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1、第八章 购货与与付款循环审审计第一节：购货与与付款循环的的特性主要包括两部分分的内容：一一是循环涉及及的主要凭证证与会计记录录；二是本循循环涉及的主主要业务活动动。将各项业务活动动包括的环节节，及各环节节的负责部门门和涉及到的的凭证，以及及应当采取的的控制措施用用表格加以汇汇总比较如下下:第二节 控制测测试一、概述在讲解本节之前前，我们先给给出一个表“采购交易的的控制目标、内内部控制和测测试一览表”二、采购交易的的内部控制（一）适当的职职责分离有助于防止有意意和无意的错错误，采购与与付款不相容容的岗位应相相互分离，制制约和监督。（二）授权批准准控制企业应对采购与与付款业务建建立严格的授授权批准
2、制度度,对于审批人人超越授权范范围审批的采采购与付款业业务,经办人员有有权拒绝办理理，并及时向向审批人的上上级授权部门门报告。加强强请购手续、采采购订单（或或采购合同）、验验收证明、入入库凭证、采采购发票等文文件和凭证的的相互核对工工作。（三）请购与审审批控制（四）采购与验验收控制（五）付款控制制（六）监督检查查控制三、对内部控制制进行控制测测试并评估重重大错报风险险（一）购货与付付款循环的内内部控制测试试（1）请购商品品或劳务内部部控制的测试试选择若干张请购购单，检查摘摘要、数量及及日期和相应应文件的完整整性；审核手手续是否完整整；有无核准准人签字等。（2）订购商品品或劳务内部部控制的测试试
3、选择若干张订购购单，审查订订购单的完整整性，如，编编号、日期、摘摘要、数量、价价格、规格、质质量及运输要要求等是否齐齐全；审查订订购单是否得得到授权批准准；审查订购购单是否附有有请购单或其其他授权文件件。（3）货物验收收内部控制的的测试通过实地观察、询询问，确定验验收部门是否否独立行使职职责；是否根根据货物的检检查情况准确确编制验收单单；购货发票票与验收单是是否一致；审审查验收单是是否连续编号号；验收单的的内容填写是是否完整。（4）应付账款款内部控制的的测试从应付账款明细细账中抽取一一定的记录，审审查对应的记记账凭证，确确定记账凭证证是否附有订订货单、验收收单、购货发发票等原始记记账凭证；并并
4、与原始凭证证所列的数量量、金额是否否一致；检查查应付账款明明细账、存货货明细账以及及总账是否进进行平行登记记，金额是否否一致。（5）关于实物物内部控制的的测试通过实地观察、询询问，确定职职员获得或接接触资产、文文件、记录的的途径；观察察职员在执行行授权、收发发货物、签发发支票时的表表现，确定内内部控制的执执行是否存在在弊端。（6）付款业务务内部控制的的测试审计人员应检查查支票样本，审审核付款是否否经过批准，支支票是否与应应付凭单一致致；付款后是是否注销凭单单，是否经由由授权批准的的人员签发；检查支票登登记簿的编号号次序，与相相应的应付账账款明细账与与银行存款日日记账核对，审审查其金额是是否一致
5、；了了解编制凭证证和签发支票票以及签发支支票和保管支支票的职责分分配是否合理理。（二）评估购货货与付款循环环中的重大错错报风险在购货与付款循循环中，可能能表明被审计计单位存在重重大错报风险险的事项和情情况主要如下下：1、固定资产的的显著增加审计人员应检查查证明固定资资产增加的原原始文件，主主人对新增固固定资产的账账务处理和估估价，甚至可可以实地盘点点一些固定资资产。还应该该考虑是否有有维修费没有有计入当期损损益而进行了了资本化的可可能性。2、可能出现的的固定资产减减值我国企业会计制制度规定，当当有迹象表明明固定资产的的减值无法恢恢复时，要对对其进行测试试，并计提固固定资产减值值准备。审计计时必
