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1、近三年题型题量分析表 题型年份 分分值单项选择题题多项选择题题判断题计算分析题题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值200733121156200624173112005115115第十二章 产品成本计算本章属于重点章。本章的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的约当产量法和定额比例法的应用，逐步结转分步法和平行结转分步法下的成本计算等都是成本会计中非常重要的内容，同时本章与新增的第十六章作业成本法下的成本计算联系也较为密切。因此，除了熟悉本章的重点内容外，还应注意与新增的第十六章作业成本法下的成本计算与账务处理结合的角度出综合题。本章从近三年的考试情况来看，平均分值为
2、11分左右，题型主要包括客观题、计算分析题和综合题。第一节 成本计计算概述述一、成本的的一般概概念一般来说，成成本是指指为了达达到特定定目的所所失去或或放弃的的资源。这这里的“资源”，不仅仅包括作作为生产产资料和和生活资资料的天天然资源源，还包包括经过过人类加加工的物物质资源源以及人人力资源源。“特定目目的”是指需需要对成成本进行行单独测测量的任任何活动动，也就就是成本本对象，例例如一件件产品、一一项设计计、一项项服务、一一个客户户、一种种商标、一一个部门门或者一一项工作作计划。“失去”是指资源被消耗，例如材料在生产中被消耗掉、设备在使用中被磨损等；“放弃”是指资源交给其他企业或个人，例如用货
3、币支付工资或加工费等。如同任何被被频繁使使用的词词汇一样样，人们们在不同同意义上上使用“成本”一词。在在会计学学、管理理学和经经济学中中，有不不同的成成本概念念。即使使在同一一领域内内，人们们对成本本的理解解也五花花八门，这这种状况况给讨论论成本问问题带来来很大困困难。为为了便于于学习和和明确考考试要求求，必须须统一有有关概念念的定义义。本教教材采纳纳某一种种定义，并并不意味味着他是是惟一正正确的。会计学可以以分为财财务会计计和管理理会计两两大分支支。在财财务会计计中，成成本是根根据财务务报表的的需要定定义的，他他们由会会计准则则或会计计制度来来规范，因因此可以以称之为为“报表成成本”、“制度
4、成成本”或“法定成成本”。注册册会计师师的主要要业务之之一是财财务报表表审计，准准确理解解财务会会计中的的成本含含义有重重要意义义。在管管理会计计中，成成本一词词在不同同的情况况下有不不同的含含义。成成本计算算要兼顾顾财务会会计和管管理会计计的需要要，涉及及多种成成本概念念。这里里我们先先讨论财财务会计计的成本本概念。在财务会计计中，成成本是指指取得资资产或劳劳务的支支出。例例如，固固定资产产的成本本是指取取得该资资产的买买价、运运输和保保险等相相关支出出；存货货成本是是指取得得存货的的支出，包包括采购购成本、加加工成本本和其他他支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此，“成本”实际上是指存
5、货成本。存货的取得得方式有有两种：一种是是从企业业外部购购买；另另一种是是企业自自己生产产。在外外购场合合下，存存货成本本是买价价加上有有关支出出的全部部或部分分，可称称之为“采购成成本”；在自自己生产产的场合合下，存存货的成成本是在在生产经经营过程程中提供供产品或或劳务所所发生的的支出，包包括原材材料的采采购成本本、加工工成本和和其他成成本。存货成本具具有以下下特征：1成本是是经济资资源的耗耗费生产经营过过程同时时也是资资产的耗耗费过程程。例如如，为生生产产品品需要耗耗费原材材料、磨磨损固定定资产以以及用现现金支付付工资等等。原材材料、固固定资产产和现金金，都是是企业的的资产。成成本是经经济
6、资源源的耗费费，经常常作为耗耗费、花花费的同同义词使使用。根据成本归归属理论论，当任任何原材材料或设设备在耗耗用之后后，它们们的原始始购置成成本就随随之归属属于产出出物，成成为产出出物的成成本。2成本是是以货币币计量的的耗费生产经营成成本是以以货币计计量的。它它们若不不是过去去已经支支付了货货币，就就是将来来需要支支付货币币。没有有支付货货币的耗耗费，如如生产对对环境的的损害等等，只要要企业对对此不需需要支付付现金就就不能计计入生产产经营成成本。根据成本流流转观念念，企业业从购进进设备和和原材料料开始，直直到把产产品交给给客户，随随着实物物的流转转，成本本亦在流流转。会会计人员员追溯成成本的流
