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1、第五章 核算过程重要分录金融资产与长期股权投资一、教学目的及要求通过本章的学习习，熟悉投资资的定义、特特点及分类；明确金融资资产入账价值值的确定、投投资收益的确确认及期末计计价，掌握金金融资产有关关业务的账务务处理；了解解长期股权投投资成本法与与权益法的应应用条件及长长期投资减值值的判断标准准；掌握长期期股权投资的的入账价值确确定及期末计计价；熟练长长期股权投资资的成本法与与权益法的核核算。二、教学要点1、投资的定义义与分类；2、交易性金融融资产的计价价；3、交易性金融融资产的核算算；4、持有至到期期投资的计价价；5、持有至到期期投资的核算算；6、可供出售金金融资产的计计价；7、可供出售金金融
2、资产的核核算；8、长期股权投投资的计价；9、长期股权投投资的核算。 三、教学重点难难点问题1、金融资产与与长期股权投投资的概念；2、交易性融资资产的分类及及核算；3、持有至到期期投资的核算算；4、可供出售金金融资产的核核算；5、长期股权投投资的成本法法及会计处理理；6、长期股权投投资的权益法法及会计处理理；7、投资减值准准备的计提方方法及会计处处理。 第一节、金融资资产与长期股股权投资概述述 一、金融资产与与长期股权投投资的概念及及特点 （一）金金融资产是指指企业持有的的现金、权益益工具投资、从从其他单位收收取现金或其其他金融资产产的合同权利利等，如债权权投资、权益益投资等。 （二）期期股权投
3、资是是指企业通过过投资取得被被投资单位的的股份，成为为被投资单位位的股东，准准备长期持有有，按所持股股份的比例享享有权益并承承担责任的投投资。 （三）投资的特特点： 11、投资是以以让渡其他资资产而换取的的另一项资产产。 22、投资与其其他资产相比比，为企业带带来的经济利利益在方式上上有所不同。 二、金融资产和和长期股权投投资的分类 （一）金融资资产的分类 企业对对于取得的金金融资产分为为以下类别： 1、以以公允价值计计量且其变动动计入当期损损益的金融资资产。 此类金金融资产可进进一步分为交交易性金融资资产和直接指指定为以公允允价值计量且且其变动计入入当期损益的的金融资产。 交易性性金融资产，
4、主主要是指企业业为了近期内内出售的金融融资产。 直接指指定为以公允允价值计量且且其变动计入入当期损益的的金融资产，主主要是企业基基于风险管理理、战略投资资需要等所作作的指定。 2、持有至到期期投资 持有至至到期投资，是是指到期日固固定、回收金金额固定或可可确定，且企企业有明确意意图和能力持持有至到期的的金融资产。 3、可可供出售金融融资产 可供出出售金融资产产通常是指企企业没有划分分为以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益金融融资产、持有有至到期投资资的金融资产产。 金融资资产通常还包包括贷款和应应收款项，贷贷款和应收款款项主要是指指金融企业发发放的贷款和和一般企业销销售商品或提提供劳务形成
5、成的应收款项项等债权。 （二）长期股权权投资的分类类 1、对对子公司投资资 2、对对合营企业投投资 3、对对联营企业投投资 4、企企业对被投资资单位不具有有控制、共同同控制或重大大影响、在活活跃市场中没没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的权益性投资资 第二节 金融融资产 一、交交易性金融资资产的核算 （一）交交易性金融资资产的计价 1、取取得时计价： 应当当按照取得时时的公允价值值作为初始确确认金额，相关的交交易费用在发发生时计入当当期损益。支支付的价款中中包含已宣告告发放的现金金股利或债券利息，应当当单独确认为为应收项目。2、持有期间计计价： 企业在在持有以公允允价值计量且且其变动计入入当
6、期损益金金融资产期间间取得的利息息或现金股利利，应当确认认为投资收益益。3、期末计价： 资产负负债表日，企企业应将以公公允价值计量量且其变动计计入当期损益益的金融资产产的公允价值值变动计入当当期损益。 4、处置时计计价：处置该金融资产产，该金融资资产的公允价价值与初始入入账金额之间间的差额应确确认为投资收收益，同时调调整公允价值值变动损益。 二）交易性金融融资产的核算算 1、基基本账户设置置 （1）交交易性金融资资产 该账户户借方登记企企业取得的划划分为交易性性金融资产的的各种股票、债债券、基金的的实际成本，以以及期末公允允价值高于账账面价值调增增的价值； 贷方登登记处置交易易性金融资产产时注
