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1、湖南理工学院南湖学院毕业论文学 号 24152900985 南湖学院 毕 业 论 文 题目 ：“营改增”后南航税负的变化及其应对措施研究 作 者 陈思奇 届 别 2019届 院 别 经济与管理学院 专 业 会计学 指导老师 谢德保 职 称 副教授 完成时间 2019年5月19日 摘 要2012年我国开始进行“营改增”试点，此后，其范围一直在不断扩大，并于2016年5月实现全面“营改增”。由于我国“营改增”进行的比较晚，还存在许多不足。而航空业作为交通运输业的支柱性产业，研究航空业“营改增”的发展就对整个交通运输业具有指导作用。本文选取我国民航业三大巨头之一的南航作为研究对象，通过流转税税负指标
2、、所得税税负指标、总税负指标三种指标进行测算，来分析“营改增”对其前后税负影响。通过分析发现，“营改增”降低了南航的税负。这说明“营改增”这一税制改革产生了实际效果，另一方面，也是南航积极应对“营改增”的结果。南航前期通过购入固定资产来增加可抵扣进项税额，从而影响增值税的税负情况。但从长期来看，这一措施可能会使企业以后税负增加。因此，南航需要通过加强企业采购管理、积极进行纳税筹划、重视增值税专用发票的管理、提高会计人员的专业能力等措施来应对“营改增”。关键词：营改增；南航；税负 AbstractIn 2012, China began to carry out the Business tax
3、 to value added tax pilot, since then, its scope has been expanding, and in May 2016 to achieve a comprehensive Business tax to value added tax.Because of the relatively late increase of tax reform in China, there are still many deficiencies. As a pillar industry of transportation industry, the stud
4、y of the development of tax reform in airline business plays a guiding role in the whole transportation industry. In this paper, China Southern Airlines, one of the three giants of civil aviation industry in China, is selected as the research object, and the influence of Business tax to value added
5、tax on the tax burden before and after the circulation tax burden index, the income tax burden index and the total tax burden index are calculated and calculated. Through The analysis found that the Business tax to value added tax reduced the tax burden of China Southern Airlines. This shows that th
6、e tax system reform of Business tax to value added tax has had a practical effect, on the other hand, it is also the result of China Southern Airlines actively responding to the Business tax to value added tax. China Southern Airlines through the purchase of fixed assets to increase deductible tax,
