资金存出投资款（200 万*12）-60000=23940000贷：交易性金融
43、资产成本20000000投资收益23940000-20000000=3940000月末结转：月末结转：借：投资收益：3890000贷：本年利润：3890000注意：注意：出售交易性金融资产发生的交易费用应直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产出售交易性金融资产发生的交易费用应直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣除。所得款项中直接扣除。第二节第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资的收发、增减和使用财物包括：存货财物包括：存货：原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料固定资产固定资产一、原材料一、原材料（一）主要账户设置（一）主要账户设置1、“在途物资在途物资”账户（
44、账户（正在采购途中）（1）性质：资产类（2）用途：核算企业采用实际成本进行材料核算时，材料已采购但尚未到达或未入库的材料采购成本；采购成本包括：购买价款、相关税费、运输费、保险费，挑检费等小规模纳税人企业的采购成本小规模纳税人企业的采购成本=价价+税税+费费（3）结构借贷购入材料的采购成本已验收入库的采购成本余额：尚未入库（4）明细账设置：供应单位和物资品种2、“原材料原材料”账户账户（已验收入库）（1）性质：资产类（2）用途：核算企业库存材料（原材料包括：主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料、燃料等）19（3）结构借贷验收入库的实际成本发出材料的实际成本余额：库存材料成本（4
45、）明细账设置：按原材料的类别、品种，规格。3 3、“应付账款应付账款”账户账户（1）性质：负债类（2）用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应付给供应单位的款项（3）结构借贷偿还应付账款应付未付红冲上月暂估入账的应付款月末暂估入账的应付款余额：期末预付余额：应付款付（4）明细账设置：按供应单位4、“应付票据应付票据”账户账户（6 个月期限）个月期限）（1）性质：负债类（2）用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票（银行和商业承兑）（3）结构：借贷承兑金额应付未付票据红冲上月暂估入账的应付款月末暂估入账的应付款余额：期末未偿付票据（4）明细账设置：按债权人进行明
46、细核算。票据详细资料，包括：签发日期、金额、收款人、付款日期5、“应交税费应交税费”账户账户（1）性质：负债类（2）用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳各项税费，包括：增值税增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维掮建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等（3）结构：应交税费应交税费借贷交纳各种税费应交未交税费期未多交或尚未抵扣的税费余额：期末未交税务费应交税费应交税费应交增值税应交增值税借贷增值税进项税增值税销项税20上交本期增值税期未多交或尚未抵扣的税费余额：期末未交税务费增值税：进项（购入）小规模纳税人税率 3%价+税+费销项（出售）一般增
47、值税纳税人低税率 13%基本税率 17%价+费一般增值税纳税人：运费：可抵扣 7%运杂费：不可抵扣（直接计入采购成本）（直接计入采购成本）（4）明细账设置：按税种设置）明细账设置：按税种设置例：企业购入商品一批价款是例：企业购入商品一批价款是 10 万元，运费是万元，运费是 1000 元，用银行存款付款。元，用银行存款付款。借：库存商品10 万+（1000-1000*7%）=100930应交税费应交增值税进项税 10 万*17%+1000*7%=17070贷：银行存款118000例例 2：企业购入商品一批价款是：企业购入商品一批价款是 10 万元，运杂费是万元，运杂费是 1000 元，用银行存
48、款付款。元，用银行存款付款。借：库存商品10 万+1000=101000应交税费应交增值税进项税 10 万*17%=17000贷：银行存款1180006 6、“预付账款预付账款“账户账户（1）性质：资产类（2）用途：核算企业预付定金或款项（3）结构：借贷预付款项购货支付货款补付货款退回多余款项余额：月末预付款项余额：尚未补付款项（4）明细账设置：按供应单位。7、“生产成本生产成本”账户账户（1）性质：成本类直接材料费用（2）用途：归集和分配生产过程中发生各项费用：直接人工费用（3）结构：间接费用（制造费用）借贷各项费用月末完工产品余额：尚不完成产品（4）明细账设置：按产品的品种分类。8、制造费
49、用、制造费用21（1）性质：成本类车间管理人员工资（2）用途:归集和分配企业制造部门为生产产品发生各项间接费用车间水电费（3）结构：车间机器折旧（车间固定资产折旧）借贷各项间接费用月末分配结转的制造费用（4）明细账设置：按不同车间、部门和费用项目设置9、“管理费用管理费用”账户账户（1）性质：损益类行政管理人员工资等（2）用途:核算企业为组织和管理生产经营发生的管理费用生产车间和行政管理部门等发生的（3）结构：固定资产修理费用借贷发生各项管理费用月末转入“本年利润”账户金额月末结转分录：借：本年利润货：管理费用（4）明细账设置：按费用项目设置注意：销售部门固定资产维修属于销售费用，而生产车间和
50、行政管理部门的固定资产维修属于管理费用（二）主要经济业务的账务处理（二）主要经济业务的账务处理1、购买原材料、购买原材料重点：重点：凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关材料之间进行分配材料采购费用右以按照购入材料的买价买价（常用），重量或休积重量或休积分配率分配率=应该承担费用应该承担费用 买价买价（有关材料之和）实际成本计价时，材料采购可设置“在途物资“账户计划成本计价时，材料采购可设置“材料采购”和“材料成本差异”（新增的内容）2、发出原材料的账务处理（1）.存货发出成本计算1.个别计价法个别计价