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1、第八章资产产减值近年考情分析：本章考点近年客观题和主观题中均有出现，分值5-8分。 重点难点归纳：准则的范围及减值迹象的判断；可收回金额的确定；资产组减值的计算和处理；总部资产减值的计算和处理；商誉减值的计算和处理。第一节资产减值概述一、资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。本章遵循企业会计准则第8号资产减值的规定。本章不涉及的资产范围包括存货、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等。注意：本章介绍的七类资产的减值，一经计提，以后期间不可以
2、转回。二、资产减值迹象的判断企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可以从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：注意：如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年终进行减值测试。可以不需估计其可收回金额的情况：（1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额。（2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一
3、种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。【例题1多项选择题】下列资产项目中，每年年末必须进行减值测试的有（）。A.固定资产B.商誉C.使用寿命有限的无形资产D.使用寿命不确定的无形资产E.长期股权投资答疑编号5731080101：针对该题提问正确答案BD答案解析因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年终进行减值测试。【例题2多项选择题】企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有（）。A.存货跌价损失B.可供出售金融资产减值损失C.长期股
4、权投资减值损失D.持有至到期投资减值损失E.固定资产减值损失答疑编号5731080102：针对该题提问正确答案CE答案解析本章涉及的七类非流动资产的减值，一经确认，以后期间不得转回。第二节资产可收回金额的计量一、资产减值准备计算和处理的思路1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额；2.计算确定资产未来现金流量的现值；3.比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额； 4.资产可收回金额低于账面价值的，按其差额计提减值准备，确认减值损失。借：资产减值损失贷： 资产减值准备注意：下列情况可以有例外或作特殊考虑：1.资产的公允价值减去处置费
5、用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。2.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。如企业持有待售的资产。3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。【例题1单项选择题】甲公司的行政管理部门于208年12月底增加设备一项，该项设备原值21 000元，预计净残值率为5%，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。至210年末，在对该项设备进行检查后，
6、估计其可收回金额为7 200元，则持有该项固定资产对甲公司210年度损益的影响数为（）。A.1 830元B.7 150元C.6 100元D.780元 答疑编号5731080103：针对该题提问正确答案B答案解析2010年折旧（21 00021 0005%）4/155 320（元）；2010年计提的准备【21 000（09年折旧6 650+2010年折旧5 320）】7 2001 830（元）；两项合计7 150元，即为210年度损益的影响数。二、资产公允价值减去处置费用后的净额的估计1.概念反映资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行
7、资产交换的金额。处置费用，是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。2.资产公允价值的确定【例题2多项选择题】下列项目中，不属于确定资产可收回金额时处置费用的有（）。A.与资产处置有关的法律费用B.与资产处置有关的相关税费C.与资产处置有关的搬运费D.与资产处置有关的所得税费用E.与资产购置有关的财务费用答疑编号5731080104：针对该题提问正确答案DE答案解析处置费用，是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销
8、售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。三、资产预计未来现金流量现值的确定（一）原则应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。在确定时应当综合考虑以下因素：资产的预计未来现金流量；资产的使用寿命；折现率。（二）资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础资产未来现金流量的预计应以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。建立在该预算或者预测基础上的预计未来现金流量，最多涵盖5年，如果企业管理层能够证明更长的期间是合理的（如投资性房地产租金的预测），可以涵盖更长的期间，但应当以该预算或预测期之后年
9、份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。2.资产预计未来现金流量包括的内容 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。3.预计资产未来现金流量应考虑的因素 （1）应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。 注意：承诺的重组和未承诺的重组；改良；修理。 （2）不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。 （4）涉及内部转移价格的需要作