7、流转过程程，通过过成本记记录反映映企业的的经济活活动，最最初购置置资产的的货币支支出逐步步归属到到产品。因此，成本总是需要支付货币的，或者说只有支付货币的耗费才属于存货成本。3成本是是特定对对象的耗耗费成本总是针针对特定定对象或或目的的的。成本本是转移移到一定定产出物物的耗费费，是针针对一定定的产出出物计算算归集的的。这个个产出物物称为成成本计算算对象，它它可以是是一件产产品或者者一项服服务。成本和费用用的区别别之一就就是成本本有特定定的对象象而费用用没有特特定对象象。广义义的费用用是资产产的耗费费，它强强调资产产已经被被耗费而而不是被被“谁”耗费；狭狭义的费费用仅指指为取得得营业收收入而发发
8、生的资资产耗费费，它强强调与特特定会计计期收入入配比的的耗费，而而不是特特定产出出物的耗耗费。4成本是是正常生生产经营营活动的的耗费从理论上说说，企业业的全部部经济活活动应当当分为生生产经营营活动、投投资活动动和筹资资活动，这这三项活活动的损损益在利利润表中中要分开开列报，以以便分别别评价其其业绩。企企业经济济活动的的正常损损益和非非正常损损益也要要分开报报告，以以便评价价企业的的获利能能力。只只有生产产经营活活动的正正常耗费费才能计计入生产产经营成成本并从从营业收收入中扣扣减，以以便使“营业利利润”能反映映生产经经营活动动的正常常获利能能力。成本计算中中的存货货成本，是是正常生生产经营营状态
9、下下的成本本。非正正常的、意意外的耗耗费不计计入存货货成本，而而将其直直接列为为期间费费用或损损失。二、成本的的分类（一）成本本按经济济性质分分类企业的生产产经营过过程也是是劳动对对象、劳劳动手段段和活劳劳动的耗耗费过程程。因此此，生产产经营成成本按其其经济性性质可以以分为劳劳动对象象的耗费费、劳动动手段的的耗费和和活劳动动的耗费费三大类类。前两两类是物物化劳动动耗费，后后一类是是活劳动动耗费，它它们构成成了生产产经营成成本的三三大要素素。在实务中，为为了便于于分析和和利用，生生产经营营成本按按经济性性质划分分为以下下类别：1外购材材料。指指耗用的的一切从从外部购购入的原原料及主主要材料料、半
10、成成品、辅辅助材料料、包装装物、修修理用备备件、低低值易耗耗品和外外购商品品等。2外购燃燃料。指指耗用的的一切从从外部购购入的各各种燃料料。3外购动动力。指指耗用的的从外部部购入的的各种动动力。4工资。指指企业应应计入生生产经营营成本的的职工工工资。5提取的的职工福福利费。指指企业按按照工资资总额的的一定比比例提取取的职工工福利费费。6折旧费费。指企企业提取取的固定定资产折折旧。7税金。指指应计入入生产经经营成本本的各项项税金，例例如土地地使用税税、房产产税、印印花税、车车船税等等。8其他支支出。指指不属于于以上各各要素的的耗费，例例如邮电电通讯费费、差旅旅费、租租赁费、外部部加工费费等。上述
11、生产经经营成本本的各要要素称为为“费用用要素”。按按照费用用要素反反映的费费用称为为“要素费费用”。按照费用要要素分类类反映的的成本信信息，可可以反映映企业在在一定时时期内发发生了哪哪些生产产经营耗耗费，数数额各是是多少。用用以分析析企业耗耗费的结结构与水水平；还还可以反反映物质质消耗和和非物质质消耗的的结构与与水平，有有助于统统计工业业净产值值和国民民收入。（二）成本本按经济济用途分分类生产经营成成本按其其经济用用途分为为以下类类别：1研究与与开发成成本。指指为创造造新产品品、新服服务和新新生产过过程而发发生的成成本。2设计成成本。指指为了产产品、服服务或生生产过程程的详细细规划、设设计而发
12、发生的成成本。3生产成成本。指指为了生生产产品品或提供供服务而而发生的的成本。4营销成成本。指指为了让让人们了了解、评评估和购购买产品品而发生生的成本本。5配送成成本。指指为将产产品或服服务递交交给顾客客而发生生的成本本。6客户服服务成本本。指向向客户提提供售后后服务的的成本。7行政管管理成本本。指企企业为组组织和管管理企业业生产经经营活动动所发生生的成本本。在实务中生生产经营营成本分分为生产产成本、销销售费用用和管理理费用三三大类：1生产成成本。包包括4个个成本项项目：（1）直接接材料。指指直接用用于产品品生产、构构成产品品实体的的原料及及主要材材料、外外购半成成品、有有助于产产品形成成的辅
