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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.第二章 会计计核算基本原原理 第一节会计计要素与会计计等式一、会计要素（一）会计要素素含义会计要素是和会会计对象密切切相关的一个个概念。会计要素就是会会计核算（反反映）和监督督的具体内容容和组成项目目，是会计对对象的具体化化。我国企业会计计准则将会会计要素划分分为资产、负负债、所有者者权益、收入入、费用和利利润六项。利利用这六个会会计要素，就就可以从静态态和动态来描描述企业的经经济活动。（二）反映财务务状况的会计计要素1、资产 定义：过去的交易、事事项形成并
2、由由企业拥有或或控制的，能能以货币计量量，并能为企企业带来未来来经济利益的的经济资源。 特征：1、过去的交易易和事项形成成的经济资源源。2、资产必须为为企业拥有或或控制。3、资产必须能能为企业带来来未来经济利利益4、资产必须能能够用货币计计量 注:1.资产的的定义是确定定资产的根据据，哪些是资资产，哪些不不是资产都要要根据定义来来判 断。 2.拥有是指企企业对其有所所有权 33.控制是指企企业已经掌握握了某项资产产的实际的未未来利益和风风险，能够运运用它为企 业生产经营服服务，并带来来利润（虽然然没有所有权权）比如，融融资租入固定定资产。 资产的内容 1）流动资产：指可以在一一年或者超过过一年
3、的一个个营业周期内内变现或者耗耗用的资产。包括： 库存现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货。2）非流动资产产：指可以在在超过一年或或者一个营业业周期（超过过一年）变现现或者耗用的的资产。包括括： 长期投资、固固定资产、无无形资产（可可辨认无形资资产p19）、其他资资产。2、负债 定义：企业所承担的由由以往事项导导致的现时义义务，能以货货币计量的，需需以资产或劳劳务偿付的各各种债务。 特征1. 负债是由以往事事项导致的现现时义务2. 负债是必须偿还还的一种责任任3. 经济利益很可能能流出企业而而且能可开计计量 负债的内容 1）流动负债债：指将在一一年或者超过过一年的一个个营业
4、周期内内偿还的债务务。包括短期期借款、应付付票据、应付付账款、应付付工资、应交交税费等。2）长期负债：指偿还期在在一年或者超超过一年的一一个营业周期期以上的债务务。包括长期期借款、应付付债券、长期期应付款等。3、所有者权益益 也叫业主权益、股股东权益、净净资产 定义：是指企业业所有者（投投资人）对企企业净资产的的所有权 特征1这种权利包含含着所有者以以其出资额的的比例分享企企业利润，并并以其出资额额承担风险2还意味着所有有者有法定的的管理企业和和委托他人管管理企业的权权力3净资产=总资资产-总负债 包括： 所有者投入入的资本实收资本（股股本）； 投资本身所所引起的各种种增值（资本本公积金）；
5、从税后利润润中提取的各各种积累（盈盈余公积金）； 留待以后会计计年度分配的的利润（未分分配利润）。 权益的理解所有者权益:投投资者对企业业净资产的要要求权债权人权益:债债权人对企业业资产的求偿偿权 （三）反映映经营成果的的会计要素4、收入 定义收入是指企业在在日常活动中中形成的、会会导致所有者者权益增加的的、与所有者者投入资本无无关的经济利利益的总流入入。 企业在销售售商品，提供供劳务及他人人使用本企业业资产等日常常经营活动中中所形成的经经济利益的总总流入。 特征1、是从企业日日常活动中产产生，而不是是从偶发的交交易或事项中中产生2、收入可以表表现为企业资资产的增加，负负债的减少，所所有者权益
