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1、成人高等教育专升本毕业论文PPP项目竣工审计风险的防范摘要由于大多数PPP项目都是一些资本金投入数额较多、建设所需时间较长、竣工结算较为复杂的项目。在竣工结算的进程当中，具有许多难以确定的影响要素，导致竣工审计的风险也比较大，所以，如果想要做好PPP项目的竣工决算审计，对于审计工作者的总体素质与能力的要求非常的严格。因此，本文对于PPP项目竣工存在的审计风险与审计风险的形成原因等等做出了分析，并且给出了相应的防范措施。 关键词：PPP项目；审计风险；竣工结算；防范措施目录1、PPP模式定义及审计风险特征概述11.1 PPP模式的概念界定11.2 审计风险的含义31.3 ppp项目审计的要点51
2、.3.1审计目标实现转型51.3.2审计范围发生改变51.3.3审计方式进行改革51.3.4审计重点结构变化62、PPP项目竣工存在的审计风险现状62.1 内在风险层出不穷72.2 控制风险居高不下72.3 检查风险愈演愈烈73、PPP项目竣工审计风险的成因83.1 审计工作者综合素质不高83.2 审计理论不完善与方法不科学83.3 内控制体制不健全与执行力度不足83.4 外部控制情况不佳93.5 竣工审计的特殊性93.6 全行业审计模式滞后94、PPP项目审计风险的防范措施94.1创建科学的内控体制94.2强化审计对于项目整体上的质量管控94.3实施提供资料的承诺制度104.4提高审计工作者
3、专业素质104.5加强审计介入力度104.6正确处理降低风险与经济效益的关系115、结论11参考文献11、12致谢13绪论：PPP项目的竣工审计是整个建设过程审计当中十分关键的一环，PPP项目竣工审计对提高项目服务能力、预防不必要的风险以及确保项目长远发展，意义十分重大。对于PPP项目进行审计能够很好的管理工程造价，能够保证项目资本金的科学合规使用，能够改善投资效果，而且审计具有的监督作用能够优化工程项目的竣工品质，确保达到预计质量要求。伴随我们国家市场经济制度的进一步完善与健全，特别是最近几年以来，党和国家制定了全新的改革策略，PPP项目愈来愈复杂，投资方也愈来愈多，项目覆盖的领域也愈来愈多
4、，所以对于审计的需要越来越大，要求越来越高。通常来说，PPP项目的审计关系到项目进度，期间资本金的需求数量比较大，资本金往来关系比较复杂，难以确定的问题比较多，所以，导致了当前PPP项目竣工审计当中出现了很多的审计风险，这也使得审计风险的预防成了一个具有重大探究意义的话题。只有对PPP项目竣工审计当中存在的审计风险做出详细的探究，才能够对症下药，给出对应的防范措施。1、PPP模式定义及审计风险特征概述1.1 PPP模式的概念界定PPP（Public-Private Partnership），即公私合营模式，也被称作PPP模式，就是国家政府与社会其他资本达成合作，提供建设与运营某个项目的一类模式
5、。在该种模式当中，大力倡导私营与民营公司同政府达成合作，一同进行公用基础设施的建设与维护。具体来说就是，在公共服务领域，政府通过竞争性模式挑选一些具备较好的投资实力与经营管理实力的社会力量，二者依照公平公正协商的准则签订协议，规定社会力量主要负责提供公共服务，政府主要负责依照公共服务效果评估结果支付对价给社会力量。在这种模式下政府与社会主体建立起“利益共享、风险共担、全程合作”的共同体关系，政府的财政负担减轻，社会主体的投资风险减小。PPP主要通过市场竞争这一模式提供服务，基本上布局在纯（准）公共领域。PPP一方面被看作一个筹资方法，另一方面也被看做是一种制度改革，因为它关系到了行政制度变革、