13、助助材料以以及其他他直接材材料。（2）直接接人工。指指参加产产品生产产的工人人工资以以及按生生产工人人工资总总额和规规定的比比例计算算提取的的职工福福利费。（3）燃料料和动力力。指直直接用于于产品生生产的外外购和自自制的燃燃料及动动力费。（4）制造造费用。指指为生产产产品和和提供劳劳务所发发生的各各项间接接费用。为了使生产产成本项项目能够够反映企企业生产产的特点点，满足足成本管管理的要要求，制制度允许许企业根根据自己己的特点点和管理理要求，对对以上项项目做适适当的增增减调整整。如果果直接用用于产品品生产的的外购半半成品成成本比重重较大，可可以将“外购半半成品”单独列列为一个个成本项项目；外外部
14、加工工费比较较多的产产品，可可以将“外部加加工费”单独列列为一个个成本项项目；如如果产品品成本中中燃料和和动力费费所占比比重很小小，也可可以将其其并入“制造费费用”成本项项目中。2销售费费用。包包括营销销成本、配配送成本本和客户户服务成成本。3管理费费用。包包括研究究与开发发成本、设设计成本本和行政政管理成成本。成本按经济济用途的的分类，反反映了企企业不同同职能的的耗费，也也叫成本本按职能能的分类类。这种种分类有有利于成成本的计计划、控控制和考考核。（三）成本本按转为为费用的的方式分分类为了贯彻配配比原则则，生产产经营成成本按其其转为费费用的不不同方式式分为产产品成本本和期间间成本。1成本转转
15、为费用用的方式式费用是指应应从营业业收入中中扣除的的已耗用用成本。企业发生的全部成本转为费用的方式（即与收入配比的方式）分为三类：（1）可计计入存货货的成本本，按“因因果关系系原则”确确认为费费用。可可计入存存货的成成本，是是指在发发生时先先记为存存货，在在其出售售时转为为费用的的成本。例例如，生生产耗用用的材料料成本、人人工成本本和间接接制造费费用，先先记为产产品成本本，产品品未出售售前作为为“资产”列入财财务报表表，产品品出售时时一次转转为费用用，从收收入中扣扣减。可计入存货货的成本本，是按按照“因因果关系系原则”确确认为费费用的。本本期销售售成本与与本期营营业收入入存在因因果关系系，因此
16、此要在确确认产品品销售收收入时将将有关的的产品成成本转为为费用。（2）资本本化成本本，按“合合理地和和系统地地分配原原则”确确认为费费用。资资本化成成本，是是指先记记录为资资产，然然后逐步步分期转转为费用用的成本本。例如如，固定定资产的的购置支支出，先先记为固固定资产产成本，在在财务报报告中列列为“资产”，该资资产在使使用年限限内分期期提取折折旧，陆陆续转为为费用。资本化成本本，是按照照“合理理地和系系统地分分配原则则”确认认为费用用的。长长期资产产成本与与本期收收入没有有因果关关系，它它们能使使若干个个会计期期受益，因因此应合合理假定定它和收收入之间间的受益益关系，然然后按一一定规则则和程序
17、序，系统统地将其其分配给给各会计计期。（3）费用用化成本本，在发发生时立立即确认认为费用用。费用用化成本本，是指在在成本发发生的当当期就转转为费用用的成本本。例如如，公司司管理人人员工资资和广告告费等，在在发生时时立即确确认为当当期费用用。费用化成本本包括两两种类型型：一种种是根据据因果关关系原则则确认的的费用，例例如公司司管理人人员的工工资，其其效用在在本期已已经全部部消失，应应在本期期确认为为费用；另一种种是不能能按“因果关关系”和“合理地地系统地地分配”原则确确认的费费用，例例如广告告成本，它它可以为为企业取取得长期期的效益益，但很很难确定定哪一个个会计期期获得多多少效益益，因此此不得不
18、不立即确确认为费费用。2产品成成本作为期间成成本的对对称，产产品成本本是指可可计入存存货价值值的成本本，包括括按特定定目的分分配给一一项产品品的成本本总和。划分产品成成本和期期间成本本，是为为了贯彻彻配比原原则。按按照配比比原则的的要求，收收入和为为换取收收入的费费用要在在同一会会计期间间确认。产产品成本本在产品品出售前前与当期期收入不不能配比比，应按按“存货”报告，是是“可储存存的成本本”。只只有产品品出售时时才能与与当期收收入配比比，因此此在出售售时将其其成本转转为费用用。“产品”在在这里是是广义的的，不仅仅指工业业企业的的产成品品，还包包括提供供的劳务务，实际际上是指指企业的的产出物物即
