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1、生产企业免抵退退税计算及会会计处理作者：江苏省国国税局进出口口处实行“免、抵、退退”税办法的“免”税，是指对对生产企业自自营出口或委委托外贸企业业代理出口的的自产货物，免免征本企业生生产销售环节节增值税；“抵”税，是指生生产企业自营营出口或委托托外贸企业代代理出口的自自产货物应予予免征或退还还所耗用外购购货物的进项项税额抵扣内内销货物的应应纳税款；“退”税，是指生生产企业自营营出口或委托托外贸企业代代理出口自产产货物，在当当月内因应抵抵扣的税额而而未抵扣完时时，经主管退退税机关批准准，对未抵扣扣完的税额予予以退税。一、应免抵退税税额的计算当期应免抵抵退税额=当期出口货货物离岸价外汇人民币牌价价
2、出口货物退退税率-当期免抵退退税额扣减额额当期应免抵抵税额=当期出口货货物离岸价外汇人民币币牌价出口货物退退税率-当期免抵退退税额扣减额额-当期应退税税额当期应退退税额按以下下公式计算：1.如当期应应纳税额0时，则：当期应退税税额=02.如当期期期末留抵税额额(当期出口货货物离岸价外汇人民币币牌价出口货物退退税率-当期免抵退退税额扣减额额)时，则：当当期应退税额额=当期出口货货物离岸价外汇人民币币牌价出口货物退退税率-当期免抵退退税额扣减额额3.如当期期期末留抵税额额(当期出口货货物离岸价外汇人民币币牌价出口货物退退税率-当期免抵退退税额扣减额额)时，则：当当期应退税额额=当期期末留留抵税额当
3、期应纳税税额、当期期期末留抵税额额根据增值值税纳税申报报表的有关关指标确定。“免、抵、退”税办法必须按照国家规定的出口货物退税率、出口货物离岸价，计算“免、抵、退”税额。出口货物离岸价(FOB)以出口销售发票的离岸价为准。 二、免抵退税抵抵减额的计算算(一)计算公式当期免抵退退税抵减额=免税购进原原材料价格出口货物退退税率。免税购进原原材料=国内购进免免税原材料进进料加工免税税进口料件。国内购进免税原材料：是指购进的属于增值税暂行条例及其实施细则中列名的且不能按免税金额计算进项税额的免税货物。进料加工免税进口料件=直接进口用于复出口的进口料件+代理进口用于复出口的进口料件+用于复出口的深加工结
4、转的进口料件。进料加工免税进口料件按组成计税价格计算确定，其组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税+实征消费税。(二)当期免税进口料件组成计税价格的确定当期免税进口数件的组成计税价格的确定有两种方式：一种是按购进法处理，另一种是按实耗法处理，即先按计划分配率来计算，待进料加工手册核销后，用实际分配率来调整，目前，我们采用的是“实耗法”来计算确定当期免税进口料件的组成计税价格，其具体计算公式如下：当期免税进口料件组成计税价格=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价计划分配率。计划分配率=(计划进口总值/计划出口总值)100%。计划进口总值、计划出口总值根据进料加工登记手册注明的金额确定。计划分配率的最
5、大值为100%。(三)当期免抵退税抵减额的确定采用计算机管理，当期免抵退税抵减额由以下内容组成：1.当期出具生产企业进料加工贸易免税证明上注明的“免抵退税抵减额”。2.当期出具生产企业进料加工贸易免税核销证明上注明的“免抵退税抵减额”。3.当期出具视同进料加工免税证明上注明的“免抵退税抵减额”。4.当期出具出口货物退运已办结税务证明上注明的“免抵退税调整额”。5.上期结转尚未抵扣完的免抵退税抵减额。“免税证明”上注明的免抵退税抵减额=当期审核通过的出口货物离岸价外汇人民币牌价计划分配率出口货物退税率。“免税核销证明”上注明的免抵退税抵减额出=本手册免税进口料件组成计税价格总值出口货物退税率-本
6、手册累计已出具“免税证明”上免抵退税抵减额。本手册免税进口料件组成计税价格总值=本手册审核通过的直接出口总值实际分配率。实际分配率=(实际进口总值-剩余边角余料-结转至其它手册料件-其它减少进口料件金额)/(直接出口总值+结转至其它手册成品金额+剩余残次品金额+其它减少出口成品金额)100%实际进口总值中，包括用于复出口的深加工结转的进口料件。“视同料件加工免税证明”上注明的免抵退税抵减额=代理进口料件金额复出口货物退税率+国内购进免税原材料免税原材料退税率+钢材以产顶进金额复出口货物退税率+国产棉金额退税率+其它视同进口料件金额复出口退税率。三、免抵退税收调整目前，根据“免、抵、退”税管理办