6、须对减减值信号有所所警觉，减值值信号包括：教材218页第三节 购货与与付款循环的的实质性程序序购货与交易的实实质性程序主主要包括对应应付账款、固固定资产、累累计折旧、在在建工程等实实质性程序。一、应付账款的的实质性程序序（一）应付账款款的审计目标标一般包括：确定定期末应付账账款是否存在在；是否应由由被审计单位位履行的偿还还义务；发生生及偿还记录录是否完整；期末余额是是否正确；披披露是否恰当当。（除了借款外的的所有负债类类的审计目标标都可以照此此掌握）（二）应付账款款的实质性程程序1、获取或编制制应付账款明明细表。复核核加计正确，并并将明细表数数与总账数、明明细账合计数数、报表数进进行核对确定定
7、其是否相符符。2、根据被审计计单位实际情情况，选择以以下方法对应应付账款执行行实质性分析析程序：（1）将期末应应付账款余额额与期初余额额进行比较，分分析波动原因因；（2）分析长期期挂账的应付付账款，要求求被审计单位位作出解释，判判断被审计单单位是否缺乏乏偿债能力或或利用应付账账款隐瞒利润润；并注意其其是否可能无无需支付，对对确实无需支支付的应付款款的会计处理理是否正确，依依据是否充分分。（3）计算应付付账款与存货货的比率，应应付账款与流流动负债的比比率，并与以以前年度相关关比率对比分分析，评价应应付账款整体体的合理性；（4）分析存货货和营业成本本等项目的增增减变动，判判断应付账款款增减变动的的
8、合理性3、检查应付账账款是否存在在借方余额，如如有，应查明明原因，必要要时建议作重重分类调整。4、函证应付账账款（未入账账的低估，函函证很难发现现）一般情况下，应应付账款不需需要函证。如如果被审计单单位控制风险险高、应付账账款余额较大大，尤其是当当被审计单位位处于财务困困难阶段时，需需要函证应付付账款。注册会计师应选选择较大金额额的债权人，以以及那些在资资产负债表日日金额不大、甚甚至为零，但但为企业重要要供货人的债债权人，作为为函证对象。函证的替代程序序：可以检查查决算日后应应付账款明细细账及现金和和银行存款日日记账，核实实其是否已支支付，同时检检查该笔债务务的相关凭证证资料，核实实交易事项的
9、的真实性。5、检查是否存存在未入账的的应付账款（1）结合存货货监盘，检查查被审计单位位在资产负债债表日是否存存在有材料入入库凭证但未未收到采购发发票的经济业业务；（2）检查资产产负债表日后后收到的采购购发票，关注注采购发票的的日期，确认认其入账时间间是否正确；（3）检查资产产负债表日后后应付账款明明细账贷方发发生额的相应应凭证，确认认其入账时间间是否正确；（4）检查资产产负债表日后后若干天的付付款事项，询询问被审计单单位内部或外外部的知情人人员，确定有有无未及时入入账的应付账账款，检查相相关记录或文文件。询问被被审计单位的的会计和采购购人员，查阅阅资本预算、工工作通知单和和基建合同等等。6、检
10、查带有现现金折扣的应应付账款是否否按发票上记记载的全部应应付金额入账账，在实际获获得现金折扣扣时再冲减财财务费用。二、固定资产审审计的实质性性程序（一）固定资产产的审计目标 （教材221页）（二）固定资产产审计的实质质性程序1获取或编制制固定资产及及累计折旧分分类汇总表 见教材第2211页 表8.12根据具体情情况选择对固固定资产实施施实质性分析析程序（1）计算固定定资产原值与与全年产量的的比率，并与与以前年度比比较，分析其其波动原因，可可能发现闲置置固定资产或或已减少固定定资产未在账账户上注销的的问题；反过来，如果比比例降低，还还可以考虑下下列问题：上期闲置率比较较高，本期充充分使用，产产量