19、最终终的成本本计算对对象。“分配”给给产品的的成本，可可能是全全部生产产经营成成本，也也可能是是其中的的一部分分。将哪哪些生产产经营成成本分配配给产品品，取决决于成本本计算的的目的和和对信息息的利用用方法。对内报告使使用的产产品成本本，其范范围因目目的而异异。为短短期决策策和本量量利分析析计算的的产品成成本，仅仅包括生生产成本本中随产产量变动动的部分分即变动动制造成成本；为为政府订订货（如如军用品品订货）确确定价格格计算的的产品成成本，不不仅包括括生产成成本，还还包括政政府允许许补偿的的部分研研究与开开发成本本和设计计成本；为定价价和选择择产品线线等决策策计算的的产品成成本，应应包括从从研究与
20、与开发成成本到行行政管理理成本的的全部成成本。因因此，产产品成本本可以分分为全部部产品成成本和部部分产品品成本两两类。全全部成本本是指为为取得一一定的产产出物所所发生的的全部成成本的总总和，部部分成本本是指仅仅就其中中一部分分进行归归集和计计算的成成本。随随着生产产的发展展和科学学技术的的进步，制制造成本本在全部部成本中中的比重重越来越越小，据据统计资资料显示示目前平平均比重重已低于于55，有些些高科技技企业已已低于110。因因此，制制造成本本法受到到越来越越多的批批评。将将非制造造成本分分配于产产品的主主要问题题是分配配的合理理性与经经济性较较差。由由于作业业成本法法和计算算机技术术的发展展
21、，这个个困难逐逐渐被克克服，全全部成本本法正日日益受到到重视。对外财务报报告使用用的产品品成本内内容，由由统一的的会计制制度规定定。我国国过去的的会计制制度，曾曾规定工工业企业业的“企业管管理费”和“销售费费用”要分配配给产品品，是一一种全部部成本法法。19993年改改为目前前的“制制造成本本法”，只只将生产产成本分分配给产产品，是是一种“部分成成本法”。3期间成成本期间成本，是是指不计计入产品品成本的的生产经经营成本本，包括括除产品品成本以以外的一一切生产产经营成成本。期间成本不不能经济济合理地地归属于于特定产产品，因因此只能能在发生生当期立立即转为为费用，是是“不可储储存的成成本”。正因因
22、为期间间成本不不可储存存，在发发生时就就转为费费用，因因此也称称之为“期间费费用”。无论是产品品成本还还是期间间成本，都都是生产产经营的的耗费，都都必须从从营业收收入中减减除，但但它们减减除的时时间不同同。期间间成本直直接从当当期收入入中减除除，而产产品成本本要待产产品销售售时才能能减除。产品成本和和期间成成本的划划分是相相对的。所有生产经营成本，如果不列入产品成本，就必须列入期间成本。计入产品的成本范围越大，期间成本的范围就越小，反之亦然。一般认为，财财务费用用不是生生产经营营活动的的成本而而属于筹筹资活动动的成本本。筹资资成本包包括借款款利息和和股利两两部分，其其中借款款利息成成本转为为费
23、用的的方式有有两种：一种是是资本化化借款成成本，例例如为购购置固定定资产所所借款项项的利息息，应当当计入固固定资产产的成本本，将来来在使用用中陆续续分期转转为费用用；另一一种是费费用化借借款成本本，例如如生产经经营所需需的短期期借款利利息，在在发生的的当期作作为费用用处理，称称为财务务费用。也也有人认认为，为为筹集生生产经营营资金而而发生的的借款利利息，也也可以作作为生产产经营成成本的一一部分看看待，甚甚至主张张应将其其计入产产品成本本。还有有人认为为，权益益资本的的成本（股股利）也也应计入入产品成成本，才才能准确确计量企企业的经经营成果果。不过过，这些些观点并并未在国国际范围围内获得得广泛认
24、认同。（四）成本本按其计计入成本本对象的的方式分分类产品成本按按其计入入成本对对象的方方式分为为直接成成本和间间接成本本。这种种分类的的目的是是为了经经济合理理地把成成本归属属于不同同的成本本对象。1成本对对象成本对象是是指需要要对成本本进行单单独测定定的一项项活动。成成本对象象可以是是一件产产品、一一项服务务、一项项设计、一一个客户户、一种种商标、一一项作业业或者一一个部门门等。成本对象，可可以分为为中间成成本对象象和最终终成本对对象。最最终成本本对象是是指累积积的成本本不能再再进一步步分配的的成本归归集点。最最终成本本计算对对象通常常是一件件产品或或一项服服务，是是企业的的最终产产出物。中