7、thus affecting the tax burden of value-added tax. But this measure may increase the tax burden of the company in the long run. Therefore, China Southern Airlines needs to deal with Business tax to value added tax by strengthening enterprise procurement management, carrying out tax planning, paying a
8、ttention to the acquisition of special VAT invoices, and improving the professional ability of accountants.Key words: increase in construction ,China Southern Airlines, tax burden.II目 录摘 要IAbstractII绪 论11、问题的提出12、论文相关的国内外研究动态13、论文的框架结构2一、 交通运输业“营改增”概述31、 “营改增”的含义32、 交通运输业“营改增”的必要性33、 交通运输业“营改增”政策4二、
9、南航及其主要业务51、南航简介52、南航的销售业务53、南航的采购业务6三、“营改增”后南航税负的变化61、衡量税负的指标62、“营改增”前南航的税负情况63、“营改增”后南航的税负情况7四、南航应对“营改增”的措施建议81、加强企业采购管理82、积极进行纳税筹划93、重视增值税专用发票的管理94、提高会计人员的专业能力9结 论10参考文献11致 谢13绪 论1、问题的提出从2012年开始，我国一直在推进“营改增”的改革，首先选择在上海进行试点，从交通运输业和部分现代服务业展开。同年8月，在北京等8个省市进行试点。2013年8月1日，“营改增”范围扩至全国，将广播影视服务业纳入试点范围。201
10、4年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入“营改增”试点，至此交通运输业已全部纳入“营改增”范围。2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，自2016年5月1日起，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入“营改增”试点。到2017年10月30日，国务院常务会议通过国务院关于废止中华人民共和国营业税暂行条例和修改中华人民共和国增值税暂行条例的决定（草案）。至此，我国正式废止营业税这一税种。交通运输业作为“营改增”试点的第一批行业，税改成绩直接影响到后续“营改增”的发展。而航空运输业在交通运输业中处于重要地位，对整个国民经济的发展具有重要的影响。航空业的发展程度也体现了一个国家的经济实力
11、，是衡量国家竞争力的重要指标。本文选取占国内航空公司市场份额首位的南方航空作为研究对象，研究“营改增”对其税负影响，并对其提出应对建议，这对完善航空运输业增值税制度具有重要的意义。2、论文相关的国内外研究动态国内研究动态对交通运输业“营改增”的必要性研究方面，李晶（2011）从航空业的税收政策入手，分析航空公司的涉税情况，发现实行“营改增”是提高我国航空公司竞争力的有效措施。林流芳（2015）对“营改增”的试点政策效果及其影响进行了分析，从短期来看，“营改增”虽然使部分行业税收负担不降反升，但衔接了第二、三产业的增值税抵扣链条。从侧面说明这一税制改革对企业影响还是有利的。“营改增”对交通运输业
12、税负影响研究方面，李辉，付梦雨（2019）简要介绍交通运输业“营改增”的发展历程及研究成果，选取49家在上海上市的交通运输企业，分析其在2009-2011年及2014-2016年两个阶段的流转税税负变化情况，并通过两两配对的T检验方法分析对整体税负的影响。从长期来看，“营改增”降低了交通运输业流转税税负，但实际测算发现，大部分运输企业的税负并没有降低。方华丽（2018）从交通运输业“营改增”的背景入手，从纳税人的角度，分析“营改增”对交通运输业流转税、城建税及教育费附加和所得税的影响。结果表明“营改增”对交通运输业一般纳税人的税负影响较大，使其整体税负出现上升趋势。共13页 第1页“营改增”对
