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1、南京财经大学红山学院本科毕业论文（设计） 学校代码：13990 本科毕业论文（设计）中文题目： 基于内部控制视角的康美药业舞弊案例研究 英文题目：Case Study of Fraud in Kangmei Pharmaceutical from the Perspective of Internal Control 系 部： 会计系 专业班级： 审计1751 学 号： 2220172081 姓 名： 指导教师： 完成时间： 2021年 5月 7 日 南京财经大学红山学院本科毕业论文一、 引言1二、 文献综述1（一） 国外研究现状1（二） 国内研究现状2（三） 文献评述4三、 内部控制相关理论
2、阐述5（一） 内部控制定义5（二） 内部控制五要素6（三） 内部控制的目标6四、 案例研究以康美药业为例7（一） 康美药业公司概况7（二） 康美药业的内部控制存在的问题8五、 对策及建议15（一） 完善企业内部控制环境15（二） 加强康美药业风险管理16（三） 提高康美药业控制活动的执行力17（四） 加强康美药业信息与沟通能力18（五） 建立有效的监督机制19参考文献20 南京财经大学红山学院本科毕业论文基于内部控制视角的康美药业舞弊案例研究摘要：内部控制是公司在发展过程中必须要重视的内容。内部控制可以更加高效的解决公司运营过程中所遭遇的难题。然而，上市公司的内部控制情况不容乐观，近年来频频发
3、生的财务舞弊现象可窥一斑。本文首先介绍了内部控制的定义、目标和五要素，接着以康美药业为研究对象，对康美药业内部环境的实际情況进行分析，在内部控制五要素的基础上，采用对比分析法、案例分析法等方法就康美药业内部控制所存在的漏洞展开研究，揭示其在内部控制上的不足，并对其今后的发展提出相应的建议。关键词：上市公司；内部控制；案例分析；内部监督Case Study of Fraud in Kangmei Pharmaceutical from the Perspective of Internal ControlAbstract: As an important part of corporate go
4、vernance, the purpose of internal control is to promote the company to operate more economic, rational, efficient and beneficial. However, at present, the internal control of listed companies is not optimistic, which can be seen from the frequent occurrence of fraud in recent years. This article fir
5、st introduces the definition of internal control, objectives and five elements, and then take the Kangmei harmaceutical industry as an example, analyze the Kangmei pharmaceutical industry the actual situation of the internal environment,On the basis of the five elements of internal control, this pap
6、er adopts methods such as comparative analysis method and case analysis method to conduct in-depth analysis on the problems in internal control of Kangmei Pharmaceutical, find out the defects in internal control of Kangmei Pharmaceutical, and finally put forward relevant suggestions and countermeasu