6、财政制度变革、投资筹资制度变革等等领域。 PPP模式的典型结构为：在政府的作用下借助合同和中标单位之间建立联系，无论是资金的筹备工作、相应的建设工作还是经营工作都是由该公司负责的。贷款行为是比较常见的，该行为主要是借助相关金融机构达成的，而政府也会与金融机构之间签订协议，确保该行为受到一定程度的约束，但是需要明确协议的性质，从本质上来说它不属于担保协议，该项协议的签订只是确保公司与借贷机构之间按照约定的内容进行交易，包括交易的费用等，同时也是确保借款公司能够获取贷款的保障。PPP模式的优点包括：（1）能够在很大程度上将超出预支的部分消除。在项目投入建设的初始阶段并不是由政府单方面参与进行的，私
7、人企业也会积极踊跃的参与进来，在双方共同参与的基础上整个项目的研究与分析工作以及融资的筹建工作等都得到了大力的支持。为项目的有序开展以及技术进步创造了良好的环境，政府和企业共同参与项目建设中一方面能够在很大程度上使项目建设消耗的时间减少，另一方面也能降低项目建设费用，大大缩减项目建设成本。PPP模式优于其他模式的地方主要有三点，首先可以使项目建设的成本控制在合理的范围内；其次能够确保项目建设的安全性及可靠性；最后能够确保项目建设的资金安全。不过该模式并不是随意可以使用的，在使用之前必须得到政府许可，这样才能保证部门能够获取一定的经济效益。相关数据从费用方面对PPP模式与传统模式进行了比较，比较
8、结果发现采用PPP模式能够节省的费用比例大约是17%，与此同时还能确保项目按时完成。（2）PPP模式的采用在很大程度上减轻了政府工作，尤其是财政方面，缓解了政府的财政压力，有利于政府相关职能的发挥。过去政府在项目建设中扮演的角色是提供服务者，该模式的使用大大减轻了政府的工作压力，以往的服务有专门的部门及人员负责，政府更多的是对整个项目的建设过程进行监督，为工程的质量保驾护航。（3）PPP模式的使用使投资主体发生了一定程度的改变，原来投资主体较为单一，使用该模式使投资主体逐渐呈现出多元化的发展趋势。在以往的项目建设中无论是基本服务还是资金的筹建工作都是由政府部门负责的，PPP模式投入使用后这些工
9、作都成为了私营部门的主要职责，显然对于政府工作开展来说是十分有利的。在整个项目的开展过程中提高私营部门的参与度有利于为项目注入新鲜血液，提出更多解决问题的有效方法，同时也有利于促进办事效率的提升。（4）任何事物都有两面性，无论是政府部门还是私营部门都有各自的优势与缺陷，因此两者共同参与到项目的建设过程中能够取长补短，做到优势互补。政府部门和私营部门可以就彼此的共同利益建立长远的发展目标，在提供服务的同时将成本控制在合理的范围内。（5）凡是参与项目建设过程中的部门都应该团结在一起，为整个项目更好的进行出谋划策，促进利益目标的实现。（6）政府与私营部门共同参与能够在很大程度上降低风险，在风险系数控
10、制上PPP的优势是显而易见的，有了政府的参与就能使风险控制在合理的范围内，同时也能大大提升融资成功的几率。（7）PPP模式应用于多种不同类型的项目，具有应用范围广的特点，使私营企业参与的限制降低。PPP模式实现的必要条件包括：（1）政府部门的有力支持。尽管PPP模式适用于多种项目，但在具体的实施过程中，由于每个项目具有不同的特点，因此政府部门以及私营企业所承担的职责存在一定的差异性。从整体情况来看政府承担的责任是比较重要的，基础服务都是由政府提供的，这一点在项目的推进与发展过程中始终保持不变。PPP模式在某种意义上可以看作是政府部门功能的补充，但不能完全将其看作是政府部门的替代品，无论是在哪种
11、情况下，政府所做出的决策目的都是为了维护公共利益，所以项目的整个策划工作都是由政府负主要责任的。有关专家与学者对民间资本问题进行了详细的分析，分析结果表明民间资本存在的主要问题在于信心不强，群众的参与积极性不高，从政策的角度来看，群众对政策的理解程度存在一定的偏差，即使有投资行为也都是没有章法可依的。为了提高民间资本参与的积极性与热情，应该加大对民间资本的支持力度，进而拓宽资本融资渠道。（2）健全的法律法规制度。PPP项目的开展离不开国家法律的支持，因此在项目投入开展的过程中首先必须获取法律上的援助，以法律的形式对政府部门以及私营企业部门之间的职责进行划分，做到权责明确，明确指出双方需要承担的
