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1、摘要自20世纪纪90年年代以来来，经济济环境日日益复杂杂，企业业经营失失败风险险和财务务报表舞舞弊风险险不断增增加，注注册会计计师的执执业环境境发生了了很大变变化，对对会计师师事务所所如何评评估和控控制审计计风险提提出了严严峻的挑挑战。为为了适应应审计环环境的变变化，从从根本上上提高注注册会计计师评估估风险和和发现舞舞弊的能能力，中中国注册册会计师师协会根根据国际际审计和和鉴证准准则委员员会发布布的新的的国际审审计风险险准则于于20006年22月155日修订订和发布布了我国国新的审审计准则则，同时时启用新新的审计计风险模模型，以以提高注注册会计计师发现现财务报报表重大大错报的的能力。因因此，在
2、在审计实实务中如如何正确确理解CCPA审审计风险险并运用用CPAA审计风风险模型型是当前前我们迫迫切需要要解决的的问题。关键词：新新准则，审审计风险险，影响响，防范范；目录引言审计风险是是影响我我国审计计事业生生存和发发展的一一个重要要问题。近近几年发发生的“琼民源源”、“红光实实业”、“东方锅锅炉”、“银广夏夏”等事件件使注册册会计师师及会计计师事务务所深刻刻认识到到其审计计责任，增增强了风风险意识识。我国国的独立立审计行行业正处处于起步步阶段，承承担风险险的能力力很弱，如果果发生较较大的损损失，会会威胁到到该行业业的生存存和发展展。随着着审计风风险因素素的日趋趋复杂，审审计风险险研究更更为
3、迫切切。经济济全球化化背景下下，大量量外资事事务所进进入中国国市场，审审计市场场的竞争争变得更更为激烈烈，国内内事务所所与国际际大事务务所相抗抗衡就必必然要靠靠质量，而而审计质质量的提提高关键键就在于于有效地地控制审审计风险险，审计计风险得得到了控控制，审审计质量量自然而而然就上上去了，所所以控制制审计风风险对于于事务所所的生存存和发展展十分重重要。我我国颁布布的若干干新的独独立审计计具体准准则，形形成与国国际趋同同的独立立审计准准则体系系。在新新的理论论体系下下提高审审计实践践水平，系系统地、全全面地来来分析审审计风险险，已成成为一种种必然的的趋势，具具有一定定的理论论及现实实意义。一、审计
4、准准则概述述审计准则，是是指审计计人员在在实施审审计工作作时所必必须悟守守的行为为规范的的专业指指南，也也是判断断审计工工作质量量的权威威性准绳绳。我国国的审计计准则体体系分为为:1.1、国国家审计计准则国家审计准准则是指指由审计计署颁布布的，指指导国家家审计人人员实施施审计工工作时应应遵守的的行为规规范。国国家审计计准则包包括一般般准则、工工作准则则、报告告准则三三部分。一一般准则则，是指指对审计计人员任任职资格格和执业业行为所所做出的的规范，主主要用于于对训练练与能力力、独立立性、职职业道德德方面的的约束;工作准准则，是是指审计计人员在在实施审审计行为为时应遵遵守的规规则，也也称为审审计的
5、实实施准则则或审计计的外勤勤准则，主主要用于于制定审审计计划划，内部部控制制制度的评评审，收收集甄别别审计证证据，编编制审计计工作底底稿。报报告准则则，是指指对审计计人员编编制审计计报告的的原则、形形式、内内容所做做出的规规则，主主要用于于编写审审计报告告，运用用审计报报告的形形式，规规定审计计报告的的内容。二、审计风风险概述述2.1、概概念要了解审计计风险，首首先必须须明确有有关风险险的概念念。美国国学者海海尼斯(J.HHaynneS)早在118955年所著著的作作为经济济要素的的风险一一书中就就提出了了风险的的概念，他他认为:“风险一一词在经经济学和和其他学学术领域域中，并并无任何何技术上
6、上的内容容，它意意味着损损失的可可能性”。法国国学者莱莱曼在119288年出版版的普普通经营营经济学学一书书中也把把风险定定义为“损失发发生的可可能性”。威廉廉姆斯和和海因斯斯给出风风险的定定义是:“风险是是在一定定条件下下，一定定时期内内可能产产生结果果的变动动。如果果结果只只有一种种可能，不不存在变变动，风风险为零零，如果果可能产产生的结结果有几几种，则则风险存存在。”美国一一学者佩佩费尔将将风险定定义为“风险是是每个人人和风险险因素的的结合体体。”这一定定义的积积极意义义在于强强调了风风险总是是对于人人而言的的，人是是风险因因素的主主体。综综上所述述，本文文归结出出一个风风险定义义为:“
7、风险是是风险主主体从事事特定的的行为，由由于该行行为可能能产生的的结果的的不确定定所导致致的遭受受损失的的可能性性。因此此它有三三个要素素3，:(1)风险险主体。即即承担风风险的个个人、团团体、乃乃至全人人类。(2)风险险客体。即即特定的的风险行行为。(3)风险险原因。即即特定风风险行为为可能产产生结果果的不确确定性。风险的三要要素不可可或缺，无无风险主主体便无无所谓风风险，无无风险客客体便不不会有风风险，无无风险原原因便不不会产生生风险，三三个要素素同时成成立时风风险才成成立，风风险要素素不等于于风险因因素，风风险要素素是构成成风险的的要素，风风险因素素是风险险的影响响因素。缩缩小风险险概念