13、航空业税负影响研究方面，魏葳（2017）在了解航空业“营改增”前后相关税制变化的基础上，综合分析6家已上市的航空运输公司相关数据，研究“营改增”对其税收负担影响。通过对流转税税负，所得税税负，总税负三种税负的测算分析，发现“营改增”后6家航空企业的税负均降低了。薛雨（2017）对上市公司A航空公司进行案例分析。分析“营改增”对其财务报表中相关数据的具体影响，分析“营改增”前后对其税收负担、资产结构及财务绩效的影响。研究发现“营改增”的实施不仅有效降低了企业税负，对其利润增长也具有积极影响。航空业应对“营改增”的措施研究方面，杨小渊（2013）通过对通用航空业改征增值税的合理性分析，及“营改增”
14、对其税负影响的理论分析和原因分析，从而从短期和长期方面提出应对措施，同时说明长期的措施，例如扩大增值税抵扣范围，更有利于降低企业税负。刘玮玮（2017）主要分析了“营改增”后航空业的税负变化情况，及对其盈利的影响。提出了企业需革新观念并加强工作人员税务知识的培训，合理规划固定资产的采购和细化专业分工的两大建议。由于营业税和增值税并行的流转税格局是我国的特色，关于“营改增”的改革问题也只在我国存在。因此，相关的国外文献主要还是以对增值税的研究为主。M.ShaheEmran（2005年）指出尽管增值税制度不是一个完美的制度，在实际实行过程中可能还存在很多问题，但对绝大数国家而言，增值税的出现有效推
15、进了社会经济发展，而且在很大程度上增加了国家财政收入。Michael和Ben（2012年）通过研究143个实行增值税的国家在1985-2010年的相关数据,分析发现增值税的实行对一个国家或地区的经济发展具有积极意义，并阐明开征增值税不仅有利于消除重复征税，还有利于促进产业结构的优化升级。3、论文的框架结构本文一共分为六部分。第一部分为绪论，这部分主要是问题的提出，本论文相关的国内外研究动态、研究意义以及论文主要的研究内容与组织结构。第二部分主要对交通运输业“营改增”进行概述。分别从“营改增”的含义、交通运输业“营改增”的必要性、及其政策三方面进行阐述。第三部分主要介绍南航及其主要业务。简单介绍
16、南方航空，分别描述南航的销售业务和采购业务。第四部分为“营改增”后南航税负的变化，介绍衡量税负的指标，具体分析“营改增”前南航的税负情况和“营改增”后南航的税负情况。共13页 第2页第五部分为南航应对“营改增”的措施建议。第六部分为结论，主要对整个文章进行总结。一、 交通运输业“营改增”概述1、 “营改增”的含义（1）营业税的含义营业税是以在我国境内的单位和个人为课税对象，以提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为计税依据的一种商品流转税。营业税的税率跨度较大，一般应税项目保持3%的税率，特殊应税项目，税率高达20%。且税目、税率的设置不按产品性质设置，而是根据行业经营特点设置。
17、这样就导致营业税在实行过程中会出现重复纳税等问题。也说明营业税税目设置不符合常理，因此可能会被其他税种取代。（2）增值税的含义增值税只对商品在流通过程中实现的增值额进行征税，是区分于营业税的一种价外税。以在我国境内提供修理修配劳务和销售货物的各单位及个人为纳税人。根据经营规模大小及会计核算水平的程度，其纳税人一般分为小规模纳税人和一般纳税人。通常情况下，对小规模纳税人采取3%的税率。一般纳税人的税率则分为基本税率、低税率和零税率三种。目前，增值税已经成为我国最主要的税种之一，其收入占我国全部税收的60%以上。（3）“营改增”的含义营改增，简单来说就是营业税改增值税，即指以前缴纳营业税的应税项目
18、改成缴纳增值税。与营业税相比，增值税更适用于市场经济。其优势在于有利于企业实现税负公平，增强企业生产经营的积极性，优化企业生产结构，更大程度的扩大经济贸易往来，同时就国家而言，使得通过增值税组织的财政收入具有稳定性和可靠性，有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。2、 交通运输业“营改增”的必要性（1）有利于降低企业税负随着商品经济的发展，我国企业结构逐渐呈现出多样化、复杂化的趋势，商品流通的环节也日益增多。在这种情况下，如果交通运输业仍然实行营业税，将会加重下游企业的税收负担。交通运输业作为基础服务业，其发展程度影响我国经济发展。而增值税只对增值部分征收，也就是说不在乎企业流通环节的多少，