7、res according to the problems and reasons in the internal control of Kangmei Pharmaceutical.Keywords: Listed Company; Internal Control;Case Analysis;Internal Supervision一、 引言二十一世纪以来，世界经济迅猛发展，公司管理越发复杂，接连发生世界通信的财务造假破产、紫金药业财务造假、万福生科财务造假、长生生物疫苗事件、等一系列的财务造假丑闻，会计信息存在虚假、财务数据造假这类问题的出现屡见不鲜，内部控制在国内外经济市场引起广泛关注
8、和重视，在政府和学者间引起激烈的探讨。经过一系列的研究后发现，减少企业信息失真现象的发生，主要还是依靠内部控制来进行，依靠企业外部很难解决目前我国各大企业所存在的会计信息失真等现象。此文主要以内部控制为主题，以康美药业所存在的虚假信息披露问题进行研究，从内部控制为线索。揭露了康美药业在内部控制方面存在的问题，最后提出优化企业内部控制的对策，力求从源头上解决公司存在的财务造假问题，为企业的可持续发展提供不竭的动力。二、 文献综述（一） 国外研究现状Setiawan and Majidah在2017年对上市公司内部控制进行研究，指出审计委员会在公司治理中有责任帮助董事会确保财务报表和内部控制的有效
9、性1。Ashbaugh和Skaifeetl曾在2016年指出企业内部控制质量与会计信息有着一定的联系有，内部控制存在问题越多那么管理层越是难以相信会计信息的处理质量，并且内部控制有漏洞容易让管理层抓住漏洞同时还会对企业财务处理实施管制，因此很多企业的会计信息质量很难得到保证2。 Nebbel Motubatse从在2015年就企业内部控制管理等问题展开分析，并指出内部审计在公司的发展过程中发挥着重要作用，因此公司应该加强重视 ，在公司管理中应该注重内部审计等内部环境的建设3。学者Ahmed与Neila在2018年就企业内部控制内容展开一系列的分析后指出，内部控制与内部审计工作效率以及监督力度等
10、有着紧密的联系4。Jokipil（2013）研究表示为了让企业内部控制发挥最大功效，应该针对企业的经营发展状况程度调整内部控制体系，根据业务情况做出调整完善内部控制，从而实现企业经营发展的目标5。（二） 国内研究现状1 内部控制界定方面张宜霞曾在2007年就企业内部控制概念展开研究 内部控制概念包括两个层次，首先是企业组成部分，内部控制作为企业的重要组成部分可以实现财务报告内部控制等需求；第二个层次，从企业整体系统的视角出发进行内部控制概念界定，这一层次的内部控制于企业组织结构与相关，包含管理层控制以及治理层控制6。学者章铁生从在2011年指出企业内部控制可以在一定程度上减少企业发布虚假财务报
11、告的现象发生，他将内部控制细分为五个要素，经过回归分析证实企业的财务舞弊行为与监察、信息交流、风险评估相关，倘若企业的监督管理不完善，信息沟通不流畅，风险评估不合理，就越容易出现财务舞弊行为7。学者陈维青与胡本源在2016年经过一系列的研究后指出内部控制主要与企业内部的高层人员有关，这些高层人员与别的企业实施管理工作的过程中 为企业创造更多的经济效益，采用内部控制的方式实现企业发展目标8。吴园在2018年研究报告中指出，内部控制主要由一下几种工作模式，首先是评价企业经营效果等内部管理的控制，其次在财务状况的基础上对企业资金管理把控的内部财务会计的控制，只有这样才能获得较为真实的财务数据9。刘迎
