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1、 企业会计计准则-会计政策策、会计估计计变更和会计计差错更正指指南 一、基本要求（一）企业应按按照企业会会计准则规规定的一般原原则和统一会会计制度的要要求进行会计计核算，在不违背企企业会计准则则和统一会会计制度规定定的原则下，可可结合本企业业的具体情况况，制定本企业的会会计制度。企业应在企业业会计准则和和统一会计制制度所允许采采用的会计政政策中选择适适当的会计政政策，并正确地运运用所选定的的会计政策进进行相关交易易或事项的会会计核算。（二）企业所采采用的会计政政策，前后各各期应当保持持一致，不得得随意变更。但但若法律或会会计准则等行政法法规、经济环环境变化等原原因，使得变变更会计政策策后能够提
2、供供企业有关财财务状况、经营成果和现现金流量等更更可靠、更相相关的会计信信息，则应改改变原选用的的会计政策。（三）会计政策策变更一般采采用追溯调整整法，如果会会计政策变更更的累积影响响数不能合理理确定，会计政策的的变更应采用用未来适用法法。在采用追溯调整整法时，应计计算会计政策策变更的累积积影响数，并并调整变更当当期的期初留留存收益，以及会计计报表其他相相关项目的期期初数，如同同新的会计政政策在一开始始时就采用，但但不需要重编以前年度度会计报表。在在采用未来适适用法时，会会计政策的变变更只影响变变更当期及未未来各期，不需要计算算会计政策变变更的累积影影响数，也不不需要重编以以前年度会计计报表。
3、（四）企业应对对发生的交易易或事项根据据当时所掌握握的资料作出出合理的估计计，如果由于于赖以进行估计的基基础发生了变变化，或者由由于取得新的的信息、积累累了更多的经经验及以后的的发展变化，可能需要对对会计估计进进行修订。（五）会计估计计变更的会计计处理，采用用未来适用法法，不调整以以前年度会计计报表，也不不需要计算会计估计计变更的累积积影响数。（六）难以区分分会计政策变变更与会计估估计变更时，采采用会计估计计变更的会计计处理方法。（七）企业应建建立、健全内内部稽核制度度，按照会计计制度的规定定进行会计核核算，保证会会计核算的正确与完完整，并对外外提供可靠、相相关的会计信信息。如果由由于各种原因
4、因造成会计核核算的差错，应当区分分本年度和以以前年度，属属于本年度发发生的重大会会计差错，应应当调整本年年度会计报表相关项目；属于以前年年度的重大会会计差错，应应当调整发现现会计差错年年度的期初留留存收益及会计报表其他他相关项目的的期初数。对对于发现的非非重大会计差差错，无论本本年度还是以以前年度的，均作为发现现年度的事项项处理，调整整发现年度会会计报表的相相关项目。年年度资产负债债表日至财务报告批准报报出日之间发发现的报告年年度及以前年年度会计差错错，按企业业会计准则资产负债表日后事项项的规定处处理。企业发现的以前前年度重大会会计差错，如如涉及损益，应应通过“以前年度损损益调整”科目及其相关
5、科目核算算，并将调整整的对净损益益的影响金额额转入“利润分配未分配利润润”科目；如不影响损益，则则在相关科目目中进行调整整。二、说明（一）关于定义义1会计政策，指指企业在会计计核算时所遵遵循的具体原原则以及企业业所采纳的具具体会计处理理方法。具体原则则，是指企业业按照企业业会计准则和和统一会计制制度规定的原原则所制定的的、适合于本企业的会会计制度中所所采用的会计计原则；具体体会计处理方方法，是指企企业在会计核核算中对于诸多可选择的的会计处理方方法中所选择择的、适合于于本企业的会会计处理方法法。例如，谨谨慎原则是企业会计准准则所规定定的会计核算算的一般原则则之一，企业业在具体运用用谨慎原则时时，
6、如对短期投资采用成成本与市价孰孰低法的情况况下，是按投投资总体计提提短期投资跌跌价准备，还还是按投资类别式单项投投资计提，属属具体的会计计处理方法，可可由企业根据据自身情况加加以选择。具具体原则和具体会计处处理方法，也也是指导企业业进行会计核核算的基础。企业在会计核算算中所采纳的的会计政策，通通常应在会计计报表附注中中加以披露，其其需要披露的项目主要有以以下几项：（1）合并政策策，是指编制制合并会计报报表所采纳的的原则。例如如，母公司与与子公司的会会计年度不一致的处处理原则；合合并范围的确确定原则；母母公司和子公公司所采用会会计政策是否否一致等等。（2）外币折算算，是指外币币折算所采用用的方法