6、的的增加。3、收入只包括括本企业经济济利益的流入入，不包括为为第三方或客客户代收的款款项。 收入的内容收入=营业收入入1销售收入（主主营业务收入入）2提供劳务收入入（其他业务务收入）3让渡资产使用用权收入（其其他业务收入入） 如：使用费费收入，利息息收入4投资收益（对对外投资获得得的净收益） 注：收入要素与与总收入不同同，总收入包包括主营业务务收入、其他他业务收入、 营业外收入入、投资收入入。5、费用 定义：是指企业业在生产经营营过程中所发发生的各种耗耗费。包括成成本和费用。 特征1、耗费的事项项已经发生或或已经成为事事实2、费用可使企企业资产减少少、负债增加加、所有者权权益减少。 内容：成本
7、 费用（狭义义费用），包包括营业税金金、期间费用用等。6、利润 定义：企业在一一定期间经营营活动的最终终成果。 利润收入费费用 包括：营业利润润、利润总额额和净利润。 营业利润=主营营业务收入+其他业务收收入+投资净收益-主营业务成成本-其他业务成成本- 营业税金及及附加-期间费用-资产减值损损失 利润总额=营业业利润+营业外收支支净额（营业业外收入-营业外支出出） 净利润=总利润润-所得税（四） 会计计要素确认、计计量及其要求求 1、会计要素的的确认 三个问题：应否否确认、如何何确认、何时时确认1）初始确认条条件：符合会会计要素定义义2）再次确认条条件：同时满满足要素定义义和要素确认认条件2
8、、会计要素计计量 会计要素计量属属性a) 历史成本：资产产按照购置时时支付的现金金或现金等价价物的金额计计量。b) 重置成本（现行行成本）：在在重置成本计计量下，资产产按照现在购购买相同或者者相似资产所所需支付的现现金或者现金金等价物的金金额计量.负债按照现在在偿付该项债债务所需支付付的现金或者者现金等价物物的金额计量量。c) 可变现净值：在在可变现净值值计量下、资资产按照其正正常对外销售售所能收到现现金或者现金金等价物的金金额扣减该资资产至完工时时估计将要发发生的成本、估估计的销售费费用以及相关关税费后的金金额计量。d) 公允价值：在公公允价值计量量下，资产和和负债按照在在公平交易中中，熟悉
9、情况况的交易双方方自愿进行资资产交换或者者债务清偿的的金额计量。 会计计量属性的的选择 企业在对会会计要素进行行计量时，一一般应当采用用历史成本，采采用重置成本本、可变现净净值、公允价价值计量的，应应当保证所确确定的会计要要素金额能够够取得并可靠靠计量。3、会计要素确确认与计量的的要求1）配比要求 涵义收入与其相关的的成本费用应应当相互配比比。 目的：正确确确定某会计计期间的收入入和费用 如何配比 因果关系的配比比 时间上的配比 在在一个会计期期间的收入和和相关成本费费用应该在同同期间得到确确认、计量。l 对于一切预支款款项的成本费费用，要递延延到有关收入入取得时才能能计列。如折折旧、待摊费费
10、用。l 对于与本期收入入有关的尚未未支付的费用用，则应在本本期内预提，达达到配比的目目的。如预提提费用。2）历史成本计计量1、涵义 在历史成本计量量下，资产按按照购置时支支付的现金或或者现金等价价物的金额，或或者按照购置置资产时所付付出的对价的的公允价值计计量。负债按按照因承担现现时义务而实实际收到的款款项或者资产产的金额，或或者承担现时时义务的合同同金额、或者者按照日常活活动中为偿还还负债预期需需要支付的现现金或者现金金等价物的金金额计量。2、特点 （1）历史成本本具有客观性性，可验证性性，可以防止止企业随意更更改；（2）各项财产产如果发生减减值，应当按按照本制度规规定计提相应应的减值准备备