12、义务，提出有利于双方获取经济效益的手段与方法。PPP模式在使用的过程中能够有效提高国家政府部门与私营企业之间的参与程度，项目开展的整个流程都是以双方密切合作的形式进行的，有利于为双方的行为提供法律支持，实现双方优势互补。（3）专业化机构和人才的支持。PPP模式的有效运行是依托雄厚的财务、金融以及法律知识体系建立起来的，首先对于交易流程具有严格的要求，必须达到标准化以及规范化的程度，给予建设项目技术层面的支持。1.2 审计风险的含义审计风险，即对于包含重大的、不符合事实事项的财务报表出现判断上的失误的一种可能性。其并不包含审计工作者可能错误的认为会计报告当中具有重大错误的风险，主要原因在于该种状
13、态下，审计工作者通常能够重新审查或者增加其他审计程序，这些程序一般能够帮助审计工作者得到准确结论。从审计风险的角度来看，主要包括三类，分别是检查风险、控制风险以及内在风险，首先检查风险是相应的审计人员在具体的审计工作过程中所检查的结果与事实之间存在较大的差距；控制风险是相应的受审单位在检查过程中发现一些与实际情况不符的信息，但却不能及时对信息进行更正；内在风险一般是对于被审单位而言的，也就是说会计在处理相关事务的过程中存在与实际情况不符的现象。值得注意的是。审计风险的大小并非是在审计工作结束的时候简单的通过数学方法就能够确定的，原因在于审计工作者对于实际风险并不了解，必须经过合理的分析与判断才
14、能够确定每一种风险的大小。结合当前的情况来看，审计风险的特征主要表现在以下几方面：1.客观性。从目前的情况来看审计工作表现出来的主要特征在于抽样的审计方法，也就是说选取具有代表性的特征进行调查，然后根据这些特征对整体特征进行推断，这种方法在实际应用的过程中存在一定的偏差，但是通常情况下这种偏差都是能够被控制在合理范围内的，不过想要完全消除几乎是不可能实现的。所以，不管是选择统计抽样的调查方法还是选取判断抽样的调查方法最终得出的结果总会与实际情况存在一定的误差，而这种误差所带来的审计风险主要是由审计人员承担的。审计风险无处不在，即使审计工作做的再仔细、认真，风险也是不可避免的，其根本原因在于影响
15、审计工作的因素具有多样性的特点，除了审计人员自身的专业素质与水平外，审计工作的复杂性也是影响该工作顺利开展的一个重要因素。不同的审计工作所产生的审计风险程度存在一定的差异性，有些审计工作虽然会产生一定的风险，但并不会因此导致灾难性事件的发生，所造成的损失相对来说较低。尽管在长期的风险研究与分析工作中，相关人员能够对审计风险产生明确的认识，并将风险控制在合理的范围内，但基本上无法达到消除风险的目的。2.普遍性。由于影响审计工作的因素是多样性的，因此审计工作呈现出复杂性的特点，在多种因素的共同影响下必然对审计工作造成较大的影响，导致审计风险的发生，所以审计风险具有普遍性的特点。任何审计工作都无法完
16、全实现审计结果与实际的统一，审计风险贯穿于审计工作的始终，同时也不难发现审计工作于审计风险之间是一一对应的关系。如果对影响审计工作的因素进行分类的话，具体来说主要包括以下几方面：内部管理不科学；具体的数字在统计的过程中出现遗漏的现象；由于对项目的理解不深入导致注释存在一定的偏差；抽样调查中所选取的样本缺乏代表性的特征，由于多种因素的共同影响导致审计风险呈现出普遍性的特点。3.潜在性。审计责任是发生审计风险的一个重要原因，换句话说就是审计工作人员在工作开展的过程中没有意识到责任的重要性，这也是为什么审计风险具有潜在性。有些风险虽然没有表现出来但确实是存在的，这种潜在的风险往往不会产生任何恶劣的影
