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1、第八章 负债学习要求：l （1）掌握短期期负债的会计计处理（重点点是应付票据据和应付职工工薪酬的处理理）l （2）掌握长期期负债（应付付债券和可转转换债券）的的相关处理l （3）借款费用用资本化条件件l （4）借款费用用资本化金额额的计算五、应交税费 l 企业依法交纳的的税金，主要要包括增值税税、消费税、营营业税、所得得税、资源税税、土地增值值税、城市维维护建设税、房房产税、土地地使用税、车车船使用税、印印花税、耕地地占用税等；此外，企业业还代扣代交交个人所得税税等，这些代代扣代交的税税金，在上交国家家之前也形成成企业的一项项负债。一、应交增值税税1.增值税概述述（1）增值税的的含义 增值税税
2、是对销售货货物或提供加加工、修理修修配劳务，以以及进口货物物的单位和个个人，就其货货物或劳务的的增值部分征征收的一种税税 ，是一种价价外税。（2）增值税的的纳税人 分为一般般纳税人和小小规模纳税人人2.增值税的计计算 （1）一般纳纳税企业应交交增值税的 计算 基本税税率：17% 当期应应交 = 当期销 当期进进 增值税税额 项税额额 项税税额 销项税税额=销售额 增值税税税率 其中： 销售额为不不含增值税销销售额 进项税额：购进免税农产品品的进项税额额为： 买价 扣除率1%当期应交增值税税=当期销项项税额（当期销项项税额进项税额转转出）（2）小规模纳纳税人的计算算 当期应应交增值税额额 = 销
3、售售额 征收率率3% 3.增值税的的账务处理 （1）一般纳税税企业应交增增值税的账务务处理 设置“应交税费应交增值税税”科目，该科科目采用多栏栏式明细帐 还还应设置“应交税费未交增值税税”科目 应交交税费应交增值税税购进材料与与销售产品 涉涉及进项税额额与销项税额额购进免税农农产品 现现制度规定：进项税额按按13%抵扣借：材料采购 应交税税费应交增值税税（进项税额额） 贷：银银行存款 收购废旧旧物资 外购或销销售货物支付付运输费 进货退回回与进货折让让例题7：l 甲公司购入一批批原材料，增增值税专用发发票上注明的的原材料价款款为50000000元，增增值税额为88500000元。货款已已经支付
4、，材材料已经到达达并验收入库库。该企业当当期销售产品品收入为100000000元（不不含应向购买买者收取的增增值税），货货款尚未收到到。假如该产产品的增值税税税率为177%，不交纳纳消费税。根根据上述经济济业务，该企企业应作如下下账务处理（假假定该企业采采用实际成本本进行日常材材料核算）:l 借：原材料 550000000l 应交税税费应交增值值税（进项税税额） 8550000l 贷：银银行存款 58550000l 借：应收账款1117000000l 贷：主主营业务收入入 1000000000l 应交税费应交增值税税（销项税额额） 17000000 例题8：l 甲公司收购免税税农业产品，实实际
5、支付的买买价为15000000元元，收购的农农业产品已验验收入库。该该农业产品准准予抵扣的进进项税额按买买价的10计算确确定。l 根据上述业务，该该企业应作如如下账务处理理（假定该企企业采用实际际成本进行日日常材料核算算）:l 进项税额155000000101500000（元）l 借：原材料 13500000l 应交税税费应交增值税（进项税税额）1500000l 贷：银银行存款 15000000准予抵扣进项项税的其他项项目借：固定资产（工工程物资、在在建工程等）应交税费-应交增增值税（进项项税额） 贷：银银行存款（应应付账款等）进项税额转出出原材料内部改作作它用,如:在建工程、福福利部门领用用
6、，购进的货货物、在产品品、产成品发发生非正常损损失等借：在建工程（工工程领用原材材料） 待处理理财产损溢 贷：原原材料等 应交税费费应交增值税税（进项税额额转出）视同销售借：在建工程（工工程领用库存存商品） 贷：库库存商品 应交税费费应交增值税税（销项税额额）借：长期股权投投资 贷：主主营业务收入入 其他业务务收入 应交税费费应交增值税税（销项税额额）例题9：l 甲公司为增值税税一般纳税人人,本期以自产产产品对乙公公司投资,双方协议按按产品的售价价作价。该批批产品的成本本200万元，假假设售价和计计税价格均为为220万元。该该产品的增值值税税率为117%。假如如该笔交易符符合非货币性性资产交换