7、，以以及汇兑损益益的处理。例例如，外币报报表折算是采用现行行汇率法，还还是采用时态态法或其他方方法。（3）收入的确确认，是指收收入确认的原原则。例如，建建造合同是按按完成合同法法确认收入，还是按完工百分分比法或其他他方法确认收收入。（4）所得税的的核算，是指指企业所得税税的会计处理理方法。例如如，企业所得得税会计处理理是采用递延法，还还是债务法或或其他方法。（5）存货的计计价，是指企企业存货的计计价方法。例例如，企业的的存货是采用用先进先出法法，还是采用其他企企业会计准则则所允许的的计价方法。（6）长期投资资的核算，是是指长期投资资的具体会计计处理方法。例例如，企业对对被投资单位位的股权投资是
8、采采用成本法，还还是采用权益益法核算。（7）坏帐损失失的核算，是是指坏帐损失失的具体会计计处理方法。例例如，企业的的坏帐损失是是采用直接转销法法，还是采用用备抵法。（8）借款费用用的处理，是是指借款费用用的处理方法法，即是采用用资本化，还还是采用费用用化。（9）其他，是是指无形资产产的计价及核核销方法、财财产损溢的处处理、研究与与开发费用的的处理等。2会计估计，指指企业对其结结果不确定的的交易或事项项以最近可利利用的信息为为基础所作的的判断。企业为了了定期、及时时提供有用的的会计信息，将将企业延续不不断的营业活活动人为地划划分为各个阶段，如年年度、季度、月月度，并在权权责发生制的的基础上对企企
9、业的财务状状况和经营成成果进行定期确认和计计量。在确认认、计量过程程中，当记入入的交易或事事项涉及未来来事项不确定定性时，例如，关于未来来事项是否发发生的不确定定性以及关于于未来事项的的影响或时间间的不确定性性，必须予以估计入帐。下列各项属于常常见的需要进进行估计的项项目：（1）坏帐；（2）存货遭受受毁损、全部部或部分陈旧旧过时；（3）固定资产产的耐用年限限与净残值；（4）无形资产产的受益期；（5）递延资产产的分摊期间间；（6）或有损失失；（7）收入确认认中的估计，等等等。3会计政策变变更的累积影影响数，指按按变更后的会会计政策对以以前各期追溯溯计算的变更更年度期初留存收益益应有的金额额与现有
10、的金金额之间的差差额。会计政政策变更的累累积影响数，是是假设与会计政策变更更相关的交易易或事项在初初次发生时即即采用新的会会计政策，而而得出的变更更年度期初留存收益应有有的金额，与与现有的金额额的差额。本本准则所指的的会计政策变变更的累积影影响数，是对变更会计政政策所导致的的对净损益的的累积影响，以以及由此导致致的对利润分分配及未分配配利润的累积影响金额额，不包括分分配的利润或或股利。本准准则所指的留留存收益，包包括法定盈余余公积、法定公益金、任任意盈余公积积和未分配利利润各项目。累积影响数通常常可以通过以以下各步计算算获得：第一步，根据新新的会计政策策重新计算受受影响的前期期交易或事项项；第
11、二步，计算两两种会计政策策下的差异；第三步，计算差差异的所得税税影响金额；第四步，确定前前期中的每一一期的税后差差异；第五步，计算会会计政策变更更的累积影响响数。4追溯调整法法，指对某项项交易或事项项变更会计政政策时，如同同该交易或事事项初次发生生时就开始采用新的的会计政策，并并以此对相关关项目进行调调整的方法。在在追溯调整法法下，应计算算会计政策变更的累累积影响数，并并调整期初留留存收益，会会计报表其他他相关项目也也相应进行调调整。追溯调整法的运运用通常由以以下几步构成成：第一步，计算会会计政策变更更的累积影响响数；第二步，相关的的帐务处理；第三步，调整会会计报表相关关项目；第四步，附注说说
12、明。采用追溯调整法法时，会计政政策变更的累累积影响数应应包括在变更更当期期初留留存收益中；如果提供可比会计计报表，对于于比较会计报报表期间的会会计政策变更更，应调整各各该期间净损损益各项目和会计报表其其他相关项目目，视同该政政策在比较会会计报表期间间一直采用，对对于比较会计计报表可比期间以前的的会计政策变变更的累积影影响数，应调调整比较会计计报表最早期期间的期初留留存收益，会计报表其他他相关项目的的数字也应一一并调整。本准则规定的追追溯调整法，是是将会计政策策变更的累积积影响数调整整期初留存收收益，而不计计入当期损益。例如，19988年1月1日以前，按按照会计制度度规定，对投投资占被投资资单位