11、增加。经营性固定资产产的增加。购入或融资租赁赁的资产未入入账。（2）计算本期期计提折旧额额与固定资产产总成本的比比率，将此比比率同上期比比较，旨在发发现本期折旧旧额计算上可可能存在的错错误。（基本本相同）（3）计算累计计折旧与固定定资产总成本本的比率，将将此比率同上上期比较，旨旨在发现累计计折旧核算上上可能存在的的错误。（逐逐年上升）（4）比较本期期各月之间、本本期与以前各各期之间的修修理及维护费费用，旨在发发现资本性支支出和收益性性支出区分上上可能存在的的错误。（注注意现在与更更新改造结合合起来考虑）（5）比较本期期与以前各期期的固定资产产增加和减少少。由于被审审计单位的生生产经营情况况不断
12、变化，各各期之间固定定资产增加和和减少的数额额可能相差很很大。注册会会计师应当深深入分析其差差异，并根据据被审计单位位以往和今后后的生产经营营趋势，判断断差异产生的的原因是否合合理。（6）分析固定定资产的构成成及其增减变变动情况，与与在建工程、现现金流量表、生生产能力等相相关信息交叉叉复核，检查查固定资产相相关金额的合合理性和准确确性。3、实地检查重重要固定资产产（如为首次次接受审计，应应适当扩大检检查范围），确确定其是否存存在，关注是是否存在已报报废但仍然挂挂账的固定资资产。（和目目标相结合）4、检查固定资资产的所有权权（1）对外购的的机器设备等等固定资产，通通常经审核采采购发票、采采购合同
13、等予予以确定；（2）对于房地地产类固定资资产，尚需查查阅有关的合合同、产权证证明、财产税税单、抵押借借款的还款凭凭据、保险单单等书面文件件；（3）对融资租租入的固定资资产，应验证证有关融资租租赁合同，证证实其并非经经营租赁；（4）对汽车等等运输设备，应应验证有关运运营证件等；（5）对受留置置权限制的固固定资产，通通常还应审核核被审计单位位的有关负债债项目等予以以证实。5检查本期固固定资产的增增加对于外购固定定资产,核对采购合合、发票、发发运单的凭证证，抽查入账账价值、会计计处理是否正正确,审批手续是是否齐全等。对于在建工程程转入的固定定资产（结合合折旧问题考考虑）固定资产达到预预计可使用状状态
14、，尚未办办理竣工决算算的，按暂估估价值转入固固定资产，并并按有关规定定计提折旧。待待办理竣工结结算手续后再再调整原来的的暂估价值，但但不需要调整整原来已计提提的折旧额。注意：审计的调调整分录是报报表项目，不不是会计科目目。对于投资者投投入的固定资资产，是否按按投资各方确确认的价值入入账，确认价价值是否公允允，交接手续续是否齐全等等。对于更新改造造增加的固定定资产 ,增加的原值值是否符合资资本化条件，重重新确定的剩剩余折旧年限限是否恰当。其他几项见教材材338页。6检查本期固固定资产的减减少 （记忆）主要查明已减少少的固定资产产是否已做适适当的会计处处理。（1）结合固定定资产清理科科目，抽查固固
15、定资产账面面转销额是否否正确；（2）检查出售售、盘亏、转转让、报废或或毁损的固定定资产是否经经授权批准，会会计处理是否否正确；（3）检查因修修理、更新改改造而停止使使用的固定资资产的会计处处理是否正确确；（4）检查投资资转出固定资资产的会计处处理是否正确确；（5）检查债务务重组或非货货币性资产交交换转出固定定资产的会计计处理是否正正确； （6）检查转出出的投资性房房地产账面价价值及会计处处理是否正确确；（7）检查其他他减少固定资资产的会计处处理是否正确确。7、检查固定资资产后续支出出的核算是否否符合规定（1）固定资产产修理费用，应应当直接计入入当期费用。（2）固定资产产改良支出，应应当计入固定
