《税收执法检查知识讲义blxa.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税收执法检查知识讲义blxa.docx（55页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第一章 税收收执法检查概概述监督是现代法治治的应有之义义。十八世纪纪，著名的思思想家、法学学家孟德斯鸠鸠继承并发展展了分权制衡衡思想，将国国家权力分为为立法权、司司法权和行政政权。相对于于其他国家权权力而言，行行政权具有自自由裁量性、主主动性和广泛泛性的特点，因因而行政权也也最具扩张性性和滥用性。所以，以法律规范行政权力、以其他权力制约行政权力、以监督约束行政权力，就成为现代法治社会的必然要求。税收执法权是国国家行政权的的重要组成部部分，对税收收执法权的有有效监督，也也就成为推进进依法治税的的必然要求和和重要保障。在在各种税务执执法监督中，税税收执法检查查是经实践证证明较为成熟熟的内部监督督方
2、法，也是是目前应用最最广泛的一种种监督形式，在在现有执法监监督体系中处处于重要地位位。因此，坚坚持、完善和和发展税收执执法检查，对对于进一步强强化执法监督督、规范执法法行为、推进进依法治税具具有重要的促促进作用和积积极的现实意意义。第一节 税收收执法检查的的基本内涵一、税收执法检检查的概念税收执法检查是是县以上各级级税务机关依依照职权，对对本级税务机机关及其直属属机构、派出出机构或者下下级税务机关关实施的外部部税收行政行行为情况所进进行的一种监监督活动。税税收执法检查查是税务机关关内部执法监监督制约机制制的重要组成成部分，是对对税收行政执执法全过程的的事后监督，是是规范执法行行为、推进依依法治
3、税的重重要手段之一一。对于税收执法检检查的概念，可可以从以下四四个方面予以以进一步地分分析理解：（一）税收执法法检查的主体体是税务机关关主体是实践活动动和认识活动动的承担者。税税收执法检查查是一种监督督活动，必然然要有一定的的承担者。根根据税收征征管法的规规定，这个承承担者就是税税务机关，这这是其法定的的权利义务。税税收征管法第第十条规定：“各级税务机机关应当建立立、健全内部部制约和监督督管理制度。上上级税务机关关应当对下级级税务机关的的执法活动依法进行行监督。各级级税务机关应应当对其工作作人员执行法法律、行政法法规和廉洁自自律准则情况况进行监督检检查。”所以说，税税收执法检查查的主体是税税务
4、机关。（二）税收执法法检查的客体体是外部税收收行政行为客体是主体实践践活动和认识识活动的对象象。税收执法法检查是一种种监督活动，它它所要监督的的对象是外部部税收行政行行为。根据适适用与效力作作用的对象为为标准，行政政行为可以分分为内部行政政行为与外部部行政行为。所所谓内部行政政行为，是指指行政主体在在内部行政组组织管理过程程中所作出的的只对行政组组织内部产生生法律效力的的行政行为，如如行政机关人人事、财务管管理行为等。所所谓外部行政政行为，是指指行政主体在在实施行政管管理活动中针针对行政相对对人所作出的的行政行为，如如行政处罚、行行政许可行为为等。只有准准确区分和把把握内部行政政行为与外部部行
5、政行为，才才能正确理解解和实施税收收执法检查，使使检查做到有有的放矢。（三）税收执法法检查的内容容是外部税收收行政行为在本章中将外部税收行政行为约定俗称为“税收执法行为”。的的合法性、合合理性以及执执法文书的规规范性行政合法性原则则与行政合理理性原则是行行政法的基本本原则，规范范使用执法文文书是行政行行为合法与合合理的重要形形式要件。因因此，税务机机关是否依法法正当行使税税收行政权力力，只要审查查税收执法行行为的合法性性、合理性以以及税收执法法文书的规范范性即可。所所谓合法性是是指税收执法法权的存在和和行使都必须须依据和符合合法律，不得得与法律相抵抵触。也就是是说，税收执执法行为要以以法律为依
