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1、 新企业所得税法法及实施条例例解读与操作作实务 佛山市宏创税务务师事务所 22008年111月一、应纳税所得得额的计算 原企业所所得税法： 应纳税 = 收入 -准予扣除 弥补以前前 免税 所得额 总额 项目金金额 年年度亏损 所得 新企业所得税法法：法第五条条 应纳税=收收入-不征税税减免税-扣扣除- 允许弥补的以以 所得额 总总额收入 收入 额 前年度亏亏损额 （1） 收入总额：法第六条（2） 不征税收入：法第七条（3） 减免税收入：指指税法规定的的各项可以免免税或减税的的收入，如法第二十六六条规定的收收入及其他税收优惠惠规定的可以以减免税的收收入。（4） 扣除额：法第八条（5） 允许弥补的
2、以前前年度亏损额额：指以前年年度发生的尚尚在弥补期限限内的亏损额额可以抵扣当当年度的应纳纳税所得额。法第十八条条例第十条新旧差别：旧：“免税所得得”在“弥补以前年年度亏损”之后减除。 国税发【19999】34号号文规定：按照税税收法规的规规定，企业的的某些项目免免征所得税。如如果一个企业业既有应税项项目，又有免免税项目，其其应税项目发发生亏损时，按按照税收法规规规定可以结结转以后年度度弥补的亏损损，应该是冲冲抵免税项目目所得后的余余额。此外，虽虽然应税项目目有所得，但但不足弥补以以前年度亏损损的，免税项项目的所得也也应用于弥补补以前年度亏亏损。 结果：如果纳税人人在纳税调整整后所得为负负，即纳
3、税调调整后亏损时时，或在纳税税调整后有利利润，但在弥弥补以前年度度亏损后亏损损或为利润但但不够完全减减除“免税所得”时，“免税所得”将不能完全全从“收入总额”中扣除，导导致对“免税所得”征税。新: “不征税税收入”和“免税收入”在“扣除额”和“弥补以前年年度亏损”之前直接从从“收入总额”中减除。 结果：保证纳税人人的“免税所得”真正免税。计算的一般原则则：条例第九九条法第二十一条法第五十十三条，企业业会计核算期期间可以不是是公历年度。 二、清算所所得的计算 法第五十五条 法第五十三条 清算算所得的计算算：条例第十一条 清算算所得资产产的可变现价价值或交易价价格资产净净值清算费费用相关税税费 投
4、资资方分回剩余余资产的处理理： 条例第十十一条 注意意事项：1、 企业办理工商登登记注销前，不不论有无清算算所得，都应向主管管税务机关办办理所得税申申报。如有清清算所得，应应按税法规定定计算缴纳所所得税。 2、根据国税税发【19993】8号文文规定，税法法规定的定期期减免税优惠惠仅适用于企企业经营期间间的所得，对对企业在定期期减免税期间间进行清算所所取得的清算算所得，不得得按税法的规规定免征、减减征企业所得得税。3、如企业经营营期间有较大大亏损，企业业存在盘盈资资产或无法支支付的债务，不不同的清算基基准日的确定定，将产生不不同的税负结结果。 三、收入总额的的确认（一）收入确认认的原则（国国税函
5、【20008】8775号） 1、权责发发生制原则 2、实质重重于形式原则则（二）收入确认认的条件（国国税函【20008】8775号） 1. 商商品销售合同同已经签订，企企业已将商品品所有权相关关的主要风险险和报酬转移移给购货方； 2. 企企业对已售出出的商品既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权，也也没有实施有有效控制； 3. 收入的金额额能够可靠地地计量； 4. 已发生或将将发生的销售售方的成本能能够可 靠地核算。 收入总额的的组成：法第六条 货货币收入的形形式：条例第十十二条 非货币币收入的形式式：条例第十十二条、十三三条（三）销售货物物收入的确认认 1、销售额额的确认 销售货货
6、物收入，是是指企业销售售商品、产品品、原材料、包包装物、低值值易耗品以及及其他存货取取得的收入。销售额为纳税人人销售货物或或应税劳务向向购买方收取取的全部价款款和价外费用用，但不包括括销项税额。价价外费用是指指价外向购买买方收取的手手续费、补贴贴、基金、集集资费、返还还利润、奖励励费、违约金金（延期付款款利息）、包包装费、包装装物租金、储储备费、优质质费、运输装卸费费、代收款项、代垫款项及及其他各种性性质的价外收收费。但不包包括下列项目目：（1） 向购买方收取的的销项税额；（2） 受托加工应征消消费税的消费费品所代收代代缴的消费税税。（3） 同时符合以下条条件的代垫运运费：1） 承运部门的运费