11、。除法律、行行政法规和国国家统一的会会计制度与有有关规定外，企企业一律不得得自行调整其其账面价值。注：要素计量一一般采用历史史成本，但不不是唯一。 实际成本是是指取得、制制造某项财产产物资时。所所实际支付的的现金或其他他等价物。3）划分收益性性支出与资本本性支出1. 涵义 凡是支出的的效益仅与本本会计年度相相关的，应作作为收益性支支出；凡支出出的效益与几几个会计年度度相关的，应应作为资本性性支出。2. 特点 以一年或一个营营业周期为划划分标准 划分目的在于正正确确定企业业当期损益。如如果将收益性性支出作为资资本性支出处处理，就会少少计费用，多多计资产，就就会出现本年年利润和资产产的虚增；反反之
12、，将资本本性支出作为为收益性支出出处理，就会会多计费用，少少计资产，出出现本年利润润和资产虚减减。 收益性支出由本本会计年度实实现的收入抵抵补，列入本本会计期间的的费用，列入入利润表；资资本性支出由由以后各会计计年度实现的的收入抵补列列为各年度的的费用，先列列入本会计年年度资产负债债表。4） 权责发生生制与收付实实现制 1）权责责发生制 是是指以应收应应付作为确定定本期收入和和费用的标准准，而不管货货币资金是否否在本期收到到或付出。 目目的：正确确确定某会计期期间的收入和和费用注：1按照权责责发生制的要要求，凡是本本期应当赚得得的收入和应应该发生的费费用，不论其其款项是否实实际收到和付付出，均
13、作为为本期收入和和费用处理；相反，凡是是不应该归属属于本期的收收入和费用，即即使款项在本本期实际收到到和付出，也也不作为本期期收入和费用用。2权责发生制制强调经营成成果的计算，适适用于企业。2）收付实现制制 亦称现金制，是是指以款项是是否实际收到到或付出作为为确定本期收收入和费用的的标准。 采用收付实现制制，凡是本期期实际收到款款项的收入和和付出款项的的费用，不论论其是否归属属本期，都作作为本期的收收入和费用处处理；相反，凡凡是本期没有有实际收到款款项的收入和和没有付出款款项的费用，均均不能作为本本期的收入和和费用处理。二、 会计等等式（一）会计等式式含义会计等式是反映映会计要素之之间相互关系
14、系的一种表达达式. 包括基本会计计等式和扩展展会计等式 1、基本会计等等式反映会计期末资资产与权益的的平衡关系 资产 权益注：债权人权益益投资者权权益 一个个企业的资产产和权益，是是从两个角度度对企业资本本进行观察和和分析，它们们在数量上存存在着相等的的关系。 为什什么这样说呢呢？1投资者及债权权人将自己拥拥有的资本提提供给企业使使用，企业运运用这些资本本就要获得一一定数量的资资产，所有投投资者和债权权人同样也对对这些资产享享有相应的权权益。2这样，资产与与权益是相互互依存的，有有一定数量的的资产就必然然有相等数额额的权益；或或者说有一定定数量的权益益就必然有相相等数额的资资产。 如果用数学公
15、式式来表示二者者的关系。就就可以得到： 资产权益益债权人权权益所有者者权益负债债所有者权权益 这个公式就就是会计恒等等式，也是会会计基本方程程式。 它表示某一一时点(一般指某一一会计期间的的最后一天)，企业资产产和权益的关关系，企业的的财务状况。是是一个静态的的会计公式。 注：会计恒恒等式是会计计核算中设置置会计科目及及账户、复式式记账和编制制资产负债表表的重要理论论依据。2、扩展的会计计等式资产负债所所有者权益收入费用用资产费用负负债所有者者权益收入入反映某一会计期期间内各要素素的动态平衡衡关系式（二）经济业务务对会计恒等等式的影响1 资金投入业业务:投资与筹资资收到现金 例1:企业取得银银