6、据据，法无明文文规定不得为为之。需要说说明的是，这这里所称的法法律应当是广广义上的概念念。所谓合理理性是指税收收执法行为在在符合法定权权限和程序的的基础上，要要客观、公正正、适度，合合乎公平正义义的法律理性性，特别是自自由裁量权的的行使必须适适当。所谓规规范性是指作作为税收执法法行为载体的的税收执法文文书要齐全有有效、内容完完整，符合形形式要求。通通过以上可以以看出，与行行政诉讼的合合法性审查、行行政复议的合合法性与合理理性审查相比比，税收执法法检查的内容容更加广泛，它它要对税收执执法行为是否否合法、是否否合理以及是否规范范进行较为全全面的审查。（四）税收执法法检查的性质质是一种监督督根据以上
7、三个方方面的分析，我我们知道，税税收执法检查查的主体是税税务机关，客客体是外部税税收行政行为为，内容是外部税税收行政行为为的合法性、合合理性以及执执法文书的规规范性。这完完全符合行政政法上的监督督行政法律关关系的主体、客客体和内容。因因此，从法律律关系上看，税税收执法检查查的主体和客客体之间的关关系以及所具具有的内容，是是一种监督行行政法律关系系，这种法律律关系揭示了了税收执法检检查的性质是是一种监督。二、税收执法检检查的特征 （一）职职权性税收执法检查是是各级税务机机关依职权实实施的监督活活动。所谓依职职权实施是指指依据法律赋赋予的职权，无无须相对人的的请求就可以以启动实施。各各级税务机关关
8、依据税收收征管法第第十条的规定定，可以主动动实施税收执执法检查，不不需要申请人人的请求或特特定条件。这这一点与同属属监督范畴的的税务行政复复议和税务行行政诉讼有所所区别：税务务行政复议和和税务行政诉诉讼都是依申申请才能对税税收执法行为为实施审查，才才能启动监督督活动。（二）内部性税收执法检查是是税务机关对对本级或者下下级税务机关关实施的监督督活动，无论论是对本级还还是对下级税税务机关的监监督，监督主主体都是税务务机关，而不不是权力机关关、司法机关关或其他行政政机关。因此此，税收执法法检查具有一一定的内部性性，属于内部部监督，它是是税务机关内内部监督制约约机制的重要要组成部分。而而权力机关、司司
9、法机关、行行政职能机关关（如监察机机关、审计机机关）以及社社会各界对行行政权力的监监督，就属于于外部监督。（三）事后性税收执法检查是是对税收执法法行为实施的的监督活动，税税收执法行为为是税务机关关行使税收行行政职权过程程中所作出的的具有法律意意义的行为。可可见，作为税税收执法检查查客体的税收收执法行为，是是已经作出的的行为。因此此，相对于已已经作出的税税收执法行为为而言，税收收执法检查就就具有一定的的事后性，属属于事后监督督。这就决定定了它不具有有事前监督或或事中监督所所具有的控制制和防止违规规行为的功能，而而只具有发现现和纠正违规规行为的作用用。（四）全面性税收执法检查是是针对税收执执法行为
10、全过过程的一种监监督活动，它它的监督内容容范围可以包包括所有的税税收执法行为为，不论是具具体行政行为为还是抽象行行政行为，不不论是羁束行行政行为还是是自由裁量行行政行为，不不论是作为行行政行为还是是不作为行政政行为，不论论是税务机关关的行政行为为还是税务人人员的职务行行为，也不论论是税收执法法行为的合法法性、合理性性还是规范性性，都在税收收执法检查的的内容范围之之内。这一点点与适用范围围有所限制的的事前监督、事事中监督相比比，正是税收收执法检查的的优势所在，是是其他监督方方式无法替代代之处。（五）灵活性税收执法检查是是税务机关依依职权实施的的内部监督活活动，税务机机关在检查时时间、方式和和具体