25、中间成本本对象是是指累积积的成本本还应进进一步分分配的归归集点，有有时也称称成本中中心。成成本中心心是企业业中与成成本相关关联的某某个可识识别的部部门，它它们是将将共同成成本按某某个分配配基础进进一步分分配给成成本对象象之前的的一个成成本归集集点，例例如机械械加工车车间、维维修车间间、地区区销售部部等。设设置多少少中间对对象以及及中间对对象之间间的联系系，取决决于生产产组织的的特点和和管理的的要求。2直接成成本直接成本是是直接计计入各品品种、类类别、批批次产品品等成本本对象的的成本。一种成本是否属于直接成本，取决于它与成本对象是否存在直接关系，并且是否便于直接计入。因此，直接成本也可以说是与成
26、本对象直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本。例如大部分构成产品实体的原材料的成本、某产品专用生产线的工人工资等。对于只有一种产品的企业来说，所有产品成本都是直接成本。所谓“与成成本对象象直接相相关”，是是说该成成本与某某一特定定的成本本对象存存在直接接关系，它它们之间间存在明明显的因因果关系系或受益益关系。所谓“追溯溯”，是是指在成成本发生生后，寻寻找引起起成本发发生的特特定对象象。例如如，构成成产品主主要实体体的某种种材料成成本，很很容易找找到被用用于何种种产品。所谓“经济济合理的的方式追追溯”，是是说将某某项成本本直接分分派给该该对象是是合乎逻逻辑的、有有道理的
27、的，并且且追溯到到对象的的代价不不能过高高，不得得超过所所能得到到的好处处。3间接成成本间接成本是是直接成成本的反反义词，是是指与成成本对象象相关联联的成本本中不能能用一种经济济合理的的方式追追溯到成成本对象象的那一一部分产产品成本本。例如如，车间间辅助工工人的工工资、厂厂房的折折旧等大大多属于于间接成成本。所谓“不能能用经济济合理的的方式追追溯”有有两种情情况：一一种是不不能合理理地追溯溯到成本本对象；另一种种是不能能经济地地追溯到到成本对对象。例例如，总总经理的的工资很很难分辨辨出每种种产品应应分担的的数额，属于不能合理地追溯到成本对象；又如，润滑油的成本可以通过单独计量追溯到个别产品，但
28、是单独计量的成本较高，而其本身数额不大，更准确地分配实际意义有限，不如将其列人间接制造费用，统一进行分配更经济。一项成本可可能是直直接成本本，也可可能是间间接成本本要根据据成本对对象的选选择而定定。例如如，一个个企业设设有一个个维修车车间、若若干个按按生产工工艺划分分的生产产车间，生生产若干干种产品品，它们们都是需需要单独独计算成成本的成成本对象象。维修修车间的的工人工工资直接接计入维维修车间间成本，随随后维修修成本要要分配给给各生产产车间成成本，生生产车间间成本还还要分配配给各种种最终产产品成本本。此时时，维修修车间工工人工资资对于“维修车车间成本本”来说是是直接成成本，而而对于“生产车车间
29、成本本”和“最终产产品成本本”来说是是间接成成本。三、产品成成本计算算的目的的和要求求（一）产品品成本计计算的目目的产品成本计计算的目目的，可可以概括括为以下下四个方方面：1改善决决策。成成本计算算可以向向管理当当局提供供许多重重要信息息，帮助助他们作作出较好好的决策策。如定定价、自自制和外外购的选选择、项项目的评评价等。2有利于于计划、控控制和业业绩评价价。在预预算编制制过成本本中，可可靠的成成本信息息是预算算质量的的保证。通通过预算算成本和和实际成成本的比比较，分分析差异异，才能能达到控控制的目目的。3衡量资资产和收收益。编编制财务务报表要要使用存存货成本本和已销销产品信信息，这这些成本本
30、信息是是股东、债债权人和和税务当当局所需需要的，它它们必须须按照会会计准则则或会计计制度的的要求来来报告。4确定应应补偿的的金额。有有些销售售价格以以成本为为定价基基础，为为了确定定价格需需要计算算产品成成本。例例如，有有的产品品订货合合同使用用“产品加加成价”；有些些咨询费费按成本本节约额额的一定定比率收收取；有有些公用用事业收收费以成成本增加加为提价价依据。不同的目的的，需要要不同的的成本信信息。一一个特定定的成本本计算系系统，应应尽可能能同时满满足多方方面的需需要。如如果不能能同时满满足多种种需要，就就需要在在账外提提供补充充的成本本信息。（二）产品品成本计计算的要要求为了正确计计算产品