7、费发票开具给给购货方的；2） 纳税人将该发票票转交给购货货方的。 凡价外费费用，无论会会计制度如何何核算，均应应并入销售额额计算应纳税税额。 2、销售收收入的确认时时间 国税函【20008】8775号： （1）销售售商品采用托托收承付方式式的，在办妥妥托收手续时时确认收入。 （2）销售售商品采取预预收款方式的的，在发出商商品时确认收收入。 （3）销售售商品需要安安装和检验的的，在购买方方接受商品以以及安装和检检验完毕时确确认收入。如如果安装程序序比较简单，可可在发出商品品时确认收入入。 （4）销售商商品采用支付付手续费方式式委托代销的的，在收到代代销清单时确确认收入。特殊情况：（1） 条例第二
8、二十三条（2） 条例第二二十四条增值税暂行条例例实施细则第三十三条3、销售折扣、折折让和销售退退回的税务处处理（1） 商业折扣 定义：是指企企业为促进商商品销售而在在商品标价上上给予的价格格扣除。 会计处理：企企业会计准则则第14号收入：销销售商品涉及及商业折扣的的，应当按扣扣除商业折扣扣后的金额确确定销售商品品的收入金额额。 税务处理：国税函【20008】8755号：企业为为促进商品销销售而在商品品价格上给予予的价格扣除除属于商业折折扣，商品销销售涉及商业业折扣的，应应当按照扣除除商业折扣后后的金额确定定销售商品收收入金额。 国税函发【19997】4772号 “买一赠一”的税务处理理： 国税
9、函【20008】8775号：企业业以买一赠一一等方式组合合销售本企业业商品的，不不属于捐赠，应应将总的销售售金额按各项项商品的公允允价值的比例例来分摊确认认各项的销售售收入。 流转税税：应将赠品的的价格作为商商业折扣体现现在同一张发发票上，可按按折扣后的金金额申报增值值税。（2） 现金折扣定义：是指债权权人为鼓励债债务人在规定定的期限内付付款而向债务务人提供的债债务扣除。表现形式：2/10，1/20，N/30。 会计处理：企业会计计准则第144号收入：销售商品涉涉及现金折扣扣的，应按扣扣除现金折扣扣前的金额确确定商品销售售收入金额。现现金折扣在实实际发生时计计入当期损益益。核算方法法：一般采用
10、用总价法。 税务处理：国税函【22008】8875号：债债权人为鼓励励债务人在规规定的期限内内付款而向债债务人提供的的债务扣除属属于现金折扣扣，销售商品品涉及现金折折扣的，应当当按扣除现金金折扣前的金金额确定销售售商品收入金金额，现金折折扣在实际发发生时作为财财务费用扣除除。（3） 销售折让 定义：是指企企业因售出商商品的质量不不合格等原因因而在售价上上给予的减让让。 会计处理：企企业会计准则则第14号收入：企企业已经确认认销售商品收收入的售出商商品发生销售售折让的，应应当在发生时时冲减当期销销售收入。销销售折让属于于资产负债表表日后事项的的，适用企企业会计准则则第29号资产负债表表日后事项。
11、税务处理：国税税函【20008】8755号：企业因因售出商品的的质量不合格格等原因而在在售价上给的的减让属于销销售折让，企业已经确确认销售收入入的售出商品品发生销售折折让，应当在在发生当期冲冲减当期销售售商品收入。根据增值税专专用发票使用用规定，销销售货物并向向购买方开具具专用发票后后，如发生退退货或销售折折让，应视不不同情况分别别按以下规定定处理：1） 购买方在未付款款并未作帐务务处理的情况况下，须将原原发票联和抵抵扣联主动退退还销售方。销销售方收到后后，应在该发发票联和抵扣扣联及有关的的存根联、记记帐联上注明明“作废”字样，作为为扣减当期销销项税额的凭凭证。未收到到购买方退还还的专用发票票