11、内容上上具有一定的的自由裁量权权，在一定的的规则要求下下，可以因地地制宜组织开开展检查工作作。检查形式式灵活多样，可可以采取全面面检查、专项项检查、日常常检查和专案案检查；检查查方式灵活多多变，可以听听取汇报、调调阅资料、查查阅案卷，询询问情况，必必要时还可以以延伸到纳税税人和相关部部门调查取证证检查。（六）强制性根据是否直接产产生法律效力力为标准，对对行政权力的的监督可以分分为法律监督督和社会监督督。法律监督督是指法定有有权监督的国国家机关实施施的具有法律律效力的监督督活动，这种种监督具有强强制力，能够直直接产生一定定的法律效果果。税收执法法检查是税务务机关对本级级和下级税务务机关实施的的监
12、督活动。根根据税收征征管法第十十条规定，税税务机关是有有权监督本级级和下级税务务机关的国家家机关；根据据税收征管管法实施细则则第六条和和国家税务务总局税收执执法检查规则则的规定，对对发现的税收收违法行为应应当予以纠正正或撤销。因因此，税收执执法检查属于于法律监督，自自然也就具有有一定的强制制性。具体表表现为，对税税收执法检查查发现的违法法实施的税收收执法行为，应应当依法予以以纠正或撤销销，有关税务务机关和人员员必须按此执执行。三、税收执法检检查与税务检检查的区别税收执法检查与与税务检查都都是税务机关关实施的监督督检查活动，但但两者截然不不同。（一） 监督的关系不同同税收执法检查是是税务机关依依
13、照职权，对对本级或者下下级税务机关关的税收执法法行为所进行行的一种监督督活动，在行行政法上属于于监督行政法法律关系。税税务检查是税税务机关依照照职权，对税税务行政管理理相对人的履履行纳税义务务及其相关行行为所进行的的一种监督活活动，在行政政法上属于行行政法律关系系。（二）监督的客客体不同税收执法检查的的客体是税收收执法行为。税税务检查的客客体是履行纳纳税义务及其其相关行为。四、税收执法检检查的意义随着我国社会主主义市场经济济的不断发展展和民主法治治进程的逐步步深入，依法法治税成为税税务工作的灵魂魂和准则，这这给税收执法法行为提出了了日益严格的的要求。因此此，坚持、完完善和发展税税收执法检查查工
14、作具有十十分重要的现现实意义。（一）开展税收收执法检查有有利于推进依依法治税依法治税，重在在治内。在治治内过程中，“权责淡化、执法随意”是最迫切需要解决的主要矛盾。税收执法检查是集主动性、全面性和内部性于一身的执法监督形式，是解决这一主要矛盾的有效途径。通过开展税收执法检查，能够全面主动地加强内部监督，及时发现并纠正违规行为，保障和监督税务机关依法行使税收执法权，从而不断推进依法治税。（二）开展税收收执法检查有有利于发挥税税收职能税收具有组织财财政收入和进进行宏观调控控的重要职能能，而税收职职能有效发挥挥的前提和基基础，就是税税务机关必须须依法行政、规规范执法，确确保税法及其其相关税收政政策执
15、行到位位。通过开展展税收执法检检查，可以全全面主动地掌掌握税收执法法情况，纠正正税收执法偏偏差，不断规规范执法行为为，维护国家家税法统一，从从而有利于税税收职能的有有效发挥。（三）开展税收收执法检查有有利于保护相相对人合法权权益税收行为是典型型的侵益性行行政行为，它它与相对人权权益密切相关关，并且税务务机关与相对对人在行政法法律关系上具具有非对等性性， 这就容容易导致税收收行政权力的的滥用，从而而直接侵害相相对人的合法法权益。通过过开展税收执执法检查，可可以加强对税税收执法行为为的监督，发发现和纠正违违法侵权行为为，从而有利利于保护纳税税人的合法权权益。（四）开展税收收执法检查有有利于完善税税