31、品成本，要要分清以以下费用用界限：1正确划划分应计计入产品品成本和和不应计计入产品品成本的的费用界界限企业的活动动是多方方面的，企企业耗费费和支出出的用途途也是多多方面的的，其中中只有一一部分费费用可以以计入产产品成本本。首先，非生生产经营营活动的的耗费不不能计入入产品成成本。只只有生活活采纳经经营活动动的成本本才可能能计入产产品成本本。筹资资活动和和投资活活动不属属于生产产经营活活动，它它们的耗耗费不能能计入产产品成本本，而属属于筹资资成本和和投资成成本。其次，生产产经营活活动的成成本分为为正常的的成本和和非正常常的成本本，只有有正常的的生产经经营活动动成本才才可能计计入产品品成本，非非正常
32、的的经营活活动成本本不计入入产品成成本。非非正常的的经营活活动成本本包括灾灾害损失失、盗窃窃损失等等非常损损失；滞滞纳金、违违约金、罚罚款、损损害赔偿偿等赔偿偿支出；短期投投资跌价价损失、坏坏账损失失、存货货跌价损损失、长长期投资资减值损损失、固固定资产产减值损损失等不不能预期期的原因因引起的的资产减减值损失失；以及及债务重重组损失失等。再次，正常常的生产产经营活活动成本本又被分分为产品品成本和和期间成成本。正正常的生生产成本本计入产产品成本本，其他他正常的的生产经经营成本本列为期期间成本本。2正确划划分各会会计期成成本的费费用界限限应计入生产产经营成成本的费费用，还还应在各各月之间间进行划划
33、分，以以便分月月计算产产品成本本。应由由本月产产品负担担的费用用，应全全部计入入本月产产品成本本；不应应由本月月负担的的生产经经营费用用，则不不应计入入本月的的产品成成本。为了正确划划分各会会计期的的费用界界限，要要求企业业不能提提前结账账，将本本月费用用作为下下月费用用处理；也不能能延后结结账，将将下月费费用作为为本月费费用处理理。为了正确划划分各会会计期的的费用界界限，还还要求贯贯彻权责责发生制制原则，正正确核算算待摊费费用和预预提费用用。本月月已经支支付但应应由以后后各月负负担的费费用，应应作为待待摊费用用处理。本本月尚未未支付，但但应由本本月负担担的费用用，应作作为预提提费用处处理。3
34、正确划划分不同同成本对对象的费费用界限限对于应计入入本月产产品成本本的费用用还应在在各种产产品之间间进行划划分：凡凡是能分分清应由由某种产产品负担担的直接接成本，应应直接计计入该产产品成本本；各种种产品共共同发生生、不易易分清应应由哪种种产品负负担的间间接费用用，则应应采用合合理的方方法分配配计入有有关产品品的成本本，并保保持一贯贯性。4正确划划分完工工产品和和在产品品成本的的界限月末计算产产品成本本时，如如果某产产品已经经全部完完工，则则计入该该产品的的全部生生产成本本之和，就就是该产产品的“完工产产品成本本”。如果果这种产产品全部部尚未完完工，则则计入该该产品的的生产成成本之和和，就是是该
35、产品品的“月末在在产品成成本”。如果果某种产产品既有有完工产产品又有有在产品品，已计计入该产产品的生生产成本本还应在在完工产产品和在在产品之之间分配配，以便便分别确确定完工工产品成成本和在在产品成成本。四、产品成成本计算算的基本本步骤成本计算的的过程应应符合上上述要求求，或者者说上述述要求是是通过成成本计算算过程实实现的。（一）成本本计算的的基本步步骤成本计算的的基本步步骤如图图121所示示：1对所发发生的成成本进行行审核，确确定哪些些成本是是属于生生产经营营成本，同同时将其其区分为为正常的的生产经经营成本本和非正正常的生生产经营营成本，并并在此基基础上将将正常的的生产经经营成本本区分为为产品
36、成成本和期期间成本本。2将应计计入产品品成本的的各项成成本，区区分为应应当计入入本月的的产品成成本与应应当由其其他月份份产品负负担的成成本，通通过“待摊费费用”和“预提费费用”进行必必要图12一1成本计算的基本步骤利润表的有关项目资产负债表“存货”项目未销产品成本已销产品成本产品成本成本中心成本中心直接成本间接成本期间成本持摊与预提正常的成本非正常的支出生产经营耗费投资耗费筹资耗费全部费用与支出营业费用管理费用投资损失财务费用 的调整。3将本月月应计入入产品成成本的生生产成本本，区分分为直接接成本和和间接成成本，将将直接成成本直接接计入成成本计算算对象，将将间接成成本计入入有关的的成本中中心。