7、法的规定，生产企业出口货物在法定期限内(自出口之日起6个月内，下同)未申报或审核未通过的，以及征免税或退免税申报不实的，均应作税收调整。税收调整的内容及其处理方法主要包括补税和调整免抵税款。(一)增值税补税处理1.生产企业报关出口并办理征免税、退免税手续的货物，在法定期限内应取得而未取得法定凭证的，以及经退税部门审核发现信息核对不上的，均应补交已“免、抵”的增值税税款。具体按以下不同情况给予不同的处理：已申报免税，未申报退税，无出口信息。企业无法证明此免税货物已真正出口，可能有虚报免税之嫌，应予补税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额征税率-出口发票人民币金额(征税率-
8、退税率)=出口发票人民币金额退税率。已申报免税，已申报退税，无出口信息。企业货物出口单证齐全，但无法证明此货物已真正出口，应视同内销货物征税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额征税率-出口发票人民币金额(征税率-退税率)=出口发票人民币金额退税率。未申报免税，已申报退税，无出口信息。企业货物无法证明已真正出口，但出口单证齐全，应视同内销货物征税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口报关单人民币金额征税率。已申报免税，未申报退税，有出口信息。企业货物已真正出口，出口单证不全，应视同内销货物补税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额征税率-出口
9、发票人民币金额(征税率-退税率)=出口发票人民币金额退税率。未申报免税，已申报退税，有出口信息。企业货物已真正出口，出口单证齐全，但未申报免税，也未申报不予抵扣税额，故作进项税额转出处理。进项税额转出额=出口报关单人民币金额(征税率-退税率)。未申报免税，已申报退税，有出口信息。企业货物已真正出口，但出口单证不全，应视同内销货物征税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口信息中出口额折合人民币金额征税率。2.一个年度内，生产企业在增值税纳税申报表(当年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口货物的应退税额”累计数，小于退税部门在当年度批准的“出口货物的应退税额”部分，应补交差额部分税款。应补
10、交税金=当年度退税部门批准的出口货物的应退税额增值税纳税申报表中“免抵退出口货物的应退税额”的累计数3.一个年度内，生产企业在增值税纳税申报表(当年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣税额扣减额”的累计数，大于退税部门在当年度批准的进料加工免税证明和核销证明中的“不予抵扣税额扣减额”部分，应补交差额部分税款。应补交税金=增值税纳税申报表中“不予抵扣税额扣减额”的累计数-当年度退税部门批准的应退税额4.对生产企业已申报免税和退税的货物，此后又发生退 关退货的，因其在申报免税时已作了进项税额转出处理，故应调增其进项税额，即调减其应纳税额。调减应纳税额=出口明细中原申报的不予抵扣税额(二)增值税免抵税
11、额调整为操作简便，主管出口退税的税务机关一般先以出口电子信息即出口报关单的出口额为计税依据，审核、计算、审批出口货物“免、抵、退”税款。根据管理办法的要求，征退税依据必须一致，因此“免、抵、退”税最终必须以出口发票即企业出口销售账记载的出口离岸价为计税依据。其中有两种情况需要调整。1.计税依据不一致。在法定期限内，某一发票项下申报免税出口金额(出口发票人民币金额)与审核、审批“免、抵、退”税时所使用的出口金额(出口电子信息金额或出口报送单金额)有差异的，应根据差异部分计算调整免抵税额。应调整免抵税额=(报关单出口额折合人民币金额-出口发票人民币金额)征税率-(报关单出口额折合人民币金额-出口发