16、收执法机制制通过开展税收执执法检查，可可以发现税收收执法中存在在的薄弱环节节和违规表现现形式，为建建立健全相应应的执法配套套制度提供必必要的实践依依据，不断提提高防范措施施的针对性和和有效性，从从而有利于逐逐步完善税收收执法机制。第二节 税收收执法检查的的形式方法一、税收执法检检查的实施依依据税务机关实施税税收执法检查查的依据，主主要有：（一）税收征征收管理法第第十条；（二）行政处处罚法第五五十四条；（三）行政许许可法第六六十条；（四）税收征征收管理法实实施细则第第六条；（五）国家税税务总局税收收执法检查规规则（国税税发200001311号）；（六）国家税税务总局关于于全面加强税税收执法监督督
17、工作的决定定（国税发发20011125号号）。二、税收执法检检查的主要内内容税收执法检查的的主要内容包包括以下五个个方面：（一）抽象行政政行为是否符符合国家税收收法律法规的的规定。具体体地讲，就是是要检查各级级税务机关制制定或者与其其他部门联合合制定的涉税税文件，了解解税务机关以以外的单位制制定的涉税文文件。（二）具体行政政行为是否符符合国家税收收法律法规的规定。包包括税务机关关是否正确履履行了法定职职责，作出具具体行政行为为的税收执法法主体是否符符合法律规定定，具体行政政行为所认定定的事实是否否清楚、证据据是否确凿，具具体行政行为为是否正确适适用了国家税税收法律法规规，是否符合合法定程序，是
18、是否公正、适适当，使用执执法文书是否否齐全规范。（三）以前查处处的税收执法法过错行为的的是否予以纠纠正。主要包包括上级税务务机关查处的的有关问题，审审计机关、财财政机关依法法查处的有关关涉税问题，其其他部门依法法督查、督办办及查处的有有关涉税问题题。（四）税收执法法行为所依据据的各种涉税税会议纪要、办办公纪要和其其他相关资料料是否符合国国家税收法律律法规的规定。（五）其他需要要实施税收执执法检查的内内容。三、税收执法检检查的实施形形式税收执法检查的的实施形式，是是指税收执法法检查所表现现出来的外在在状态和组织织方式。总结结税务机关近近几年来组织织开展税收执执法检查的经经验，可将税税收执法检查查
19、分为全面执执法检查、日日常执法检查查、专项执法法检查和专案案执法检查四四种形式。（一）全面执法法检查全面执法检查是是指税务机关关按照统一的的检查时间、检检查方式和检检查要点，对对本级和全部部下级税务机机关的税收执执法行为全过过程的主要方方面，组织开开展的较为全全面的监督检检查。全面执法检查具具有检查范围围比较广泛、检检查时间相对对统一、检查查项目较为全面面的特点。例例如，国家税税务总局每年年组织开展的的全国税务系系统年度税收收执法检查，就就是典型的全全面执法检查查形式。（二）日常执法法检查日常执法检查是是指税务机关关随时对所选取取的下级税务务机关的税收收执法行为的的某些方面，不不定期开展的的监
20、督检查。日常执法检查具具有检查时间间随时性、检检查对象随机机性、检查项项目随宜性的的特点，能够够及时发现问问题即时纠正正解决，一般般带有检查督督导的性质。日日常执法检查查通常由各级级税务机关内内设的政策法法规机构直接接实施，是政政策法规机构构履行执法监监督职责的日日常性工作。随随着依法治税税的不断推进进，对税收执执法监督提出出了越来越高高的要求，加强税税收执法监督督的日常化和和规范化已成成为适应这一一要求的必然然选择。因此此，各级税务务机关必须高高度重视日常常执法检查形形式，切实提提高税收执法法检查的日常常化程度和效效果 具体参见国家税务总局关于全面加强税收执法监督工作的决定（国税发20011