10、调整。4.预计资产未来现金流量的方法单一法：预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率。期望现金流量法：资产未来每期现金流量，应当根据每期现金流量期望值进行预计。每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。（三）折现率的预计1.税前利率。计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率，应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。2.必要报酬率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。3.以该资产的市场利率
11、为依据。折现率的确定，通常应当以该资产的市场利率为依据。该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。替代利率可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率调整后确定。估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。（四）资产未来现金流量现值的预计根据该资产预计的未来现金流量和预计的折现率在预计的资产使用寿命内加以折现，即可确定该资产未来现金流量的现值。（五）外币未来现金流量及其现值的预计【例题3计算分析题】假定某企业利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如表81所示。要求：计算期望现金流量。表81各年现金流量概率分布
12、及发生情况 单位：万元 年份产品行情好（30%的可能性）产品行情一般（60%的可能性）产品行情差（10%的可能性） 第1年150 100 50 第2年80 50 20 第3年20 10 0 答疑编号5731080201：针对该题提问正确答案企业应当计算资产每年的预计未来现金流量如下：第1年的预计现金流量（期望现金流量）：15030%+10060%+5010%110（万元）第2年的预计现金流量（期望现金流量）：8030%+5060%+2010%56（万元）第3年的预计现金流量（期望现金流量）：2030%+1060%+010%12（万元）【例题4计算分析题】XYZ航运公司于200年末对一艘远洋运输
13、船只进行减值测试。该船舶账面价值为1.6亿元，预计尚可使用年限为8年。该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金，借款年利率为l5%，公司认为l5%是该资产的最低必要报酬率。因此，在计算其未来现金流量现值时，使用l5%作为其折现率（税前）。公司管理层批准的财务预算显示：公司将于205年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出1 500万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将提高资产的运营绩效。为了计算船舶在200年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来
14、现金流量。假定公司管理层批准的200年末的该船舶预计未来现金流量如表82所示。表82未来现金流量预计表单位：万元年份预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）预计未来现金流量（包括改良的影响金额）201 2 500 202 2 460 203 2 380 204 2 360 205 2 390 206 2 470 3 290 207 2 500 3 280 208 2 510 3 300 表83现值的计算金额单位：万元年份预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）以折现率为15%的折现系数预计未来现金流量的现值201 2 500 0.8696 2 174 202 2 460 0.7561 1 86
15、0 203 2 380 0.6575 1 565 204 2 360 0.5718 1 349 205 2 390 0.4972 1 188 206 2 470 0.4323 1 068 207 2 500 0.3759 940 208 2 510 0.3269 821 合计 10 965 答疑编号5731080202：针对该题提问正确答案由于在200年末，船舶的账面价值（尚未确认减值损失）为16 000万元，而其可收回金额为10 965万元，账面价值高于其可收回金额，因此，应当确认减值损失，并计提相应的资产减值准备。应确认的减值损失为：16 00010 9655 035（万元）。借：资产减值
16、损失 5 035贷:固定资产减值准备5 035【例题5多项选择题】企业在预计资产未来现金流量的现值时，应当综合考虑的因素有（）。A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出C.资产的使用寿命D.折现率E.资产的公允价值答疑编号5731080203：针对该题提问正确答案ABCD答案解析资产当前的公允价值与未来现金流量的预计是没有关系的。【例题6单项选择题】（2010年）企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。A.为维持资产正常运转发生的现金流出B.资产持续使用过程中产生的现金流入C.未来年度为改良资产发