12、前，销售方方不得扣减当当期销项税额额。属于销售售折让的，销销售方应按折折让后的货款款重开专用发发票。2） 在购买方已货款款，或货款未未付但已作帐帐务处理，发发票联及抵扣扣联无法退还还的情况下，购购买方应向主主管税务机关关填报开具具红字增值税税专用发票申申请单，主主管税务机关关对申请单单进行审核核后，出具开开具红字增值值税专用发票票通知单由由购买方送交交销售方，作为销售方方开具红字专专用发票的合合法凭据（使用规定定第十四条条、第十六条、第第十八条、第十十九条）。购买方必须须暂依通知知单所列增增值税税额从从当期进项税税额中转出，未未抵扣增值税税进项税额的的可列入当期期进项税额，待待取得销售方方开具
13、的红字字专用发票后后，与留存的的通知单一一并作为记账账凭证。属于于本规定第十十四条第四款款所列情形的的，不作进项项税额转出。销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。3） 国税函【22006】11279号（4） 销售退回 定义：指企企业售出的商商品由于质量量、品种不符符合要求等原原因发生的退退货。会计处理：企业业已经确认销销售商品收入入的售出商品品发生销售退退回的，应当当在发生时冲冲减当期销售售收入。属于于资产负债表表日后事项的的，适用企企业会计准则则第29号资产负债表表日后事项。 税务处理：国税函【22008】8875号：企企业因售出商商品质量、品品种不符合
14、要要求等原因而而发生的退货货属于销售退退回，企业已经确确认销售收入入的售出商品品发生销售退退回，应当在在发生当期冲冲减当期销售售商品收入。 财会【20033】29号财财政部、国家家税务总局关关于执行（企企业会计制度度）和相关会会计准则问题题解答（三）的的规定: 企业销售售商品发生的的销售退回，其其相关的收入入、成本等一一般应直接冲冲减退回当期期的销售收入入和销售成本本等。属于资资产负债表日日后事项涉及及的报告年度度（指上年度度）所属期间的的销售退回，应应当作为资产产负债表日后后调整事项，调调整报告年度度相关的收入入、成本等。按税法规定，企企业发生的销销售退回，只只要购货方提提供适当的退退货证明
15、，可可冲减退货当当期的销售收收入。企业年年终申报纳税税汇算清缴前前发生的属于于资产负债表表日后事项的的销售退回，所所涉及的应纳纳税所得额的的调整，应作作为报告年度度的纳税调整整。企业年终终申报纳税汇汇算清缴后发发生的属于资资产负债表日日后事项的销销售退回，所所涉及的应纳纳税所得额的的调整，应作作为本年度的的纳税调整。 除属于资资产负债表日日后事项的销销售退回，可可能因发生于于报告年度汇汇算清缴后，相相应产生会计计和税法对销销售退回相关关的收入、成成本等确认时时间不同以外外，对于其他他销售退回，会会计与税法的的处理是一致致的。 属于资产产负债表日后后事项的销售售退回的帐务务处理：1） 销售退回发
16、生于于报告年度所所得税汇算清清缴之前：应应按资产负债债表日后有关关调整事项的的会计处理方方法，调整报报告年度会计计报表相关的的收入、成本本等，并相应应调整报告年年度的应纳税税所得额，以以及报告年度度应交的所得得税。会计分录： 调整收入： 借：以前年度度损益调整 应交交税金应交交增值税（销销项税额）贷：银行存款（应应收帐款） 调整成成本： 借：库库存商品 贷：以前前年度损益调调整 调整相关税费：借：应交税金消费税、城城建税、教育育费附加贷：以前年度损损益调整将“以前年度损损益调整”科目的余额额转入“利润分配未分配利润润”科目：借：利润分配未分配利润润 贷：以以前年度损益益调整2） 销售退回发生于
17、于报告年度所所得税汇算清清缴后，但在在报告年度财财务报告批准准报出日之前前：会计规定定按资产负债债表日后调整整事项处理，调调整报告年度度会计报表相相关的收入、成成本等；税法法规定在此期期间的销售退退回所涉及的的应交所得税税的调整应作作为本年度的的纳税调整事事项： 对报告年度所所得税费用影影响的会计处处理: 在采用应应付税款法核核算的情况下下： 不调整整报告年度的的所得税费用用和应交所得得税。在采用纳税影响响会计法核算算的情况下： 按销售退回对对报告年度利利润总额的影影响数与所得得税税率计算算的金额，借借：递延税款款贷：以前年度损损益调整（所所得税费用）对本年度所得税税费用影响的的会计处理：在采
