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1、文献综述企业纳税筹划并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行纳税筹划”的说法，令人们对纳税筹划产生诸多遐想。随着纳税筹划在跨国公司和国内大型企业的普遍应用，纳税筹划这个非常有“含金量”的概念引起了越来越多中国企业的重视。一些企业利用自身的财务人才或者委托税务代理机构开始了纳税筹划方面的尝试。然而，由于企业在规模、资金、人员素质、融资渠道等方面与跨国公司有很大差异，怎样针对自身情况来进行合理的纳税筹划仍是一个难题。（一）（一）国内外研究状况国内外研究状况纳税筹划产生于西方，早在 19 世纪中叶的意大利就已经出现了，最近的 30 年随着西方各国
2、税法的完善和日益复杂，纳税筹划逐渐得到纳税人的普遍认可，与此同时，纳税筹划也不断的产生出新的研究领域，对其研究也全面的展开和不断走向深入，它成为一门专业性很强的学科，在企业经营中广泛的被使用，也受到人们和政府部门的高度重视。特别是上世纪 50 年代以来，随着经济全球化的不断地向纵深方向发展，跨国企业如雨后春笋般的出现，这些跨国性大企业对纳税筹划的需求进一步地推动了纳税筹划的发展。于小镭新企业会计准则与纳税筹划北京机械工业出版社，该书认为：从纳税筹划的理论研究和实践工作来看，我国的纳税筹划大体可以分为四个阶段：第一阶段（1978 年-1994 年）:这一阶段人们对纳税筹划持比较敏感和忌讳的态度。
3、第二阶段（1994 年-1999 年）：这一阶段即使是税务师事务所也缺乏直接为纳税人进行纳税筹划服务的理念和具体做法。第三阶段（1999 年-2001 年）：在这一阶段，人们普遍的接受了纳税筹划的理念，并在实践自觉或不自觉的加以利用，但无序的竞争急需有关法律法规来加以引导和规范。第四阶段（2001 年-至今）：在这一阶段，人们已经完全接受了这一理念，所以完全有理由相信，随着依法治国理念在我国的大地上生根发芽，开花结果，依法纳税的观念会不断的得到加强，合理、合法的帮助纳税人节约成本的纳税筹划作为中国税收法律法规完善的助推器，会迎来一个新的发展高潮。二、纳税筹划的特点二、纳税筹划的特点蔡昌税收筹划
4、方法与案例广东经济出版社，该书指出：随着市场经济体制的日趋完善，纳税筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分，纳税筹划的特点主要有：1合法性。即纳税筹划应在法律允许的范围内，由税收政策指导筹划活动。2超前性。纳税筹划是企业对生产经营、投资活动等的设计和安排。3目的性。纳税筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。4 积极性。从宏观经济调节看，税收是调节经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆，国家往往根据经营者和消费者的“节约税款，谋取最大利润”的心态，有意通过税收优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向的行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。5综合性。纳税筹划不能只注重个别税
5、种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的轻重。6普遍性。企业进行纳税筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。三、纳税筹划的对策三、纳税筹划的对策纳税筹划可以从多方面选择对策,周华洋 最新税收优惠政策与避税技巧中央编译出版社,该书认为主要有以下几点：（一）避免应税所得实现避免应税所得实现需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。例如，如果某企业今年的销售额比去年有了相当大的提高，在这种情况下，应纳税所得的减少并不能完全反映纳税筹划的效果。所以，通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负，税收负担率，是指宏观的税收负担率。转化宏观税收负担率，使企业利用税收负
6、担率来分析税收负担问题，具有实际意义。计算方法是用企业当年应纳各项税款的总额（不包括个人所得税）除以企业当年实现的各项销售收入与各项营业收入之和，再乘以百分之百，就得出了企业的税收负担率。企业可以用这个指标计算企业总体的税收负担率状况；可以连续计算几年的税收负担率；也可以用当年的税收负担率指标与其它同行业或国家宏观的税收负担率指标进行比较，就能清楚地看出企业的最佳理想纳税水平的高低。（二）延迟应税所得实现在长期的计划经济条件下，企业一般不在乎应税所得实现，认为通过一切方法，把年初应交的部分税收推迟到年末交，并不能起到节税的效果。这种观点并不正确，因为把年初的税款合法地推迟到年末交之后，企业就取