12、票人民币金额)(征税率-退税率)=(报关单出口额折合人民币金额-出口发票人民币金额)退税率2.国外运保佣。经过上述计税依据不一致的调整，企业“免、抵、退”税的计税依据已转为出口发票人民币金额，而出口发票人民币金额中包括了运保佣，运保佣在各月中未冲减出口发票人民币金额，因此对法定期限内实际支付的全部运费、保险费、佣金，应在年终一次性调整免抵税额。应调整免抵税额=运保佣退税率。(三)退运增值税调整生产企业出口货物在报送出口后发生退关退运的，应向退税部门申请办理出口商品退运税收已调整证明，退税部门根据退运出口货物离岸价计算调整已免抵退税款。应调整免抵退税金=退运出口货物离岸价外汇人民币牌价退税率(四
13、)消费税调整如果出口货物为应税消费品，在补征或调整增值税免抵税款的同时，还应补交已免征的消费税税款。1.从价定率征收的应税消费品。应补交消费税金=出口货物离岸价外汇人民币牌价消费税税率2.从量定额征收的应税消费品。应补交消费税金=出口销售数量单位税额生产企业出口货物实行“免抵退”税，理顺了中央和地方的关系。从“免抵退”税的含义上讲，“免抵退税额”也就是抵减的内销产品应纳税额，减少了各地的税收收入，而“退税”退的仍是中央级收入，不影响地方税收收入。为了解决“免抵退”税的免抵数对地方收入和地方分成的影响，对免抵税额还要定期按规定进行调库，因此，会计核算中必须正确核算“免抵税额”，将其与增值税的其它
14、明细科目划分清楚，这也使会计核算比“先征后退”难度更大。而现行财务会计制度中有关出口货物“免抵退”税会计核算的内容比较少，无统一规范，很不便于实际工作。本章结合现行财务会计制度与“免抵退”税政策，一些会计处理，特别是会计调整，只是从实践中摸索出来的，做法也难免存在不足之处，仅供大家参考。一、外销收入的的确认生产企企业出口业务务就其性质不不同，主要有有自营出口、委委托代理出口口、加工补偿偿出口、援外外出口等。就就其贸易性质质不同，主要要有一般贸易易1进料加工复复出口贸易、来来料加工复出出口贸易1国内深加工工结转贸易等等等。外销收收入是生产企企业出口退(免)税的主要依依据，外销收收入不管是什什幺成
15、交方式式下的，最后后都要以离岸岸价为依据进进行核算和办办理出口退(免)税，因此，除除正常的销货货款外，外销销收入的确认认还与外汇汇汇率确定、国国外运保佣的的冲减、出口口货物退运等等密切相二六六二。(一)人账时间间及依据1生产企业业自营出口，不不论是海1陆1空1邮出口，均均以取得运单单并向银行办办理交单后作作为出口销售售收入的实现现。销售收入入的人账金额额一律以离岸岸价(FOBB价)为基础，以以离岸价以外外价格条件成成交的出口货货物，其发生生的国外运输输1保险及佣金金等费用支出出，均应作冲冲减销售收入入处理。2委托外贸企企业代理出口口，应以收到到外贸企业代代办的运单和和向银行交单单后作为收入入的
16、现实。人人账金额与自自营出口相同同，支付给外外贸企业的代代理费应作为为出口产品销销售费用处理理，不得冲减减销售收入。3来料加工复复出口，以收收到成品出运运运单和向银银行交单后作作为收入的实实理。人账金金额与自营出出口相同。按按外商来料的的原辅料是否否作价，在核核算来料加工工复出口货物物销售收入时时，对不作价价的，按工缴缴费收人人账账；作价的，按按合约规定的的原辅料款及及工缴费入账账。对外商投投资企业委托托其它生产企企业加工收回回后复出口的的，按现行出出口货物退(免)税规定，委委托企业可向向主管出口退退税的税务机机关申请出具具来料加工免免税证明，由由受托企业在在收取委托企企业加工费时时据以免征增
17、增值税。4国内深加工工结转，也称称间接出口，是是国内企业以以进料加工贸贸易方式进口口原材料加工工货物后报关关结转销售给给境内加工企企业，由国内内企业深加工工后再复出口口的一种贸易易方式。其销销售收入的确确认与内销大大致相同。(二)外汇汇率率的确定生产产企业出口货货物不论以何何种外币结算算，凡中国人人民银行公布布有外汇汇率率的，均按财财务制度规定定的汇率直接接折算成人民民币金额登记记有关账簿。生生产企业可以以采用当月11日或当日的的汇率作为记记账汇率(一般为中间间价)，确定后报报主管税务机机关备案，在在一个年度内内不得调整。企企业应将计算算出口销售收收人时的汇率率与实际收汇汇时的汇率加加以区别，
