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1、初级会计实物资产初级会计实物资产第1页，本讲稿共23页第一节：货币资金第一节：货币资金 概念：货币资金是指企业生产经营过程中处于货概念：货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。币资金。一、库存现金一、库存现金（一）现金管理制度（一）现金管理制度 包括现金使用范围、库存现金的限额和现包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。金收支规定。第2页，本讲稿共23页1.现金的使用范围（企业可用现金支付的款项）现金的使用范围（企业可用现金支付的款项）（1）职工工资、津贴）职工工资、津贴（2）个人劳务报酬）个人
2、劳务报酬（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金术、体育等各种奖金（4）各种劳保、福利费用记忆国家规定对个人的其）各种劳保、福利费用记忆国家规定对个人的其他支出他支出第3页，本讲稿共23页（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款）向个人收购农副产品和其他物资的价款（6）出差人员必须随身携带的差旅费）出差人员必须随身携带的差旅费（7）结算起点一下的零星支出）结算起点一下的零星支出（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出第4页，本讲稿共23页2.现金的限额现金的限额概念：是允许单位留存现金
3、的最高数额概念：是允许单位留存现金的最高数额规定：一般按照单位规定：一般按照单位3-5天日常零星开支所需确定天日常零星开支所需确定边远地区和交通不便的开户单位的库存现金限额，可多于边远地区和交通不便的开户单位的库存现金限额，可多于5天，但不能超过天，但不能超过15天。天。第5页，本讲稿共23页（二）现金的清查（二）现金的清查1.现金盘亏现金盘亏审批前：借：待处理财产损溢审批前：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金审批后：借：其他应收款（由责任人或保险公司赔偿）审批后：借：其他应收款（由责任人或保险公司赔偿）管理费用管理费用 （无法查明原因）（无法查
4、明原因）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢第6页，本讲稿共23页2.现金盘盈现金盘盈审批前：借：库存现金审批前：借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢审批后：借：待处理财产损溢审批后：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（应付给有关人员或单位的）贷：其他应付款（应付给有关人员或单位的）营业外收入（无法查明原因的收入）营业外收入（无法查明原因的收入）第7页，本讲稿共23页例例1：财产清查时，发现库存现金短缺：财产清查时，发现库存现金短缺800元，经查系出纳员元，经查系出纳
5、员粗心造成的，决定由其赔偿粗心造成的，决定由其赔偿50%例例2：某企业在现金清查中，发现现金溢余：某企业在现金清查中，发现现金溢余200元，经调查，元，经调查，无法查明原因，批准予以转账。无法查明原因，批准予以转账。第8页，本讲稿共23页二、银行存款二、银行存款1.银行存款的清查：银行存款的清查：将将“银行存款日记账银行存款日记账”定期与定期与“银行对账单银行对账单”核对，如果两核对，如果两者余额有差额，应编制者余额有差额，应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。如没有记账错。如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。误，调节后的双方余额应相等。2.未达账项的种类未达账项的种类企业已收，
6、银行未收企业已收，银行未收企业已付，银行未付企业已付，银行未付银行已收，企业未收银行已收，企业未收银行已付，企业未付银行已付，企业未付第9页，本讲稿共23页例例1：甲公司：甲公司2008年年12月月31日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为5400000元，银行元，银行转来的对账单的余额为转来的对账单的余额为8300000元。经核对，发现以下未达账项元。经核对，发现以下未达账项（1）企业送存转账支票）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。未记账。（2）企业开出转账支票）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存
7、款减少，但持票单元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已受托并登记入元，银行已受托并登记入账，但尚未收到收款通知，尚未记账。账，但尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。未收到银行付款通知，尚未记账。第10页，本讲稿共23页项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账余额企业银行存款日
8、记账余额银行对账单余额银行对账单余额加：银行已收、企业未收加：银行已收、企业未收加：企业已收、银行未收加：企业已收、银行未收减：银行已付、企业未付减：银行已付、企业未付减：企业已付、银行未付减：企业已付、银行未付调节后的余额调节后的余额调节后的余额调节后的余额第11页，本讲稿共23页三、其他货币资金三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容（一）其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括：他各种货币资金。主要包括：1.银行汇票存款银行汇票存款2.银行本票存款银行本票存款3.信用卡存款信用卡存款4.信用证保证