13、表决权权资本的比例例达到50及以以上的长期股股权投资应按按权益法核算算，而从19998年1月1日起会计制制度要求，投投资占被投资单位表表决权资本的的比例达到220及以上上的长期股权权投资均应采采用权益法核核算。假设公司19966年1月1日对企业业投资占企企业表决权资资本的比例为为30，投资资成本3000000元，按成本法核算。1998年1月1日起改按权益法核算。在采用追溯调整法的情况下，公司应对该项长期股权投投资从19996年起按权权益法核算，计计算出假设新新的会计政策策，即假设权权益法在19996年已开始采采用，19996年至19988年1月1日留存收益益及长期股权权投资的帐面面余额，并与与
14、现有留存收益的余额，即即按成本法核核算时的留存存收益的余额额进行比较，计计算出会计政政策变更的累累积影响数，并进行行相关的会计计核算，调整整会计报表相相关项目的期期初数。5未来适用法法，指对某项项交易或事项项变更会计政政策时，新的的会计政策适适用于变更当当期及未来期间发生生的交易或事事项的方法。在在未来适用法法下，不需要要计算会计政政策变更产生生的累积影响数，也无无须重编以前前年度的会计计报表。企业业会计帐簿记记录及会计报报表上反映的的金额，变更之日仍保留留原有的金额额，不因会计计政策变更而而改变以前年年度的既定结结果，并在现现有金额的基础上再按新新的会计政策策进行核算。例例如，企业原原对存货
15、计价价采用先进先先出法，由于于物价持续上涨，按照照会计制度的的要求改为后后进先出法。假假如该企业于于1996年1月1日变更会计计政策，1996年11月1日存货帐面面余额为8990000元元，这是在采采用先进先出出法基础上计计算出的余额额。在采用未来适用法法时，存货帐帐面余额保持持不变，仍为为8900000元，对存存货采用后进进先出法从11996年1月1日及以以后才适用，不不需要计算11996年1月1日以前按后后进先出法计计算存货应有有的余额，以及对留存收益益的影响金额额。6会计差错，指指在会计核算算时，由于计计量、确认、记记录等方面出出现的错误。会会计差错的产生有诸多原原因，以下是是常见的会计
16、计差错产生的的原因：（1）采用法律律或会计准则则等行政法规规、规章所不不允许的会计计政策。例如如，按照我国国会计制度规定，为为购建固定资资产而发生的的借款费用，在在固定资产尚尚未交付使用用前发生的，应应予资本化，计入所所购建固定资资产的成本；在固定资产产交付使用后后发生的，计计入当期损益益。如果企业固定资产已已交付使用后后发生的借款款费用，也计计入该项固定定资产的价值值，予以资本本化，则属于采用法律或或会计准则等等行政法规、规规章所不允许许的会计政策策。（2）帐户分类类以及计算错错误。例如，企企业购入的五五年期国债，意意图长期持有有，但在记帐时记入了短期期投资，导致致帐户分类上上的错误，并并导
17、致在资产产负债表上流流动资产和长长期投资的分类也有误。（3）会计估计计错误。例如如，企业在估估计某项固定定资产的预计计使用年限时时，多估计或或少估计了预计使用用年限，而造造成会计估计计错误。（4）在期末应应计项目与递递延项目未予予调整。例如如，企业应在在本期核销的的费用在期末末时未予摊销。（5）漏记已完完成的交易。例例如，企业销销售一批商品品，商品已经经发出，开出出增值税专用用发票，商品销售售收入确认条条件均已满足足，但企业在在期末时未将将已实现的销销售收入入帐帐。（6）对事实的的忽视和误用用。例如，企企业对某项建建造合同应按按建造合同规规定的方法确确认营业收入，但该该企业按确认认商品销售收收
18、入的原则确确认收入。（7）提前确认认尚未实现的的收入或不确确认已实现的的收入。例如如，在采用委委托代销销售售方式下，应以收到到代销单位的的代销清单时时，确认营业业收入的实现现，如企业在在发出委托代代销商品时即确认为收入入，则为提前前确认尚未实实现的收入。（8）资本性支支出与收益性性支出划分差差错，等等。例例如，工业企企业发生的管管理人员的工工资一般作为收益益性支出，而而发生的工程程人员工资一一般作为资本本性支出。如如果企业将发发生的工程人员工资计入入了当期损益益，则属于资资本性支出与与收益性支出出的划分差错错。7重大会计差差错，指企业业发现的使公公布的会计报报表不再具有有可靠性的会会计差错。重