12、钰（2018）提出强劲的内部控制可以有力减少上市公司财务造假带来的严重后果，提高医院整体水平10。郭慧（2017）提出上市企业的内部控制有效性与经营管理相关，内部控制有效性越强，经营管理就越好，进而提高企业的风险防范能力，合理规避风险，实现长期可持续发展11。2 影响内部控制因素研究蒋小花（2016）研究表明影响公司内部控制的因素很多，公司内部环境的复杂性、公司的会计风险与财务舞弊风险、公司监督机制这四个方面都是影响公司内部控制有效性的主要因素12。林钟高（2017）就研究结果指出风险性债务融资和内部控制之间存在一定的关系，当公司内部控制存在严重缺陷时，那么出资人将对风险展开分析,而且增加企业
13、债务融资份额；若公司内部不存在内部控制缺陷，相应投资人会感知投资风险较低，进而降低债务融资成本13。何国兰（2017）研究发现企业治理结构、内部控制制度的建设、业务经营e风险都是该企业内部控制存在问题的影响因素14。许宁宁（2017）在上海和深圳两市以当地上市公司为样本，经过四年的分析发现企业管理层的经营管理水平直接影响内部控制的质量，当上市公司管理层的经营管理能力越强则内部控制的质量就越强；当上市公司管理层的经营管理能力越弱则内部控制的质量就越弱15。 杨晰、靳燕娟和李刚在2018年主要就我国制造型企业发展过程中内部控制上存在的问题展开研究，通过研究后发现企业客户集中程度越高，更容易存在内部
14、控制问题16。李越冬和严青（2019）认为企业的内部控制受风险投资影响，风险投资越高，内部控制缺陷存在可能性越低，但是同时受企业股权影响，股权越集中风险投资对于内部控制缺陷呈反向关系17。张杨（2020）抽取近百家上市公司审计报告，调查发现67%存在较大问题，在内部控制五要素方面进行综合评分，调研样本公司们平均得分仅为3分，只是基本符合内部控制要求18。3 在内部控制评价研究方面：赵保卿在2020年提出内部控制部控制评价应从静动两个维度出发审计和评价该企业整个年度的内部控制水平，能够与内部控制活动的动态特性保持一致，评价内部控制有效性19。李祖瑶在2019年对内部控制展开研究，并指出应该对评价
15、部门进行监督，使其具备权威性、独立性，对其进行关键节点测试，建立预算体系20。田娟（2012）在内部控制评价方面指出，应该将内部控制缺陷和内部控制局限性的概念进行区分，只有这样才能较好的保证评价内控的有效性21。学者岳殿民与韩传模曾对内部控制进行研究，并指出内部控制可以在很大程度上降低企业发布虚假财务报告的行为。由此可知，虽然目前国内的研究很少集中在制度上，但是根据现有的研究成果，完善相关制度能够降低财务舞弊行为发生的概率22。（三） 文献评述现有的国内外研究文献，所传达出的关于内部控制相关的理论层次研究的目的，是为企业的经营管理实务筑起基石，提供行为基础。研究学者的队伍不断壮大，专业性也不断
16、提高，关于内部控制的硏究趋势，也逐渐凸显出结构化、系统化和专业化。随着研究成果的丰富，种类繁多，研究国内文献发现国内许多企业在制定内部控制时，将政府文件和其他优秀企业内部控制制度直接深搬硬套，导致企业在实施内部控制时存在偏差，没有反向参考内部控制存在问题的企业，避免相同问题的发生，所以如何建设更匹配自己企业现行运作模式的内部控制这又是一个需要正面应对的命题。三、 内部控制相关理论阐述（一） 内部控制定义我国内部控制理论其发展速度与国外相比较为缓慢。内部控制一词的出现是在上个世纪30年代，到现在为止已有八十多年的发展历史。在四十年前年内部控制的定义被美国审计准则委员会发布，这也成为较为经典的内部
17、控制的阐释，指的是公司在一定时期，充分利用企业内部各类资源通过实行多样的程序最终达到一定的经营管理目的，这一解释也被后续的研究者通用。二十世纪90年代，内部控制的定义被我国注册会计师协会首次提及，其认为内部控制的内涵由四个方面构成，分别是责任分明、授权批准、财产完整、内部审计这四点。于2008年我国发布企业内部控制基本规范，规范中提出了内部控制的明确概念：内部控制是公司内部董事会、管理层、监事会以及全体员工一致执行和实施的程序和方法。通过内部控制企业能够实现抑制经营管理中风险、促进经济管理的运行状况、保障财产的安全与信息的真实的经营控制活动目标，帮助企业能够加速实现制定的发展战略。（二） 内部