17、生的现金流出D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出答疑编号5731080204：针对该题提问正确答案C答案解析预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。 第三节资产减值损失的确认与计量一、一般原则1.当资产可收回金额低于账面价值时，计提资产减值准备。财务报表中反映资产净值。2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销金额，应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。3.本章涉及的七类非流动资产计提的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只有在处置时才能转出。二、会计处理具体分录为：借：资产减
18、值损失贷：固定资产减值准备无形资产减值准备长期股权投资减值准备商誉减值准备。第四节资产组的认定及减值处理一、资产组的认定1.定义：资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。其实质是最小的独立的现金产出单元。2.认定资产组应当考虑的因素（1）资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（2）资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。3.资产组变更资产组一经确定，
19、在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中说明。【例题1多项选择题】下列有关资产组认定的说法中正确的有（）。A.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据B.资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式C.资产组的认定，应当考虑企业对资产的持续使用或者处置的决策方式D.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更E.企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，只有这些产品用于对外出售时，才表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，如果这些产品仅供企业内部
20、使用，则不能将这些资产的组合认定为资产组答疑编号5731080301：针对该题提问正确答案ABCD答案解析选项E，企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。二、资产组减值测试账面价值和可收回金额的确定（一）资产组可收回金额的确定资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（二）资产组账面价值的确定资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的
21、账面价值包括：（1）可直接归属于资产组的各单项资产的账面价值。比如，由甲、乙、丙设备组成的生产线，该资产组的账面价值首先包括甲、乙、丙设备各自的账面价值。（2）可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值。主要是两项内容：总部资产和商誉。总部资产就是指集团的行政办公楼、研发中心、数据处理系统等。其重要特点是其不能确定公允价值减去处置费用后的净额，不能单独产生现金流量，也就不能单独计算可收回金额，所以应按合理和一致的方法分摊至资产组或是资产组组合中进行减值测试。商誉是一个企业的超额获利能力，也不能单独计提减值准备，减值测试时需要分配到相关的各个资产组或资产组组合中。综上，资产组的账面价值包括各个单
22、项资产的账面价值加上按合理和一致的标准分配的价值。注意：（1）通常情况下，分配总部资产和商誉的思路是按各个资产组的账面价值的比例分摊。但如果各资产组使用寿命不一样，那么要考虑用加权的账面价值比例进行分摊。（2）资产组的账面价值通常是不包括负债的账面价值的，但是如果某一项负债的价值在确定可收回金额的时候考虑了，那么资产组的账面价值也应该包括这个负债的价值。【例题2计算分析题】MN公司在某山区经营一座某有色金属矿山，根据规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌（预计弃置费用）。因此，企业在山体表层挖走后，就应确认一项预计负债，并计入矿山成本，假定其金额为500万元。207年12月31日，随着
23、开采进展，公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，因此，公司对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在207年年末的账面价值为1 000万元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。矿山（资产组）如于207年12月31日对外出售，买方愿意出价820万元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为20万元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为800万元。矿山的预计未来现金流量的现值为1 200万元，不包括恢复费用。答疑编号5731080302：针对该题提问例题2分析：【例题3多项选择题】下列各项中，应计入资产组账面价值的有（）。
24、A.可直接归属于资产组的资产账面价值B.可以合理和一致的分摊至资产组的资产账面价值C.已确认的负债的账面价值D.对资产组可收回金额的确定起决定性作用的负债的账面价值E.可以合理和一致的分摊至资产组的资产公允价值答疑编号5731080303：针对该题提问正确答案ABD答案解析选项C，资产组的账面价值一般是不包括负债的账面价值（三）资产组减值损失的会计处理目标：最终确定各单项资产的减值。步骤：第一步：首先计算出整个资产组的减值损失（可收回金额低于账面价值的差额）。比如资产组的账面价值为1 000万，可收回金额为800万，则该资产组需要计提200万的减值准备。第二步：将资产组的减值损失进行分配，分配