19、重大会计差错一般是是指金额比较较大，通常某某项交易或事事项的金额占占该类交易或或事项的金额额10及以上，则认为金金额比较大，如如某企业提前前确认未实现现的营业收入入占全部营业业收入的100及以上，则认为是重重大会计差错错。企业发现现的重大会计计差错，如不不加以调整，会会使公布的会会计报表所反映的信息息不可靠，并并有可能误导导投资者、债债权人及其他他会计报表阅阅读者的决策策或判断。因此，重大会会计差错应调调整期初留存存收益，及会会计报表其他他相关项目的的期初数。（二）关于会计计政策变更1会计政策变变更的含义及及条件会计政策变更，是是指企业对相相同的交易或或事项由原来来采用的会计计政策改用另另一会
20、计政策策的行为。为保证证会计信息的的可比性，使使会计报表使使用者在比较较企业一个以以上期间的会会计报表时，能够正确判判断企业的财财务状况、经经营成果和现现金流量的趋趋势，一般情情况下，企业业应在每期采用相同的会会计政策，不不应也不能随随意变更会计计政策。否则则，势必削弱弱会计信息的的可比性，使会计报表使使用者在比较较企业的经营营业绩时发生生困难。但是，也不能认认为会计政策策不能变更，本本准则第5条规定，符符合下列条件件之一，应改改变原采用的会计政政策：（1）法律或会会计准则等行行政法规、规规章的要求。这这种情况是指指，按照企企业会计准则则、全国统一会会计制度以及及其他法规、规规章的规定，要要求
21、企业采用用新的会计政政策，则应按按照法规、规章的规规定改变原会会计政策，按按新的会计政政策执行。例例如，中华华人民共和国国增值税暂行条例的颁颁布，改过去去的价内税形形式为价外税税形式，在国国家发布统一一会计处理办办法中要求改变增值税的的会计核算；具体会计准准则中要求按按新的会计政政策执行，等等等。（2）会计政策策的变更能够够提供有关企企业财务状况况、经营成果果和现金流量量等更可靠、更更相关的会计信息息。这一情况况是指，由于于经济环境、客客观情况的改改变，使企业业原采用的会会计政策所提供的会计计信息，已不不能恰当地反反映企业的财财务状况、经经营成果和现现金流量等情情况。在这种情况下，应应改变原有
22、会会计政策，按按变更后新的的会计政策进进行核算，以以对外提供更更可靠、更相关的会计信信息。例如，在在价格比较稳稳定的情况下下，企业对存存货的计价一一直采用先进进先出法，近期由于价价格的持续上上涨，如果再再用先进先出出法核算，可可能不能正确确反映企业存存货及损益的情况，则应应将存货的计计价方法由先先进先出法改改为后进先出出法。下列情况不属于于会计政策变变更：（1）本期发生生的交易或事事项与以前相相比具有本质质差别而采用用新的会计政政策。例如，某某企业以往租入的的设备均为临临时需要而租租入的，企业业按经营租赁赁会计处理方方法核算，但但自本年度起租入的设备备均采用融资资租赁方式，则则该企业自本本年度
23、起对新新租赁的设备备采用融资租租赁会计处理方法核算算。由于该企企业原租入的的设备均为经经营性税赁，本本年度起租赁赁的设备均改改为融资租赁，由于经经营租赁和融融资租赁有着着本质差别，因因而改变会计计政策不属于于会计政策的的变更。（2）对初次发发生的或不重重要的交易或或事项采用新新的会计政策策。例如，某某企业第一次次签订一项建造合同同，为另一企企业建造三栋栋厂房，该企企业对该项建建造合同采用用完工百分比比法确认收入。由于该企企业初次发生生该项交易，采采用完工百分分比法确认该该项交易的收收入，不属于于会计政策变更；又如如，某企业原原在生产经营营过程中使用用少量的低值值易耗品，并并且价值较低低，故企业
24、于领用低值易易耗品时一次次计入费用；该企业于近近期转产，生生产新的产品品，所需低值值易耗品比较多，且价值值较大，企业业对领用的低低值易耗品处处理方法，改改为分期摊销销的方法，分分摊计入费用。该企业改改变低值易耗耗品处理方法法后，对损益益的影响并不不大，并且低低值易耗品通通常在企业生产经营中所所占的费用比比例并不大，属属于不重要的的事项，因而而改变会计政政策认为不属属于会计政策的变更。2会计政策变变更的会计处处理方法会计政策变更根根据具体情况况，分别按照照以下规定处处理：（1）企业依据据法律或会计计准则等行政政法规、规章章的要求变更更会计政策，分分别以下情况况处理：国家发布相关关的会计处理理办法