19、只关注商品在流通过程中产生的价值。这就避免了在流通过程中出现重复征税问题，从而降低企业税负。共13页 第3页（2）有利于规范增值税制度增值税属于中性税种，对经济发展的影响较小。而营业税与增值税两种税制并存，就会破坏增值税的抵扣链条，同时也加大了政府征收管理的难度。尤其是交通运输业在“营改增”之前，其运输费用纳入的是增值税范围，这就会导致营业税纳税人与增值税纳税人之间无法进行运输费用的抵扣。因此，对交通运输业进行“营改增”改革，扩大其增值税征税范围，有利于规范增值税制度。（3）有利于促进第二、三产业的发展交通运输业与属于第二产业的制造业存在很大的关系。一般来说，制造业需要很多原材料，其产生的费用
20、占成本总额的比重是很大的，通常在50%以上，在特殊情况下，甚至会达到90%左右。这样一来，材料费用就成为了制造业最主要的成本管理对象。而在材料采购过程中所产生的运输费用对材料成本的影响是不容忽视的。“营改增”后，运输费用可抵扣进项税额的税率和依据发生变化,税率由7%改为11%。“营改增”前其抵扣依据为结算票据上面的金额，而“营改增”后则需要货物运输企业提供的增值税专用发票。因此，随着运输费用税率和依据发生变化，在一定程度上可能会使制造企业的材料成本和增值税税负降低。交通运输业属于第三产业，即服务行业。交通运输业作为国民经济发展的支柱性产业，其发展会影响其他服务业的发展，例如交通的便利性在一定程
21、度上会影响一个地区旅游业的发展，交通方式的选择也会影响餐饮业的发展。而从“营改增”这一政策来看，它使得服务业分工细化，专业化，优化了企业的产业结构。总之，交通运输业的发展有利于促进第二、三产业的发展，尤其是打破了之前制造业与服务业此消彼长的情况。3、 交通运输业“营改增”政策（1）纳税人的认定“营改增”在交通运输业实施后，将纳税人认定为提供运输服务或劳务的个人和单位。在增值税中，纳税人主要包括小规模和一般纳税人。在交通运输业中也对两者进行了区分：每年增值税加纳金额在500万元以上则认定为一般纳税人；在进行内河、公路运输时，可以自开税票的相关纳税人即使年销售增值额小于500万，则同样被认定为一般
22、纳税人。此外，若进行单位承包、挂靠或承租等模式进行经营运输的，则将承包人认定为纳税人。（2）征税范围2012年交通运输业“营改增”的征税范围包括其他陆路运输、水路运输服务、航空运输服务中的湿租服务以及管道运输服务。2014年陆路运输服务中的铁路运输服务被纳入增值税的范围。此外，之前进行营业税纳税的港口码头、打捞救助、货运客运场站、装卸搬运和航共13页 第4页空运输服务的物流服务，作为现代服务行业，被纳入到增值税范围内。（3）税率表1“营改增”前后交通运输业税率变化涉及主要业务“营改增”前税率“营改增”后税率2018年2019年交通运输业陆路运输服务公交客运、轨道交通、出租车、长途客运3%简易计
23、税3%-道路货运3%11%10%9%水路运输服务国际海运免征零税率-国内运输3%11%10%9%期租5%11%10%9%轮客渡3%简易计税3%-航空运输服务（湿租）3%11%10%9%管道运输服务3%11%10%9%二、南航及其相关业务1、南航简介中国南方航空股份有限公司（以下简称南航），总公司设在广东省广州市，成立于1995年，并于2003年上市。其主要业务是给国内、国际及港澳台地区提供客运、货运及邮运服务。到目前为止，南航在全国已拥有北方、新疆等16家分公司和重庆航空、贵州航空等5家控股子公司。同时加强与美国、法国等国际航空的合作，并在新加坡、东京等地设有多个国外办事处。截止2019年1月
24、，南航的飞机总数已经达到844架，是我国航空运输飞机最多的公司。2018年客运收入为1280.38亿，占总收入的90%。客运运输量连续40年居我国民航业首位。2、南航的销售业务对于航空业来说，其主要业务是给国内、国际及港澳台地区的旅客及公司提供客运、货运及邮运服务。南航作为我国民航业发展的主力军，其主要销售业务是国内机票销售，一般占到主营收入的70%左右。而随着南航与国际航空公司合作的深入，国际销售业务也得到稳步提升。同时，南航作为最早开展电子订座、电子客票等业务的航空公司，其网上售票系统的完善程度较高，一定程度上降低了机票代理费。与此同时，航空公司一般还有一些其他销售业务，作为辅助收入。南航
25、就经营了一部分的航材销售，和经依法批准的商品零售批发。共13页 第5页3、南航的采购业务南航的存货一般占流动资产的8.91%左右，其中有50%左右是航空燃油和航材的采购，因为对于南航这种大规模的公司来讲，燃料的存蓄和运输工具的维修是非常重要的。南航的固定资产占非流动资产的80%左右，其中交通运输工具的购入占固定资产的比重较大，因为航空业的运输工具是高投入的资产。这也就决定了民航业具有高投入的特点。其无形资产只占非流动资产的1.6%左右，南航的无形资产主要是土地使用权、软件及航班时刻使用权。而对于可以给南航带来巨大利益的无形资产，如公司的品牌价值、航徽、航空安全系数、服务等级等则没有纳入无形资产