7、准准则规定的按按公允价值计计量的条件，乙乙公司收到投投入的产品作为原原材料使用。根根据上述经济济业务，甲、乙乙（假如乙公公司原材料采采用实际成本本进行核算）。l 甲公司账务处理理如下：l 对外投投资转出计算算的销项税额额=22017%=337.4（万万元）l 借：长长期股权投资资 25744000l 贷：主营营业务收入 222000000l 应交税费应交增值税税（销项税额额） 3740000l 借：主主营业务成本本 20000000l 贷：库存存商品 20000000l 乙公司账务处处理如下：l 收到投资资时，视同购购进处理l 借：原原材料 222000000l 应交税费费应交增值值税（进项税
8、税额） 3740000l 贷：实收收资本 25740000出口退税 A. 实行行“免、抵、退退”办法有进出出口经营权的的生产性企业业 a.按规定计算算的当期出口口物资不予免免征、抵扣和和退税的税额额，计入出口口物资成本 借：主营营业务成本 贷：应交税税费应交增值值税(进项税额转转出）A. 实行“免免、抵、退”办法有进出出口经营权的的生产性企业业b. 按规定计计算的当期免免抵税额 借：应交交税费应交增值值税 (出口抵减内内销产品应纳纳税额） 贷：应交税税费应交增值值税 (出口退税） c. 按规定当当期应予退回回的税款 借：其他他应收款 贷：应交税税费应交增值值税(出口退税） 收到退退回的税款，借
9、借记“银行存款”科目，贷记记“其他应收款款”科目 B.未实行“免免、抵、退”办法的企业业，物资出口口销售时，按按当期出口物物资应收的款款项，借记“应收账款”等科目，按按规定计算的的应收出口退退税，借记“其他应收款款”科目，按规定定计算的不予予退回的税金金，借记“主营业务成成本”科目，按当当期出口物资资实现的营业业收入，贷记记“主营业务收收入”科目，按规规定计算的增增值税，贷记记“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。收到到退回的税款款，借记“银行存款”科目，贷记记“其他应收款款”科目。交纳增值税、转转出未交或多多交增值税l 企业根据当月“应交税费应交增值税税”科目的借、贷贷方发生额，可可以
10、计算出当当月应交增值值税额，其计计算公式为：l 应交增值税销销项税额（进项税额额进项税额转转出出口退税）出口抵减内内销产品应纳纳税额 某企业本月增值值税： 销项税额：230 0000 进项税额：110 0000 进项税额转转出：30 000 已交税额 ：90 0000 本月应交增值税税？本月应交未交增增值税例题10：l 甲公司为增值税税一般纳税企企业，适用的的增值税税率率为17%，材料料采用实际成成本进行日常常核算。20007年5月份发生如如下涉及增值值税的经济业业务：l （1）购买原材材料一批，增增值税专用发发票上注明价价款为6000000元，增增值税额为11020000元，公司已已开出承兑
11、的的商业汇票。该该原材料已验验收入库。l （2）销售产品品一批，销售售价格为2000000元元（不含增值值税额），实实际成本为1600000元，提提货单和增值值税专用发票票已交购货方方，货款尚未未收到。该销销售符合收入入确认条件。该该销售符合收收入确认条件件。l （3）在建工程程领用原材料料一批，该批批原材料实际际成本为3000000元元，应由该批批原材料负担担的增值税额额为510000元。l （4）月末盘亏亏原材料一批批，该批原材材料的实际成成本为1000000元，增增值税额为117000元元。l （5）用银行的的存款交纳本本月增值税225000元元。l 根据以上资料，甲甲公司应作如如下账务