7、得了把这笔税款作为资金使用一年的价值，从这个意义上来说，纳税筹划也取得了很好的效果（三）控制企业资本结构资本结构是指企业各种资本的构成及其比例关系。合理地利用负债有利于获得财务杠杆利益。由于债务利息通常是固定不变的，当息税前利润增大时，每 1 元利润所负担的固定利息会相应降低，从而可分配给股权所有者的税后利润会相应增加。通过控制企业的资本结构可以在一定程度上提高企业的纳税筹划程度。企业可以在增加留存收益的基础上进行纳税筹划。（四）在关联企业内分配利润从理论上讲，关联企业有涉外关联企业和国内关联企业之分，但它们都存在着纳税筹划的可能性，且手段和方法多种多样。其中，前者避税的手段和方法更为隐蔽和复
8、杂，更具有典型性。外方通过关联企业纳税筹划的手段和方法主要有：1.高价进、低价出，转移企业利润；2.抬高进口设备价格，虚增固定资产投入，进行税前避税；3.外方利用投资者身份承包企业工程，故意提高工程报价，从中获利，少缴税款；4.从境外关联公司贷款，通过支付高额利息转移利润，从而有效避税；5.延长资本期限，却按名义值分享利润；6.虚增费用，转移利润；7.将专有技术转让费转移到设备价款中，逃避预提所得税；8.在工程承包中通过将劳务费用向材料款转移以扩大扣除额、包工包料工程假借第三者名义分别订立等隐蔽手段，逃避纳税；9.采用推迟获利年度法、划整为零法等重复享受税收减免待遇；10.推迟偿还债务，控制利
9、润；11.弱化股份投资，增加贷款融资比例；12.利用国际税务协作的漏洞避税。四、纳税筹划的现状四、纳税筹划的现状纳税筹划在发达国家十分普遍，已经成为企业，尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国，纳税筹划开展较晚，发展较为缓慢。张美中纳税筹划北京企业管理出版社，本书把我国企业现在的纳税筹划现状主要有以下几个方面：第一，意识淡薄、观念陈旧：纳税筹划目前并没有被我国企业所普遍接受，许多企业不理解纳税筹划的真正意义，认为纳税筹划就是偷税、漏税。第二，税务代理制度不健全：纳税筹划须有谙熟我国纳税制度，了解我国立法意图的高素质的专门人才。但很多企业并不具备这一关键条件，只有通过成熟的中
10、介机构代理税务，才能有效地进行纳税筹划，达到节税的目的。我国的纳税代理制度从 20 世纪 80 年代才开始出现，目前仍处于发展阶段，并且，代理业务也多局限于纳税申报等经常发生的内容上，很少涉及纳税筹划。第三，我国纳税制度不够完善：由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或降低原材料等的购买价格将税款转嫁给购买者或供应商。所以，纳税筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税。我国的纳税制度是以流转税为主体的复合税制，过分倚重增值税、消费税、营业税等间接税种，尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税税种，所得税和财产税体系简单且不完备，这使得纳税筹划的成长受到很大的限
11、制。五、纳税筹划的心得体会五、纳税筹划的心得体会纳税筹划既有利于国家税收的实现又有利于企业的合理避税，但在企业具体实施时还会存在这样、那样的问题，结合所掌握的知识我觉得通过本文我们可以得出一下结论：纳税筹划不仅可以增强企业纳税意识，减少违法行为，树立企业良好的社会形象而且有利于提高企业经营管理水平，是完善现代企业制度的重要手段。并在一定程度上有助于依法治税和完善税制的实现、有助于优化企业产业结构和投资方向、有利于促进企业决策的科学化、有利于降低企业经营成本，提高企业市场竞争能力、从长远来看，纳税筹划还可能增加国家的纳纳税入。乔瑞红、陈静企业税务与纳税筹划理论与实务北京经济科学出版，本书强调指出
12、：纳税筹划市场的健康发展会对税收工作产生积极的影响，促进税制的完善和税收征管水平的提高，这一点已经为发达国家的实践所证实。放眼国外成熟的纳税筹划市场，其拥有的不仅是成熟的市场群体和筹划意识，更重要的是整个纳税筹划行业存在行业自律性组织进行自我监管；拥有众多专业报刊，形成良好的研究氛围；辅以一定的资格认定制度，为行业入门设置较高的“门槛”；多年经营形成了优胜劣汰机制，留下的都是具有较高商誉的事务所和从业人员。这些都是我们这个刚刚起步的市场需要借鉴学习的。在此呼吁，我们有必要尽快成立由行业资深人士、学者、专家和企业界共同组成的行业自律组织，定期举办必要的专业技术培训和交流活动，增加行业期刊和报纸的出版，扩大纳税筹划的影响，创造一个良好的研究、实践氛围，同时积极与国外同行交流学习，尽快提高从业人员的整体素质，促使税收工作和纳税筹划步入一个新台阶。相信在不久的将来我国会有越来越多高素质的纳税筹划人才，越来越多的企业会更加合理及时的应用纳税筹划这一策略的。