18、控制五要素 1 内部环境主要内容包含公司治理架构合理合规，公司人员的职权分配，还包含公司的人力资源、企业文化等等。内部环境是实施控制的根本和起点。2 风险评估在进行风险评估时首先依据不同的目标需求分层，小到运营收入目标大至组织战略，分层次识别内控可能面对的风险，并进行风险评级分级，最终选择合适的应对机制展开控制活动。针对财务舞弊的风险可以划分为两种，内部的财务因素风险，现代化信息使用安全的风险以及企业扩张管理跨度加大的风险；外部的原材料价格波动的风险，行业竞争加剧的风险和医改加深的政策性风险等。风险评估是不可或缺的步骤。3 控制活动控制活动是内部控制中的重要一环，通过控制活动可以使流程标准化。
19、囊括了分权管理、信息处理控制、绩效考核指标和授权。4 信息与沟通对于建立防范舞弊的内控系统，沟通有利于增强组织认同感，信息的流通包括加强对外通信，防止定期报告失真、建立公众监督举报联系方式反馈、监查部门的有效沟通；以及强化内部监管者交流、母子公司之间的信息互换。5 内部监督内部监督是企业记录内部控制各要素的内容和运行情况，并对其实施情况进行监督的过程。为了保证内部控制制度的落实真实有效，企业应对实施过程进行监督，并记录结果。由于我国内部控制起步较晚，常常容易忽略这一重要步骤。（三） 内部控制的目标内部控制目标是指企业在实施内部控制时要预先设置需要完成的任务，按照内部控制的具体要求实现企业先前制
20、定的目标。通过内控目标的设立，企业不仅能提高企业的营运能力，还能够确保各部门最大限度发挥应有的职能。主要内容包括：1 根据检测的风险，在第一时间找到问题，规避可能会出现的错误行为，保证资产安全；2 对企业管理制度制定合理的组织框架。同时加强企业经营管理力度，并对其严格监督，只有这样才能使企业目标的顺利实现；3 优化风险管控系统，应由企业组织专业风险管理人员以及外聘专业风险控制人员，根据企业现状建立。建立风险管控系统后能够增强风险管理，随时监控风险，有利于保障企业业务活动运行；4 根据企业的经营范围、业务特征、发展需求，在我国政府颁布的有关法律法规的基础上制定合适的内部规章制度，贯彻落实公司全体
21、员工按照内部规章制度行事，并对其监督。四、 案例研究以康美药业为例康美药业于2019年发布报告揭示2018年在相关报告中所披露的财务状况存在大量虚假内容，并根据会计差错追溯以前年度调整，其2017年的年报数据是经过改动的。在没有揭发出康美企业存在披露财务状况的违规行为时，2017年年报货币资金虚增近300亿，数额之巨大，引人怀疑。（一） 康美药业公司概况康美药业股份有限公司，是一个民营企业。其董事长为马新田。在他的努力下，康美药业股份有限公司于上个世纪九十年代成立，其注册资金为高达 497,386万元，2001年正式上市。发展至今曾达到过1390亿元市值的巅峰，多元化的发展方式使康美药业的触角
22、伸至医药行业各个角落，通过兼并医药行业中小企业和自身做大做强，在行业内占据了一定地位以外，在新兴行业也通过纵向合作延伸至投资电商等领域。从收入来看，在2018年康美药业其营业额以过去高出不少，用营业额高达24,264.7亿元，和2017年相比增加了12.4%。即使康美药业因财务造假案产生巨大负面影响，却仍实现营业收入1935万元，位居医药行业第六；总资产保有量现居行业第二。但是康美药业却有大量的货币资金消失，其金额超过了300亿元，也正是这一消息的发出使康美药业市值开始急速下滑，这一消息太过惊人对资本市场造成了重大冲击。因此作为医药企业龙头之一的康美药业，由于信息披露违规行为而被调查。2019
23、年，康美药业就300亿的货币资金消失问题向外界进行发布公告。最终经过相关机构的调查康美药业在以往的财务报告中的确存在虚假披露的现象。康美药业的金融骗局得到证实，曾经是“白马”突然变成了黑天鹅，股价暴跌，2019年5月31日的市价从最高点1391亿元人民币暴跌至208亿元人民币。康美药业也对此次调查做出了回应，如果行政制裁决定违反了相关规定，则公司股份将面临重大的非法强制退市风险。（二） 康美药业的内部控制存在的问题1 内部环境薄弱(1) 公司治理结构混乱，无法制衡实际控制人权力根据康美药业2018年所披露的年度报告能够了解到，康美药业的实际控制人是马兴田直接持股持有31.91%，报告中说明他为