21、25号）。（三）专项执法法检查专项执法检查是是指税务机关关根据当前形形势或特定目目的，对本级级和全部下级级税务机关的的某项特定税税收执法行为为，组织开展展的监督检查查。专项执法检查具具有一定的针针对性和特定定性的特点，一一般是根据当当前宏观经济济或税收工作作的形势需要要，或者是发发现某些领域域、某些行业业以及税收执执法的某一方方面存在一些些普遍性、趋趋势性的问题题而组织开展展的。例如，开开发区税收优优惠政策执行行情况专项检检查、钢铁行行业税收征管管情况专项检检查、增值税税一般纳税人人认定工作专专项检查等。在在实际工作中中，这一执法法检查形式通通常由对某项项特定税收执执法行为具有有管理职责的的业
22、务机构提提出意向，然然后由本税务务机关的政策策法规机构统统一组织开展展。(四)专案执法法检查专案执法检查是是指税务机关关根据举报、有有关国家机关关的转办或者者上级税务机机关的交办，对对确定的某一一税收执法行行为进行的监监督检查。专案执法检查具具有检查对象象明确、检查查重点突出的的特点。因为为是来源于举举报、有关国国家机关的转转办或者上级级税务机关的的交办，所以以这种执法检检查形式一般般有一定的线线索，指明了了可能违法的的具体税收执法法行为及其实实施人员，检检查工作的重重点就是对这这一行为的有有关法律要素素进行调查核核对。正因为为如此，专案案执法检查能能够深入下去去，有利于将将涉及的税收收执法问
23、题彻彻底查清查透透，执法检查查效果明显。以上四种形式的的税收执法检检查各有优劣劣，但也各有有局限。因为为各自的检查查外延范围不不同，所以检检查的内涵深深度不一。因因而，在实际际工作中，一一是要因地制制宜、因事适适用，根据具具体情况适时时采取相应的的税收执法检检查形式；二二是要在一定定的时间内，将将不同的形式式有机地结合合起来，使之之相辅相成、相相互补充、相相得益彰，形形成合力之势势，发挥整体体效能，从而而进一步强化化税收执法检检查的实效。以以往我们的税税收执法检查查存在的普遍遍问题是：重重视专案检查查、常用专项项检查、应付付全面检查、忽忽视日常检查查。因而使税税收执法检查查总是处于一一种被动“
24、灭火”的状态：什什么地方、什什么方面出现现问题，就对对此进行专案案检查；这些些问题经过积积累演变而具具有普遍性了了，就只好再再采取专项检检查。从而，使使税收执法检检查的防微杜杜渐功能没有有充分发挥出出来。这就要要求各级税务务机关必须总总结经验、完完善机制，建建立起以日常常检查形式为为原则并与其其他三种检查查形式有机结结合的税收执执法检查模式式。四、税收执法检检查的实施原原则在实施税收执法法检查的过程程中，必须严严格遵循以下下原则：（一）依法规范范原则税收执法检查是是对税收执法法行为的合法法性、合理性性以及规范性性所进行的监监督检查，依依法规范原则则自然也就成成为其首要原原则。具体包包括两个方面
25、面的内容：一一是审查判定定税收执法行行为是否合法法、适当与规规范，必须要要有依据，而而且必须是合合法有效的依依据，不能以以与上位法相相抵触的规定定来要求被查查的税收执法法行为；二是是税收执法检检查本身要合合法规范，特特别是权限、方方法、程序等等必须符合有有关法定要求求和规则，避避免检查的随随意性。（二）公平公正正原则公平公正原则的的含义就是，税税收执法检查查的双方应当当处于一种平平等的地位；在对不同的的被查税务机机关和人员进进行税收执法检检查时，要按按照统一的标标准进行，不不得因个人好好恶、感情深深浅或关系远远近来适用不不同的对待；处理问题要要正直无私，不不偏私、不偏偏袒，不考虑虑其他非相关关