18、用应付税款款法核算的情情况下：在计算本年度应应纳税所得额额时，应按本本年度实现的的利润总额，减减去报告年度度发生的销售售退回影响的的报告年度利利润总额的金金额，作为本本年度应纳税税所得额，确确认所得税费费用。在采用纳税影响响会计法核算算的情况下：在计算本年度应应纳税所得额额和应交所得得税时，应同同时转回因报报告年度所得得税汇算清缴缴后至报告批批准报出日之之间发生的销销售退回相应应确认的递延延税款金额。企企业应按本年年度实现的利利润总额，减减去报告年度度所得税汇算算清缴后至报报告年度财务务报告批准报报出日之间发发生的销售退退回影响的报报告年度利润润总额的金额额，作为本年年度的应纳税税所得额，计计
19、算应交的所所得税。按本本年度应交所所得税加上本本年度转回的的报告年度销销售退回已确确认的递延税税款借方金额额，确认为本本年度所得税税费用，同时时转回有关的的递延税款。 4、售后回购购的所得税处处理采用售后回购方方式销售商品品的，销售的的商品按售价价确认收入，回回购的商品作作为购进商品品处理。有证证据表明不符符合销售收入入确认条件的的，如以销售售商品方式进进行融资，收收到的款项应应确认为负债债，回购价格格大于原售价价的，差额应应在回购期间间确认为利息息费用。 5、以以旧换新的税税务处理 销售商品品以旧换新的的，销售商品品应当按照销销售商品收入入确认条件确确认收入，回回收的商品作作为购进商品品处理
20、。 （四）劳务务收入的确认认 下列列提供劳务满满足收入确认认条件的，应应按规定确认认收入：1、安装费费：应根据安装装完工进度确确认收入。安安装工作是商商品销售附带带条件的，安安装费在确认认商品销售实实现时确认收收入。2、宣传媒介介的收费：应在相关的的广告或商业业行为出现于于公众面前时时确认收入。广广告的制作费费，应根据制制作广告的完完工进度确认认收入。3、软件费：为为特定客户开开发软件的收收费，应根据据开发的完工工进度确认收收入。4、服务费费：包含在商品品售价内可区区分的服务费费，在提供服服务的期间分分期确认收入入。5、艺术表演、招招待宴会和其其他特殊活动动的收费。在在相关活动发发生时确认收收
21、入。收费涉涉及几项活动动的，预收的的款项应合理理分配给每项项活动，分别别确认收入。6、会员费：申申请入会或加加入会员，只只允许取得会会籍，所有其其他服务或商商品都要另行行收费的，在在取得该会员员费时确认收收入。申请入入会或加入会会员后，会员员在会员期内内不再付费就就可得到各种种服务或商品品，或者以低低于非会员的的价格销售商商品或提供服服务的，该会会员费应在整整个受益期内内分期确认收收入。7、特许权费：属于提供设设备和其他有有形资产的特特许权费，在在交付资产或或转移资产所所有权时确认认收入；属于于提供初始及及后续服务的的特许权费，在在提供服务时时确认收入。8、劳务费：长长期为客户提提供重复的劳劳
22、务收取的劳劳务费，在相相关劳务活动动发生时确认认收入。（五）财产转让让收入的确认认财产转让收入，指指企业转让固固定资产、生生物资产、无无形资产、股股权、债权等等所取得的收收入。股权转让收入的的确认：外资企业：国税发【11997】771号文外商投资企业转转让股权时分分享的被投资资企业未分配配利润或税后后提取的各项项基金等股东东留存收益，可可以被视为该股权转转让人的投资资收益，不作作为股权转让让价，不征收收企业所得税税。内资企业：国税函【22004】3390号文 在转让持股995以下的的股权时，股股权转让人应应分享的被投投资方累计未未分配利润或或累计盈余公公积，应确认认为股权转让让所得计算缴缴纳企
23、业所得得税。 非货币性资产产对外投资：国税发【20000】1188号文规定：如果企业用用固定资产或或无形资产等等非货币性资资产对外投资资，应在投资资交易发生时时，将其分解解为按公允价价值销售有关关固定资产或或无形资产和和投资两项经经济业务进行行所得税处理理，并按规定定计算确认资资产转让所得得或损失。上上述资产转让让所得如数额额较大，在一一个纳税年度度确认实现缴缴纳企业所得得税确有困难难的，可作为为递延所得，在在投资交易发发生当期及随随后不超过55个纳税年度度内平均摊转转到各年度的的应纳税所得得中。数额较较大，指纳税税人在一个纳纳税年度发生生的上述转让让所得，占当当年应纳税所所得50及及以上。（