24、企业一致行动人，马兴田作为普宁市金信典当行有限公司控股股东间接持股1.87%，而马兴田的妻子许冬瑾，是普宁市国际信息咨询服务有限公司股东，持股1.87%，所以等同于马兴田夫妇合计持股37.64%占前十大股东合计数54.81%的半数以上，是持股最高的股东。根据表格可以了解到，自2016年到2018年持股人的持股比例出现较大变动，其中有10个股东占比总计50%左右，并且2017和2018年的前十名股东排名并没有发生变化。表1 康美药业前十名股东20162018持股比例情况陈树雄-1.68%1.59%合计51.82%57.54%54.81%(2) 内部控制制度不健全内部控制制度没有结合公司的发展情况
25、，所以造成控制制度严重不合理。且内部控制制度过于老旧，无法根据实际情况进行运作。所以造成内部控制严重不符合公司发展现状。而且公司将审计部作为内部控制的主要管理部门，和别的执行内部控制制度的部门，如财务部、总裁办、营销部、人力资源部等等都是平级的部门，而这样的组织架构是存在问题的。董事会为保证自身的权力忽视内部控制，或仅将内部控制停留在制度层面，没有有效落实。因此康美药业的审计部门完全无法树立自身的权威性，也无法独立开展内部控制工作，审计部缺乏独立性。企业监事会过于形式化，对董事会的制约作用微乎其微，根本无法保证监事会的内部地位，导致经理层在企业日常经营活动中独揽大权，监事会对公司运营层面没有知
26、情权，而经理层在经营业绩与薪酬挂钩的背景下，独断专行甚至唯利是图，企业针对经理层的评价机制缺失，经理层缺乏日常领导与运行内部控制制度的动力。（3）人力资源政策存在缺陷公司并未把过多的精力放在人力资源管理方面，所以存在工作人专业能力不强的现象，因此，这些工作人员的专业水平根本无法保证公司业务的顺利开展。但是对于内部控制的工作人员来说，他们首先要具备良好的专业能力之外，还需要有很强的实操经验，同时还必须熟悉掌握公司各项业务流程，只有这样才能对各项业务进行良好的把控，具备这些能力可以帮助内控人员在最短时间内识别出经营过程中存在的不足和舞弊现有员工整体学历偏低的现象，经过分析发现，康美药业在人力资源政
27、策上存在缺陷：根据其 2018 年年报所整理康美药业的员工学历情况如图1所示，康美药业董事层、高管层、监事层及普通职工之和是12596人，但在其中本科以上学历的职工2557人，仅占总人数的五分之一，大专及中专以上本科以下的职工5914名。中专以下学历的职工4125人，超过了总人数的三分之一。这样下去在医药市场竞争中必然处于劣势。高端技术人才缺乏，凭借现有员工的职业素质、不能满足公司未来发展的需求。储备高科技人才将有利于企业创新和研发，这对于医药企业磅礴发展起着决定性的作用。图1 康美药业学历分布图2 风险意识薄弱一直以来康美药业都是以中药材销售为主，因此需要进行大批量中药材采购，中药材销售周期
28、长，所以企业必须有足够的资金来支撑企业的运转。所以企业依靠融资来缓解资金不足的现象。且近些年来，康美药业一直想扩大经营规模，同时扩大产业链，所以必然会需要大量的资金支持。随着康美药业借债量的增加，企业的负债率也在不断提升，在2014年时企业的负债率为40.03%，可是截止到2018年企业负债率提高到了62.8%，截至2017年末的负债总额365.87亿元，较上一年年度同期提高43.8%，截至2019年第三季度末，公司短期借款158.52亿元，长期借款近7个亿、应付债券168.02亿元，公司货币资金余额仅有4.83亿元，流动资产远不足以偿付债务，康美药业将面临极大的偿债压力。本文选取了恒瑞医药、
29、亿帆医药两家公司同在 A 股上市，属于较有竞争力的医药企业。将这两家公司的资产负债率数据与康美药业进行对比。表2同行业公司 20142018 年资产负债率变化康美药业资产负债率由2014年的40.03%上升到56.33%（2017年报更正前数据为 53.24%），2018年更是上升至62.08%，远高于同行业其他两家公司的资产负债率。3 控制活动(1) 关联方交易管理不合规经过相关部门的调查得知康美药业从2016年开始直到2018年末，曾多次向控股股东提供非经营资金，其资金总额超过了116亿，而且资金提供是在没有得到决策审批的情况下，这些控股股东将这些资金用在购买股票上以及偿还融资本金等方面。