17、响。4.偶然性。导致审计风险发生的因素可以被概括为两方面，一方面是审计风险发生的客观因素；另一方面是审计风险发生的主观因素。主观因素主要是由于审计工作执行者自身的原因造成的，并且通常是无意识的行为。如果某种导致审计风险发生的行为是审计工作者有意造成的，这种行为不仅违反了审计人员的职业道德，同时也违反了法律的相关规定，审计人员必须对自己的行为负责，承担相应的法律责任。5.可控性。审计工作是非常重要的，因此应该确保审计工作报告的正确性，一旦存在与实际情况不符的信息相关人员应该承担一定的法律责任。从具体的实践情况来看，在现实的审计工作执行过程中相关负责人并没有完全受到审计风险的制约，通常情况下不会出
18、现逃避风险的情况，绝大多数的审计工作人员都会积极主动的采取必要的措施对风险进行控制，对审计风险的认识是非常明确的。承认审计风险的存在具有十分重要的现实意义，首先，审计工作执行者能够客观的意识到风险的存在，不会对风险的发生产生恐惧心理，尽管部分审计风险的存在与审计工作者之间存在密切的联系，但可以提前采取必要的措施将风险系数控制在合理的范围内。如果审计风险处于合理的范围内，不会对被审计者产生重大影响就不会终止审计工作的执行。提前承认审计风险存在的客观性，能够对每一种风险提出与之相符合的解决措施，从侧面说明尽管风险是不可避免的、客观存在的，但是却不是无法规避的，可以找出相应的解决措施将风险进行控制，
19、风险具有可控性的特点，通过这种方式促进审计质量的提升。1.3 ppp项目审计的要点1.3.1审计目标实现转型过去审计工作都是由政府组织进行的，而政府代表的是公共利益，因此审计工作的主要目的在于实现公共利益的维护。PPP项目的主要特征具体表现在以下几方面：首先，该项目所消耗的资金数量是非常大的，需要雄厚的资金作为支撑；其次，该项目所涉及的利益主体呈现出多元化的特点，并且项目建设所消耗的时间较长，资金也是通过多种渠道获取的；最后，由于PPP项目的复杂性，导致风险发生的因素也相对较为丰富。以往的审计工作都是以某个单独的项目为对象进行的，这种审计方式的缺陷在于很难实现对目标的全面审计，所获取的数据信息
20、也具有一定的片面性，同时审计工作的效率以及质量等都存在一定的不合理之处。基于上述种种因素的制约，国家相应的审计部门应该从整体的角度出发，考虑审计工作的全面性，实现审计工作的转型，最终达到“物有所值”。1.3.2审计范围发生改变随着经济与社会的发展，建设项目的参与主体也越来越呈现出多元化的趋势，以往的建设模式中参与方主要由两部分构成，分别是政府部门以及项目的承包方，建设单位自然成为直接受审对象，采用PPP模式后，审计主体越来越多，如果只是从建筑单位角度出发开展审计工作的话，是无法达到预期审计目标的，审计结果也不能达到具体的审计要求，另一方面也会对审计监督工作产生不好的影响，不但会影响审计工作质量
21、的提升，同时也不能确保审计工作效率得到提高。1.3.3审计方式进行改革以前的审计工作主要是通过两种方式进行的，一种审计方式叫做跟踪审计，另外一种审计方式被称作决算审计，自从引入PPP模式之后，项目的各方面都出现了明显的变化，项目参与的主体逐渐增加，法律关系也逐渐从简单向复杂的方向发展，无论是项目管理的难度还是造价控制的难度都大幅度增加。由于投资主体越来越多，而各自关注的利益点又存在一定的差异性，因此导致跟踪审计工作的难度增加，必须从现实出发，根据实际情况对审计方法体系做出必要的调整，使其与实际相符合。从理论的层面来看，PPP项目在开展的过程中必须接受国家审计单位的检查，审计单位需要对整个项目的
