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1、第九章货币资资金第一节库存现现金库存现金是指通通常存放于企企业财会部门门、由出纳人人员经管的货货币。库存现金是企业业流动性最强强的资产。一、现金管理制制度根据国务院颁发发的现金管管理暂行条例例的规定，现现金管理制度度主要包括以以下内容：（一）现金的使使用范围现金的使用范围围是指按照国国家规定可以以使用现金进进行结算的范范围，现金的的使用范围主主要体现为以以下几个方面面：凡不属于国家库库存现金结算算范围的支出出，一律不准准使用库存现现金结算，而而必须通过银银行转账结算算。（二）库存现金金的限额库存现金限额是是指为保证企企业日常零星星开支的需要要，按规定允允许企业留存存库存现金的的最高数额。这一限
2、额由开户银行核定，核定的依据一般是企业 的日常零星开支需要量，边远地区和交通不便的企业可以根据情况适当放宽一些，但最高不得超过15天的日常零星开支量（不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出）。企业每日结存的的库存现金超超过限额的部部分应按规定定的时间及时时送存银行。（三）库存现金金收支的规定定1.企业库存现现金收入应当当于当日送存存银行，如果果当日送存有有困难，由开开户银行确定定具体送存时时间。2.企业在规定定范围内从银银行提取库存存现金，应当当写明用途，并并由本企业会会计部门负责责人签章，开开出现金支票票，经银行核核定后予以支支付。3.不得坐支现现金。4.企业因采购购地点不统一一
3、，交通不便便或存在其他他特殊情况，必必须使用库存存现金的，应应向银行提出出申请，只有有经过银行审审核后才能予予以支付。5.严厉禁止“白条抵库”、“出借账户”、“私设小金库库”；严厉禁止止谎报用途套套取库存现金金等。二、库存现金内内部控制为了加强库存现现金的管理，必必须要建立健健全严密的库库存现金内部部控制，具体体包括：（一）库存现金金开支审批制制度1.明确企业现现金开支范围围；2.明确各种报报销凭证，规规定各种现金金支付业务的的报销手续和和办法；3.确定各种现现金支出的审审批权限。（二）钱账分管管制度1.企业应配备备专职的出纳纳员，办理库库存现金收付付和结算业务务、登记现金金和银行存款款日记账
4、、保保管库存现金金和各种有价价证券、保管管好有关印章章、空白收据据和空白支票票；2.出纳员不得得兼管稽核、会会计档案保管管和收入、费费用、债权债债务账目的登登记工作。（三）库存现金金日清月结制制度日清：出纳员应应对当日的库库存现金收付付业务全部登登记现金日记记账，结出账账面余额，并并与库存现金金核对相符；月结：出纳员必必须对现金日日记账按月结结账，并定期期进行现金清清查。（四）库存现金金保管制度超过库存限额以以外的现金应应在下班前送送存银行；除除工作时间需需要的小量备备用金可存在在出纳员的抽抽屉里，其余余则应放入保保险柜内，不不得随意存放放；限额内的的现金当日核核对清楚后，一一律放入保险险柜内
5、，不得得放在办公桌桌内过夜；单单位的现金不不准以个人名名义存入银行行；库存的纸纸币和铸币，应应实行分类保保管等。三、库存现金的的核算为了总括地反映映企业库存现现金的收入、支支出和结存情情况，企业应应当设置“库存现金”科目。企业业应当设置库库存现金总账账和库存现金金日记账，分分别进行企业业库存现金的的总分类核算算和明细分类类核算。（一）库存现金金的总分类核核算1.库存现金收收入的核算库存现金收入是是企业在其生生产经营和非非生产经营业业务中取得的的库存现金。收收取现金时，借借记“库存现金”科目，贷记记有关科目。（二）库存现金金的明细分类类核算企业应设置“现现金日记账”。现金日记记账由出纳人人员按照