25、，则按按照国家发布布的相关会计计处理规定进进行处理。例例如，1993年我我国会计改革革，会计政策策发生了较大大的变动，因因此，国家有有关部门对各各行业都制定定了相关的新旧会会计制度衔接接处理办法，各各行业在执行行新制度过程程中对于会计计政策变更的的处理，就应按照该衔衔接办法的规规定进行处理理。又如，税税制改革后，增增值税由价内内税改为价外外税，其核算的会计政政策相应也要要改变，国家家在发布增值值税会计处理理办法的同时时，又发布了了有关的衔接办法。国家没有发布布相关的会计计处理办法，则则采用追溯调调整法进行会会计处理。（2）由于经济济环境、客观观情况的改变变而变更会计计政策，以便便提供有关企企业
26、财务状况况、经营成果和现金金流量等更可可靠、更相关关的会计信息息，则应采用用追溯调整法法进行会计处处理。（3）如果会计计政策变更的的累积影响数数不能合理确确定，无论属属于法规、规规章要求变更更会计政策，还是经经济环境、客客观情况的改改变而变更会会计政策，均均采用未来适适用法进行会会计处理，例如，存货的的计价方法由由其他方法改改为后进先出出法时，因为为改用后进先先出法的那一一年度的年初存货价值很很难再按后进进先出法进行行调整，在这这种情况下，变变更年度的基基期存货余额额一般只能是变更前按按其他方法计计算出来的结结果，无法计计算会计政策策变更后的累累积影响数。又又如，企业如果因帐簿簿、凭证超过过法
27、定保存期期限而销毁，或或因不可抗力力而毁坏，遗遗失，如火灾灾、水灾等，或因人为为因素，如盗盗窃、故意毁毁坏等，也可可能使会计政政策变更的累累积影响数无无法计算。在这种情况下下，会计政策策的变更可以以采用未来适适用法进行处处理。3会计政策变变更在会计报报表附注中的的披露企业应按本准则则的规定，在在会计报表附附注中披露如如下会计政策策变更的有关关事项：（1）会计政策策变更的内容容和理由，包包括对会计政政策变更的简简要阐述、变变更的日期，变变更前采用的会计计政策和变更更后所采用的的新会计政策策及会计政策策变更的原因因。例如，依依据法律或会计准则等行行政法规、规规章的要求变变更会计政策策时，在会计计报
28、表附注中中应当披露所所依据的文件，如对于由由于执行企企业会计准则则而发生的的变更，应在在会计报表附附注中说明：“依据企业会计准则则的要求求变更会计政政策”。（2）会计政策策变更的影响响数，包括以以下几个方面面：采用追溯调整整法时，计算算出的会计政政策变更的累累积影响数；会计政策变更更对本期以及及比较会计报报表所列其他他各期净损益益的影响金额额；比较会计报表表最早期间期期初留存收益益的调整金额额。（3）累积影响响数不能合理理确定的理由由，包括在会会计报表附注注中披露累积积影响数不能能合理确定的理由以以及由于会计计政策变更对对当期经营成成果的影响金金额。4会计政策变变更举例例1：公公司19955年
29、1月1日对公司投资占占公司司表决权资本本的30，按照1995年的的会计制度规规定，按成本本法核算该项项长期股权投投资，投资成成本为9000000元。按按照会计制度规定，从从1998年起起如果投资企企业占被投资资企业表决权权资本20及以上上，均应采用用权益法核算，并要求求对这项会计计政策的变更更按追溯调整整法进行会计计处理。假设设公司司1995年、1996年和和1997年实实现净利润分分别为2000000元、1000000元和1500000元。公司19996年和1997年分回回现金股利分分别为200000元和150000元。公司和公司的的所得税率均均为33，公司司所得税按应应付税款法核核算。按税
30、法法规定，企业业对其他单位位投资分得的的利润或股利以被投资单单位宣告分派派利润或股利利时计入应纳纳税所得额。公司按按净利润的110提取法定盈余公积积，按净利润润的5提取法定定公益金。根根据资料，公司应应作如下会计计处理：（1）计算由成成本法改为权权益法后的累累积影响数：年度权益法法成本法税前差异所得税影响响税后差异1995 600000 0 600000 0 600000 1996 300000 200000 100000 0 100000 1997 450000 150000 300000 0 300000 小计1355000 350000 1000000 0 1000000 公司在1199