22、开展工作进行监督，包括监督项目前期的准备工作、相关材料的采买工作、具体措施的执行工作以及移交工作等。一般来说，整个建设项目的综合经济效益是在最终的竣工流程中反应出来的，因此整个项目各个环节的审计工作就显得格外重要，如果能够处理好各个阶段的审计工作，就能在很大程度上提高审计工作的质量以及效益，如果不能很好的处理整个工程的阶段审计工作，必然导致最终的审计结果与实际情况之间存在较大的差异，对审计工作的质量及效益产生不良影响；PPP项目的现实意义是非常重要的，正因此如此也获取了政府部门的高度重视，政府关注的主要问题在于项目实施的具体情况，提供服务的质量水平以及所取得的最终结果等。国家审计部门也要履行好
23、自身的职责，对PPP项目进行重点监督，为审计工作的长期有序发展创造良好的环境；之所以PPP项目融资渠道越来越具有多样化的特点，其根本原因在于该项目的经济效益是十分可观的，而政府作为公共利益的代表其关心的主要问题在于该项目提供公共服务的能力。1.3.4审计重点结构变化建设项目一般都是按照以下流程开展的，首先是结合具体的实际状况对整个项目进行科学的决策，然后对项目各个环节进行合理的设计、展开施工，待工程完成后对项目的实施情况进行验收，这时就要充分发挥政府的监督作用，确保财务以及成本支出的合理性。PPP项目尽管具有传统项目所不能与之比拟的优势，但该类型项目所涉及的内容更加复杂，工程建设所消耗的周期比
24、较长，结构也不像传统项目那样简单。PPP项目在选取投资主体的过程中要求相对来说较为严格，各投资主体之间需要通过公平竞争的方式达到优胜劣汰。被挑选出来的投资方需要承担起整个项目的设计、建设以及运营维护工作，从某种意义上来说是实现项目各个阶段之间密切配合的桥梁。2、PPP项目竣工存在的审计风险现状当前，我们国家审计机构对于PPP项目的竣工审计工作还没有大范围的推广开来，仅仅在投资与政策跟踪两大层面进行的比较多一些。过去审计工作都是由政府组织进行的，而政府代表的是公共利益，因此审计工作的主要目的在于实现公共利益的维护。PPP项目的主要特征具体表现在以下几方面：首先，该项目所消耗的资金数量是非常大的，
25、需要雄厚的资金作为支撑；其次，该项目所涉及的利益主体呈现出多元化的特点，并且项目建设所消耗的时间较长，资金也是通过多种渠道获取的；最后，由于PPP项目的复杂性，导致风险发生的因素也相对较为丰富。以往的审计工作都是以某个单独的项目为对象进行的，这种审计方式的缺陷在于很难实现对目标的全面审计，所获取的数据信息也具有一定的片面性，同时审计工作的效率以及质量等都存在一定的不合理之处。例如：涉及的面积比较狭窄、没有明显的阶段性特征、没有对应的政策指导对于审计工作作出规范等等。出于对于审计所需成本的考虑与体制方面的不足，当前不同地区的PPP项目审计工作者的能力也不尽相同，还有部分地区直接拒绝接受审计。即便
26、是对于PPP项目进行了竣工审计，对于部分程序的审计也只是蜻蜓点水式的包含在别的程序当中，没有进行明确的区别，这就导致了审计风险的出现，具体体现在下面几个方面： 2.1 内在风险层出不穷接受审计的单位在进行会计业务处理的时候存在重大不符合事实的事项的可能性就是我们通常所说的内在风险。目前，很多PPP项目在竣工的时候，会计工作者将对于整个建设过程当中的资本金使用情况做出业务处理，最后出具财务报表，由于PPP项目的复杂性，经常会出现一些错误，而审计工作者在审计过程当中，他们没有办法减小这种内在风险，只可以通过自身的专业与审计程序对于风险的大小做出判断。因为内在风险的大小取决于接受审计单位的自身运营与
27、外在运营环境，而在PPP项目建设中，建设主体比较复杂，他们非常容易受到外在环境的影响，最终导致了内在风险的增加。2.2 控制风险居高不下接受审计的公司当前的内控体制做不到及时发现并且改正已经存在的重大不符合实际的事项的可能性就是我们通常所说的控制风险。和内在风险相同，审计工作者没有办法减小控制风险，只可以判断与评价风险的高低，因为该种风险的高低取决于接受审计单位的内控水平。目前，很多PPP项目的建设单位的内控体制并不完善，由于一些弊端与不足的影响导致内控体制流于形式，很多单位在过程竣工之后出具的财务报表当中存在错误，内控体制却没有办法及时的发现与识别，或者只能识别与发现一部分，这就导致了控制发