26、因素；贯彻彻禁止单方面面接触原则；实行回避制制度。（三）实事求是是原则税收执法检查必必须坚持以事事实为根据的的基本准则。在在检查过程中中，税收执法法检查人员应应当深入实际际，注重调查查研究，注重重收集证据，对对事实的认定定不能凭主观观臆断和类推推。对发现的的问题既不能能夸大事实，更更不能缩小事事实，严禁弄弄虚作假和隐隐瞒情况，要要在调查核实实的基础上客客观地反映问问题，据实处处理。被查税税务机关和人人员应当如实实提供有关材材料和情况。（四）严肃认真真原则税收执法检查人人员对待检查查工作必须高高度重视，端端正思想，要要有使命感和和责任心，严严密组织、严严格检查、严严谨务实，要要以深入细致致的工作
27、作风风，确保环节节查全，问题题查清，认真真完成检查工工作，防止检检查流于形式式。（五）查纠并举举原则查纠并举就是将将检查税收执执法行为与纠纠正税收执法法过错行为相相结合，不断断规范税收执执法行为。实实施税收执法法检查必须要要正确认识和和把握查与纠纠的关系，查查是纠的前提提和手段，纠纠是查的归宿宿和目的，如如果只查而不不纠，检查就就失去存在的的意义，无法法达到规范税税收执法行为为和推进依法法治税的目的的。因此，检检查发现税收收执法过错行为为的，必须予予以纠正，责责令其改正或或限期改正税税收执法过错错行为，并要要对纠正情况况进行跟踪督督查，不搞“下不为例”。（六）纠改并重重原则纠改并重就是将将纠正
28、税收执执法过错行为为与改进税收收执法工作相相结合，不断断完善以规范范税收执法行行为为重点的的管理机制。税税收执法检查查虽然是一种种事后监督形形式，具有事事后性，但不不能只“向后看”，只纠正税税收执法过错错行为；还必必须“向前看”，具有一定定的前瞻性。也也就是说，不不仅要“纠”已然行为，而而且要“防”未然行为。要要在纠正税收收执法过错行行为的基础上上，对执法过过错行为进行行归类梳理、追追根溯源，剖剖析问题产生生的原因，并并针对薄弱环环节，举一反反三、辨症施施治，通过加加强法制教育育培训和完善善税收执法制制度，防止税税收执法过错错行为的再次次发生，从而而逐步将依法法治税工作提提高到新的水水平。 五
29、、税收执法检检查的实施方方法税收执法检查的的实施方法是是税收执法检检查人员在实实施检查过程程中所采取的的各种手段和和具体途径的的总称。税收收执法检查的的实施方法分分为一般方法法和具体方法法，一般方法法是对来源于于实践的具体体方法所进行行的共性概括括。具体方法法将在本书的的其他章节具具体讲述，这这里主要简要要介绍一般方方法。（一）听取报告告法所谓听取报告法法，就是听取取被查税务机机关对本次税税收执法检查查项目所涉及及的税收执法行行为实施情况况的汇报。听听取报告是上上级行政机关关对下级行政政机关进行监监督检查的重重要方法，我我国许多法律律对此都有明明确规定。听取报告可以进进一步了解和和掌握本次税税
30、收执法检查查项目在该税税务机关的整整体实施情况况，以便从中中进一步明确确检查工作的的侧重点和切切入点，查找找存在的疑点点。（二）书面审查查法所谓书面审查法法，就是对税税收执法文书书、资料和有有关账表等进进行审阅与核核查，以此判判断税收执法法行为是否合合法规范。一一般从程序形形式和实体内内容两个方面面进行审查。书书面审查是税税收执法检查查中最常用、最最直接的一种种检查方法。我我们知道，税税务执法文书书、资料是将将税收执法行行为通过法定定的书面形式式加以规范化化和客观化而而形成的书面面材料的总称称。它是执行行、实施税收收及其相关法法律的书面凭凭证和依据，是是依法行使法法定职权、履履行法定义务务过程
31、与结果果的记录。因因此，对税收收执法文书、资资料的审查，就就可以直接有有效地判明税税收执法行为为的合法性与与适当性。书面审查可以采采取顺差的方方法，即依某某一项税收执执法行为的法法定程序，对对程序的各个个环节依次进进行检查。如如对某个税务务稽查行为就就可以从选案案环节开始，然然后依次检查查实施、审理理、执行环节节的文书资料料并前后核对对，看是否符符合法定程序序和实体的规规定。也可以以采用逆查的的方法，即从从某一项税收收执法行为的的结果入手，查查看是否存在在易于发生执执法过错的环环节和内容，然然后以此为重重点查阅相应应的文书资料料。如对税款款征收行为就就可以从审阅阅税收会计报报表入手，对对其中体