6、业务务发生的先后后顺序、根据据审核无误的的收付款凭证证，逐日逐笔笔登记。每日终了，应当当计算库存现现金收入合计计、库存现金金支出合计及及库存现金结结余数，并将将结余数和实实际库存现金金数进行核对对，保证账实实相符。如果果发现账实不不符，应及时时查明原因并并进行处理。月份终了时，现现金日记账的的余额应与现现金总账的余余额核对，做做到账账相符符。四、库存现金的的清查库存现金批准前批准后盘盈盘盈：借：库存现金贷：待处理财产产损溢 盘盈：借：待处理财产产损溢贷：营业外收入入其他应付款 盘亏盘亏：借：待处理财产产损溢贷：库存现金 盘亏：借：管理费用（无无法查明原因因）其他应收款（应应收责任人、保保险公司
7、赔款款）贷：待处理财产产损溢 第二节银行存存款银行存款是企业业存入银行和和其他金融机机构的货币资资金，是企业业货币资金的的重要组成部部分。一、银行存款概概述银行存款收付业业务由企业出出纳人员专职职办理。企业业的银行存款款收付业务，必必须按规定取取得各种银行行结算凭证和和其他有关原原始凭证。银行存款账户分分为基本存款款账户、一般般存款账户、专专用存款账户户和临时存款款账户。一个企业只能选选择一家银行的一个营业结构构开立一个基本存款款账户，不得得在多家银行行机构开立基基本存款账户户。企事业单位开立立基本存款账账户，实行开开户许可证制制度，必须凭凭中国人民银银行当地分支支机构合法的的开户许可证证办理
8、。不得为还贷、还还债和套取现现金而多头开开立基本存款款账户；不得出租、出借借账户；不得违反规定在在异地开立存存款和贷款账账户；任何单位和个人人不得将单位位的资金以个个人名义开立立账户存储。账户种类是否可以办理现现金缴存是否可以办理现现金支取基本存款账户一般存款账户专用存款账户不同账户规定不不同不同账户规定不不同临时存款账户二、银行结算方方式银行结算方式主主要有银行汇汇票、银行本本票、商业汇汇票、支票、汇汇兑、托收承承付、委托收收款、信用卡卡和信用证等等。（一）银行汇票票结算银行汇票是出票票银行签发的的，由其在见见票时按照实实际结算金额额无条件支付付给收款人或或者持票人款款项的票据。适适用于先收
9、款款后发货或钱钱货两清的商商品交易，单单位和个人均均可使用。银行汇票结算的的基本程序大大致可分为两两种情况：持票人直接取现现持票办理转账图 9.1 持持票人直接支支取库存现金金的结算程序序图 9.2 持持票人直接到到兑付银行办办理转账结算算的程序（二）银行本票票结算银行本票是银行行签发的，承承诺自己在见见票时无条件件支付确定的的金额给收款款人或持票人人的票据。适适用于在同一一票据交换区区域需要支付付各种款项的的单位和个人人。银行本票按照其其金额是否固固定可分为不不定额和定额额两种。不定定额银行本票票是指凭证上上金额栏是空空白的，签发发时根据实际际需要填写金金额，并用压压数机压印金金额的银行本本
10、票；定额银银行本票是指指凭证上预先先印定固定面面额的银行本本票。图 9.3 银银行本票的结结算程序（三）商业汇票票结算商业汇票是出票票人签发的，委委托付款人在在指定日期无无条件支付确确定的金额给给收款人或者者持票人的票票据。根据承承兑人不同，商商业汇票分为为商业承兑汇汇票和银行承承兑汇票。商商业承兑汇票票是指由银行行以外的付款款人承兑的汇汇票，银行承承兑汇票是由由银行承兑的的汇票。商业汇票的付款款期限由交易易双方商定，但但最长不超过过6个月。商商业汇票的提提示付款期限限自商业汇票票到期日起110日内。在银行行开立存款账账户的法人以以及其他组织织之间需具有有真实的交易易关系或债权权债务关系，才才