18、计计算出口销售售收入时以入入账时规定的的汇率计算，同同时记应收外外汇账款，收收汇时按当日日银行现汇买买人价折合人人民币，与对对应的应收外外汇账款人民民币差额部分分记人汇兑损损益。结汇时时银行扣除的的手续费和其其它费用，企企业应作财务务费用处理。(三)支付国外外费用1国外运费生生产企业出口口货物常用的的成交方式有有FOB、CW(CFFR)、CIF三种，此此外还有FAAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三三种常用成交交方式的货物物出口清关手手续都是由卖卖方负担，其其含义如下：(1)FOB：是指船上交交货(指定装运运港)，当货物在在指定的装运运港越过船舷舷，卖方即
19、完完成交货。这这意味着买方方必须从该点点起承当货物物灭失或损坏坏的一切风险险。FOB术语要要求卖方办理理货物出口清清关手续。(2)CFR：成本加运费费(指定目的的港)，有时也称称CNF，是指指在装运港货货物越过船舷舷卖方即完成成交货，卖方方必须支付将将货物运至指指定的目的港港所需的运费费和费用。但但交货后货物物灭失或损坏坏的风险，以以及由于各种种事件造成的的任何额外费费用，即由卖卖方转移到买买方。(3)CIF：成本、保险险费加运费(指定目的的港)，是指在装装运港当货物物越过船舷时时卖方即完成成交货。卖方方必须支付将将货物运至指指定的目的港港所需的运费费和费用，但但交货后货物物灭失或损坏坏的风险
20、及由由于各种事件件造成的任何何额外费用即即由卖方转移移到买方。但但是，在CIIF条件下，卖卖方还必须办办理买方货物物在运输途中中灭失或损坏坏风险的海运运保险。货物物装运出口后后，企业收到到对外运输单单位收取的运运费单据时，按按实际支付的的海运费(包括空运费费、陆运费)冲减出口销销售收入。海海运费是指运运费单据上注注明的海运费费，不包括其其它费用(如内陆运费费、吊装费11口岸杂费等等等)，单据上注注明的其它费费用应作销售售费用处理。对对以外币支付付的海运费，应应向外汇银行行按当日的现现汇卖出价申申购外汇划拨拨收款单位，即即外汇应按支支付当日的现现汇卖出价折折合人民币。2国外保险费费企业收到保保险
21、公司送来来的出口运输输保险单或联联合发票副本本及保险费结结算清单时，按按实际支付的的保险费金额额冲减出口销销售收人，以以外币支付的的与支付海运运费的处理相相同。3国外佣金佣佣金是价格的的组成部分，也也是给中间商商的一种报酬酬。国外佣金金是根据出口口合同规定的的佣金率和会会佣方式进行行支付的，生生产企业出口口付佣方式通通常有明佣和和暗佣两种。明佣是指根据成成交的价格条条件在出口发发票上注明的的内扣佣金，其其金额是根据据出口发票所所列货物乘以以规定的佣金金率计算而得得。在会计上上可按出口发发票所列应收收货款的净额额处理。暗佣又称发票外外佣金，是指指不在出口发发票上列明的的佣金，而是是在买卖合同同中
22、规定的佣佣金率和支付付方法，这种种佣金一般是是支付给中间间商或代理商商的。支付方法有两种种，一是议付付佣金，即出出口后在向银银行议付信用用证时，由银银行按规定佣佣金率在结汇汇款中代扣后后，支付给国国外客户。另另一种是出口口方在收妥全全部货款后，将将佣金另行汇汇付国外。企企业在支付佣佣金后，应按按实际支付金金额冲减出口口销售收入，以以外币支付的的与上述处理理方法相同。4“免抵退”生产企业国国外费用的处处理生产企业出口货货物必须以离离岸价(FOOB价)为计税依据据计算“免抵退”税。若出口口货物采用到到岸价(CIIF)或成本本加运费(CC6F)成交交并记账的，企企业可先根据据实际记账收收入申报办理理
23、免税申报手手续。当期支支付的国外运运费1保险费1佣金一律冲冲减销售收入入，但不参与与平时的免抵抵退税计算，而而在一定时点点(通常在年末末)对其进行结结算调整免抵抵退税。对出出口笔数较少少的企业，也也可将国外运运保佣与每笔笔销售对应起起来(可以提运单单号或出口发发票号为关联联)进行免税申申报，即每一一笔免税明细细申报后跟一一笔运1保1佣冲减的记记录(负数反映，调调账标志为“国外费用冲冲减”)，此时该冲冲减记录参与与不予抵扣税税额的计算，年年终不再调整整。(四)出口销售售退回货物出口销售后后，如因特殊殊原因，经双双方协定同意意，退回原货货或另换新货货，应分别不不同情况进行行账务处理。1对已同意全全