16、行借款10万元,收到投资100万元,款项存入银银行. 2 资金循环环与周转业务务 例22 企业用存款款购买材料10万元. 例33企业购买材材料10万元,款项尚未支支付. 例44企业用存款5万元支付原原来所欠的购购料款. 例55企业将原来来所欠外单位位的货款50万元转为对对本企业的投投资。 3 资金退出出业务 例66企业用存款款归还银行借借款50万元. 资产 = 负债+所有者权益益 1 +1110 +10 +100 2 +110 10 3 +110 +10 4 -5 -5 5 -500 +50 6 -550 -500刚才讲的经济业业务对等式的的影响，对于于这个动态的的会计等式同同样适用。再举两个
17、例子，说说明收入和费费用的变化对对等式的影响响。例1 企业销售产产品获得收入入20万元存入银银行。 这项业务的的发生，使企企业资产（银银行存款）增增加20万元，同时时也使收入增增加20 万元。将其其代入恒等式式 资产（20）费用负债所有有者权益收收入（20） 等式关系不不会发生改变变。例2 企业生产产产品领用材料料8万元。 这项业务的的发生，使企企业费用（生生产成本）增增加8万元，同时也也使资产（材材料）减少8万元。将其其代入恒等式式 资产（8）费用（8） 负债所所有者权益收入 等式关系不不会发生改变变。结论： 经济业务的发生生不会影响资资产与负债和和所有者权益益的平衡关系系。 经济业务发生后
18、后，会引起资资产和权益有有关项目的增增减变动，归归纳起来有四四种类型：1. 资产与负债或所所有者权益同同时增加2. 资产有增有减，负负债和所有者者权益不变3. 资产与负债或所所有者权益同同时减少4. 负债和所有者权权益有增有减减，资产不变变总结：同类有增增有减，异类类同增同减。只要企业发生经经济活动，就就会产生经济济业务，不管管发生多少笔笔经济业务，也也不管经济业业务的情况有有多复杂，都都不会超出上上述四种情况况，所以，无无论在哪个企企业，发生何何种情况，资资产与权益总总是保持着平平衡关系。第三节 借贷记账法法一、记账方法概概述在按照一定原则则设置了会计计科目，并开开设了账户之之后，还必须须采
19、用一定的的记账方法，将将会计要素的的增减变动登登记在账户中中。记账方法是指按按照一定的规规则，使用一一定的符号，在在账户中登记记各项经济业业务的技术方方法。记账方法是会计计核算中的重重要方面，它它能够真实、客客观地记录经经济业务的内内容。单式记账法与复复式记账法1、单式记账法法 它是一种比较简简单，不完整整的记账方法法 主要特点：对于于发生的每一一笔经济业务务，只在一个个账户上登记记。通常登记记现金或银行行存款账户，而而对于费用、实实物资产一般般不设账户，比比如，用现金金购买原材料料，只登记现现金的减少，不不登记原材料料的增加。至至于实物资产产的结存数，只只能从定期实实地盘存中得得到，即期末末
20、资产结存大大于期初资产产结存的数额额为利润；反反之，为亏损损。 缺点是：账户设设置的不完善善，账户之间间互不联系，无无法全面反映映各项经济业业务的来龙去去脉，不能正正确计算盈亏亏，所以这种种方法目前已已经很少使用用。2、复式记账法法 它是在每一项经经济业务发生生后，同时在在相互联系的的两个或两个个以上的账户户中，以相等等的金额进行行登记的一种种记账方法。 主要特点1. 由于对每一项经经济业务都要要在相互联系系的两个或两两个以上的账账户中做记录录，根据账户户记录的结果果，不仅可以以了解每一项项经济业务的的来龙去脉，而而且可以全面面、系统地了了解经济活动动的过程和结结果。2. 由于复式记账要要求以
21、相等的的金额在两个个以上的账户户同时记账，因因此可以对账账户记录的结结果进行试算算平衡，以检检查记录的正正确性。二、复式记账法法的理论依据据1、理论依据资金运动的内在在规律性 通过会计恒等式式来揭示：资产权益负负债所有者者权益2、基本原则1以会计等式为为记账基础2对每一项经济济业务，必须须在两个或两两个以上相互互联系的账户户中进行等额额记录3必须按经济业业务对会计等等式的影响类类型进行登记记4定期汇总的全全部账户记录录必须平衡试算平衡法 发生额平衡法：资产账户增加额额合计权益益账户减少额额合计权益益账户增加额额合计资产账户减少额额合计 余额平衡法：资产账户期末余余额合计权权益账户期末末余额合计