26、的核算中。三、“营改增”后南航税负的变化1、衡量税负的指标税收负担是指纳税人在向政府缴纳税款过程中产生的货币损失或牺牲的经济福利。在一般情况下，通常会用税收负担率来衡量税收负担。其指标体系分为宏观税负指标和微观税负指标两种。宏观指标一般衡量的是一个国家或地区的税负水平，因此，本文不做考虑。微观税负指标是指某一纳税人在一定时期或某一经济事件过程中，缴纳的全部税收占同期或该事件的经济收入比重。其计算比宏观税负指标更为复杂，国内外也产生了许多不同的计算方式。本文决定选取我国代表性的几种衡量标准进行计算分析：流转税税负衡量指标，陈明艺等（2018）采用“营业税金及附加/营业总收入”作为衡量企业流转税税
27、负的标准，基于所有权性质的不同和产业结构的不同实证分析了上海企业流转税税负水平。所得税税负衡量指标，薛爽等（2012）借鉴吴联生实际税负计量方法，将企业所得税税负的计算公式确定为“所得税费用税前会计利润（利润总额）”，从企业所有权的角度进行分析，来讨论企业首席财务官的能力与企业税负水平两者间的关系。总税负衡量指标，闫婉姝等（2017）采用营业税金及附加和所得税费用之和占比营业收入的指标来衡量企业税负。2、 “营改增”前南航的税负情况表2 南航2008-2012年报表数据摘录（单位：百万元）20082009201020112012营业总收入56427560437778892707101483营业
28、税金及附加13861591195726212464共13页 第6页利润总额-4748457809868684748所得税费用48-971673819953数据来源：同花顺财经网站为了保证研究的合理性，本文选取2008-2012年的相关数据来研究“营改增”前南航的税负情况。并结合上文和表1的数据对其进行指标计算。表3 南航2008-2012年税负指标计算20082009201020112012流转税税负指标2.46%2.84%2.52%2.83%2.43%所得税税负指标-1.01%-21.23%20.66%11.92%20.07%总税负指标2.54%2.67%4.67%3.71%3.37%通过上
29、表的指标计算，可以看出南航2008-2012年的流转税负率维持在2.5%，最低为2.43%，最高为2.84%，其平均值为2.62%。而所得税税负率在2008和2009年均出现了负值。2008年受到经济危机的影响，使企业利润亏损。2009年主要是由于财务费用和销售费用增加，导致企业成本过高。而2010-2012年的所得税税负率呈中间低，两头高的U型。总的税负率则发生先增再降的过程，最低为2.54%，最高为4.67%，两者相差2.13个百分点，其平均值为3.4%。总的来说，“营改增”前南航的总体税负率均在2%以上，尤其2012年达到4.67%，说明其税收负担还是比较重的。3、“营改增”后南航的税负
30、情况由于2012年“营改增”在上海进行试点，2013年下半年才在全国实行。出于谨慎性原则，从2013年开始考虑。同时，10%的税率实行了不足一年的时间，且没有查询到2018年年报信息。因此，对于“营改增”后的数据选择，决定选取2013-2017年的相关数据进行研究。表4 南航2013-2017年报表数据摘录（单位：百万元）20132014201520162017营业总收入98130108313111500114803127489营业税金及附加267188275246217利润总额33503095639676488798所得税费用701677136917591965数据来源：同花顺财经网站表 5
31、 南航2013-2017年税负指标计算20132014201520162017共13页 第7页流转税税负指标0.27%0.17%0.25%0.21%0.17%所得税税负指标20.93%21.87%21.40%23%22.34%总税负指标0.99%0.8%1.47%1.75%1.71%通过分析得知，南航2013年的收入比2012年减少了3353百万元，此后的收入虽呈增加趋势，但增加幅度不大。同时，企业为了应对“营改增”，在前期会选择购入固定资产来使可抵扣进项税额增加，从而在一定程度使得企业的营业成本增加。而随着国际油价的提高，也加重了企业成本负担。在这种情况下企业的利润总额就会减少。另一方面，由