28、现居高不下的现状。 2.3 检查风险愈演愈烈审计工作者在实施审计程序的时候，没有检查出来或者没有能力检查出来会计报表当中的重大不符合事实的事项的可能性就是我们通常所说的检查风险。 该项风险与以上两类风险不同，它是能够由审计工作者管控的，它的高低取决于审计工作者，它对于审计风险总体的影响非常明显。在具体的操作过程当中，审计工作者通常需要搜集比较充足的证据才能够减小检查风险，进而从整体上将审计风险控制在一个能够接受的范围之内。但是就目前的现状来看，审计工作者在审计过程当中，因为所实行的实质性测试的实质、时间以及范围，还有审计工作者自身的素质等等的影响，导致他们搜集到的证据数目不足，进而使得检查风险
29、愈演愈烈，对于整体审计风险的控制效果不佳。 3、PPP项目竣工审计风险的成因由于PPP项目的复杂性，使得影响竣工审计风险的要素越来越多，大体上包含了下面几点：3.1 审计工作者综合素质不高建设项目竣工决算审计，因综合性和专业性很强，对审计人员的综合素质是一次大的考验，审计者既要精通财务知识，又要熟悉工程技术知识，横跨工程、财务两个截然不同的专业，是一项复合型的审计工作。但从实际情况来看，审计队伍中，普遍存在着综合素质不高、知识结构比较单一的问题。复合型人才相对短缺，财务专业的人员只懂财务相关审计，工程专业的人员对财务知识了解不多，深度和广度不够，经验和能力以及风险防范意识欠缺，对此项审计工作会
30、有一定的影响。往往会造成多种不良后果，如：审计人员因专业能力所形成的工作失误；审计中取证不充分，缺乏支持性文件；少数因不良职业道德，导致风险水平提升，甚至违心提供虚假报告形成的审计风险等。3.2 审计理论不完善与方法不科学 综观目前形势，PPP项目在快速发展，对竣工审计提出了更高更快的要求，相对于传统的审计，可借鉴的东西不多，我国建设项目审计发展的历史不长，对建设项目竣工决算审计的理论研究不够深入，形不成完整的理论体系，审计理论达不到满足审计的需要，对审计的实际操作缺乏指导性和可操作性。审计技巧与方法仍停留在初级阶段，一定程度上制约了建设项目竣工决算审计的进一步发展，增大了审计风险。比如项目建
31、设期内控如何测评？建设项目的工程价款结算如何抽查？以及对建设项目审计软件的开发、运用滞后等等。3.3 内控制体制不健全与执行力度不足 PPP工程项目监管部门的不规范、不合法操作导致审计风险增大，究其原因还在于单位对于内控体制不够看重，很多单位也只是在表面上创建起了内控体制，都是并没有落到实处，导致了比如说招标、投标等的不规范，过程签证随便下发，更有甚者很多看起来就不合理的条款居然能够以协议的形式得到正规确认，审计工作者在实施审计的时候对于这些内容也没有办法改变。除此之外，财会部门不依照竣工工程的实际成本入账，而是单单出于对于自身的利益考虑，擅作主张调整建设费用与成本支出，而且不容易被发现，增加
32、了审计风险，比如说项目超概，财会工作者就会自行调整与减少原料价格的差异，少记项目所需设备的款项，或者把应该记到建设成本当中的工业水费、电费与燃料费记到合同成本当中。 3.4 外部控制情况不佳监理机构难以真正起作用导致控制风险增加。监理即受到了建设单位委托，代其行使对于项目的资金投入、进度监管以及质量监督等等三项权利，监理具备了一定的独立性。所以，对于PPP项目来说，监理利用自身的专业知识与独立于其他主体的身份对于项目进行监管，不失为一种很好的控制方法。但是当前我们国家监理体制还不够规范，市场当中缺少竞争机制，而且再加上其他各个条件的制约，监理从业者的专业能力、责任感等等还亟待提升，监理的作用尚