16、定资产账面价价值，其增计计后的金额不不应超过该固固定资产的可可收回金额。（3）如果不能能区分是固定定资产修理还还是固定资产产改良，或固固定资产修理理和固定资产产改良结合在在一起，则企企业应按上述述原则进行判判断，其发生生的后续支出出，分别计入入固定资产价价值或计入当当期费用。（4）固定资产产装修费用，符符合上述原则则可予资本化化的，在两次次装修期间与与固定资产尚尚可使用年限限两者中较短短的期间内，采采用合理的方方法单独计提提折旧。如果果在下次装修修时，该固定定资产相关的的固定资产装装修项目仍有有余额，应将将该余额一次次全部计入当当期营业外支支出。8、检查固定资资产的租赁。（判判断是经营租租赁还
17、是融资资租赁）三、累计折旧的的实质性程序序1、获取或编制制累计折旧分分类汇总表，复复核加计正确确，并与总账账数和明细账账合计数核对对相符。2、检查被审计计单位制定的的折旧政策和和方法是否符符合相关会计计准则的规定定；3、选择以下方方法对累计折折旧执行实质质性分析程序序：（1）对折旧计计提的总体合合理性进行复复核，是测试试折旧正确与与否的一个有有效办法。用用应计提折旧旧的固定资产产原价乘本期期的折旧率。如如果总的计算算结果和被审审计单位的折折旧总额相近近，且固定资资产及累计折折旧的内部控控制较健全时时，就可以适适当减少累计计折旧和折旧旧费用的其他他实质性程序序工作量；（2）计算本期期计提折旧额额
18、占固定资产产原值的比率率，并与上期期比较，分析析本期折旧计计提额的合理理性和准确性性；（3）计算累计计折旧占固定定资产原值的的比率，评估估固定资产的的老化程度，并并估计因闲置置、报废等原原因可能发生生的固定资产产损失，结合合固定资产减减值准备，分分析是否合理理。4、复核本期折折旧费用的计计提和分配：已计提部分减减值准备的固固定资产，计计提的折旧是是否正确。按按照企业会会计准则第4号固定资产的的规定，已计计提减值准备备的固定资产产的应计折旧旧额应当扣除除已计提的固固定资产减值值准备累计金金额，按照该该固定资产的的账面价值以以及尚可使用用寿命重新计计算确定折旧旧率和折旧额额。全额计提减值值准备的固
19、定定资产，是否否已停止计提提折旧。更新改造而停停止使用的固固定资产是否否已停止计提提折旧，因大大修理而停止止使用的固定定资产是否照照提折旧。对规定予以资资本化的固定定资产装修费费用是否在两两次装修期间间与固定资产产尚可使用年年限两者中较较短的期间内内，采用合理理的方法单独独计提折旧，并并在下次装修修时将该项固固定资产装修修余额一次全全部计入了当当期营业外支支出。融资租入固定定资产发生的的、按规定可可予以资本化化的固定资产产装修费用，是是否在两次装装修期间、剩剩余租赁期与与固定资产尚尚可使用年限限三者中较短短的期间内，采采用合理的方方法单独计提提折旧。对采用经营租租赁方式租入入的固定资产产发生的
20、改良良支出，是否否在剩余租赁赁期与租赁资资产尚可使用用年限两者中中较短的期间间内，采用合合理的方法单单独计提折旧旧。未使用用、不不需用和暂时时闲置的固定定资产是否按按规定计提折折旧。持有待售的固固定资产折旧旧计提是否符符合规定。1、（多）在对对L公司固定资资产相关的内内部控制进行行了解、测试试后，A注册会计师师根据掌握的的情况形成了了以下专业判判断。其中，正正确的有（ ）。A. L公司建建立了比较完完善的固定资资产处置制度度，且2004年度发生的的处置业务没没有对当期损损益产生重大大影响，A注册会计师师决定不再对对固定资产处处置业务进行行实质性测试试B. L公司的的固定资产没没有按类别、使使用
