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1、第二节 登记会会计账簿前一讲，我们学习会计账簿的主要内容，如何选用会计账簿及账簿的格式。今天，我们学习总账的登记、日记账的登记、明细账的登记、月末、年末结账、及账簿的更换与保管。引 言一、启用表与扉扉页的填制为了确保账簿记记录的合法性性和完整性，明明确记账责任任，在启用会会计账簿时，应应当在账簿封封面上写明单单位名称和账账簿名称，并并在账簿扉页页上附启用表表，表内详细细载明：单位位名称、账簿簿名称、账簿簿编号、账簿簿页数、启用用日期、记账账人员和会计计主管人员姓姓名，并加盖盖有关人员名章章和单位公章章。更换记账人员员时，应办理理交接手续，在在交接记录内内填写交接日日期和交接人人员姓名并签签章。
2、启用订本式式账簿，应当当从第一页到到最后一页顺顺序编写页数数，不得跳页页、缺号。使使用活页式账账簿，应当按按账户顺序编编号，并须定定期装订成册册；装订后再再按实际使用用的账页顺序序编写页码，另另加目录，记记录每个账户户的名称和页页次。二、总账的登记记要点为了保证账簿记记录的正确性性，必须根据据审核无误的的会计凭证登登记会计账簿簿，并符合下下列要求：（一）准确完整整。“登记会计账簿簿时，应当将将会计凭证日日期、编号、业业务内容摘要要、金额和其其他有关资料料逐项记入账账内，做到数数字准确、摘摘要清楚、登登记及时、字字迹工整。”每每一项会计事事项，一方面面要记入有关关的总账，另另一方面要记记入该总账
3、所所属的明细账账。账簿记录录中的日期，应应该填写记账账凭证上的日日期；以自制制的原始凭证证，如收料单单、领料单等等，作为记账账依据的，账账簿记录中的的日期应按有有关自制凭证证上的日期填填列。（二）注明记账账符号。账簿登记完毕后后，应在记账凭证证上签名或者盖章章，并在记账账凭证的“过账”栏内注明账账簿页数或画画“”，表示示记账完毕，避避免发生重记记或漏记。（三）文字和数数字必须整洁洁清晰，准确无无误。在登记书写时，不不要滥造简化化字，不得使使用同音异义义字；数字要要写在金额栏栏内，不得越越格错位、参参差不齐；文文字、数字字字体大小适中中，紧靠下线线书写，不要要写满格，一一般应占格距距的二分之一，
4、以以备按规定的的方法改错。记记录金额时，如如为没有角分分的整数，应应分别在角分分栏内写上“00”，不得省省略不写。阿阿拉伯数字一一般可自左向向右适当倾斜斜，以使账簿簿记录整齐、清清晰。为防止止字迹模糊，墨墨迹未干时不不要翻动账页页；夏天记账账时，可在手手臂下垫一块块软质布或纸纸板等书写，以以防汗浸。（四）正常记账账使用蓝黑墨墨水。为了保持账簿记记录的持久性性，防止涂改改，登记账簿簿要用蓝黑墨墨水或者碳素素墨水书写，不不得使用圆珠珠笔(银行的的复写账簿除除外)或者铅铅笔书写。在在会计的记账账书写中，数数字的颜色是是重要的语素素之一，它同同数字和文字字一起传达出出会计信息。如如果数字和文字字错误会
5、表达达错误的信息息，书写墨水水的颜色用错错了，其导致致的概念混乱乱也不亚于数数字和文字错错误。（五）特殊记账账使用红墨水水。下列情况，可以以用红色墨水记账账：1.按照红字冲冲账的记账凭凭证，冲销错错误记录；2.在不设借贷贷等栏的多栏栏式账页中，登登记减少数；3.在三栏式账账户的余额栏栏前，如未印印明余额方向向的，在余额额栏内登记负负数余额；4.根据国家统统一会计制度度的规定可以以用红字登记记的其他会计计记录。（六）顺序连续续登记。各种种账簿按页次次顺序连续登登记，不得跳跳行、隔页。如如果发生跳行行、隔页，更更不得随便更更换账页和撤撤出账页，作作废的账页也也要留在账簿簿中，如果发发生跳行、隔隔页