33、未得到真正的利用。特别是在投资管理层面，同进度管理与质量管理比较而言，投资管理这一环节显得更加薄弱。究其原因，一方面是因为监理从业者的专业素养、人员数目等等的不足，另一方面是因为建设单位没有将权力交到监理从业者手中，最终造成的结果就是部分监理签证不符合实际，进而使得审计风险增高。 3.5 竣工审计的特殊性PPP项目竣工审计是一种事后审计，因为介入的时间在后，对于有关数据与情况了解和掌握的不全面、不透彻，所以没有办法迅速的发现不足，而且对于已经找到的不足与弊端没有办法做到快速更正，最终导致审计结果、审计意见没有办法真正的落到实处。 3.6 全行业审计模式滞后国外现代审计方法早已以风险导向审计为主
34、，而由于PPP项目及其模式引入我国工程应用的时间不长，目前我国国内的PPP项目仍停留在以账项基础的传统项目审计的思路上，因此，基于PPP项目特征视角的审计风险控制因素考虑较少，所以，目前我国PPP项目竣工审计风险水平相对较高。4、PPP项目审计风险的防范措施4.1创建科学的内控体制各建设单位应当建立适合本单位业务特点和管理要求的工程项目内部管理制度，健全岗位分工与授权批准、项目决策控制、概预算控制、价款支付控制、竣工决算控制和监督检查等一系列内部控制措施，并明确规定单位负责人对本单位工程项目内部控制的建立健全和有效实施负责。加强对建设项目勘察设计、监理、施工、物资采购招投标管理。4.2强化审计
35、对于项目整体上的质量管控 首先，从接到审计任务开始，就要规避审计风险，综合判断纳入审计范围内的建设项目是否具备审计条件，从审计成本考虑，界定审计风险范围。其次，充分做好审计前调查工作，掌握建设项目所涉及法律法规、外部环境、专业技术标准以及行业规范等。通过多种途径、全方位掌握涉及该项目的建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位的资讯情况，制定实施切实可行、操作性强的审计方案，对审计工作的重点加强把控。同时，加强审计现场质量控制，造价审计尽可能采用相关造价审核软件，减少手工计算的误差，严格执行复审制度，以减少因审计技术和方法带来不必要的审计风险。4.3实施提供资料的承诺制度 充分明确审计权限
36、与被审计单位的各级责任，减少因被审计单位提供虚假或不完整资料带来的风险。认真开展风险评估，研究探索先进的审计技术和方法，将审计的工作重点，放在建设项目内控风险较大的地方，采取多渠道审计取证工作，尽可能降低被审计单位潜在的审计风险。4.4提高审计工作者专业素质 审计质量作为审计结果的主要表现，其关系到审计工作进行的任何一个程序，而审计工作者的综合素养的好坏又影响着审计质量的好坏。所以，审计工作者综合素养的提升是预防审计风险出现的最为有效的方法，亦是减少发现的保障。所以，公司应该从下面两个角度着手对于该问题予以改善：一方面，增强审计工作者的风险预防意识。具体来说，公司应该提升审计工作者的职业道德与
37、职业技能，创建起一个满足现代审计需要的人才队伍，由精神理念层面着手深刻认识与关注审计风险，提高职工预防审计风险的热情与积极性，在实施审计程序的时候，找到科学的方法与策略来降低风险，值得注意的是一定要对于审计工作者进行政治教育，避免其因为私人关系而引发审计风险。另一方面，公司应该努力提升审计工作者的业务素养。因为风险具备了客观性的特征，所以审计工作者一定得具有细致、谨慎的习惯，正确的看待风险才可以将风险减小到最小。PPP项目的审计要求审计工作者具备多个专业的理论，所以审计工作者应该强化自身业务能力，公司应该建立于完善职工的教育培训体制，鼓励审计工作者学习有关的政策规章知识，进而提升审计工作者的执