25、顺序如下：1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。接上例，200万的减值损失由甲、乙、丙设备组成的资产组负担，如果该资产组包含了50万的商誉，那么200万的减值首先要抵减商誉，剩下的150万再在甲、乙、丙设备之间进行分配。2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。接上例，假如剩余的减值损失150万甲设备需要承担的部分为50万，甲设备自身的价值为120万，扣除负担的减值损失后，账面价值为70万。若甲设备虽然不能取得其未来现金流量的现值，但是其公允价值减去处置费用后的净额为80万，则计提后不符合约束条件的第一个条件，不可以全额计提。这样，甲
26、设备最多只能计提40万的减值准备，剩余的10万要进行二次分配，由乙、丙设备来承担。如果甲设备需要承担的减值损失为30万，计提减值后，资产账面价值为90万，高于80万，这样计提30万的减值准备即可。换句话说，甲设备承担的减值损失在40万以内，该承担多少就计提多少；如果超过40万，那么最多只能计提40万。【例题4多项选择题】（2011年）下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有（ ）。A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关D.资产组的减值损
27、失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉（如果有的话）的账面价值E.当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额答疑编号5731080304：针对该题提问正确答案ABCDE【例题5计算分析题】XYZ公司有一条甲生产线，该生产线生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，成本分别为400 000元、600 000元、1 000 000元。使用年限为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2005年甲生产线所生产的光学产品有替代产品上市，到年底，导致公司光学产品的销路锐减40%（出现减值
28、迹象），因此，对甲生产线进行减值测试。 2005年12月31日，A、B、C三部机器的账面价值分别为200 000元、300 000元、500 000元。 估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元（注：说明A机器计提减值准备的上限是50 000元），B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为600 000元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。减值计算具体分摊过
29、程如表84所示。答疑编号5731080305：针对该题提问表84资产组减值损失分摊表 项目机器A 机器B 机器C 整个生产线（资产组）账面价值200 000 300 000 500 000 1 000 000 可收回金额 600 000 减值损失 400 000 减值损失分摊比例 20% 30% 50% 分摊减值损失50 000* 120 000 200 000 370 000 分摊后账面价值150 000 180 000 300 000 尚未分摊的减值损失 30 000 二次分摊比例 37.50% 62.50% 二次分摊减值损失 11 250 18 750 30 000 二次分摊后应确认减值
30、损失总额 131 250 218 750 400 000 二次分摊后账面价值 150 000 168 750 281 250 600 000 *注：按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失80 000元（400 00020%），但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元，因此，机器A最多只能确认减值损失50 000（200 000150 000）元，未能分摊的减值损失30 000（80 00050 000）元，应当在机器B和机器C之间进行再分摊。根据上述计算和分摊结果，构成甲生产线的机器A、B、C应当分别确认减值损失50 000元、l31 250元和218 750元，账务处理如下
31、：借：资产减值损失机器A 50 000机器B131 250机器C218 750贷：固定资产减值准备机器A 50 000机器B131 250机器C218 750注意：就本题来说，也可以不用进行二次分摊，即机器A先分摊减值50 000元，剩余减值350 000元在机器B和机器C之间进行分配，结果是一样的。针对本题来说，这样计算是正确的，但是，把所有的题目都按一次分配的思路处理，是不可以的。假如上例中资产组账面价值为1 000 000元，可收回金额为900 000元，整个资产组的减值损失为100 000元，此时若用一次分配的思路，先将机器A的50 000元减去，剩下的50 000元在机器B和机器C之
32、间进行分配就错了。因为100 00020%20 000（元），小于50 000元，即机器A真正应提的减值是20 000元，而不是50 000元。这就体现了二次分配的重要性。三、总部资产的减值测试（一）总部资产的内容和特点企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是不能单独进行减值测试，因为总部资产的公允价值可能无法取得，其又不能单独产生现金流量，所以可收回金额无法确定，这样就需要和其他资产组或是资产组组合结合在一起进行减值测试。（二）总部资产减值损失的计算总部资产包括两类：1.可以按照合理和一致的标准进行分摊的总部资产，应当按照下列步骤处理
33、：（1）首先要计算账面价值的比例，如果下面各个资产组使用年限不一致，那么就要用使用年限对各资产组账面价值进行加权，计算加权账面价值的比例，再进行分配。（2）然后按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。2.不能按照合理和一致的标准进行分摊的总部资产，应当按照下列步骤处理：（1）在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。（2）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合可以负担不能按照合理和一致的标准进行分摊的总部资产。注意：最小的资产组组合使计提的减值尽量的准确、可靠。资产组组合概念的意义：让不可以分配的总部资产