7、销的账账面价值，以以及期末公允允价值低于账账面价值调减减的价值。 期末余余额为企业持持有的交易性性金融资产的的公允价值。 该账户户应当按照交交易金融资产产类别或品种种分设明细账账，分别“成本”、“公允价值变变动”进行明细分分类核算。 2）公允价值变变动损益 该账户核算算企业在初始始确认时划分分为交易性金金融资产公允允价值变动形形成的应计入入当期损益的的利得或损失失。 该账户借方方登记资产负负债表日交易易性金融资产产公允价值低低于账面价值值的金额； 贷方登记公公允价值高于于账面价值的的金额。 期末余额若若在借方表示示交易性金融融资产公允价价值低于账面面价值的金额额，若为贷方方余额表示交交易性金融
8、资资产公允价值值高于账面价价值的金额。 该账户应当当按照交易金金融资产类别别或品种设立立明细账。2、基本业务核核算（1）取得交易易性金融资产产借：交易性金融融资产（成本本） 投资收收益 应收股股利（或应收收利息） 贷：银行行存款等（2）持有期间间的应计股利利（利息） 若为取得时支付付款项包括的的股利或利息息，则：借：银行存款 贷：应收收股利（或应应收利息）若为宣告分派股股利或利息，则则借：应收股利（或或应收利息） 贷：投资资收益（3）交易性金金融资产公允允价值变动 公允价值高于账账面价值时：借：交易性金融融资产（公允允价值变动） 贷：公允价价值变动损益益公允价值低于账账面价值时：借：公允价值变
9、变动损益 贷：交易性性金融资产（公公允价值变动动）（4）出售交易易性金融资产产 借：银行存款 贷：交易易性金融资产产-（成本本） -（公允价价值变动） 投资收益（或或借：投资收收益）借：公允价值变变动损益 贷：投资资收益或：借：投资收益 贷：公允价价值变动损益益二、持有至到期期投资的核算算： （一）持持有至到期投投资的计价 持有至至到期投资应应当按取得时时的公允价值值和相关交易易费用之和作作为初始确认认金额。支付付的价款中包包含已宣告发发放债券利息息的，应单独独确认为应收收项目。持有至到期投资资在持有期间间应当按照摊摊余成本和实实际利率法确确认利息收入入，计入投资资收益。实际际利率应当在在取得
10、持有至至到期投资时时确定，在随随后期间保持持不变。 持有至到期投资资期末以摊余余成本计量。摊摊余成本指长长期债权投资资的初始确认认金额： （1）扣扣除偿还的本本金； （2）加加上或减去采采用实际利率率法将初始确确认金额与到到期日金额之之间的差额进进行摊销形成成的累计摊销销额（3）扣除该金金融资产发生生的减值损失失或无法收回回的金额。实际利率与票面面利率差别很很小的，也可可按票面利率率计算利息收收入，计入投投资收益。处置持有至到期期投资时，应应将所取得价价款与该投资资账面价值之之间的差额确确认为投资收收益。 （二）持持有至到期投投资的核算 企业持有人人持有的至到到期投资设置置“持有至到期期投资”
11、账户核算，并并按照持有至至到期投资的的类别和品种种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核核算。1、取得持有至至到期投资 借：持持有至到期投投资（成本） 应收利息息 持有至到到期投资（利利息调整）或贷 贷：银行行存款等2、持有至到期期投资计息未发生减值的：（1）分期付息息，到期一次次还本借：应收利息 贷：投投资收益 持有至到到期投资（利利息调整）或借（2）到期一次次还本付息借：持有至到期期投资（应计计利息） 贷：投投资收益 持有至到到期投资（利利息调整）或借（3）实际收到到利息时：借：银行存款 贷：应应收利息 或贷贷：持有至到到期投资（应应计利息3、持有至到期期投资重分类类 按照金
12、融工工具确认和计计量准则规定定将持有至到到期投资重分分类为可供出出售金融资产产的，应在重重分类日按其其公允价值，借借记“可供出售金金融资产”账户，已计计提减值准备备的，借记“持有至到期期投资减值准准备”账户，按其其账面余额，贷贷记“持有至到期期投资”（成本、利利息调整、应应计利息），按按其差额，贷贷记或借记“资本公积其他资本公公积”账户。 4、出售持有至至到期投资（1）分期付息息到期还本：借：银行存款 持有至至到期投资减减值准备 贷：持持有至到期投投资-（成成本） -（利息息调整） 应收利息息 投资收益益 或借：投资收益（2）到期一次次还本付息：借：银行存款 持有至至到期投资减减值准备 贷：持
13、持有至到期投投资-（成成本） -（利息息调整） -（应计计利息） 投资收益益 或借：投资收益5、持有至到期期投资到期兑兑现（1）分期付息息、到期还本本：借：银行存款 贷：持持有至到期投投资（成本） 应收利息息（2）到期一次次还本付息借：银行存款 贷：持持有至到期投投资-（成成本） -（应计计利息） 第三节 长期股权投投资一、长期股权投投资的特点及及影响类型 （一）长长期股权投资资的特点 （二）长长期股权投资资的影响类型型 1、控控制 2、共共同控制 3、重重大影响 4、投投资企业对被被投资单位不不具有共同控控制或重大影、并且在在活跃市场中中没有报价、公公允价值不能可靠计量 二、长期股权投投资的