30、且关联方交易的过程中，康美药业却并未没有遵守相关规章制度。所以导致和关联方在资金交易的过程中存在交易台账和财务报表等资料，关联方资料归集存在遗漏现象。(2) 货币资金管理失效在2017年会计差错调整中，支付款项不经过审核直接支付未入账，造成多计货币资金183.43亿元；除此之外，企业还存在很多单据数据存在差错的现象，这种产生多计货币资金的现象，涉及资金超过了34亿元。但是这些数据却并没有入账，导致多计货币资金24.36亿元工程款；与关联方普宁康都药业有限公司资金往来没有入账，造成多计货币资金57.14亿元。证监会调查表示2016年年初到2018第三季度末，其财务报告并未如实记录，存在重大虚假记
31、录现象，分别虚增货币资金 225.38 亿元,299.44亿元和361.88亿元。 4 信息与沟通不良公司各部门之间应该进行信息共享，每个工作人员都应该为公司日常控制发挥自己的作用，使内部控制可以顺利实施并为公司创造更多的利益。康美药业对内员工信息沟通不畅，部门层级之间的信息传递和反馈以自上而下的纵向沟通为主，缺少必要的横向沟通，由于员工自身理解能力和表达能力有差距，传达的信息存在被曲解和不完整现象，由此带来的失误和演绎，最终可能出现纵向部门之间、层级之间和员工之间，在部门职责交叉时遇到问题出现推诿扯皮、难以协调或不作为等情况。公司也未能与外界进行良好沟通，具体表现为康美药业对外财务报告信息披
32、露不充分，与内部控制实际情况形成巨大反差。作为上市公司，企业没能够将与其公司经营活动关系紧密的重要信息及时披露，没有根据信息披露管理制度中的相关规定，反而粉饰财务报表，信息失真情况严重，违反了信息披露管理制度的初衷，提供重大虚假的财务信息严重误导了投资者。5 内部监督失效康美药业的董事会和部分高管人员的任命出现重叠，董事长马兴田兼任公司总经理，本应起到的制约效果失效。康美药业独立董事、监事由董事选举出来，董事会中马兴田夫妇有决定的控制权，其本身独立性难以保证。其次在自我评价环节中不够中肯、走过场以及隐瞒关键问题的情况时有发生。通过监会调查发现，康美药业在2016年开始到2017年期间所发布的财
33、务报告中都没有真实的对相关数据进行发布。可见公司内部审计部门对日常内部控制的监督不到位。但康美药业公司的审计委员会也未对这两年的财务报告有异议。公司设立有监事会，监事会中有三位监事，同时设有监事会主席一位，2016至 2017 年度的监事会成员如表3 所示。公司监事会相关人员对其表示，报告中所有的内容均属实并没有发布虚假数据或内容。由此可以看出监事会未能履行好监督董事会的职责。因此，康美药业的监督活动失效，未能有效监督于防范相应的财务造假行为。表3 2016 至 2017 康美药业监事任职情况五、 对策及建议上一章根据康美药业内部控制的现状对康美药业内部控制存在的问题深入分析。在此基础上，本章
34、依旧从内部控制五要素出发结合外部影响因素，提出优化康对策及建议。（一） 完善企业内部控制环境1 改善上市公司治理结构康美药业虽然按照国家准则、制度为依据对控制活动制定了相应的详细且明确的内部控制制度，但实际的执行中未按照公司内部控制制度，存在大股东马兴田股权的过度集中现象，缺乏制衡机制，凌驾于内部控制之上，迫切需要企业通过完善公司治理，强化内部控制，降低董事会重叠的现象。与此同时，独立董事也应该做好自己的工作，为小股东创造更多的利益。2 加强行为主体对内部控制制度的认识要想更好的贯彻执行内部控制制度，必须要康美药业管理层树立正确的内部控制管理意识。因为管理层并未良好的进行内部控制工作，所以出现
35、内部控制制度无法顺利实施。对于企业的发展来说，拥有一套完善的内部控制体系是非常重要的，企业的高层管理者必须要转变他们的企业管理观念，要清晰意识到对企业不理智的占有欲和控制欲不利于企业在新经济时代下发展。 同时，向优秀的先进企业学习他们的企业内部控制管理经验，聘请专业领域的管理人才为企业高层讲课，来弥补相关领域的知识和实践经验的不足，为做好企业内控制度建设起到榜样力量。同时企业应当请专业人士对员工进行培训，让企业所有成员都了解内部控制的重要性和基础知识，提高公司员工的整体水平。3 加强人力资源管理。想要保证内部控制质量，必须要引入专业性人才，成立一批具有高质量的人才队伍，同时还需要在一定程度上提