31、5年、19966年和19977年三年间按按成本法和按按权益法核算算对公公司的投资收益及长期期股权投资的的帐面价值税税前差异为11000000元；由于公司与与公司司的所得税率相同，公司从从公司司分回的利润润已在公司交纳了了所得税，故故不需要再计算交纳所所得税，按权权益法核算与与按成本法核核算对所得税税均无影响，因因此，所得税税影响为零，税后差异异也为1000000元。即即公司司由成本法改改为权益法的的累积影响数数为1000000元。（2）帐务处理理调整会计政策策变更累积影影响数借：长期股权投投资公公司（损益调调整） 1000000贷：利润分配未分配利利润 1000000调整利润分配配借：利润分配
32、未分配利利润 150000（100000015）贷：盈余公积 150000（3）报表调整整公司在编编制19988年度的会计计报表时，应应调整资产负负债表的年初初数；利润及及利润分配表的上年数也也应作相应调调整。下表列列示资产负债债表年初数栏栏的数字调整整前和调整后后和利润及利润分配表上上年数栏调整整前和调整后后的有关资料料。19988年12月31日资产负负债表的期末末数栏和利润及利润分分配表的本年年累计数栏中中年初未分配配利润应按调调整后的数字字为基础编制制。资 产 负 债债 表编制单位：ABBC公司 19998年12月31日 单位：元 年 初初 数 年 初 数 资 产 负债和所有有者权益 调
33、整前 调整后 调整前 调整后 流动资产： 流动负债： 货币资金 4500000 4500000 短期借款 6200000 6200000 短期投资 300000 300000 应付票据 2929900 2929900 应收票据 5000000 5000000 应付帐款 5000000 5000000 应收帐款 9000000 9000000 应交税金 500000 500000 减：坏帐准准备 600000 600000 流动负债合合计 14622900 14622900 应收帐款净净额 8400000 8400000长期负债： 存货 10000000 10000000 长期借款 800000
34、0 8000000流动资产合计计 28200000 28200000 长期负债合合计 8000000 8000000长期投资： 负债合计 22622900 22622900 长期股权投投资 9000000 10000000股东权益： 固定资产： 股本 14000000 14000000 固定资产原原价 12000000 12000000 资本公积 8000000 8000000 减：累计折折旧 2900000 2900000 盈余公积 769335 919335 固定资产净净值 9100000 9100000 其中：公益益金 256445 306445无形资产： 未分配利润润 1330065
35、2180065 无形资产 429000 429000 股东权益合合计 24100000 25100000 资产总计 46729900 47722900负债和股东东权益总计 46722900 47722900利 润 及 利利 润 分 配 表编制单位：ABBC公司 19998年度 单位：元 上 年年 数 项 目 调整前前 调整后 一、主营业务务收入 27000000 27000000 减：主营业业务成本 12000000 12000000 主营业务税税金及附加 1000000 1000000 二、主营业务务利润 14000000 14000000 加：其他业业务利润 800000 800000 减
36、：管理费费用 4300000 4300000 财务费用 800000 800000 三、营业利润润 9700000 9700000 加：投资收收益 500000 800000 营业外收入入 1000000 1000000 减：营业外外支出 700000 700000 四、利润总额额 10500000 10800000 减：所得税税 3400000 3400000 五、净利润 7035500 7335500 加：年初未未分配利润 4365500 4960000(注) 六、可供分配配的利润 11400000 12295500 减：提取法法定盈余公积积 703550 733550 提取法定公公益金