32、现出出来的欠税、延延期缴纳税款款等情况，查查阅原始的文文书资料逐一一核实，看是是否符合税法法规定。（三）询问质证证法所谓询问质证法法，就是向所所涉及的税收收执法人员询询问有关情况况，对有关文文书资料和可可能存在的问问题予以质证证。例如，在在对某市国家家级高新技术术产业开发区区国税局进行行税收执法检检查时，税收收执法检查人人员采取逆查查的方法，审审阅一外商投投资企业的所所得税纳税申申报表，发现现其适用的税税率为15%，该企业享享受的是何项项税收优惠呢呢？这存在着着三种可能性性。对此，可可以向该企业业的税务管理理人员进行询询问，并通过过调取有关文文书资料对得得到答复予以以核实；如果果文书资料所所反
33、映的事实实条件与其所所享受的税收收优惠规定不不符的，就要要对此进一步步向税务管理理人员进行质质证。（四）延伸检查查法所谓延伸检查法法，就是对本本次税收执法法检查项目所所涉及税收执执法行为的税税务管理相对对人进行税务务检查，以此此验证税收执执法行为是否否合法规范。例例如，对增值值税一般纳税税人认定行为为进行税收执执法检查时，就就可以采取延延伸检查的方方法，对被查查税务机关认认定的某增值值税一般纳税税人是否符合合认定条件的的有关情况进进行检查，以以确认认定是是否合法。这这里要特别注注意，延伸检检查要经过组组织税收执法法检查的税务务机关的政策策法规机构负负责人批准，并并依照法定权权限、条件、范范围和
34、程序进进行检查。（五）外围调查查法所谓外围调查法法，就是在必必要时，按照照法定程序到到财政、国库库、银行、海海关等相关部部门就本次税税收执法检查查所涉及的检检查事项进行行调查。（六）微机考核核法所谓微机考核法法，就是将税税收执法行为为的法定性要要求和规范性性标准转化为为计算机语言言并生成考核核软件，然后后以此为依托托，对纳入中中国税收征管管信息系统的的税收执法行行为进行自动动比对，以查查验税收执法法行为是否合合法规范。与与传统的人工工方法相比，微微机考核法是是一种新兴的的税收执法检检查的方法，其其优势是利用用微机在瞬间间进行海量运运算分析的功功能，能够有有效提高检查查的广度与效效率，降低人人为
35、因素；其其劣势是原始始数据的真实实性无法考核核鉴别，有些些法定性要求求和规范性标标准在现有条条件下无法转转化为计算机机语言，致使使不能全面衡衡量一个税收收执法行为的的合法性与规规范性。因此此，税收执法法检查还不能能单纯依靠此此方法，“人机结合”应当是今后后发展的方向向。以上介绍的是税税收执法检查查的一般方法法。在实际检检查中，不应应机械地只运运用其中一种种或几种方法法，而应当根根据本次税收收执法检查的的具体项目和和情况需要，灵灵活有效地加加以运用。第三节 税收收执法检查的的实施程序税收执法检查应应当按照国国家税务总局局税收执法检检查规则（国国税发20004 号）规定的的程序组织实实施，实行行行
36、政首长负责责制，县以上上各级税务机机关的政策法法规机构是组组织实施税收收执法检查的的工作机构。税税收执法检查查工作应当有有计划、有组组织、有步骤骤地实施，具具体分为准备备、开展、处处理三个阶段段。一、税收执法检检查的准备阶阶段税收执法检查是是一项针对税税收执法行为为全过程的监监督检查活动动，具有一定定的全面性。因因此，必须做做好充分的准准备工作，这这是实施税收收执法检查的的前提，是决决定检查成效效的关键因素素之一。通常常情况下，税税收执法检查查的准备工作作如下：（一）制定税收收执法检查实实施方案“凡事预则立，不不预则废。”对税收执法法检查工作同同样需要进行行周密合理的的谋划。主要要分为两个层层