36、高其准入门槛。特别是在招聘环节中，需要注意的内容除了专业素养之外，还需要对相关岗位人员的职业道德进行评估，即使在新员工进入公司之后，也不能任由其发展。必须制定严格的培训计划，提高专业知识的同时，还需要对其职业道德进行引导，让员工能够认同企业文化。愿意长久为公司效力。与此同时，各部门还需要根据公司发展的实际情况制定，长久有效的激励机制，激励机制可以在一定程度上提高员工的积极性，从而更好的提高员工的工作效率以及职业素养，如果说员工违反公司的制度，还需要结合实际情况对其进行处罚，只有这样才能保证内控工作的顺利运行。（二） 加强康美药业风险管理首先，企业要做好风险识别，只有能够发现问题，才能有的放矢地
37、积极解决问题。企业通常以自顶至下的方式将所收集各种风险。除了要识别出外部的市场风险和企业自身的战略风险、运营风险、财务风险以及法律风向。康美药业还应重视家族成员参与管理企业的内部风险。将所有风险汇总起来，形成一个风险列表以便后续进行分析。其次，康美药业所制定的风险评估机制的有效运行依赖于全体员工风险意识的高低，体现在企业的管理细节上，这是潜移默化的过程。因此将风险意识融入到企业文化中，体现在企业目标、企业管理方式和发展中，渗透到战略目标的细节中，对机制的稳定运行大有裨益。最后，完成风险评价工作。对风险识别和风险分析产生的信息综合归纳,专业的风险管理人员要对照标准进行排序，确定好优先级，形成企业
38、风险数据库。（三） 提高康美药业控制活动的执行力1 完善康美药业关联方认定和披露康美药业会计实务中更应该注重实质重于形式的原则，应当扩大关联方的范围。同时特别需要注重已经解除关联方关系但企业之间仍然存在大额交易的，对于这类型的交易企业应当此基础上增加一个时间期限将其继续作为关联方进行披露，当两个企业之间存在的经济往来对于财务报表影响较小时再进行一般化的处理取消将其作为关联方对外披露，这样可以规避康美药业内部管理层、治理层钻空子隐藏披露关联方交易的风险。对于在财务报告中刻意隐瞒不明确披露与关联方之间交易的金额、金额用途以及定价策略等重要相关信息，这就需要在国家政策制度中明确统一规定披露标准，并强
39、制在对外披露的财务报告中说明关联方交易金额占比相对较大主要原因。如果不根据国家规定制度严格要求，那么所造成的损失将由双方公司一起承担。信息披露可以在一定程度上反映公司财务发展现状。尽管关联方交易所牵扯的内容较多，其交易价格很难进行准确描述，但是仍然要求对其进行真实披露，否则会有可能使得康美药业有机会刻意利用此项原则的漏洞对隐藏关联方的交易来控制股价的变动来吸引投资者，令投资者难以及时察觉异样。2 按照制度执行业务流程避免财务造假康美药业缺乏完善的会计信息监督制度，这导致公司财务基础薄弱，公司账务存在严重漏洞，不能反映实际财务情况。所以对于资金管理方面，财务会计应该严格按照规定层层审批签字的资金
40、流进行账务处理，不得省略其中任何一步审批步骤；对于银行单据、业务凭证存在修改、不真实的以及其他不符合要求地原始凭证一律驳回处理，康美药业财务部要严格按照财务制度把控住资金的管理。（四） 加强康美药业信息与沟通能力1 加强员工信息沟通康美药业需要在管理层和员工之间建立良性信息沟通的渠道，并以此为基础设立越级沟通，引导和鼓励上下级之间进行积极的接触与沟通，希望这种主动的沟通方式有及时的反馈，企业对于沟通的方式内容进行总结分析，从而制定相应的规范制度，保证反馈的实效性，若反馈不及时，则须相应的惩罚.反馈还需要借助电话、聊天工具、会议以及电邮等多样化的方式，不同沟通方式可以使康美药业得到不同的沟通效果