24、六）股息、红红利等权益性性投资收益企业取得的股息息、红利等权权益性投资收收益，除国家家另有规定外外，应当以被被投资方作出出利润分配决决定的时间确确认收入的实实现。 法第二十十六条第二项 、第三项（七）利息收入入 指企业将将资金提供给给他人使用但但不构成权益益性投资或因因他人占用本本企业资金所所取得的利息息收入，包括括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等。 利息收入入按合同约定定的债务人应应付利息的日日期确认收入入的实现。 国税函【22009】998号文（八）租金收入入指企业提供固定定资产、包装装物和其他资资产的使用权权取得的收入入。租金收入按合同同约定的承租租人应付租金金的日期确认认收入的
25、实现现。（九）特许权使使用费收入指企业提供专利利权、非专利利技术、商标标权、著作权权以及其他特特许权而取得得的收入。 特许权使用费费收入应按合合同约定的特特许权人应付付特许权使用用费的日期确确认收入的实实现。（十）接受捐赠赠收入 企业取得的接接受捐赠收入入，应在实际际收到受赠资资产时确认收收入的实现。 接受捐赠赠资产的税务务处理参照原原税法规定： 企业接受受捐赠的货币币性资产，须须并入当期的的应纳税所得得，依法计算算缴纳企业所所得税。企业业接受捐赠的的非货币性资资产，应按该该资产的公允允价值和应支支付的相关税税费作为计税税基础，并入入当期应纳税税所得，依法法缴纳企业所所得税。企业业取得的捐赠赠
26、收入数额较较大，并入一一个纳税年度度缴税确有困困难的，可以以在不超过55年的期间内内均匀计入各各年度的应纳纳税所得。 国税函【22009】998号文 企业接接受捐赠的存存货、固定资资产、无形资资产和投资等等，在经营中中使用或将来来销售处置时时，可按税法法规定结转存存货销售成本本、投资转让让成本或扣除除固定资产折折旧、无形资资产摊销额。（十一）债务重重组收入 1、债务重组组的形式 1）以低于债债务计税成本本的现金清偿偿债务；2）以非现金资资产清偿债务务；3）债务转换为为资本，包括括国有企业债债转股；4）修改其他债债务条件，如如延长债务偿偿还期限，延延长债务偿还还期限并加收收利息，延长长债务偿还期
27、期限并减少债债务本金或债债务利息。5）以上两种或或两种以上方方式的组合。2、债务重组的的税务处理国家税务总局令令【20033】6号：1） 以债务转换为资资本进行的债债务重组中，除除企业改组或或清算另有规规定外，债务务人（企业）应应将重组债务务的账面价值值与债权人因因放弃债权而而享有的股权权的公允价值值的差额，确确认为债务重重组所得，计计入当期应纳纳税所得；债债权人（企业业）应将享有有股权的公允允价值确认为为该项投资的的计税成本。2） 债务人以低于债债务计税成本本的现金或非非货币性资产产偿还债务，债债务人应将重重组债务的计计税成本与支支付的现金金金额或非货币币性资产的公公允价值（包包括与转让非非
28、货币性资产产相关的税费费）的差额，确确认为债务重重组所得，计计入当期的应应纳税所得额额；债权人应应将重组债权权的计税成本本与收到的现现金或非货币币性资产的公公允价值之间间的差额，确确认为当期的的债务重组损损失，冲减当当期的应纳税税所得额。3） 企业在债务重组组业务中因以以非货币性资资产抵债或因因债权人的让让步而确认的的资产转让所所得或债务重重组所得，如如数额较大，一一次性纳税确确有困难的，可可在不超过55年的期间内内均匀计入各各个纳税年度度的应纳税所所得额。 3、债务重组组的会计处理理：新企业会计计准则第122号债务重重组的规定定：债务重组组收益计入当当期损益。与与总局令【22003】66号一
29、致。国税函【20099】1号（十二）政府补补助 1、政府补补助的形式 1） 财政政拨款：政府府无偿拨付给给企业的资金金，一般在拨拨款时明确规规定了资金用用途，如财政政部门拨付给给企业用于购购建固定资产产或进行技术术改造的专项项资金，鼓励励企业安置职职工就业而给给予的奖励款款项，拨给企企业开展研发发活动的研发发经费等。2）财政贴息：国家对企业业的银行贷款款利息给予的的补贴。3）税收返还：政府按国家家规定采取先先征后返（退退）、即征即即退等方法向向企业返还的的税款。增值值税出口退税税不属于政府府补助。4）无偿划拨非非货币性资产产。2、政府补助的的会计处理：分与资产相关的的政府补助和和与收益相关关的