11、能使用商业业汇票。图 9.4 商商业承兑汇票票的结算程序序商业汇票结算具具有以下特点点：1.只适用于企企业之间由于于先发货后收收款或双方约约定延期付款款的商品交易易。2.使用商业汇汇票的人必须须同时具备两两个条件：一一是在银行开开立账户；二二是具有法人人资格。3.未到期的商商业汇票可到到银行办理贴贴现。4.必须经过承承兑。承兑人人负有到期无无条件付款的的责任。5.同城、异地地都可使用，而而且没有结算算起点的限制制。（四）支票结算算支票是出票人签签发的、委托托办理支票存存款业务的银银行在见票时时无条件支付付确定的金额额给收款人或或者持票人的的票据。可分分为转账支票票和现金支票票，现金支票票只可以
12、提取取现金，不可可以办理转账账；转账支票票只能用于转转账，不能支支取现金。支票的提示付款款期限为100天，超过提示示付款期限提提示付款的，持持票人开户银银行不予受理理，付款人不不予付款。在在签发支票时时内容要齐全全，大小写金金额要相符；签发现金支支票必须符合合库存现金管管理的规定；不得签发空空头支票；不不得出租、出出借支票。图9.5 转账账支票由收款款人提交银行行的结算程序序图9.6 转账账支票由付款款人提交银行行的结算程序序图9.7 现金金支票结算程程序票据种类提示承兑期限提示付款期限银行汇票无需承兑出票日起1个月月商业汇票定日付款到期日前到期日起10日日出票后定期付款款见票后定期付款款出票
13、日起1个月月银行本票无需承兑出票日起2个月月支票无需承兑出票日起10日日（五）汇兑结算算汇兑是汇款单位位委托银行将将款项支付给给收款人的结结算方式。分分为信汇和电电汇两种，信信汇费用较低低，但速度较较慢；电汇速速度快，但费费用比较高。图 9.8 汇汇兑结算程序序（六）托收承付付结算托收承付是根据据购销合同由由收款人发货货后委托银行行向异地付款款人收取款项项，由付款人人向银行承认认付款的结算算方式。使用用托收承付结结算方式的收收款单位和付付款单位，必必须是国有企企业、供销合合作社以及经经营管理较好好，并经开户户银行审查同同意的城乡集集体所有制工工业企业。办办理托收承付付结算的款项项，必须是商商品
14、交易以及及因商品交易易而产生的劳劳务供应的款款项。代销、寄寄销、赊销商商品的款项，不不得办理托收收承付结算。图 9.9 托托收承付结算算方式托收承付结算每每笔的金额起起点一般为110 0000元；但新华华书店系统，每每笔结算的金金额起点为11 000元元。承付货款款分为验单付付款和验货付付款两种。（七）委托收款款委托收款是收款款人委托银行行向付款人收收取款项的一一种结算方式式。委托收款款可分为邮寄寄和电报划回回两种，同城城异地均可使使用，不受金金额起点限制制。图 9.10 委托收款结结算程序（八）信用卡结结算信用卡是商业银银行向个人和和单位发行，凭凭以向特约单单位购物、消消费和向银行行存取现金
15、，且且具有消费信信用的特制载载体卡片。信信用卡按使用用对象分为单单位卡和个人人卡；按信誉誉等级分为金金卡和普通卡卡。信用卡按按是否向发卡卡银行交存备备用金分为贷贷记卡、准贷贷记卡两类。企业按规定填制制单位卡申请请表，连同有有关资料送交交发卡银行。符符合条件并按按银行要求交交存一定金额额的备用金，银银行为申请人人开立信用卡卡存款账户，并并发给信用卡卡。（九）信用证结结算信用证结算方式式是国际结算算的一种主要要方式。经中中国人民银行行批准经营结结算业务的商商业银行总行行以及商业银银行总行批准准开办信用证证结算业务的的分支机构，也也可以办理国国内企业之间间商品交易的的信用证结算算业务。三、银行存款的
16、的核算为了总括地反映映银行存款的的收入、支出出及结存情况况，企业应当当设置“银行存款”科目，企业业应当设置银银行存款总账账和银行存款款日记账，分分别进行银行行存款的总分分类核算和明明细分类核算算。（一）银行存款款的总分类核核算1.银行存款收收入的核算企业向银行或其其他金融机构构存入款项时时，借记“银行存款”科目，贷记记有关科目。2.银行存款支支出的核算企业从银行提取取或支出款项项时，借记有有关科目，贷贷记“银行存款”科目。（二）银行存款款明细分类核核算企业应当按照开开户银行、存存款种类等，设设置“银行存款日日记账”。银行存款款日记账由出出纳人员编制制。银行存款日记账账应定期与银银行转来的对对账