6、，应当将将空行、空页页划线注销，或或者注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由由记账人员签签名或者盖章章。这对堵塞塞在账簿登记记中可能出现现的漏洞，是是十分必要的的防范措施。（七）结出余额额。凡需要结结出余额的账账户，结出余余额后，应当当在“借或贷”等栏内写明明“借”或者“贷”等字样，以表示余额的方方向。没有余余额的账户，应应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在“余额”栏内用“0”表示。现金金日记账和银银行存款日记记账必须逐日日结出余额。一一般说来，对对于没有余额额的账户，在在余额栏内标标注的“0”应当放在“元”位。（八）过次承前前。每一账页页登记完毕结结转下页时，应应当结出本页页发生额合计数
7、数及余额，在在该账页最末末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一一金额记入下下一页第一行行有关金额栏栏内，在该行行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账簿簿记录的连续续性，便于对对账和结账。（九）登记发生生错误时，必必须按规定方方法更正，严严禁刮、擦、挖挖、补，或使使用化学药物物清除字迹。发发现差错必须须根据差错的的具体情况采采用划线更下下、红字更正正、补充登记记等方法更正正。（十）定期打印印。会计基基础工作规范范第六十一一条对实行会会计电算化的的单位提出了了打印上的要要求：“实行行会计电算化化的单位，总总账和明细账账应当定期打打印”；“发发生收款和付付款业务的，在输输入收款凭证证和付
8、款凭证证的当天必须须打印出现金金日记账和银银行存款日记记账，并与库库存现金核对对无误。”这这是因为在以以机器或其他他磁性介质储储存的状态下下，各种资料料或数据的直直观性不强，而而且信息处理理的过程不明明，不便于进进行某些会计计操作和进行行内部或外部部审计，对会会计信息的安安全和完整也也不利。总分类账的记账账依据和登记记方法取决于于企业采用的的账务处理程程序。既可以以根据记账凭凭证逐笔登记记，也可以根根据经过汇总总的科目汇总总记账凭证等等登记。【例题多选题题】可以用红色墨水水记账的情况况有（ ）。A.按照红字冲冲账的记账凭凭证，冲销错错误记录 B.在不设设借贷等栏的的多栏式账页页中，登记减减少数
9、 C.在三三栏式账户的的余额栏前，如如未印明余额额方向的，在在余额栏内登登记负数余额额 D.以上上都对【答案】ABCCD三、日记账的登登记要点（一）库存现金金日记账的登登记方法库存现金日记账账由出纳人员员根据与现金金收付有关的的记账凭证，按按时间顺序逐逐日逐笔进行行登记，即根根据现金收款款凭证和与现现金有关的银银行存款付款款凭证（从银银行提取现金金的业务）登登记现金收入入，根据现金金付款凭证登登记现金支出出；并根据“上日余额+本日收入本日支出=本日余额”的公式逐日日结出现金余余额，与库存存现金实存数数核对，以检检查每日现金金收付是否有有误。库存现金日记账账的具体登记记方法如下：1.日期栏：是是
10、指记账凭证证的日期，应应与现金实际际收付日期一一致。2.凭证号栏：是指登记入入账的收付款款凭证的种类类和编号。3.摘要栏：是是指说明登记记入账的经济济业务的内容容，文字要简简练，但要能能说明问题。有的库存现金日记账设置了对方科目栏，是指库存现金收入的来源科目或支出的用途科目。如从银行提取现金，其来源科目（即对方科目）为“银行存款”。其作用在于了解经济业务的来龙去脉。特 别 提 示4.收入、支出出栏：是指现现金实际收付付的金额。每每日终了，应应分别计算现现金收入和现现金支出的合合计数，结出出余额，同时时将余额与出出纳员的库存存现金实存数数核对，即通通常所说的“日清”。如账款不不符应查明原原因，并