22、三、 借贷记账法（一） 记账符号 在我国也是是应用比较广广泛的一借贷记账法是以以“借” “贷”为记账符号号。复式记账法是一一些具体的记记账方法的总总称，如借贷贷记账法、增增减记账法和和收付记账法法。借贷记账账法是世界各各国普遍采用用的一种记账账方法，种记记账方法。抽象地看：无论论是借还是贷贷，都表示增增加，又表示示减少。具体地看：“借借”对于会计等等式左边的账账户，即资产产、费用账户户表 示增加，对对会计等式右右边的账户，即即负责、所有有者权 益、收入类类账户表示减减少。 “贷”对于会计等等式左边的资资产、费用类类账户表示减减少， 对会计等式式右边的负责责、所有者权权益、收入类类账户表 示增加
23、。对对会计等式两两边的会计要要素规定了相相反的涵义（二）借贷记账账法的账户结结构 在借贷记账账法下，任何何账户都分为为借、贷两方方，而且把账账户的左方称称为借方，账账户的右方称称为贷方。记账时，账户的的借贷两方必必须做相反方方向的记录，即即对于每一个个账户来说，如如果借方登记记增加额，则则贷方就登记记减少额；如如果借方登记记减少额。则则贷方就登记记增加额。那么，究竟用哪哪一方来登记记增加额，哪哪一方登记减减少额呢？这这主要根据各各个账户性质质来决定1、 资产类账户的结结构借方资产类账户贷方期初余额增加额减少额本期发生额本期发生额期末余额2、负债及所有有者权益类账账户的结构借方负债及所有者权益类
24、账户贷方期初余额增加额减少额本期发生额本期发生额期末余额3、费用类账户户的结构借方费用类账户贷方增加额减少额（转出额）本期发生额本期发生额期末一般无余额，如有余额，在借方4、收入类账户户的结构借方收入类账户贷方增加额减少额（转出额）本期发生额本期发生额期末一般无余额，如有余额，在贷方5、利润类账户户的结构借方利润类账户贷方增加额减少额本期发生额本期发生额期末余额期初余额借贷记账法下各各类账户结构构结论借贷记账法下，各各类账户的期期末余额都记记录在增加的的一方。即资资产的期末余余额在借方，负负债所有者权权益类账户的的期末余额在在贷方。根据余额方向，可可以判断账户户的性质可设置双重性质质的账户。
25、双重性质的的账户是指既既可以用来核核算资产、费费用，又可以以核算负债、所所有者权益、收收入的账户，比比如“其他往来”、“待处理财产产损益”、“投资收益”等。它具有有两类账户的的功能，可以以简化核算手手续。（三） 记账规则即对发生的每项项经济业务，都都要以相等的的 有借必有贷贷，借贷必相相等金额和借贷相反反的方向，记记入两个或两两个以上相互联系的的账户，有借借方必有贷方方，而且借方与贷方方的金额必须须相等。具体的说，如果果在一个账户户中记借方，必必须在同时在另一一个或几个账账户中记贷方方；或者在一个账户户中记贷方，必必须同时在另另一个或几个账户户中记借方。记记入借方的总总额与记入贷方的的总额相等
26、。举例说明借贷记记账法的记账账规则（四） 账户的对应关系系某项经济业务发发生时，所形形成的借贷方方账户之间的的相互依存关关系，称为账账户的对应关关系。相互之之间存在对应应关系的账户户，称为对应应账户。例如，从银行提提取现金，这这笔业务涉及及“银行存款”账户的减少少和“现金”账户的增加加，则“现金”账户和“银行存款”账户是具有有对应关系的的账户，这两两个账户互为为对应账户。四、 会计分录会计分录简称分分录。它是对对每项经济业业务指出应登登记的账户、记记账方向和金金额的一种记记录。一笔会计分录主主要包括三个个要素：账户户（及其所属属明细账户）名名称；记账符符号；数量金金额。编制会计分录，也也是根据