12、处理理：l （1）借：原材材料 66000000 应交税费应交增值税税（进项税额额）1020000 贷：应应付票据 77020000l （2）借：应收收账款2344000 贷：主主营业务收入入 2000000 应交税费费应交增值值税（销项税税额） 340000借：主营业务成成本 1600000 贷：库库存商品 1600000（3）借：在建建工程 3510000 贷：原原材料 3000000 应交税费费应交增值值税（进项税税额转出） 510000（4）借：待处处理财产损溢溢1170000 贷：原原材料 1000000应交税费应应交增值税（进进项税额转出出） 170000（5）借：应交交税费应交增
13、值值税（已交税税金） 255000 贷：银行存存款 250000（2）小规模纳纳税人的账务务处理 设置: “应应交税费应交增值税税”例题11l 某工业企业为小小规模纳税企企业，适用的的增值税税率率为3%。该企业业本期购入原原材料，按照照增值税专用用发票上记载载的原材料，按按照增值税专专用发票上记记载的原材料料成本为5000000元元，支付的增增值税额为885000元元，企业已开开出、承兑商商业汇票，材材料尚未收到。该该企业本期销销售产品，含含税价格为88000000元，货款尚尚未收到。 l （1）购进原材材料l 借：在途物资 5850000l 贷：应应付票据 5855000l （2）销售货物物
14、l 不含税价格=88000000（1+3%）=7766699（元）l 应交增值税=777669993=452883（元）l 借：应收账款 8000000l 贷：主主营业务收入入 77766999l 应交税费费应交增值值税 233301（二）应交消费费税的核算l 1.销售应税消消费品l 企业销售应税税消费品，实实行价内征收收，企业交纳纳的消费税记记入“营业税金及及附加”科目。企业业按规定应交交的消费税，在在“应交税费”科目下设置置“应交消费税税”明细科目核核算。l 企业销售应税税消费品应交交的消费税，借借记“营业税金及及附加”等科目，贷贷记“应交税费应交消费税税”科目。退税税时，作相反反会计处理
15、。例题12：l 甲公司3月份销销售20辆摩托车车，每辆销售售价格100000元（不不含应向购买买方收取的增增值税额），货货款尚未收到到，摩托车每每辆成本为55000元。摩摩托车的增值值税税率为117%，消费费税税率为110。l 有关账务处理如如下：l 应向购买方收取取的增值税10000020l7%340000（元）l 应交纳的消费税税1000002010%200000（元）l 借：应收账款 2340000l 贷：主主营业务收入入 2000000l 应交税费费应交增值值税（销项税税额）340000l 借：营业税金及及附加 200000l 贷：应应交税费应交消费税税 200000l 借：营业成本
16、1000000l 贷：库库存商品 110000002.委托加工应应税消费品的的账务处理l 要交纳消费税的的委托加工物物资，于委托托方提货时，由由受托方代收收代交税款（除除受托加工或或翻新改制金金银首饰按规规定由受托方方缴纳消费税税外）。l 企业收回委托加加工的应税消消费品，如果果用于连续生生产应税消费费品，按税法法规定，缴纳纳的消费税可可以抵扣，应应借记“应交税费应交消费税税”科目，贷记记“银行存款”等科目；l 在企业最终销售售应税消费品品时，再根据据其销售额计计算应交的全全部消费税，借借记“主营业务税税金及附加”科目，贷记记“应交税费应交消费税税”科目；应交交的全部消费费税扣除收回回委托加工
17、应应税消费品时时缴纳的消费费税，为应补补交的消费税，缴缴纳消费税时时，借记“应交税费应交消费税税”科目，贷记记“银行存款”科目。l 企业收回委托加加工的应税消消费品，如果果不再加工，而而是直接出售售，则缴纳的的消费税应计计入收回的应应税消费品的的成本，借记记“委托加工材材料”等科目，贷贷记“银行存款”等科目；在在应税消费品品出售时，不不必再计算缴缴纳消费税例13: 某某企业委托外外单位加工材材料（非金银银首饰），原原材料价款220万元，加加工费用5万元（不含含增值税），由由受托方代收收代缴的消费费税0.5万元，材材料已经加工工完毕验收入入库，加工费费用尚未支付付。假定该企企业材料采用用实际成本