34、，最终也有落脚的地方。总结：资产组概念的提出：基于单项资产无法计提减值准备；资产组组合概念的提出：基于总部资产中有一部分难以按照合理和一致的标准进行分配。（3）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已承担的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。【例题6计算分析题】ABC高科技企业拥有A、B和C三个资产组，在200年年末，这三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元和400万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受
35、到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于200年末对各资产组进行了减值测试。在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为300万元，研发中心的账面价值为100万元。答疑编号5731080401：针对该题提问办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是，研发中心的账面价值难以合理分摊。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，如表85所示。表85各资产组账面价值单位：万元 项
36、目资产组A资产组B资产组C合计各资产组账面价值200300400900各资产组剩余使用寿命102020使用寿命计算的权重122加权计算后的账面价值2006008001 600办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权平均计算后的账面价值合计）12.5%37.5%50%100%办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额37.5112.5150300包括分摊的办公大楼账面价值部分的各资产组账面价值237.5412.55501 200企业随后应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼的账面价值部分）相比较，以确定相应的减值损失。考虑到研发中心的账面价值难以分摊至
37、资产组，因此，确定出A、B、C三个资产组组成最小资产组组合（即为ABC整个企业），通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼账面价值和研发中心的账面价值）相比较，以确定相应的减值损失。假定各资产组和组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，以预计未来现金流量的现值来计算其可收回金额，假定折现率为15%，计算过程如表86所示。表86单位：万元 年份资产组A资产组B资产组C包括研发中心在内的最小资产组组合（ABC公司） 未来现金流量现值未来现金流量现值未来现金流量现值未来现金流量现值136321816201878682624632244030144108374484
38、83268442101384844858348850256146594486432102502861426104446628112483101347110426826120443241228110367022126423321089106307020130363349610962470181323233884续表 年份资产组A资产组B资产组C包括研发中心在内的最小资产组组合（ABC公司）未来现金流量现值未来现金流量现值未来现金流量现值未来现金流量现值1l72161322826456127014132242625013701213222262421466101301825636156081241
39、624430165261201223024174441141021620183621028194161928286617012202027041428现值合计3983285421 440正确答案根据上述资料：（1） 资产组A，可收回金额为398万元，账面价值为237.5万元，可收回金额高于账面价值，不需要计提减值准备。资产组B，可收回金额为328万元，账面价值为412.5万元，可收回金额低于账面价值，需要计提84.5（412.5328）万元的减值准备。资产组C，可收回金额为542万元，账面价值为550万元，可收回金额低于账面价值，需要计提8（550542）万元的减值准备。 资产组B减值损失的分
40、摊：B资产组中办公大楼负担的减值损失金额84.5112.5/412.523.05（万元）B资产组中其他资产负担的减值损失金额84.5300/412.561.45（万元）资产组C减值损失的分摊：C资产组中办公大楼负担的减值损失金额8150/5502（万元）C资产组中其他资产负担的减值损失金额8400/5506（万元）拓展：假定资产组B有甲、乙、丙三台设备，则61.45的减值损失要按照甲、乙、丙三台设备账面价值的比例进行分摊。资产组C同理。办公大楼的减值金额合计23.05+225.05（万元）（2）经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为200万元、238.55万元、394万
41、元和274.95万元，研发中心的账面价值仍为100万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即ABC公司）的账面价值总额为1 207.50万元（200万元+238.55万元+394万元+274.95万元+100万元），但其可收回金额为1 440万元，高于其账面价值，因此，企业不必再进一步确认减值损失。第五节商誉的减值测试和处理 一、商誉减值测试的特点商誉只有在非同一控制下的企业合并中才会出现，指的是投资单位所付对价高于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分。非同一控制下企业合并分为吸收合并和控股合并：如果是吸收合并，如A公司吸收合并B公司，B公司法律主体消失，A公司付出的对价高于B公司可辨认净资产公允价的部分，计入商誉，反映在A公司的个别财务报表中。