11、记录录备案。月终终，计算现金金收付和结存存的合计数，通通常称为“月结。”【例题判断题题】库存现金收入是是根据收款凭凭证登记的。（ ）。【答案】错误【解析】库存现现金收入是根根据现金收款款凭证和与现现金有关的银银行存款付款款凭证（从银银行提取现金金的业务）登登记的。（二）银行存款款日记账的登登记方法银行存款日记账账是由出纳人员员根据与银行行存款收付业务有关关的记账凭证证，按照业务务发生的先后后顺序逐日逐笔进行登记，其登记记方法与库存存现金日记账账的登记方法法基本相同。根根据银行存款款收款凭证和和有关的库存存现金付款凭凭证（库存现现金存入银行行的业务）登登记银行存款款借方（收入入）栏，根据据银行存
12、款付付款凭证登记记其贷方（支支出）栏，每每日终了应结结出余额。“银行存款日日记账”应定期和“银行对账单单”核对，至少每每月核对一次次。月度终了了，企业账面面余额和银行行存款对账单单之间如有差差额，必须逐逐笔查明原因因进行处理。并并按月编制“银行存款余余额调节表”调节相符。【例题单选题题】银行存款日记账账应定期和（ ）核对。A.收款凭证 B.付款凭证 C.银行对账单单 D.银行存款总总账【答案】C四、明细账的登登记要点明细分类账的登登记方法通常常有以下几种种方法：一是是根据原始凭凭证直接登记记明细账；二二是根据汇总总原始凭证登登记明细分类类账；三是根根据记账凭证证登记明细分分类账。不同类型经济业
13、业务的明细分分类账，可根根据管理需要要，依据记账账凭证、原始始凭证或汇总总原始凭证逐逐日逐笔或定定期汇总登记记。固定资产产、债权、债债务等明细账账逐日逐笔登记；库存商品、原原材料、产成成品收发明细细账以及收入入、费用明细细账可以逐笔笔登记，也可可定期汇总登登记。现金、银银行存款账户户由于已设置置了日记账，不不必再设明细细账，其日记记账实质上也也是一种明细细账。（一）三栏式明明细分类账的的登记。三栏式明细分类类账设有借方方、贷方和余余额三个栏目目，用以分类类核算各项经经济业务，提提供详细核算算资料的账簿簿，其格式与与三栏式总账账格式相同。三三栏式明细账账适用于只进进行金额核算算的账户，如如应收账
14、款、应应付账款、实实收资本等账账户。【例题多选题题】三栏式明细分类类账设有（ ）三三个栏目。A.借方 B.贷方 C.科目 D.余额【答案】ABDD（二）多栏式明明细分类账的的登记。多栏式明细分类类账是将属于于同一个总账账科目的各个个明细科目合合并在一张账账页上进行登登记，即在这这种格式账页页的借方或贷贷方金额栏内内按照明细项项目设若干专专栏。多栏式式明细分类账账适用于成本本费用类科目目的明细账登登记。在实际际工作中，成成本费用类科科目的明细账账，可以只按按借方发生额额设置专栏，贷贷方发生额由由于每月发生生的笔数很少少，可以在借借方直接用红红字冲销。（三）数量金额额式明细分类类账的登记。数量金额
15、式明细细分类账其借借方（收入）、贷贷方（发出）和和余额（结存存）栏都分别别设有数量、单单价和金额三三个专栏。该该明细账适用用于既要进行行金额核算又又要进行数量量核算的账户户。每次进行行明细登记时时，除登记金金额栏外，还还需相应登记记收发材料的的数量与单价价。五、月末结账要要点对于应办理月结结的账户，在在各账户最后后一笔记录下下面通栏划一一条红线，在在红线下结算算出本月发生生额及月末余余额（如无余余额，应在“余额栏”内注明“0”符号并在“借或贷”栏内写上“平”字），并在在摘要内注明明“本月合计”或“本月发生额额及余额”字样，然后后在下面通栏栏再划上一条条红线。【例题多选题题】对于应办理月结结的账