30、政府补助助：1） 企业取得的与资资产相关的政政府补助，不不能直接确认认为当期损益益，应当确认认为递延收益益，自相关资资产达到预定定可使用状态态时起，在该该资产使用寿寿命内平均分分配，分次计计入以后各期期的损益（营营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转让资产处置当期的损益（营业外收入）。2） 与收益相关的政政府补助，用用于补偿企业业以后期间的的相关费用或或损失的，在在取得时确认认为递延收益益，在确认相相关费用的期期间计入当期期损益（营业业外收入）；用于补偿企企业已经发生生的相关费用用或损失的，取取得时直接计计入当期损益益（营业外收
31、收入）。3、政府补助的的税务处理内资企业：1）财税字【11995】881号文关关于企业补贴贴收入征税等等问题的通知知规定：企业取取得国家财政政性补贴和其其他补贴收入入，除国家规规定不计入损损益者外，应应一律并入实实际收到该补补贴收入年度度的应纳税所所得额。2）财税字【11994】774号文关关于减免、返返还流转税并并入企业利润润征收企业所所得税的通知知规定：对对企业减免及及返还流转税税（含即征即即退、先征后后退）除国家家有指定用途途的项目外，都都应并入企业业利润，征收收企业所得税税。对直接减减免或即征即即退的，应并并入当年利润润；对先征后后返或先征后后退的，应并并入实际收到到退税或返还还款年度
32、的利利润。外资企业：国税函【20007】4088号文国家家税务总局关关于外商投资资企业和外国国企业取得政政府补助有关关所得税处理理问题的批复复规定：1） 按法律、行政法法规和国务院院规定，企业业取得的政府府补助免于征征收企业所得得税的，企业业对取得的该该项政府补助助按接受投资资处理，即接接受的政府补补助资产按有有关接受投资资资产的税务务处理规定计计价并可以计计算折旧或摊摊销；该项政政府补助资产产的价值不计计入企业的应应纳税所得额额。2） 除上述1）条规规定情形外，企企业取得的政政府补助符合合以下条件之之一的，该政政府补助不计计入企业当期期损益，但应应对以该项补补助所购置的的或形成的资资产，按扣
33、减减该政府补助助额后的价值值计算成本、折折旧或摊销：（A）政府补助的的资产为企业业长期拥有的的非流动资产产；（B）企业虽虽以流动资产产形式取得政政府补助，但但已经或必须须按政府补助助条件用于非非流动资产的的购置、建造造或改良投入入。3） 企业取得的政府府补助不属于于上述1）项项和2）项规规定情形的，该该政府补助应应计入企业当当期损益计算算缴纳企业所所得税。 财税【20088】151号号文（十三）视同销销售 1、视同销销售的税务规规定：条例第二二十五条 国税函【20008】8288号文1） 上述视同销售应应按销售货物物、转让财产产和提供劳务务的公允价值值确定收入。2） 与原税法相比，企业将货物、
34、财产和劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构不再视同销售。但流转税应遵从其规定。2、视同销售的的会计处理：1）企业将货物物、财产和劳劳务用于捐赠赠、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利等用途的，是一种种内部结转关关系，不产生生现金流入，也也不增加营业业利润。因此此，会计上不不做销售处理理，而按成本本转帐。按税法规定上述述视同销售应缴缴纳的相关税税费按用途计计入相关的科科目，但所得得税应计入“所得税“科目。 2）企业业将货物、财财物和劳务用用于非货币性性资产交换、投投资、利润分分配、偿债等等用途的，实实际可看作先先销售取得现现金，符合销销售成立的条条件，会计上上应按正常销销售业务处理理。（十