37、351775 366755 七、可供股东东分配的利润润 10344475 11194475 减：应付普普通股股利 9014410 9014410 八、未分配利利润 1330065 2180065 注：4960000436500070000085（4）附注说明明公司按照照会计制度的的规定，对公司的的股权投资原原按成本法核核算，从19998年起改按权益法核核算，此项会会计政策变更更已采用追溯溯调整法，调调整了期初留留存收益及长长期股权投资的期初数；利润及利润润分配表的上上年数栏，已已按调整后的的数字填列，此此项会计政策策变更的累积影响数为为1000000元；19977年度的净利利润调增了33000
38、0元元；调增19997年期初初留存收益770000元，其中，调调增未分配利利润595000元；利润润及利润分配配表上年数栏栏的年初未分分配利润调增增59500元。例2：公公司按照会计计制度规定，对对建造合同的的收入确认由由完成合同法法改为从19998年起按完工百分比比法确认收入入，该公司保保存的会计资资料比较齐备备，可以通过过会计资料追追溯计算。假设所得税税率率为33，所得得税按递延法法核算，税法法按完工百分分比法计算收收入并计入应应纳税所得额。该公司司按净利润的的10提取法法定盈余公积积，按净利润润的5提取法定定公益金。两两种方法计算的税前会会计利润如下下（计算过程程略）：完工百分比法 完成
39、合同法法1994年以前前 20000000 1150000001994年 112000000 100000001995年 99000000 120000001996年 110000000 80000001997年 113000000 110000001998年 115000000 16000000（1）计算改变变建造合同核核算方法后的的累积影响数数。 年 度 完工百分比比法完成合同法法税前差异所得税影响响税后差异1994年以以前 20000000 15000000 5000000 1650000 3350000 1994 12000000 10000000 2000000 660000 134
40、0000 1995 9000000 12000000 -3000000 -990000 -2010000 1996 10000000 8000000 2000000 660000 1340000 1997 13000000 11000000 2000000 660000 1340000 小计 664000000 56000000 8000000 2640000 5360000 1998 15000000 16000000 -1000000 -330000 -670000 总计 779000000 72000000 7000000 2310000 4690000 公司在11998年以以前按完工百
41、百分比法计算算的税前利润润为64000000元，按按完成合同法法计算的税前利润润为56000000元，两两者的所得税税影响合计为为2640000元，两者者差异的税后后净额为536000元元，即为该公公司由完成合合同法改为完完工百分比法法的“累积影响数数”。（2）帐务处理理调整会计政策策变更累积影影响数借：工程施工 8000000贷：利润分配未分配利利润 5366000递延税款 2664000调整利润分配配借：利润分配未分配利利润 804400贷：盈余公积 804000（3）报表调整整公司在编编制19988年度的会计计报表时，应应调整资产负负债表的年初初数；利润及及利润分配表的上年数也也应作相应
42、调调整。下表列列示资产负债债表年初数栏栏调整前和调调整后和利润润及利润分配表上年数栏栏调整前和调调整后的有关关资料。19998年12月31日资产负负债表的期末末数栏和利润润及利润分配表上上本年累计数数栏的年初未未分配利润应应按调整后的的数字为基础础编制。资 产 负 债债 表编制单位：ABBC公司 19998年12月31日 单位：元 年 初初 数 年 初 数 资 产 负债和所有有者权益 调整前 调整后 调整前 调整后 流动资产： 流动负债： 货币资金 75000000 75000000 短期借款 15000000 15000000 短期投资 1000000 1000000 应付票据 800000 800000 应收票据 6000000 6000000 应付帐款 20000000 20000000 应收帐款 50000000 50000000 预收帐款