41、。2 完善外部信息披露制度要想康美药业外部中小投资者和利益相关者的权益，就必须保证企业内部财务信息、重大事件发生等等信息能够及时准确向外反映。为完善信息披露管理制度，康美药业在应在制度中增加责任制度，明确规定各部门信息披露的负责人，承担责任主体对于信息披露工作的权利与义务，并在康美药业的网站以及相关的信息平台公布相关责任主体的名单与负责的范围，受到企业内部以及社会外部的监督。同时康美药业内部审计部门以及审计委员会应该加强对信息披露管理的监督作用，制衡高管层之间的权利，采取政策的优惠等鼓励方式增加治理层、管理层披露信息的责任意识，增强他们开展内部控制信息披露与评价工作的自主性，建立和执行良好的信
42、息披露制度。这样有助于外部投资者与利益相关者了解康美药业真实的经营状况、财务状况；也有助于社会公众正确选择投资；同时有助于证券市场的管理和健康发展；也有利于上市公司的广大股东及社会公众对上市公司进行监督。（五） 建立有效的监督机制1. 内部审计层面在内部审计层面，康美药业应该确保审计质量的完成，而审计质量的保障关键是业务具体的实施流程。为了保障内部监督的有效性，在业务进行过程中的各个步骤的执行质量控制要落实到每一个负责人。在内审过程从，要使决策者认识到内部审计对起着决定性的作用，要了解内审的地位，提升内审的权威性。管理层应认识到内部审计是企业内部控制中的一个重要的组成部分，同时又是评价内部控制
43、的工具，检测内部控制的有效性，保证企业的财产安全。对内部审计重视，才能挖掘出内部控制制度中存在的缺陷，改善企业的营业情况。2. 建立内部监督奖惩制度康美药业对于监事监督机制的惩罚力度不高，所以出现在监督过程中出现对于监督职责的责任意识薄弱现象。要建立一套更加完善的责任追究制度，第一步要加强监事对知识相关监管知识的学习，内部定期召开将责任追究制度作为重点内容的知识培训，建立相应考核机制。从外部聘请专业人员对监事进行相关知识的传授，同时监事要不断提升与时俱进，将学习的知识用于公司的决策表决中，对康美药业的经营流程进行强效的监督。第二步明确监事的责任范围，并且将三位监事的监督工作细化落实到在问题发生
44、是可以追究到相应的负责人。第三步康美药业内部定期的对监事的工作业绩成效进行考核，对于工作表现优异的监事提供现金福利或者物品奖励，而对于工作不负责任的监事进行解聘等奖惩制度。参考文献1Setiawan A,Djajadikerta H,Majidah.Impact of Internal Audit Function on Internal Control DisclosureJ. Advanced Science Letters, 2017, 23(9):8078-8084.2Ashbaugh Skaife. Integration of Strategy.J. Managerial Audi
45、ting Journal, 2016,20(4): 320-343.3Nebbel Motubatse, Karin Barac, Elza Odendaal. Accruals Quality and Internal Control overFinancial ReportingJ. Accounting Review, 2015, 82(5): 1141-1170.4Ahmed Atef Oussii, Neila Boulila Taktak. The impact of internal audit function characteristics oninternal contro
46、l qualityJ. Managerial Auditing Journal,2018,33(5):13-17.5Jokipil. The Influence of Auditor and Client Section 404 Processes on Remediation of InternalControl Deficiencies at All Levels of Severity. 2013, 32(4): 45-69.6张宜霞.企业内部控制的范围、性质与概念体系基于系统和整体效率视角的研究J.会计研究，2007（07）：36437章铁生，林钟高，秦娜提高内部控制有效性能否抑制财务舞弊的发生?J.南京审计学院学报，2011( 4) : 39-458陈维青，胡本源.企业内部控制学M.东北财经大学出版社，2016：37-43.10