37、4将各成成本中心心的本月月成本，依依据成本本分配基基础向下下一个成成本中心心分配，直至最终的成本计算对象。5将既有有完工产产品又有有在产品品的产品品成本，在在完工产产品和期期末在产产品之间间进行分分配，并并计算出出完工产产品总成成本和单单位成本本。6将完工工产品成成本结转转至“产产成品”科科目。7结转期期间费用用至本期期损益。（二）成本本的归集集和分配配成本计算的的过程，实际上上也是各各项成本本的归集集和分配配过程。成本的归集集，是指指通过一一定的会会计制度度以有序序的方式式进行成成本数据据的收集集或汇总总。收集集某类成成本的聚聚集环节节，称为为成本归归集点或或成本集集合。例例如，制制造费用用
38、是按车车间归集集的，所所有间接接制造费费，包括括折旧、间间接材料料、间接接人工等等都聚集集在一起起。以后后分配时时不再区区分这些些项目，而而是统一一地按一一个分配配基础，分分配给产产品。成本的分配配，是指指将归集集的间接接成本分分配给成成本对象象的过程程，也叫叫间接成成本的分分摊或分分派。成本分配要要使用某某种参数数作为成成本分配配基础。成成本分配配基础是是指能联联系成本本对象和和成本的的参数。可可供选择择的分配配基础有有许多：人工工工时、机机器台时时、占用用面积、直直接人工工工资、订订货次数数、采购购价值、直直接材料料成本、直直接材料料数量等等。为了合理地地选择分分配基础础，正确确分配间间接
39、成本本，需要要遵循以以下原则则：（1）因果果原则：因果原原则是说说资源的的使用导导致成本本发生，两者有有因果关关系，因因此应当当按使用用资源的的数量在在对象间间分摊成成本。按按此原则则要确定定各对象象使用资资源的数数量，例例如耗用用的材料料、工时时、机时时等，按按使用资资源的数数量比例例分摊间间接成本本。（2）受益益原则：受益原原则是说说“谁受受益多，谁谁多承担担成本”，应应按受益益比例分分摊间接接成本。按按此原则则，经理理人员要要确定间间接成本本的受益益者，例例如房屋屋维修成成本按各各车间的的面积分分摊，广广告费按按各种产产品的销销售额分分摊等。因因果原则则是看“起因”，受益益原则是是看“后
40、果”，两者者有区别别。（3）公平平原则：公平原原则是指指成本分分配要公公平对待待涉及的的双方。在在根据成成本确定定对外销销售价格格和内部部转移价价格时，合合理的成成本是合合理价格格的基础础，因此此计算成成本时要要对购销销双方公公平合理理。公平平是个抽抽象概念念，不具具有可操操作性。因因此在实实务中政政府规范范或有权权威的标标准成为为公平性性的具体体尺度。（4）承受受能力原原则：承承受能力力原则，是是假定利利润高的的部门耗耗用的间间接成本本大，应应按成本本对象的的承受能能力分摊摊成本。例例如，按按部门的的营业利利润分配配公司总总部的费费用，其其依据是是承受能能力原则则。（三）成本本计算使使用的主
41、主要科目目为了按照用用途归集集各项成成本，划划清有关关成本的的界限，正正确计算算产品成成本，应应设置“生产成成本”、“制造费费用”、“待摊费费用”、“预提费费用”等科目目。1生产成成本科目目“生产成本本”科目目核算企企业进行行生产活活动所发发生的各各项产品品成本。包包括生产产各种产产成品、自自制半成成品、提提供劳务务、自制制材料、自自制工具具以及自自制设备备等所发发生的各各项成本本。“生产成本本”科目目应设置置“基本本生产成成本”和和“辅助助生产成成本”两两个二级级科目。“基本生产成本”二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产而发生的成本，计算基本生产的产品成本。“辅助生产成本”二级
42、科目核算企业为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应而发生的直接成本，计算辅助生产的产品和劳务的成本。在这两个二级科目下，还应当按照成本计算对象开设明细账，账内按成本项目设专栏进行明细核算。企业发生的的直接材材料和直直接人工工费用，直直接记入入本科目目及“基基本生产产成本”和“辅助生生产成本本”两个二二级科目目及其所所属明细细账的借借方；发发生的其其他间接接成本先先在“制造费费用”科目归归集，月月终分配配记入本本科目及及所属二二级科目目和明细细账的借借方；属属于企业业辅助生生产车间间为基本本生产车车间生产产产品提提供的动动力等直直接成本本，先在在本科目目所属二二级科目目“辅助生生产成本本”中核