18、核核算。双方增增值税税率均均为17%。根据这项经济业业务，委托方方应作如下会会计处理:如果委托方收收回加工后的的材料用于继继续生产应税税消费品，委委托方的会计计处理如下: 借:委委托加工物资资 2000000 贷:原材料 2000000 借:委委托加工物资资 500000 应交税税费应交消消费税 50000 应交税税费应交增增值税 85500 贷:应付账款 633500借:原材料 22500000 贷:委托托加工物资 2500000如果委托方收收回加工后的的材料直接用用于销售，委委托方的会计计处理如下:借:委托加工物物资 2000000 贷:原材材料 2000000 借:委托加工物物资 550
19、000 应交税费费应交增增值税 85500 贷:应付付账款 663500借:原材料 2255000 贷:委托托加工物资 2550000 （4）外购应税税消费品用于于生产应税消消费品购入时时 借：原材材料 应交税费应交消费费税 应交税费应交增值值税（进项税税额） 贷：银行存存款（5）上缴消费费税 借：应应交税费应交消费费税 贷：银行行存款（三）应交营业业税的核算l 营业税是对提供供劳务、出售售无形资产或或者销售不动动产的单位和和个人征收的的税种。企业业按规定应交交的营业税，在在“应交税费”科目下设置置“应交营业税税”明细科目核核算。l 1、一般账务处处理l 企业主营业务务应交的营业业税通过“营业
20、税金及及附加”科目核算。企企业按营业额额和规定的税税率计算应交交纳的营业税税，借记“营业税金及及附加”等科目，贷贷记“应交税费应交营业税税”科目。l 2、销售不动产产的账务处理理l 企业销售不动动产，应当向向不动产所在在地主管税务务机关申报交交纳营业税。企企业销售不动动产按规定应应交的营业税税，记入“固定资产清清理”科目；房地地产开发企业业经营房屋不不动产所交纳纳的营业税，记记入“营业税金及及附加”科目。例题14：l 甲公司（非房地地产开发企业业）出售一栋栋厂房，厂房房原价1500000000元，已提折折旧90000000元，出售所得款项项100000000元已已存入银行，用用银行存款支支付清
21、理费用用600000元。厂房已已清理完毕，营营业税税率为为5。解答：l 甲公司应作如下下账务处理：l 销售厂房应交的的营业税=ll000000005=5000000（元）l （1）把固定定资产转入清清理： 借：固定资产清清理 600000000 累计折折旧 90000000 贷贷：固定资产产 150000000（2）支付清理理费用：借：固定资产清清理600000 贷：银银行存款 660000l （3）计算营业业税：借：固定资产清清理5000000 贷：应应交税费应交营业税税5000000 l （4）收到钱款款 l 借：银行存款1100000000l 贷：固固定资产清理理 1000000000l
22、 （5）结转损益益l 借：固定资产清清理34400000l 贷：营营业外收入 334400000l 3、出租或出售售无形资产相相关营业税的的会计处理l 在会计核核算时，出租租无形资产应应交纳的营业业税应通过“营业税金及及附加”科目核算，出出售无形资产产应交纳的营营业税，通过过“营业外收入入”或“营业外支出出”科目核算。（四）其他应交交税费l 1、应交资源税税l 资源税是国家对对在我国境内内开采矿产品品或者生产盐盐的单位和个个人征收的税税种。企业按按规定应交的的资源税，在在“应交税费”科目下设置置“应交资源税税”明细科目核核算。l 企业销售应税产产品，按规定定应交纳的资资源税，借记记“营业税金及