16、户，应应在（ ）。A.各账户最后后一笔记录上上面通栏画一一条红线B.各账户最后后一笔记录下下面通栏画一一条红线C“本年合计计”行上面通栏栏画一条红线线D“本年合计计”行下面通栏栏画一条红线线【答案】BD六、年末结账要要点对于应办理年结结的账户，在在各账户122月份月结数数字下，结算算填列全年112个月的发发生额及年末末余额，并在在摘要栏内注注明“本年合计”或“本年发生额额及余额”字样，然后后在下面通栏栏再划上双红红线，表示“封账”。 有余额的的账户，要将将其余额结转转下年，并在在摘要栏内注注明“结转下年”字样；在下下一会计年度度新建有关会会计账户的第第一行余额栏栏内填写上年年结转的余额额，并在
17、摘要要栏内注明“上年结转”字样。即将将有余额的账账户的余额直直接记入新账账余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方。【例题多选题题】对于应办理年结结的账户，正正确的有（ ）。A.在“本年合合计”行下面通栏栏画单红线B.在“本年合合计”行下面通栏栏画双红线C.有余额的账账户，要将其其余额结转下下年D.以上都对【答案】BC【例题判断题题】年初将有余额账账户的余额记记入新账余额额栏时，需编编制记账凭证证（ ）。【答案】错误【解析】将有余余额的账户的的余额直接记记入新账余额额栏内，不需需要编制记账账凭证。七、账簿的更换换与保管（一）账簿的更更换为了保持账簿资资料的连续性性，
18、每年年末末都要更换新新账。1.总账、日记记账和大部分分的明细账，每每年更换一次次。年初，要要将旧账各账账户年末余额额直接转记到到新账各账户户的第一行中中，并在“摘要”栏内注明“上年结转”字样。上年年旧账各账户户最后一行“摘要”栏内注明“结转下年”字样，并将将其下面的空空行划一条斜斜红线注销。旧旧账余额过入入新账时，不不需要编制记记账凭证。2.对于数额变变动较小、内内容格式特殊殊的明细账，如如固定资产明明细账，可以以连续使用多多年，而不必必每年更换新新账。（二）会计档案案的保管会计凭证、会计计账簿和会计计报表都是企企业的会计档档案和历史资资料，必须妥妥善保管不得得销毁和丢失失。正在使用的账簿簿，
19、应由经管管账簿的会计计人员负责保保管。年末结结账后，会计计人员应将活活页账簿的空空白账页抽出出，并在填写写齐全的“账簿启用及及经管人员一一览表”、“账户目录”前加上封面面，固定装订订成册。经统统一编号后，与与各种订本账账一起归档保保管。各种账账簿的保管年年限如表4-6所示。表4-6 会计档案保保管期限一览览表档 案 名名 称保管期限备 注一、会计凭证类类1、原始凭证15年 2、记记账凭证15年 3、汇汇总凭证15年二、会计账簿类类 1、日日记账15年 其中：现金日记账账和银行存款款日记账25年 2、明明细账15年 3、总总账15年包括日记总账 4、固固定资产卡片片固定资产报废清清理后保管55年 5、辅辅助账簿15年三、财务报告类类包括各级主管部部门的汇总财财务报告 1、月月、季度财务务报告3年包括文字分析 2、年年度财务报告告永久包括文字分析四、其他类1、会计移交清清册15年 2、会会计档案保管管清册永久 3、会会计档案销毁毁清册永久 4、银银行存款余额额调节表5年 5、银银行对账单5年今天，我们学习了总账的登记、日记账的登记、明细账的登记、月末、年末结账和账簿的更换与保管。结束语