24、部退还的货货物，业务部部门在收到对对方提运单时时，应即交由由储运部门办办理接货及验验收、入库等等手续，财会会部门应凭退退货通知单按按原出口金额额冲减出口销销售收入。对退货的原出口口运保费和佣佣金，应按原原冲销金额作作调增出口销销售收人处理理；退货所发发生的运保费费，如是对方方负担的不作作处理，由我我方承担的经经批准后作营营业外支出处处理。2退回调换货货物，不论部部分或全部，除除应先按上述述方法处理外外，在重新发发货时，应按按重新出口处处理。如果调调换的是品种种1数量且成本本相同的货物物，在退回入入库及调换货货物发运时，也也可简化处理理。对退回的的货物作增加加产成品处理理，对调换发发运的货物作作
25、发出产成品品处理，不对对出口销售进进行调整。但但调换发运货货物如发生国国外运保佣的的，对退货的的原出口运保保佣应调出作作为营业外支支出处理，同同时调增出口口销售收入。3跨年度发生生的出口销售售退回应通过过“以前年度损损益调整”会计科目进进行核算，调调减以前年度度利润在“利润分配末分配利润润”中支出，调调增上年度利利润在按规定定缴纳所得税税后增加“利润分配未分配利润润”。(五)销售账簿簿的设置生产产企业应根据据出口业务设设置自营出口口销售明细账账、委托代理理出口销售明明细账1来料加工出出口销售明细细账、深加工工结转出口销销售明细账，一一般采用多栏栏式账页记载载外销收入有有关情况，内内外销必须分分
26、别记账，按按不同征税率率和退税率分分账页分别核核算出口销售售收入，并在在摘要栏内详详细记载每笔笔出口销售和和运保佣冲减减的详细情况况，以便于国国税机关审核核出口退(免)税。二、免抵退税会会计科目的设设置生产企业免抵退退税的会计核核算，根据业业务流程主要要可分：免税税出口销售收收入的核算、不不予抵扣税额额的核算、应应交税金的核核算、进料加加工不予抵扣扣税额抵减额额的核算、出出口货物免抵抵税额和退税税额的核算，以以及免抵退税税调整的核算算。根据现行行会计制度的的规定，对出出口货物免抵抵退税的核算算，主要涉及及到“应交税金应交增值税税”、“应交税金未交增值税税”和“应收补贴款款”会计科目。(一)“应
27、交税税金应交增值值税”科目的核算算内容。出口企业(仅指指增值税一般般纳税人，下下同)应在“应交税金”科目下设置置“应交增值税税”明细科目，借借方发生额，反反映出口企业业购进货物或或接受应税劳劳务支付的进进项税额和实实际支付已缴缴纳的增值税税；贷方发生生额，反映出出口企业销售售货物或提供供应税劳务应应缴纳的增值值税额1出口货物退退税、转出已已支付或应分分担的增值税税；期末借方方余额1反映企业多多交或尚未抵抵扣的增值税税；期末贷方方余额，反映映企业尚未缴缴纳的增值税税。出口企业业在“应交增值税税”明细账中，应应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内内销产品应纳纳税金”、“销项税
28、额”、“出口退税”“进项税额额转出”等专栏。1、“进项税额额”专栏，记录录出口企业购购进货或接受受应税劳务而而支付的准予予从销项税额额中抵扣的增增值税。出口口企业购进货货物或接受应应税劳务支付付的进项税额额，用蓝字登登记；退回所所购货物应冲冲销的进项税税额，用红字字登记。2“已交税金金”专栏，核算算出口企业当当月上交成本本月的增值税税额。企业交交纳当期增值值税时借记本本科目，贷记记“银行存款”。3“减免税金金”专栏，反映映出口企业按按规定直接减减免的增值税税税额。企业业按规定直接接减免的增值值税额借记本本科目，贷记记“补贴收入”等科目。4“出口抵减减内销产品应应纳税额”专栏，反映映出口企业销销
29、售出口货物物后，向税务务机关办理免免抵退税申报报，按规定计计算的应免抵抵税额，借记记本科目，贷贷记“应交税金应交增值税税(出口退税)”。应免抵税税额的计算确确定有两种方方法：第一种是在取得得国税机关免免抵退税通知知书后进行行免抵和退税税的会计处理理o按免抵退退税通知书批批准的免抵税税额(注1，借记本科科目，贷记“应交税金应交增值税税(出口退税)”。第二种是出口企企业进行退税税申报时，根根据当期生生产企业出口口货物“免1抵1退，税汇总总申报表的的免抵税额借借记本科目，贷贷记“应交税金应交增值税税(出口退税)”。两种方法各有利利弊，前者是是根据国税机机关审核审批批结果得出的的，反映的是是免抵税额的