43、算算后，再再分配转转入本科科目所属属二级科科目“基本生生产成本本”及其所所属明细细账的借借方。企企业已经经生产完完成并已已验收入入库的产产成品以以及自制制半成品品的实际际成本，记记入本科科目及所所属二级级科目“基本生生产成本本”及其所所属明细细账的贷贷方；辅辅助生产产车间为为基本生生产车间间、企业业管理部部门和其其他部门门提供的的劳务和和产品，月月终应按按照一定定的分配配标准分分配给各各受益对对象，按按实际成成本记入入本科目目及“辅助生生产成本本”二级科科目及其其所属明明细账的的贷方。本本科目的的借方期期末余额额反映尚尚未完成成的各项项在产品品的成本本。2制造费费用科目目“制造费用用”科目目核
44、算企企业为生生产产品品和提供供劳务而而发生的的各项间间接费用用。该科科目应按按不同的的车间、部部门设置置明细账账，账内内按制造造费用的的内容设设专栏，进进行明细细核算。发发生的各各项间接接费用记记入本科科目及所所属明细细账的借借方；月月终将制制造费用用分配到到有关的的成本计计算对象象时，记记入本科科目及所所属明细细账的贷贷方。本本科目月月末一般般应无余余额。3待摊费费用科目目“待摊费用用”科目目核算企企业已经经支付但但应由本本期和以以后各期期共同负负担的、分摊期限在一年以内的各项费用，如低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付报纸杂志费等。该科目应按费用种类设置明细账进行明细核算。
45、企业发生待摊费用时记入本科目及所属明细账的借方；分期摊销的费用记入本科目及所属明细账的贷方。本科目借方的期末余额表示尚未摊销的费用。4预提费费用科目目“预提费用用”科目目核算企企业按照照规定从从成本、费费用中预预提但尚尚未实际际支付的的各项费费用，如如预提的的租金、保保险费、借借款利息息、修理理费用等等。该科科目应按按费用的的种类设设置明细细账，进进行明细细核算。企企业预提提各项费费用时，记记入本科科目及所所属明细细账的贷贷方；实实际支付付预提的的各项费费用时，记记入本科科目及所所属明细细账的借借方。本本科目的的贷方期期末余额额表示已已预提但但尚未支支付的费费用。如如果实际际支付的的预提费费用
46、数额额大于已已预提数数额，则则本科目目会出现现借方余余额，应应视同待待摊费用用处理，分分期摊入入有关的的成本、费费用账户户中。五、产品成成本计算算制度的的类型产品成本计计算制度度是指为为编制财财务报表表、进行行日常的的计划和和控制等等不同目目的所共共同完成成的一定定的成本本计算程程序。产品成本计计算制度度不是会会计系统统之外临临时的和和分散的的成本统统计、技技术计算算和调查查分析，而而是与财财务会计计系统有有机结合合在一起起。周期期性进行行的常规规成本计计算，是是有稳定定程序的的、制度度化的成成本计算算。产品成本计计算制度度中的成成本种类类与财务务会计体体系结合合的方式式不是惟惟一的。从从总体
47、上上看成本本计算制制度可以以做如下下分类：（一）实际际成本计计算制度度和标准准成本计计算制度度最初的成本本计算制制度是为为了编制制财务报报告而建建立的实实际成本本计算制制度，后后来为了了同时提提供计划划和控制制用成本本信息建建立了标标准成本本计算制制度。1实际成成本计算算制度实际成本计计算制度度是计算算产品的的实际成成本，并并将其纳纳入财务务会计主主要账簿簿体系的的成本计计算制度度。在实实际成本本计算制制度中，产产品的实实际成本本成为资资产负债债表“存货”项目的的计价依依据，并并成为利利润表“已销产产品成本本”的计量量依据，从从而与财财务会计计有机地地结合起起来。在在成本管管理需要要时，可可以在账账外设定定成本标标准，并并分析实实际成本本与成本本标准的的差异，以以及做出出成本分分析报告告。2标准成成本计算算制度标准成本计计算制度度是计算算产品的的标准成成本，并并将其纳纳入财务务会计的的主要账账簿体系系的成本本计算制制度。在在标准成成本计算算制度中中，产品品的标准准成本和和成本差差异列入入财务报报表，与与财务会会计有机机地结合合起来。标标准成本本制度可可以在需需要时计计算出实实际成本本（用于于编制财财务报告告），分分析实际际成本与与标准的的差异并并定期提提供成 本分析析报告（用用于成本本计划和和控制）。（二）全部部成本计计算制度度和变动动成本计计算制度度