17、单进行核核对，至少每每月核对一次次。四、银行存款的的清查银行存款的清查查，是通过银银行存款日记记账与开户银银行转来的对对账单进行核核对，以查明明银行存款的的实有数额。在同银行核对账账目之前，应应先详细检查查本单位银行行存款日记账账的正确性和和完整性，发发现有错记或或漏记的，应应及时更正、补补记。然后与与从银行取来来的对账单逐逐笔核对。核核对的内容具具体包括：收收、付款金额额，结算凭证证的种类和号号数，收入的的来源，支出出的用途，发发生时间以及及存款余额等等。如发现本本单位记账有有误，应及时时更正；如发发现银行记账账有错误，应应及时通知银银行查明更正正。但即使双双方记账均无无错误，也会会出现企业
18、银银行存款日记记账余额与银银行对账单余余额不一致的的情况。这是是因为存在未未达账项。所谓未达账项，是是指在企业和和银行之间，由由于结算凭证证传递的时间间差，而造成成的一方已经经入账，而另另一方因未收收到结算凭证证而尚未入账账的款项。未未达账项有以以下四种情况况：（一）企业已收收入账，银行行尚未收款入入账（二）企业已付付入账，银行行尚未付款入入账（三）银行已收收入账，企业业尚未收款入入账（四）银行已付付入账，企业业尚未付款入入账上述任何一种情情况发生，都都会使企业和和银行之间账账簿记录不一一致。因此，在在核对账目时时必须注意有有无未达账项项。如果有未未达账项，应应编制“银行存款余余额调节表”，进
19、行检查查核对；如果果没有记账错错误，调节后后双方的账面面余额应相等等。银行存款余额调调节表的编制制主要采用余余额调节法进进行。余额调调节法是指编编制调节表时时，在企业和和其他开户银银行现有银行行存款余额的的基础上，各各自加减未达达账项进行调调节的方法。用用公式表达如如下：企业银行存款日日记账余额银行已收入入账企业尚未未入账的账款款银行已付付入账企业尚尚未入账的账账款银行对对账单余额企业已收入入账银行尚未未入账的账款款企业已付付入账银行尚尚未入账的账账款现举例说明“银银行存款余额额调节表”的编制方法法：应注意：（1）经调整后后，双方余额额相符，说明明双方记账相相符，否则说说明记账有错错误应予以更
20、更正；调整后后余额是企业业当时实际可可以动用的存存款数额；若若不符，则表表示本单位及及开户银行的的一方或双方方存在记账错错误，应进一一步查明原因因，采用正确确的方法进行行更正。（2）“银行存存款余额调节节表”仅起到对账账的作用，不不能作为调节节银行存款日日记账账面余余额的凭证。对对于银行已记记录、企业未未记的未达账账项应待有关关结算凭证到到达后，再据据以编制记账账凭证予以记记录；但是，企企业对于存在在的长期未达达账项应及时时查明原因，予予以解决。第三节其他货货币资金其他货币资金包包括企业的外外埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款、信用用证存款、信信用卡存款和和存出投资款款等。一、银行汇票存存款核算银行汇票存款是是指企业为取取得银行汇票票，按照规定定存入银行的的款项。二、银行本票存存款核算银行本票存款是是指企业为取取得银行本票票，按照规定定存入银行的的款项。三、外埠存款核核算外埠存款是指企企业到外地进进行临时或零零星采购时，采采用汇兑结算算方式汇往采采购地银行开开立采购专户户的款项。采采购资金存款款不计利息，除除采购员差旅旅费可以支取取少量库存现现金外，一律律转账。采购购专户仅付不不收，付完结结束账户。考点四、存出投资款款核算存出投资款是指指企业已经存存入证券公司司但是尚未进进行投资的资资金。信用卡存款与信信用证存款的的核算基本与与上述内容相相同，故不在在此赘述。