23、及附加”科目，贷记记“应交税费应交资源税税”科目；企业业自产自用应应税产品，按按规定应交纳纳的资源税，借借记“生产成本”科目，贷记记“应交税费应交资源税税”科目。l 2、应交城市维维护建设税的的核算l 城市维维护建设税是是一种附加税税。按照现行行税法规定，城城市维护建设设税应根据应应交增值税、消消费税和营业业税之和的一一定比例计算算缴纳。城市市维护建设税税也是一种价价内税，应由由形成应交税税费的各种收收入来补偿。l 结转应交城市维维护建设税时时，应借记“营业税金及及附加”、“固定资产清清理”等科目，贷贷记“应交税费应交城市维维护建设税”科目；实际际缴纳城市维维护建设税时时，应借记“应交税费应交
24、城市维维护建设税”科目，贷记记“银行存款”科目。l 3、应交的教教育费附加l 企业按规定计算算应交纳的各各种款项，借借记“营业税金及及附加”、“其他业务支支出”、“管l 理费用”等科目目，贷记“应交税费应交教育费费附加”科目；交纳纳时，借记“应交税费应交教育费费附加”科目，贷记“银行存款”科目。4、应交土地增增值税l 转让国有土地地使用权、地地上建筑物及及其附着物并并取得收入的的单位和个人人，均应交纳纳土地增值税税。土地增值值税按照转让让房地产所取取得的增值额额和规定的税税率计算征收收。 A、增值额l 这里的增值额是是指转让房地地产所取得的的收入减除规规定扣除项目目金额后的余余额。l 企业转让
25、房地产产所取得的收收入：包括货货币收入、实实物收入和其其他收入。l 计算土地增值额额的主要扣除除项目有：（1）取得土地使用权所支付的金额；（2）开发土地的成本、费用；（3）新建房屋及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；（4）与转让房地产有关的税金。B、会计处理l 在会计处理时时，企业交纳纳的土地增值值税通过“应交税费应交土地增增值税”科目核算。l 具体核算：p 兼营房地产业务务的企业，应应由当期收入入负担的土地地增值税，借借记“其他业务成成本”科目，贷记记“应交税费应交土地增增值税”科目。 p 转让的国有土地地使用权与其其地上建筑物物及其附着物物一并在“固定资产”或“在建工程”科
26、目核算的的，转让时应应交纳的土地地增值税，借借记“固定资产清清理”，“在建工程”科目，贷记记“应交税费应交土地增增值税”科目。l 5、应交房产产税、应交土土地使用税和和应交车船税税l 房产税是国家家对在城市、县城城、建制镇和和工矿区征收收的由产权所所有人缴纳的的一种税。土土地使用税是是国家为了合合理利用城镇镇土地，调节节土地级差收收入，提高土土地使用效益益，加强土地地管理而开征征的一种税。车车船使用税是是由拥有并且且使用车船的的单位和个人人交纳的一种种税。l 会计处理：l 企业按规定计算算应交的房产产税、土地使使用税、车船船税，借记“管理费用”科目，贷记记“应交税费应交房产税税”、“应交税费应
27、交土地使使用税”、“应交税费应交车船税税”科目；实际际交纳时，借借记“应交税费应交房产税税”、“应交税费应交土地使使用税”、“应交税费应交车船税税”科目，贷记“银行存款”科目。l 6、应交所得得税l 企业的的生产、经营营所得和其他他所得，依照照有关所得税税暂行条例及及其细则的规规定需要交纳纳所得税。l 企业应交纳的所所得税，在“应交税费”科目下设置置“应交所得税税”明细科目核核算；当期应应计入损益的的所得税，作作为一项费用用，在净收益益前扣除。企企业按照一定定方法计算，计计入损益的所所得税，借记记“所得税费用用”等科目，贷贷记“应交税费应交所得税税”科目。l 7、耕地占用税税 耕地占占用税是国
28、家家为了利用土土地资源，加加强土地管理理，保护农用用耕地而征收收的一种税。耕耕地占用税以以实际占用的的耕地面积计计税，按照规定税额额一次征收。 企业交纳的耕地地占用税，不不需要通过“应交税费”等科目核算算。 企业按规定计算算交纳耕地占占用税时，借借记“在建工程”科目，贷记记“银行存款”科目。l 六、其他应付付款l 其他应应付款，是指指企业除应付付票据、应付付账款、预收收账款、应付付职工薪酬、应应付利息、应应付股利、应应交税费等以以外的其他各各项应付、暂暂收的款项。第八章 负债第三节 长长期负债非流流动负债的性性质与种类一、 长期借借款l （一）核算内容容及科目设置置l 长期借款核算企企业向银行