14、计价（一）企业合并并所形成的长长期股权投资资初始投资成成本的确定 11、同一控制制下的企业合合并 （11）同一控制制下的企业合合并，合并方方以支付现金金、转让非现现金资产或承承担债务方式式作为合并对对价的，应当当在合并日按按照取得被合合并方所有者者权益账面价价值的份额作作为长期股权权投资的初始始投资成本。长长期股权投资资初始投资成成本与支付的的现金、转让让的非现金资资产以及所承承担债务账面面价值之间的的差额，应当当调整资本公公积；资本公公积不足冲减减的，调整留留存收益。合并方以发行权权益性证券作作为合并对价价的，应当在在合并日按照照取得被合并并方所有者权权益账面价值值的份额作为为长期股权投投资
15、的初始投投资成本。按按照发行股份份的面值总额额作为股本，长长期股权投资资初始投资成成本与所发行行股份面值总总额之间的差差额，应当调调整资本公积积；资本公积积不足冲减的的，调整留存存收益。2、非同一控制制下的企业合合并非同一控制下的的企业合并，购购买方在购买买日应当按照照企业会计计准则企业合并确确定的合并成成本作为长期期股权投资的的初始投资成成本。 按照企业业会计准则企业合并的的规定，合并并成本主要是是指购买方在在购买日对作作为企业合并并对价付出的的资产、发生生或承担的负负债的公允价价值。该公允允价值与其付付出的资产、发发生或承担的的负债的账面面价值的差额额，计入当期期损益。（二）除合并方方式之
16、外所形形成的长期股股权投资初始始投资成本的的确定 11、以支付现现金取得的长长期股权投资资，应当按照照实际支付的的购买价款作作为初始投资资成本。初始始投资成本包包括与取得长长期股权投资资直接相关的的费用、税金金及其他必要要支出。 2、以发行权益益性证券取得得的长期股权权投资，应当当按照发行权权益性证券的的公允价值作作为初始投资资成本。3、投资者投入入的长期股权权投资，应当当按照投资合合同或协议约约定的价值作作为初始投资资成本，但合合同或协议约约定价值不公公允的除外。4、通过非货币币性资产交换换或债务重组组取得的长期期股权投资，其其初始投资成成本按照相关关会计准则规规定确定。 三、长期股权投投资
17、的核算（一）长期股权权投资的核算算方法1、长期股票投投资的取得 （11）企业合并并形成的长期期股权投资 同一一控制下企业业合并形成的的长期股权投投资 借：长期股权投投资 应收股股利 贷：银银行存款等 资本公积积-资本本溢价借：长期股权投投资 应收股利利 资本公积积-资本本溢价 盈余公积积 利润分配配-未分分配利润 贷：银行行存款等 借：长期股权投投资 应收股股利 贷：银银行存款（或或借）等 营业外收收入借：长期股权投投资 应收股利利 营业外支支出 贷：银行行存款（或借借）（2）以支付现现金、非现金金资产等其他他方式取得的的长期股权投投资 借：长长期股权投资资 贷：银行行存款等2、被投资单位位宣
18、告发放现现金股利和利利润 被投资单位宣告告分派的现金金股利或利润润，确认为当当期投资收益益。投资企业业确认投资收收益，仅限于于被投资单位位接受投资后后产生的累积积净利润的分分配额，所获获得的现金股股利或利润超超过上述数额额的部分作为为初始投资成成本的收回。（三）长期股权权投资核算的的权益法长期股权投资采采用权益法核核算的，在“长期股权投投资”明细账户下下设置“投资成本”、“损益调整”、“所有者权益益其他变动”等三级账户户。1、长期股权投投资的取得借：长期股权投投资-投投资成本 贷：银行存款等等 如如果初始投资资成本与其在在投资时应享享有被投资单单位可辨认净净资产公允价价值份额不一一致时，长期期
19、股权投资的的初始投资成成本大于投资资时应享有被被投资单位可可辨认净资产产公允价值份份额的，不调调整已确认的的初始投资成成本 长长期股权投资资的初始投资资成本小于投投资时应享有有被投资单位位可辨认净资资产公允价值值份额的，应应按其差额，借借记“长期股权投投资”账户（投资资成本），贷贷记“营业外收入入”科目。 2、长期股权投投资的收益及及股利收入（1）被投资单单位实现净利利润时：借：长期股权投投资-损益调整 贷：投投资收益（2）宣告分派派现金股利时时：借：应收股利 贷：长期期股权投资-损益调调整（3）收到现金金股利时：借：银行存款 贷：应应收股利若：被投资单位位发生净亏损损，则：借：投资收益 贷：长期期股权投资-损益调调整以后年度实现净净利润时作相反的会计分分录3、所有者权益益的其他变动动：借：长期股权投投资-所所有者权益其其他变动 贷：资资本公积-其他资本本公积