30、的真实结果，数数据准确，避避免了企业申申报与审批不不同步而产生生的大量调账账工作量，缺缺点是企业对对免抵税额不不能及时把握握，不便于统统计分析；后后者的优点是是，企业能根根据计算公式式和申报系统统及时计算和和反映每期的的免抵税额，便便于统计分析析，平时账务务处理也较为为清晰，缺点点是每期计算算的免抵税额额基本上都不不能与退税审审批数一致，这这主要是因为为审批的免抵抵税额是根据据退税审核通通过数计算，这这与申报数有有一些差异，因因此企业在收收到免抵退退税通知书后后的调账工作作量很大。我我们倾向于按按前一种方法法进行会计处处理，这样更更能使退税申申报和退税审审批有机结合合起采，提高高会计核算的的准
31、确性，减减少调账工作作量，便于出出口货物退(免)税清算。5“转出未交交增值税”专栏，核算算出口企业月月终转出应交交末交的增值值税。月末企企业“应交税金应交增值税税”明细账出现现贷方余额时时，根据余额额借记本科目目，贷记“应交税金未交增值税税”。上述五个专栏在在“应交增值税税”明细账的借借方核算。6“销项税额额”专栏，记录录出口企业销销售货物或提提供应税劳务务收取的增值值税额。出口口企业销售货货物或提供应应税劳务应收收取的增值税税额，用蓝字字登记；退回回销售货物应应冲销的销项项税额，用红红字登记。现现行出口退税税政策规定，实实行“先征后退”的生产企业业，除来料加加工复出P货物外，出出口货物离岸岸
32、价视同内销销先征税，出出口单证收齐齐后再以离岸岸价为依据按按规定退税率率申报退税，在在出口销售行行为发生后，按按规定征税率率计算销项税税额贷记本科科目，同时按按规定退税率率计算的出口口退税借记“应收补贴款款”，按征退税税率之差计算算的不予退税税部分借记“出口产品销销售成本”；实行“免抵退”税的生产企企业，出口货货物销售收人人不计征销项项税额，对经经审核确认不不予退税的货货物应按规定定征税率计征征销项税额。7“出口退税税”专栏，记录录出口企业出出口的货物，实实行“免抵退”税方法的，在在向海关办理理报关出口手手续后，凭出出口报关单等等有关凭证，向向税务机关申申报办理出口口退税而应收收的出口退税税款
33、以及应免免抵税款。出出口货物退回回的增值税额额，用蓝字登登记；出口货货物办理退税税后发生退货货或退关而补补交已退的税税款，用红字字登记。出口口企业当期按按规定确定应应退税额、应应免抵税额后后，借记“应收补贴款款增值税”、“应交税金应交增值税税(出口抵减内内销产品应纳纳税)”，贷记本科科目。本专栏栏以及应退税税额1应免抵税额额的确定方法法请参见第44点。8“进项税额额转出”专栏，记录录出口企业原原材料、在产产品、产成品品等发生非正正常损失，以以及增值税税暂行条例规规定的免税货货物和出口货货物免税等不不应从销项税税额中抵扣、应应按规定转出出的进项税额额。按税法规规定，对出口口货物不予抵抵扣税额的部
34、部分，应在借借记“产品销售成成本”的同时，贷贷记本科目。企企业在核算出出口货物免税税收人的同时时，对出口货货物免税收人人按征退税率率之差计算出出的“不予抵扣税税额”，借记“产品销售成成本”，贷记本科科目，当月“不予抵扣税税额”累计发生额额应与本月免免税申报的生生产企业出口口货物免税明明细申报表中中“不予抵扣或或退税的税额额”合计数一致致。出口企业业收到主管税税务机关出具具的生产企企业进料加工工贸易免税证证明和生生产企业进料料加工贸易免免税核销证明明后，按证证明上注明的的“不予抵扣税税额抵减额”用红字贷记记本科目，同同时以红字借借“产品销售成成本”。生产企业业发生国外运运保佣费用支支付时，按出出
35、口货物征退退税率之差分分摊计算，并并冲减“不予抵扣税税额”，用红字贷贷记本科目，同同时以红字借借“产品销售成成本”。9“转出多交交增值税”专栏，核算算出口企业月月结转出多交交的增值税。月月末企业“应交税金应交增值税税”明细账出现现借方余额时时，根据余额额借记“应交税金末交增值税税”，贷记本科科目。对采用用第4点中的第一一种方法的，本本科目月末转转出数为当期期应纳税额负负数的绝对值值；对采用第第4点中第二种种方法的，本本科目月末转转出数为计算算“免抵退”税公式计算算的“结转下期继继续抵扣的进进项税额”。上述四个专栏，在在“应交增值税税”明细账的贷贷款核算。为了便于理解，全全面熟悉“应交税金应交增