29、或或其他金融机机构借入的期期限在一年以以上(不含一 年)的各项借款款。l “长期借款”科科目应当按照照贷款单位和和贷款种类，分分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细细核算。一、 长期借借款l 1.企业借入长长期借款，应应按实际收到到的现金净额额，借记银行存款科目，贷记记长期借款款（本金）科目，按按其差额，借借记长期借款款（利息调整整）科目。l 2.资产负债表表日，应按摊摊余成本和实实际利率计算算确定的长期期借款的利息息费用，借记记在建工程程、制造费用用、财务费用用、研发支出出等科目，按按合同约定的的名义利率计计算确定的应应付利息金额额，贷记长期借款（应应计利息）科目或应付利息息科目
30、，按按其差额，贷贷记长期借款款（利息调整整）科目。l 实际利率与合同同约定的名义义利率差异很很小的，也可可以采用合同同约定的名义义利率计算确确定利息费用用。l 3.归还长期借借款本金时，借借记“长期借款（本本金）”科目，贷记记“银行存款”科目。同时时，按应转销销的利息调整整、应计利息息金额，借记记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷贷记或借记“长期借款（利利息调整、应应计利息）”科目。l 4、企业与贷款款人进行债务务重组，应当当比照“应付账款”科目的相关关规定进行处处理。例题1：l 某企业为建造一一幢厂房，22008年1月1日借入期限为为两年的长期期专门借款1
31、10000000元，款项项已存入银行行。借款利率率为9%，每年付付息一次，期期满后一次还还清本金。22008年初初，以银行存存款支付工程程价款共计66000000元，20099年初又以银银行存款支付付工程费用44000000元。该厂房房于20099年8月底完工，达达到预定可使使用状态。假假定不考虑闲闲置专门借款款资金存款的的利息收入或或者投资收益益。根据上述业务编编制有关会计计分录如下：l （1）20088年1月1日，取得借款款时：借：银行存款 10000000 贷：长长期借款 10000000l （2）20088年初，支付工工程款时：借：在建工程 66000000 贷：银银行存款 66000
32、000l （3）20088年12月31日，计算20008年应计入入工程成本的的利息时：借款利息=1000000009%=900000（元元）借：在建工程 900000 贷：应应付利息 900000l （4）20088年12月31日支付借款利利息时：借：应付利息 900000 贷：银银行存款 990000l （5）20099年初支付工工程款时: 借：在建工程 4000000 贷：银银行存款4000000l （6）20099年8月底，达到预预定可使用状状态，该期应应计入工程成成本的利息=（100000009%12）8=600000（元）借：在建工程 600000 贷：应应付利息600000同时：借
33、：固定定资产 11550000 贷贷：在建工程程11500000l （7）20088年12月31日，计算20008年9-12月应应计入财务费费用的利息= （100000009%12）3=300000（元）借：财务费用 330000 贷：应应付利息300000l （8）20099年12月31日支付利息时时：借：应付利息 900000 贷：银银行存款 990000l （9）20100年1月1日到期还本时时;借：长期借款 10000000 贷：银银行存款 10000000二、应付债券l “应付债券”科目核算企企业为筹集（长长期）资金而而发行债券的的本金和利息息。应付债券的分类类l 1、账户设置l 企