27、记账账法的步骤进进行的。形式：例 借借：现金 1 000 贷：银行存存款 1 0000会计分录（举例）简单会计分录：复合会计分录：“一借多贷”或“多借一贷”“一借一贷”五、 过账和试算平衡衡编制会计分录发发生在登记账账户之前，实实际上是按照照会计制度处处理经济业务务。在实际工工作中，它是是在记账凭证证上完成的。企企业发生的各各项经济业务务在编制会计计分录以后，应应将会计分录录的金额分别别登记到各有有关账户中去去，这个记账账步骤称为“过账”。试算平衡是指根根据资产与权权益的平衡关关系，按照记记账规则的要要求，通过汇汇总计算和比比较来检查各各类账户记录录的正确性和和完整性。每个个月结束时，在在已经
28、结出各各个账户的本本月发生额和和月末余额后后，通过编制制试算平衡表表来进行。试算平衡公式：1、全部账户借借方期初余额额合计数=全部账户贷贷方期初余额额合计数2、全部账户本本期借方发生生额合计数=全部账户本本期贷方发生生额合计数3、 全部账户借方期期末余额合计计数=全部账户贷贷方期末余额额合计数单位：元年 月试算平衡表样式式总分类账户本期期发生额试算算平衡表总分类账户余额额试算平衡表表总分类账户本期期发生额余额额试算平衡表表注意通过试算平衡表表来检查账户户记录是否正正确并不是绝绝对的，如果果借贷不平衡衡，可以肯定定账户记录或或计算有错误误；但如果借借贷平衡，却却不能完全肯肯定记账没有有错误，要进
29、进一步检查，比比如在账户中中是否存在重重记漏记业务务，多记少记记金额，借贷贷相反等错误误。例题资料：长城公司司2月初有关账账户期初余额额为：银行存存款200 0000，固定资产500 0000，应付账款100 0000，实收资本600 0000。其它账户户无期初余额额。2月份发生下下列经济业务务：收到某单位投入入资本的400 0000元存入银行行。用银行存款500 000元偿还前欠欠某企业账款款。用银行存款1000 0000元购买一台台全新设备。购进原材料155 000元，用银行行存款支付。要求：开设账户户，编制会计计分录，登记记“T”账户。编制制本月总分类类账户发生额额余额试算平平衡表。会计
30、分录： 1、借：银行存款 400 000 2、借：应付账款 50 000 贷：实收资本 400 000 贷：银行存款 50 000 3、借：固定资产 100 000 4、借：原材料 15 000 贷：银行存款 100 000 贷：银行存款 15 000 “T”形账： 银行存款 固定资产借 贷 借 贷初：200 000 初：500 000 （1）400 000 （2）50 000 （3）100 000 （3）100 000 （4）15 000 发：100 000发：400 000 发：165 00 余：600 000余 ：435 000 应付账款 实收资本借 贷 借 贷 初：100 000 初：600 000（2） 50 000 （3）400 000发： 50 000 发： 400 000 余：50 000 余： 1 000 000 借 原材料 贷（4）15 000发： 15 000 余： 15 000 发生额余额试算平衡表 年 月 日 单位：万元 期初余额 本期发生额 期末余额会计科目 借 贷 借 贷 借 贷银行存款 20 40 16.5 43.5原 材 料 1.5 1.5固定资产 50 10 60应付账款 10 5 5实收资本 60 40 100合 计 70 70 56.5 56.5 105 105