36、值税税”会计科目核核算的全过程程，采用“丁”字型账户反反映如下：(见后表)(二)“应交税税金未交增值值税”科目的核算算内容。出口口企业还必须须设置“应交税金末交增值税税明细科目，并并建立明细账账。月度终了了，将本月应应交末交增值值税e应交税金金应交增值值税”明细科目转转入本科目，借借记“应交税金应交增值税税(转出未交增增值税)”，贷记本科科目，将本月月多交的增值值税自“应交税金应交增值税税(转出多交增增值税)”明细科目转转入本科目，借借记本科目注2，贷记“应交税金应交增值税税(转出多交增增值税)”。本月上交交上期应交末末交增值税，借借记本科目，贷贷记“银行存款”科目。月末末，本科目的的借方余额
37、反反映的是企业业期末结转下下期继续抵扣扣进项税额(即留抵税额额或专用税票票预缴等多缴缴税款贷方余余额反映的是是期末结转下下期应交的增增值税。生产企业实行“免抵退”税后，退税税的前提必须须是计算退税税的当期应纳纳增值税为负负，也就是说说当期必须有有未抵扣完的的进项税额，而而当期未抵扣扣完进项税额额在月末须从从“应交税金应交增值税税(转出多交增增值税)”明细科目转转入本科目，退退税实际上是是退的本科目目借方余额中中的一部分；在出口退税税的处理上，计计算应退税时时借记“应收补贴款款”，贷记“应交税金应交增值税税(出口退税)”，收到退税税时借记“银行存款”，贷记“应收补贴款款”。(三)“应收补补贴款”
38、科目的核算算内容“应收补贴款”科目，一些些企业也使用用“应收出口退退税”科目，其借借方反映出口口企业销售出出口货物后，按按规定向税务务机关办理“免抵退”税申报，所所计算得出的的应退税额，企企业必须设置置明细账页进进行明细核算算。本科目可可分以下两种种情况进行记记载：第一种是在取得得税务机关免免抵退税通知知书后，作作免抵和应退退税的会计处处理，按免免抵退税通知知书上批准准的应退增值值税借记本科科目，贷记“应交税金应交增值税税(出口退税)”；贷方反映映实际收到的的出口货物的的应退增值税税。收到退税税额时，借记记“银行存款”，贷记本科科目，期末借借方余额，反反映企业已收收到国税机关关批复尚未办办理退
39、库的应应退税额。第二种是企业在在办理退(免)税申报时，暂暂不考虑申报报的退税出口口额是否能通通过退税审核核，就当期申申报的免税出出口额按规定定的征退税率率与当期应纳纳税额计算出出应退税额借借记本科目，贷贷记“应交税金应交增值税税(出口退税)”，金额与生生产企业出口口货物“免1抵1退”税汇总申报报表中的“本月应退税税额”一致。借方方反映的是企企业向国税机机关办理退税税申报时所计计算的应迟税税款，与国税税机关审批数数有差额的，在在收到免抵抵退税通知书书后按申报报所属期进行行调整，不足足的用蓝字在在借方本科目目，贷记“应交税金应交增值税税(出口退税)”；多出的用用红字在借方方本科目，用用红字贷记“应
40、交税金应交增值税税(出口退税)”3贷方反映的的是企业收到到的退税款；借方余额反反映企业累计计已按申报数数计算但尚未未收到的退税税。两种方法相比而而言，第一种种方法与国税税机关审批结结合起来，账账务处理简便便易行，更适适合企业采用用，因此企业业原则上应采采用第一种方方法。生产企业出口货货物应免抵税税额、应迟税税额和不予抵抵扣税额等会会计处理，按按财会字(11995)221号财政政部门关于调调低出口退税税率后有关会会计处理的通通知总概如如下：借：应收补贴款款增值税应交税税金应交增值值税(出口抵减内内销产品应纳纳税额)产品销售成成本贷：应交交税金应交增值值税(出口退税)应交增值值税(进项税额转转出)
41、注：1即为税税务机关审核核通过的出口口额按规定的的征退率计算算并与当期应应纳税额相比比较后计算出出的免抵税额额。注2：对采用第第一部分4中的第一一种方法的，本本科目月末借借方发生数包包合已办退(免)税申报但来来批准的应迟迟税额，即当当期应纳税额额负数的绝对对值；对采用用4中第二种种方法的，为为企业在申报报时按“免抵退”税公式计算算的“结转下期继继续抵49的进项税税额”。三、免抵退税的的会计核算 出口货物不予抵抵扣税额、不不予抵扣税额额抵减额、应应退税、应免免抵税的计算算和确定可按按两种方法进进行，这在前前面已一一详详述，不再赘赘述，而是着着重对出口货货物“免、抵、退退”税各个环节节的会计核算算