35、四）非货币币性交易所得得1、 非货币性交易的的定义：指交交易双方以存存货、固定资资产、无形资资产和长期股股权投资等非非货币性资产产进行交换，有有时也涉及少少量货币性资资产（即补价价）。少量的的界定：以补补价占整个资资产交换金额额的比例低于于25作为为参考：支付付的补价占换换入资产公允允价值（或占占换出资产公公允价值与支支付的货币资资产之和）的的比例低于225的，视视为非货币性性资产交换。高高于25（含含25）的的，视为以货货币性资产取取得非货币性性资产。2、 非货币性资产交交换的会计处处理企业会计准则则第7号非非货币性资产产交换：1） 当该项交易具有有商业实质，且且换入资产或或换出资产的的公允
36、价值能能够可靠计量量时，在发生生补价的情况况下，支付补补价方应当以以换出资产的的公允价值加加上支付的补补价（或换入入资产的公允允价值）和应应支付的相关关税费，作为为换入资产的的成本；收到到补价的一方方，应当以换换出资产的公公允价值减去去补价（或换换入资产的公公允价值）加加上应支付的的相关税费，作作为换入资产产的成本。换换出资产的公公允价值与其其账面价值的的差额，计入入当期损益。2） 当该项交易不具具有商业实质质，或换入资资产、换出资资产的公允价价值不能可靠靠计量时，应应当以换出资资产的账面价价值和应支付付的相关税费费作为换入资资产的成本，不不确认损益。3、 非货币性资产交交易的税务处处理1）新
37、所得税法法规定应视同同销售处理。原内资企业所得得税法规定：应将非货币币性资产交易易分解为按照照公允价值出出售或转让持持有的非货币币性资产（视视同销售）和和购进新的非非货币性资产产两项经济业业务进行税务务处理，分别别计算缴纳吸吸纳供应的流流转税和企业业所得税。新新旧一致。2） 对于具有有商业实质，并并且换入资产产或换出资产产的公允价值值能够可靠计计量的非货币币性资产交易易，税法与会会计的处理不不存在差异，均均应按换出资资产的公允价价值与其账面面价值的差额额，确认为当当期损益。3） 对于不具有商业业实质，或换换入资产、换换出资产的公公允价值不能能可靠计量的的非货币性交交易，会计上上不确认损益益，而
38、税法上上应按视同销销售处理，即即将换出资产产的公允价值值与其账面价价值的差额，确确认为当期损损益。4） 此外，在非货币币性资产交易易中涉及补价价的，对收到到补价的一方方，在确认资资产转让收益益时应注意：因为补价是是由于换出资资产的公允价价值大于换入入资产的公允允价值取得的的，因此，该该补价也应是是转让非货币币性资产取得得的收益，应应并入应纳税税所得额计算算缴纳企业所所得税。（计算公式？） （十五）其他收收入 1、资产溢余余收入 财务制制度规定：对对于财产清查查中盘盈的固固定资产，报报经批准转销销时，应当计计入当期损益益（营业外收收入）；对于于盘盈的存货货，应冲减管管理费；对确确实无法查明明的溢
39、余现金金，计入营业业外收入。 税法规规定：对于企企业的资产盘盘盈或溢余收收入，应作为为其他收入并并入当期的应应纳税所得额额，计算缴纳纳企业所得税税。 2、违约金金收入 指企企业在生产经经营过程中因因合同方违约约，按照合同同规定取得的的违约金。 违约约金收入应并并入企业的收收入总额，计计算缴纳企业业所得税。 3、包装物押押金 条例第二十十二条 国税发发【19988】228号号文规定：企企业收取的包包装物押金，逾逾期未返还买买方的，应确确认为收入，依依法缴纳企业业所得税。“逾期未返还”：指在买卖卖双方合同或或书面约定的的收回包装物物、返还押金金的期限内，未能收回包装物从而未返还的押金。原则上从收取
40、之日起计算，已超过1年（12个月）仍未返还的，要确认为期满之日所属年度的收入。包装物周转时间较长的，经主管税务机关批准，包装物押金确认收入的期限可适当延长，但最长不得超过3年。4、 无法偿付的应付付款项新企业所得税税法实施条例例规定：企企业确实无法法偿付的应付付款项应作为为其他收入，并并入企业的收收入总额计算算缴纳企业所所得税。原内资企业所得得税法的规定定：原内资条例第第七条规定：因债权人缘缘故确实无法法支付的应付付款项应作为为其他收入，并并入应纳税所所得额计算缴缴纳企业所得得税。企业财产损失失所得税前扣扣除管理办法法（总局令令2005第第13号）规规定：企业已已申报扣除的的财产损失又又获得价