9、金存款信用证保证金存款5.外埠存款：是企业为了到外地进行临时或零星采购，而外埠存款：是企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地开立采购专户的款项汇往采购地开立采购专户的款项第12页，本讲稿共23页（二）其他货币资金的核算（二）其他货币资金的核算1.取得其他货币资金取得其他货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金-明细科目明细科目 贷：银行存款贷：银行存款2.用其他货币购买材料等用其他货币购买材料等借：原材料借：原材料 应交税费应交税费-应交增值税（进）应交增值税（进）贷：其他货币资金贷：其他货币资金-明细科目明细科目第13页，本讲稿共23页3.多余的其他货币资金退回多余的其他货币资金退回
10、借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-明细科目明细科目若购买材料时，其他货币资金不足，则做相反的分录。若购买材料时，其他货币资金不足，则做相反的分录。第14页，本讲稿共23页例例1：甲企业派采购员到异地采购原材料，：甲企业派采购员到异地采购原材料，8月月10日企业委日企业委托开户银行汇款托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户。元到采购地设立采购专户。8月月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关证明，日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关证明，增值税发票上的原材料价款为增值税发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为元，增值税税额为13600元。元
11、。8月月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。的结余款项已经转回。第15页，本讲稿共23页例例2：甲企业于：甲企业于3月月5日向银行申领信用卡，向银行交存日向银行申领信用卡，向银行交存50000元。元。4月月10日，该企业信用卡向某饭店支付招待日，该企业信用卡向某饭店支付招待费费3000元，请编制有关会计分录。元，请编制有关会计分录。第16页，本讲稿共23页第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项（一）应收票据概述（一）应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇
12、票。的商业汇票。根据承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑根据承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票。第17页，本讲稿共23页（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算1.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据借：应收票据借：应收票据 贷：应付账款贷：应付账款2.因销售商品、提供劳务取得的商业汇票因销售商品、提供劳务取得的商业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销）3.票据到期，收回货款票据到期，收回货款第18页，本讲稿共23页4.转让应收票据转让应收票据企业将持有的商业汇票背书
13、转让以取得所需物资时：企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：原材料（库存商品等）借：原材料（库存商品等）应交税费应交税费-应交增值税（进）应交增值税（进）贷：应收票据贷：应收票据若票据金额不足，用银行存款补足该怎么做。若票据金额不足，用银行存款补足该怎么做。第19页，本讲稿共23页5.票据提前到银行贴现票据提前到银行贴现借：银行存款（票面金额借：银行存款（票面金额贴现利息）贴现利息）财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息）贷：应收票据贷：应收票据第20页，本讲稿共23页例例1：甲公司：甲公司2009年年3月月1日向乙公司销售一批产品，日向乙公司销售一批产品，货款为货款为150000
14、0元，尚未收到，已办妥托收手续，适元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为用的增值税税率为17%，3月月15日，甲公司收到乙公日，甲公司收到乙公司寄来的一张司寄来的一张3个月期的银行承兑汇票，面值为个月期的银行承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。元，抵付产品货款。6月月15日，甲公司上述日，甲公司上述应收票据到期。应收票据到期。第21页，本讲稿共23页例例例例2:2:3 3月月月月1 1日，企业将多余的日，企业将多余的日，企业将多余的日，企业将多余的A A材料对外销售，开出的增值税发材料对外销售，开出的增值税发材料对外销售，开出的增值税发材料对外销售，开出的增值税发票上销售
15、额为票上销售额为票上销售额为票上销售额为5000050000元，增值税额元，增值税额元，增值税额元，增值税额85008500元，收到对方开元，收到对方开元，收到对方开元，收到对方开出并承兑的为期出并承兑的为期出并承兑的为期出并承兑的为期3 3个月的商业承兑汇票；个月的商业承兑汇票；个月的商业承兑汇票；个月的商业承兑汇票；4 4月月月月8 8日企业因日企业因日企业因日企业因急需资金持票向银行办理贴现，贴现利息急需资金持票向银行办理贴现，贴现利息急需资金持票向银行办理贴现，贴现利息急需资金持票向银行办理贴现，贴现利息702702元，贴现元，贴现元，贴现元，贴现款已收存银行款已收存银行款已收存银行款
16、已收存银行.6.6月月月月1 1日，票据到期，出票人无款支付，银日，票据到期，出票人无款支付，银日，票据到期，出票人无款支付，银日，票据到期，出票人无款支付，银行将票据退还企业，由于本企业存款不足，转为贷款。行将票据退还企业，由于本企业存款不足，转为贷款。行将票据退还企业，由于本企业存款不足，转为贷款。行将票据退还企业，由于本企业存款不足，转为贷款。第22页，本讲稿共23页二、应收账款二、应收账款 为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置企业应设置“应收账款应收账款”科目，不单独设置科目，不单独设置“预收账款预收账款”科目的企业，预收的账款也再科目的企业，预收的账款也再“应收账款应收账款”科目核算。科目核算。第23页，本讲稿共23页