34、业发行的可转转换公司债券券，应将负债债和权益成份份进行分拆。分分拆后形成的的负债成份在在“应付债券”科目核算。“应付债券”科目可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细细核算。l 2、企业发行债债券时l 企业发行的一般般公司债券，无无论是按面值值发行，还是是溢价发行或或折价发行，均均按债券面值值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实实际收到的款款项与面值的的差额，记入入“利息调整”明细科目。企企业发行债券券时，按实际际收到的款项项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按按债券票面价价值，贷记“应付债券面值”科目，按实实际收到的款款项与票面价价值之间的差差额，贷记或或借记“应付债券
35、利息调整”科目。企业发行一般公公司债券时：借：银行存款【实实际收到的款款项】应付债券利利息调整【差差额】 贷：应应付债券面值【债券券票面价值】 应付债券利息调整整【差额】3、利息调整的的摊销l 利息调整，应在在债券存续期期间内采用实实际利率法进进行摊销。l 实际利率法，是是指按应付债债券的实际利利率计算其摊摊余成本及各各期利息费用用的方法。计算公式l 每期应计利息=应付债券面面值债券票面利利率每期利息调整摊摊销金额=实际利息费费用-应计利息每期实际利息费费用（财务费费用账户）=期初应付债债券摊余成本本实际利率期初摊余成本=上期摊余成成本+财务费用金金额-应计利息金金额资产负债表日，计计算确定债
36、券券利息费用时时对于分期付付息、一次还还本的债券：借：在建工程、制制造费用、财财务费用等（实实际利息费用用）应付债券利息调整（差差额）（或贷贷记）贷：应付利息（按按票面利率计计算的利息） 对于到期一次次还本付息的的债券借：在建工程、制制造费用、财财务费用等（实实际利息费用用）应付债券利息调整（差差额）（或贷贷记） 贷：应应付债券应计利息（按按票面利率计计算的利息） l （）长期债债券到期时l 长期债券到期，支支付债券本息息，借记“应付债券”科目(面值、应计计利息)、“应付利息”等科目，贷贷记“银行存款”等科目。同同时，存在利利息调整余额额的，借记或或贷记“应付债券利息调整”科目，贷记记或借记“
37、在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。对于分期付息息、一次还本本的债券借：应付债券面值在建工程、财财务费用、制制造费用等贷：银行存存款贷或借：应应付债券利息调整（借借贷方之差）对于到期一次次还本付息的的债券到期偿还债券本本金和最后一一期利息时借：应付债券面值应计利息贷：银行存存款例题2：l 2008年122月31日，甲公司经经批准发行55年期一次还还本、分期付付息的公司债债券100000000元元，债券利息息在每年122月31日支付，票票面利息为年年利率6%。假定债债券发行时的的市场利率为为5%。 l 甲公司该批债券券实际发行价价格为： 11000000000.78335
38、+10000000006%4.32995=1044327000（元）l 甲公司根据上述述资料，采用用实际利率法法和摊余成本本计算确定的的利息费用，如如表所示。l 根据表的资料，甲甲公司的帐务务处理如下：l （1）20077年12月31日发行债券时时： 借：银行存存款 104332700 贷贷：应付债券券面值 100000000 利息息调整 4327700l （2）20088年12月31日计算利息费费用时： 借：财务务费用等 5216635 应付债券利息调整 783365 贷：应付利利息 60000002009年、22010年、20111年确认利息息费用的会计计处理同20008年。l （3）20122年12月31日归还债券本本金及最后一一期利息费用用时： 借：财务务费用等 5055062.994 应付债券面值 100000000 利息调整 994937.06 贷：银行存存款 1066000000（二）可转换公公司债券l 1、定义：企业业发行的可转转换公司债券券，应当在初初始确认时将将其包含的负负债成份和权权益成份进行行分拆，将负负债成份确认认为应付债券券，将权益成成份确认为资资本公积。 2、会计处理：l （1）企业发行行