8、的的外延，我我们得到到审计风风险的概概念，审审计风险险概念是是风险基基础审计计模式的的理论基基础，要要研究风风险基础础审计必必须先构构建与审审计实务务人员风风险感受受相吻合合的审计计风险概概念。三、审计风风险模型型的特征征3.1、实实用性审计风险模模型研究究的目的的在于应应用于审审计实践践中，能能解决实实践中的的问题，能能使审计计终极风风险可以以计量，能能使审计计人员主主动地承承担风险险，清楚楚地知道道承担风风险的大大小，从从而把风风险降低低到社会会可接受受的水平平之下。在在实务中中，从各各大会计计师事务务所的现现状来看看，审计计风险模模型对于于指导审审计人员员的工作作是非常常有用的的。而且且
9、审计风风险模型型的不断断发展，为为在审计计实践中中控制和和降低审审计风险险提供了了指南，并并最终从从根本上上动摇了了传统的的制度导导向审计计的基础础，促使使了现代代风险导导向审计计的产生生。四、审计风风险分析析4.1、期期望审计计风险分分析审计风险是是客观存存在的，完完全消除除审计风风险是不不可能的的，也是是不现实实的，因因而审计计人员总总要承担担一定的的风险。审审计人员员所愿承承担的一一种主观观确定的的审计风风险就是是期望审审计风险险，或称称可接受受的审计计风险。现现行的需需求导向向审计理理论将审审计风险险等价于于“发表不不恰当审审计意见见的可能能性”，因而而期望审审计风险险的制定定应从会会
10、计报表表及审计计报告使使用者的的角度出出发，首首先要解解决的问问题就是是“发表不不恰当审审计意见见的可能能性”的值是是多少才才是社会会可接受受的。在在审计实实务中，作作为整个个会计师师事务所所的风险险政策，大大多数会会计师事事务所的的审计手手册都把把期望审审计风险险定义为为5%，这这似乎是是在表明明:社会会对“发表不不恰当审审计意见见的可能能性”的可接接受标准准即是55%。在在执行具具体审计计项目的的时候。注注册会计计师往往往把自己己的利益益因素掺掺杂进去去，再确确定一个个具体项项目的期期望审计计风险水水平。当当执行具具体审计计项目的的注册会会计师判判断较高高的“发表不不恰当审审计意见见的可能
11、能性”所导致致的“承担法法律责任任的可能能性”较低时时，他们们就会将将期望审审计风险险水平定定的较高高，比如如10%。这样样，判断断满足社社会需求求的标准准是一回回事，满满足注册册会计师师的“自利”需求的的标准又又是一回回事，满满足社会会需求成成了一个个幌子。对对于本文文中所定定义的CCPA审审计风险险概念，与与供给导导向理论论是一致致的，该该理论认认为，审审计风险险是审计计主体“承担法法律责任任的可能能性”。对于于不同的的审计项项目应该该有一个个共同的的、会计计师事务务所可容容忍的“承担法法律责任任的可能能性”标准，这这样，期期望审计计风险的的制定就就仅仅是是会计师师事务所所层面的的风险政政
12、策，而而不必再再针对具具体审计计项目制制定不同同的期望望审计风风险水平平。五、新审计计准则下下CPAA审计风风险的控控制5.1、遴遴选客户户阶段CCPA审审计风险险控制遴选客户包包括两个个方面的的决策，一一方面是是决策是是否接受受新客户户的委托托业务，另另一方面面是决策策是否继继续为老老客户提提供服务务。业务务承接是是开展审审计业务务的起点点。这一一过程决决策正确确与否，将将会影响响下一步步审计业业务的展展开。同同样，业业务承接接过程中中的审计计风险控控制也是是会计师师事务所所整个风风险控制制的起点点。如果果事务所所在考虑虑是否接接受客户户的委托托业务时时，一味味考虑其其经济效效益，而而不考虑
13、虑客户的的特点和和性质一一律接受受其委托托业务，势势必为以以后的审审计工作作带来巨巨大的风风险。因因此，接接受客户户委托时时必须从从长远的的角度慎慎重考虑虑相关的的审计风风险问题题。下面面分别首首次接受受客户委委托和继继续原有有客户委委托业务务两种委委托业务务阐述接接受客户户委托阶阶段的审审计风险险控制。结论相信随着现现代风险险导向审审计的逐逐渐发展展和完善善，新审审计准则则将在注注册会计计师职业业界得到到普遍的的认可，并并得以积积极地运运用。在在此背景景下全面面研究CCPA审审计风险险，也必必将全面面提高审审计质量量，促进进社会经经济的健健康发展展。在本本文的基基础上，我我们将继继续探讨讨有关重重大错报报风险评评估的量量化研究究，企业业的风险险识别及及风险管管理的研研究以及及加强我我国审计计市场识识别制度度的研究究，进一一步探讨讨现代风风险导向向审计的的基本原原理和我我国新审审计准则则的应用用等问题题。参考文献