32、于营业税计入“营业税金及附加”科目，“营改增”后就会使得该科目金额大幅度减少。这就会导致以此为基础进行计算的流转税税负率降低，通过上述计算也发现2013-2017年南航的流转税税负率均在1%以下，且其平均值在0.21%，比前五年下降2.41%。由于上述原因，也会导致与其相关的总税负率发生变化，可以看出2013-2014年南航的总税负率在1%以下，比前五年的平均值还低。而2015-2017年的总税负率在1%以上，但并未超过2%，比前五年的最低值低。后期可能是由于南航固定资产的购入减少，才导致利润回升。因为其主要固定资产飞机，是一种高投入、使用周期长、更新率低的运输工具。而所得税税负率则与所得税费
33、用与营业收入有关。从表3可以看出，2013-2017年南航的所得税费用和营业收入均呈增加趋势，但从总体上来说增幅都不大，这就使得所得税税负率较为稳定，维持在21%-23%之间。总的来说，“营改增”后的南航的税负情况整体下降。南航也在积极利用“营改增”政策来降低企业税负，但只靠购入固定资产来解决“营改增”所带来的影响。从长远看，显然是不可行的。因此，南航还需要通过其他措施来应对“营改增”。四、南航应对“营改增”的措施建议1、加强企业采购管理航空公司固定资产占总资产比例大，具体来说就是飞机的购进，其作为可以抵扣进项税额的最大来源，它的购进时间是非常重要的。因此南航首先应该对飞机的购进时间和规模进行
34、合理的规划，从而为企业腾出更多的资金用去经营或者投资。其次航空公司成本构成中占总成本数额较大的是航空燃油，而国际原油价格波动以及发改委对国内航油价格的调整，都会对公司的盈利造成较大的影响。因此南航在进行采购计划安排时，为了能够更好的发挥增值税发票的作用，需要把握取得时间以及认证时间，以便提高资金的周转速度和规模，这就需要采购部门在采购前准确计算每次购买量和购买时间。最后在采购活动中，采购部门人员应该特别注意，尽量避免签订一次性付全款的条款，一共13页 第8页次性全部付款后开具出的便是一张大数额增值税专用发票，增加了企业的扣减难度，不能均匀的分摊抵扣，使得增值税缴纳存在不稳定性以及数额上存在较大
35、的跳跃性，从而影响企业其他财务管理项目的管理。2、积极进行纳税筹划目前我国“营改增”改革还处于一个发展阶段，相关的政策规定还没有充分的完善，相关环节的管理和实施还没有完全成熟。但从另一层面来说，在这样的一个大的纳税环境下，企业的纳税筹划工作有了更大的空间和更多的可操作性。南航可以利用这个过渡机会，吃透相关政策，积极进行纳税筹划，为企业减税降费打好基础。尤其是对固定资产购进和航空油料购进要进行合理筹划，选择合适的购进时间和购进数额，统筹均匀分配可抵扣税额，保证交税压力维持在平衡点水平，对于其他成本物品购进也应谨慎选择供应商，尽可能保证增值税专用发票取得符合法律规章。3、重视增值税专用发票的管理航
36、空业的营业成本构成比较复杂，包括航油成本、职工薪资、折旧摊销费等。特殊的有飞机起降费、维修费。其中购买燃油及接受修理修配劳务支出占总成本的比重较大，“营改增”前，这一部分成本不可以抵扣，全部计入企业的经营成本中。因此，无论有没有专门的增值税发票都不会对企业的成本总额造成影响。而“营改增”后，这一部分成本不再计入成本总额中，可以从增值税进项税额中抵扣。所以，南航在进行供应商的选择时，应尽可能选择能够开具增值税专用发票的一般纳税企业。因为如果没有增值税专用发票，企业就不能进行进项税额的抵扣。同时，要保证发票的合法性和有效性。发票的取得要符合相关法律法规，不能虚开发票。企业在取得发票后应尽快对增值税
37、专用发票进行认证，因为在180天内进行认证的发票才有效。4、提高会计人员的专业能力“营改增”前交通运输业纳入的是营业税征收范围，这就使企业缺乏了解增值税专业知识的人才。而且随着“营改增”的不断深入，相关政策也在不断发生变化。因此，南航应该对会计人员进行相关专业培训，提高其专业能力。否则在相关政策发生变化的情况下，会计人员无法短时间内根据“营改增”政策进行账册调整，使得会计账簿出现混乱，严重影响企业运营。同时，会计人员需要有提高自身专业能力的意识，积极主动去学习相关政策，才能有益于自身发展，才能为企业创造争取最有力和最合适的内部环境。共13页 第9页结 论本文选择航空运输业这一特殊的交通运输业作