41、值恢恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认为损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得额依法缴纳企业所得税。原外资企业所得得税法的规定定：国家税务总局局关于外商投投资企业和外外国企业接受捐赠赠税务处理的的通知（国国税发【19999】1995号）规定定：企业的应应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入当年度损益计算缴纳企业所得税。 5、政政策性搬迁或或处置收入 国税函【22009】1118号文 四、税税前扣除项目目 （一）税税前扣除项目目的范围 法第八条条 与取得得收入有关
42、的的支出：指与取得收收入直接相关关的支出。 合理的的支出：指符合经营活活动常规，应应当计入当期期损益或有关关资产成本的的必要与正常常的支出。 企业取取得法第七条条规定的不征征税收入用于于支出所形成成的费用或财财产，不得扣扣除或计算对对应的折旧、摊摊销扣除。 企业发发生的与经营营活动有关的的合理费用，税税务机关要求求证明资料的的，应提供能能够证明其真真实性的合法法凭证，否则则不得税前扣扣除。1、 成本：指纳税申申报期间已经经申报确认的的销售商品（包包括产品、材材料、下脚料料、废料和废废旧物资等）、提供劳务、转让或处置固定资产和无形资产的成本。2、 费用：指企业在在生产经营活活动中发生的的销售费用
43、、管管理费用和财财务费用（期期间费用）。销售费用：指企企业为销售货货物、提供劳劳务或转让财财产过程中发发生的广告费费、运输费、装装卸费、包装装费、展览费费、保险费、销销售佣金、代代销手续费以以及销售部门门发生的工资资、差旅费等等；管理费用：指企企业行政管理理部门发生的的费用，包括括：总部经费费、研究开发发费、 社会保障缴缴款、业务招招待费、无形形资产摊销、开开办费摊销、坏坏账损失、劳劳动保护费、聘聘请中介机构构费等；财务费用：指企企业在经营期期间筹集经营营性资金而发发生的费用，包包括：利息净净支出、汇兑兑净损失、金金融机构手续续费等。3、 税金：指企业实实际发生的除除企业所得税税和允许抵扣扣的
44、增值税以以外的其他各各项税金及附附加，包括：纳税人缴纳纳的消费税、营营业税、资源源税、城维税税、教育费附附加等营业税税金及附加，以以及计入管理理费用的“四小税”：房产税、车车船使用税、土土地使用税、印印花税。4、 损失：指企业在在生产经营活活动中发生的的固定资产和和存货的盘亏亏、毁损、报报废损失，转转让财产损失失，坏账损失失，呆账损失失，自然灾害害等不可抗力力因素造成的的非常损失及及其他损失。企业发生的损失失，减除责任任人赔偿和保保险赔款后的的余额，按照照国务院财政政、税务主管管部门的规定定扣除。企业业已经作为损损失处理的资资产，在以后后纳税年度全全部或部分收收回时，应当当计入当期收收入。 （
45、二）税税前扣除的原原则 11、权责发生生制原则 指纳税税人应在费用用发生时而不不是实际支付付时确认扣除除。即：凡是是当期已经发发生或应当负负担的费用，不不论款项是否否付出，都应应当作为当期期的费用扣除除；凡是不属属于当期的费费用，即使款款项已经在当当期付出，也也不作为当期期的费用扣除除。 2、 配比原则 指纳税税人发生的费费用应在其应配比比或应分配的的当期申报扣扣除，不得提提前或滞后。 3、 相关性原则则 指准予税税前扣除的成成本、费用、税金和损失必须与取得的应税收入有关。 4、 确定性原则则 指纳税人人可扣除的费费用不论何时时支付，其金金额必须是确确定的。5、 合法性原则指无论支出是否否实际发生或或合理与否，如如果是非法支支出，不符合合税法的有关关规定，财务务会计法规或或制度规定可可以作为费用用支出，也不不得在企业所所得税前扣除除。 6、合理理性原则 指指可在税前扣扣除的支出必必须是正常和和必要的，计计算和分配方方法应符合一一般的经营常常规和会计惯惯例。 7、划分分资本性支出出与收益性支支出的原则 收收益性支出在在发生当期直直接扣除；资资本性支出应应当分期扣除除或者计入有有关资产成