21、部门、使使用状况等进进行明细核算算，A注册会计师师决定减少与与之相关的控控制测试并加加大实质性测测试样本量C. L公司建建立了比较完完善的固定资资产定期盘点点制度，于2004年12月31日对固定资资产进行了全全面盘点，并并根据盘点结结果进行了相相关会计处理理，注册会计计师决定适当当减少抽查L公司固定资资产的样本量量D. L公司22004年度固定资资产的实际增增减变化与固固定资产年度度预算基本一一致，A注册会计师师决定减少对对固定资产增增减变化进行行实质性测试试的样本量【答案】BCDD【解析】A：内内部控制较为为完善时，可可以根据情况况适当减少实实质性测试，但但不能完全取取消实质性测测试；情况B
22、表明L公司固定资资产的内部控控制设计的不不合理或已经经失控，减少少控制测试是是正确的；C：内部控制制较好时，可可以适当减少少实质性测试试的工作量；D：预算是固固定资产内部部控制中最重重要的部分。L公司固定资资产实际增减减与预算基本本一致，说明明其固定资产产业务均处于于良好的预算算控制，此时时可以适当减减少对固定资资产增减变化化进行实质性性测试的样本本量。2、（简）X公公司内部控制制设计和运行行的部分内容容摘录如下：为加强在建工程程项目的管理理，要求审批批人员根据工工程项目相关关业务授权批批准制度的规规定，在授权权范围内进行行审批，不得得超越审批权权限，经办人人在职责范围围内，按照审审批人的审批
23、批意见办理工工程项目业务务。对于审批批人员超越授授权范围审批批的工程项目目业务，经办办人虽无权拒拒绝办理，但但在办理后，应应及时向审批批人的上级授授权部门报告告。要求：假定X公公司的其他内内部控制不存存在缺陷，请请指出X公司上述内内部控制在设设计与运行方方面的缺陷，并并简要说明理理由。【答案】按照X公司有关关在建工程项项目的管理规规定，对于审审批人员超越越授权范围审审批的工程项项目，“经办人无权权拒绝办理，但但在办理后，应应及时向审批批人的上级授授权部门报告告”，这属于设设计和执行两两方面的重大大缺陷，因为为它使越权审审批实际上失失去了制约。应应改为“经办人有权权拒绝办理，并并及时向审批批人的
24、上级授授权部门报告告”.3、（简）ABBC会计师事务务所接受委托托，承办某公公司2004年度的会计计报表审计业业务。A和B注册会计师师负责确定与与交易类别、账账户余额、列列报与披露相相关的实质性性测试程序。要求：针对“外外购固定资产产所有权认定定”，代A和B注册会计师师列示出为实实现该认定的的审计目标应应当实施的最最常用的实质质性测试程序序。【答案】检查购购货合同、购购货发票、保保险单、发运运凭证、所有有权凭证等。4、（单）在对对L公司的在建建工程进行审审计时，A注册会计师师注意到下列列四项在建工工程未结转固固定资产。其其中正确的处处理是（ ）。A. 甲在建工工程已经试运运行，且已经经能够生产
25、合合格产品，但但产量尚未达达到设计生产产能力B. 乙在建工工程已经试运运行，产量已已经达到设计计生产能力，但但生产的产品品中仅有少量量的合格品C. 丙在建工工程不需试运运行，其实体体建造和安装装工作全部完完成，并已达达到预计可使使用状态，但但尚未办理验验收手续D. 丁在建工工程不需试运运行，其实体体建造和安装装工作全部完完成，并已达达到预计可使使用状态，但但资产负债表表日后尚发生生少量的构件件支出【答案】B【解析】按企业业会计准则，在在建工程从达达到预计可适适用状态之日日起应转入固固定资产。情情况A表明在建工工程已“可使用”，至于产量量较低，那是是“试运行”阶段的正常常现象；根据据B中所述情况况，该项工程程还不能正常常生产合格品品，本身上讲讲尚未完工，不不应转入固定定资产。其余余两个选项中中的固定资产产均已达到或或已基本上达达到预计可使使用状态，按按照会计制度度规定，可以以转入在建工工程。