42、分别进行介介绍。(一)购进货物物的会计核算算1.采购国内原原材料。价款款和运杂费记记入采购成本本，增值税专专用发票上注注明的增值税税额记入进项项税额，根据据供货方的有有关票据，作作如下会计分分录：借： 材料采购购应交税金应交交增值税(进项税额)贷：银行存款(应付账款等等)对可抵扣的的运费金额按按7%计算进项项税额，作如如下会计分录录：借： 应交税金金应交增值税税(进项税额)贷：材料采购原材料入库时，根根据入库单作作如下会计分分录：借： 原材料贷：材料采购2.进口原材料料。(1)报关进口口。出口企业业应根据进口口合约规定，凭凭全套进口单单证，作如下下会计分录：借： 材料采购购进料加工工材料料名称
43、贷：应付外汇账账款(或银行存款款)支付上述进口原原辅料件的各各项目内直接接费用，作如如下会计分录录：借： 材料采购进料加工材料名名称贷：银行存款货到口岸时时，计算应纳纳进口关税或或消费税，作作如下会计分分录：借： 材料采购购进料加工工材料料名称贷：应交税金 应交进口口关税应交进口消消费税(2)交纳进门门料件的税金金。出口企业业应根据海关关出具的完税税凭证，作如如下会计分录录：借： 应交税金 应交进口口关税应交进口口消费税应交增值值税(进项税额)贷：银行存存款对按税法规规定，不需交交纳进口关税税、增值税的的企业，不作作应交税金的的上述会计分分录。(3)进口料料件入库。进进口料件入库库后，财会部部
44、门应凭储运运或业务部门门开具的入库库单，作如下下会计分录：借： 原材料进料加工工xx商品名称称贷：材料采采购进料加工工xx商品名称称3外购出口口配套的扩散散、协作产品品，委托加工工产品。现行行政策规定，生生产企业出口口的自产货物物包括外购的的与本企业所所生产的产品品名称、性能能相同，且使使用本企业注注册商标的产产品；外购的的与本企业所所生产的产品品配套出口的的产品；收购购经主管出口口退税的税务务机关认可的的集团公司(或总厂)成员企业(或分厂)的产品；委委托加工收回回的产品。(1)购入。购购入扩散、协协作产品后，凭凭有关合同及及有关凭证，作作如下会计分分录：借： 材料采购应交税金应交增值税税(进
45、项税额)贷：银行存存款(或应付账款款)验收入库后后，凭入库单单作如下会计计分录：借： 产成品贷：材料采采购(2)委托加加工产品会计计处理。委托加工材材料发出，凭凭加工合同和和发料单作如如下会计分录录：借： 委托加工材材料贷：原材料料根据委托加加工合同支付付加工费，凭凭加工企业的的加工费发票票和有关结算算凭证，作如如下会计分录录：借： 委托加工材材料应交税金应交增值税税(进项税额)贷：银行存存款(应付账款)委托加工产产品收回。可可直接对外销销售的，凭入入库单作如下下会计分录：借： 产成品贷：委托加加工材料还需要继续续生产或加工工的，凭入库库单作如下会会计分录：借： 原材料贷：委托加加工材料(二)
46、销售业务的的会计核算1内销货物物处理。借： 银行存款(应收账款)贷： 产品销售收收入应交税金应交增值税税(销项税额)2自营出口口销售。销售售收入以及不不予抵扣税额额均以外销发发票为依据。当当期支付的国国外费用在冲冲减销售收入入后，在当期期可暂不计算算不予抵扣税税额冲减数，而而在年末进行行统一结算补补税；也可在在当期同步计计算不予抵扣扣税额冲减数数。(1)一般贸贸易的核算销售收入。财财会部门收到到储运或业务务部门交来已已出运全套出出口单证，依依开具的外销销出口发票上上注明的出口口额折换成人人民币后作如如下会计分录录：借： 应收外汇账账款客户名称称(美元，人民民币)贷：产品销销售收入一般贸易出出口销售收到外汇时时，财会部门门根据结汇水水单等，作如如下会计分录录：借： 汇兑损益银行存款贷：应收外外汇账款客户名称(美元，人民民币)不予抵扣税税额计算。按按出口销售额额乘以征退税税率之差作如如下会计分录录：借： 产品销售成成本一般贸易易出口贷：应交税税金应交增值值税(进项税额转转出)运保佣冲减减。运保佣的的冲减有两个个处理方法，前前面已作介绍绍，下按两种种方法分别进进行会计核算算。暂不计算不不予抵扣税额额的，根据运运保佣金额作作如下会计分分录：贷：产品销销售收入一般贸易出出口(红字)贷：银行存存款在冲减的同同时，按冲减减金额同步计计算不予抵扣扣税额的，作作如下会计分分录：贷：产品销销售