38、法理念与能力，更好的预防审计风险的发生。 4.5加强审计介入力度有条件应从建设项目决策阶段就开始“审计参与”，并对PPP项目全程进行跟踪。由事后审计前移到事前、事中、事后的全过程审计。这样，审计关口前移不仅能及早对项目竣工前发现违规违纪事项，从而有效规避投资风险，并且最大限度地控制PPP建设项目审计风险。4.6正确处理降低风险与经济效益的关系尽管不能完全消除PPP项目的审计风险，但却可以通过必要的手段对PPP项目的风险进行控制，但需要建立在一定审计成本的基础上方可实现。为此，应对审计人员在落实工作的过程中，要必须对审计客户进行充分的了解基础上开展PPP项目审计，从而避免发生高风险客户审计现象。
39、5、结论综上所述，审计的主要目标是辅助与监督接受审计单位对于PPP项目进行管理，而目前很多PPP项目竣工审计当中还存在着比较高的审计风险，这主要是由于建设单位内控体制不健全、审计工作者综合素质不过关以及外部环境的控制力度不够等等原因造成的，这就要求建设单位加大力度完善自身的内控体制，提高审计工作者专业素质，加大审计介入力度等等，只有做到这几点，PPP项目竣工审计风险才能够得到有效的防范与控制。 另外，国家审计机关，应充分结合PPP项目各方参与的利益主体需求基础上，应确保达成PPP项目整体建设目标任务视角着眼PPP项目风险的共担机制，应全面分析质量供给目标的可达性，设计全面、科学的信息披露机制，
40、用审计视角开展各项绩效考核的审计目标评价，要全面基于经济性、环保性及效益最大化目标体现PPP项目审计预算到决算的审计目标，从而根本上达成“物有所值”的PPP项目建设目标。为此，国家审计机关在执行工作的过程中必须从整体角度考虑问题，实现资源的合理配置，促进审计方式的转变。参考文献1颜晓燕, 徐响. 基于风险导向审计的PPP项目风险识别与防范J. 金融教育研究, 2018, 31（2）：47-53.2郭健. 工程造价审计风险及其防范J. 科技与企业, 2015（9）：49-49.3龙钢. 电力工程项目审计风险分析及防范J. 科技创新与应用, 2016（25）：217-217.4张东宁. 浅谈如何防
41、范工程项目审计风险J. 当代会计, 2017（8）：52-53.5刘晓燕. 基于风险防范的地方政府PPP项目审计研究J. 金融经济, 2017（16）：104-105.6李佐新. PPP项目审计应关注的重点J. 中外企业家, 2016(33).7刘骅, 卢亚娟, 陈涵. PPP项目审计的协同治理模式与机制研究J. 中国行政管理, 2018(1).8刘庭玮, 侯新. 在我国PPP项目审计开展的难点及对策J. 农村经济与科技, 2018, 29(20):141-142.9雒涛. PPP项目审计问题研究J. 经济技术协作信息, 2018.10陆红燕, 吴秀竹. PPP项目审计的必要性阐释与差异性特征
42、J. 安徽工业大学学报(社会科学版), 2017(5).11王立国, 张莹. PPP项目跟踪审计探讨 J. 审计研究, 2016(6):30-35,共6页.、致谢首先诚挚的感谢我的论文指导老师-路老师，她在忙碌的教学工作中挤出时间，对我论文的研究方向给出了指导性的意见和建议，并在论文撰写过程中，对我遇到的问题及时指点，提出了许多宝贵意见，投入了大量的心血和精力。路老师对我的帮忙和关怀，表示诚挚的谢意！同时，还要感谢华北科技学院成教学院会计学专业的授课老师们和所有同学们，大家在华北科技学院会计学专业学习中互相学习，互相帮忙，共同度过了一段难忘的时光。此外，还要感谢同事和同学们，给我带来极大的启发，在论文编写过程中大力支持和帮忙。同时，感谢参考文献中的作者们，透过他们的研究文章，使我对课题研究有了更高的理解。最后，感谢参与我论文评审的各位老师，他们给了我一个审视几年来学习成果的机会，让我能够明确今后的发展方向，他们对我的帮忙是一笔无价的财富。我将在今后的工作、学习中加倍努力，取得好的成果回报他们、回报社会。再次感谢为我们默默地无私奉献自己的各位老师，老师们辛苦了!13