38、为切入点，以南航这一大型航空企业进行案例分析。通过流转税税负指标、所得税税负指标、总税负指标三种税负指标的计算，分析了“营改增”前后对南航的税负影响，结果表明“营改增”降低了企业税负。一方面说明“营改增”产生了实际税收效果，另一方面对于南航这种大型企业来说，积极应对“营改增”，并充分利用了税收政策，来获得发展。即在前期通过购入固定资产的方式来增加企业可抵扣进项税额，从而降低企业增值税税负。但这一措施从长期来看，可能会使企业税负增加。因此，南航需要通过加强企业采购管理、进行纳税筹划、重视增值税专用发票的取得、提高会计人员的专业能力等措施来应对“营改增”。共13页 第10页参考文献1李晶.提高航空
39、公司竞争力的税收政策J.财政研究，2011,(1)：18-20.2林流芳.“营改增”的必要性及影响分析J.就业与保障，2015,(6)：8-9.3李辉,付梦雨.“营改增”对交通运输业税负的影响研究J.未来与发展,2019,(1):23-28.4方华丽.“营改增”对交通运输企业税负的影响J.金融经济，2018，(19):59-63.5魏葳. “营改增”对我国航空运输业税收负担的影响D.北京交通大学.2017.6薛雨.“营改增”对航空运输企业的影响研究基于A航空公司的案例分析D.广州大学.2017.7 杨小渊.“营改增”对通用航空业税负的影响分析J.空运商务，2013，(9)：52-54.8刘玮玮
40、.对“营改增”后航空运输企业税负变化的分析J.中国国际财经,2017,(15):8-9.9M.ShaheEmran, Joseph E. Stiglitz.On selective indirect tax reform in developing countriesJ Journal of Public Economics.2005,(5):31-32. 10Michael Keen and Ben Lockwood. The value added tax:Its causes and consequencesJ .Journal of Development Economics.2012
41、,(9) :138-151.11潘文丽.交通运输业“营改增”前后税负水平比较研究D.广西大学.2018.12卢仙华.营改增对交通运输行业的影响与对策研究以WF企业和A企业为例D.华侨大学.2017.13.薛爽等.“CFO影响力与企业税负水平基于企业所有权视角的分析”J.财经研究.2012,(10):57-67.14陈明艺,李娜,王冬等. 异质类企业税收负担比较研究基于上海上市公司样本J. 上海经济研究, 2018（03）:52-60.15闫婉姝,曾剑宇,何凡. 企业税负、产权性质与盈余管理来自中国上市公司的证据J. 投资研究, 2017(08):100-116.16王嘉塬.“营改增”对航空运输
42、业的影响以中国国际航空公司为例D.兰州财经大学.2016.17李旭红.增值税改革：做好减税降费“主菜”N.第一财经日报,2019(A11版).18折小芳.“营改增”对交通运输企业税负影响研究D.延安大学硕士.2016.19王艳.“营改增”对我国航空运输业税负的影响以三家上市航空公司为例D.复旦大学.2014.20张田田 吴溥峰 莫伟婷.“营改增”对交通运输业税负的影响及建议J.财税金共13页 第11页融.2018,(9):95-96.21党永怡.论“营改增”对交通运输业的税负影响J.农村经济与科技，2017(13):157-158.22罗云.“营改增”对交通运输企业税负的影响D.首都经济贸易大
43、学.2017. 共13页 第12页致 谢时光荏苒，一转眼四年就过去了，最后一份作业毕业论文，历时几个月也终于结束了，回顾这一路来的写作历程，我有太多的人想要感谢，正是在他们的帮助下，我的论文才能顺利完成。首先我要感谢我的论文指导老师谢德保老师，谢老师渊博的专业知识、严谨的治学态度、一丝不苟的工作作风深深地影响了我。我的论文从选题到完成，每一步都是在老师的悉心指导下完成的。谢老师对于我的论文字句的修改，论文关键难题的攻克提出了宝贵的建议，使我获益匪浅，也使得我的论文能够更加完美地呈现在大家面前。同时也要感谢我的任课老师们，正是他们的无私教诲，给了我无限启迪，使我收获了更多的专业知识。其次，要感谢我可爱的会计二班的同学们以及一直陪伴我的挚友们，感谢你们陪我度过大学这个美好的年华。当然，还要衷心感谢我的父母，他们一直是我前进的动力与精神支持，在此，我向父母表示深深的敬意和感谢！转眼间四年的大学生活就要结束了，我相信一段生活的结束便是另一段新生活的开始。我谨以这篇论文献给大家，也为我的大学生活画上一个圆满的句号。共13页 第13页