37、次：一是年年度（或季度度）检查实施施方案，二是是单次检查实实施方案。年度（或季度）检检查实施方案案，就是各级级税务机关根根据上级税务务机关的要求求，针对当前前形势和执法法现状，对本本年度（或季季度）的税收收执法检查工工作进行的总总体安排。主主要是从宏观观上确定税收收执法检查工工作在本年度度（或季度）内内的预期目标标、指导思想想和思路方向向以及与之相相应的实施形形式、大体时时间等。同时时，按照经费费独立原则，根根据国家规定定的标准，还还要做好对本本级组织实施施税收执法检检查所需经费费进行预算的的工作。单次检查实施方方案，就是在在具体实施税税收执法检查查之前，对本本次税收执法法检查工作进进行的具体
38、安安排。主要是是从微观上确确定本次检查查的具体目的的、项目、对对象、方法、步步骤和时限以以及与之相应应的组织领导导、工作要求求等。无论是年度（或或季度）检查查实施方案，还还是单次检查查实施方案，一一般都实行统统筹规划、归归口管理，具具体由本税务务机关的政策策法规机构负负责拟订，并并由本机关负负责人批准后后统一部署落落实。各级税税务机关的相相关内设机构构都应当树立立全局观念，按按照税收执法法检查实施方方案的要求，积积极参与和配配合税收执法法检查的实施施工作。（二）组成税收收执法检查组组除日常形式外，其其他形式的税税收执法检查查都要根据本本次检查实施施方案，选定定符合条件的的税务人员组组成税收执法
39、法检查组，具具体实施税收收执法检查工工作。税收执法检查人人员必须同时时具备以下条条件：一是具具有政治素质质，能够从推推进依法治税税和促进执法法为民的高度度正确认识税税收执法检查查工作，思想想端正，坚持持原则，责任任心强；二是是具有业务能能力，精通某某方面税收执执法业务，熟熟悉相关法律律、行政法规规和有关规定定，税收执法法检查经验丰丰富；三是具具有协作精神神，能够在检检查组组长的的带领下，与与其他税收执执法检查人员员分工合作，相相互配合，与与被查税务人人员相处融洽洽，善于沟通通；四是具有有纪律观念，能能够自觉遵守守税收执法检检查的组织纪纪律，注意言言行，严于律律己，廉洁奉奉公。为了及及时选定符合
40、合以上条件的的税收执法检检查人员，各各级税务机关关应当以上述述四个条件为为标准，从税税政、征管、稽稽查、计财、法法规等机构选选拔优秀税务务人员，建立立健全税收执执法检查人才才库，注意发发现、培养和和锻炼人才，从从而逐步形成成以此为依托托的税收执法法检查人员选选用机制，为为实施税收执执法检查提供供强有力的人人员保障。虽然税收执法检检查只是一种种内部的监督督活动，但也也应当遵循行行政法上的程程序公正制度度。一是禁止止单方面接触触制度。即每每个税收执法法检查组的人人员不得少于于两人，以利利于在检查过过程中分工制制约、相互监监督。二是回回避制度。即即在选定税收收执法检查人人员时，如果果其是被查税税务机
41、关的人人员，或者其其与被查税务务机关的负责责人、被查税税务人员之间间具有夫妻、直直系血亲或其其他利害关系系之一的，应应当回避。（三）召开税收收执法检查培培训会议对于全面或专项项税收执法检检查，应当集集中全体税收收执法检查人人员，专门召召开税收执法法检查培训会会议。其主要要内容是对税税收执法检查查工作进行动动员和具体安安排，讲解和和说明检查项项目、方法和和标准等事项项，针对检查查内容进行集集中培训，确确保检查的统统一性，提高高检查工作的的效率和质量量。与此同时时，各税收执执法检查组还还应当对本次次检查实施方方案进行讨论论和研究，进进一步提高认认识，明确方方法，掌握重重点，细化步步骤，并进行行原则
42、分工。（四）通知被查查税务机关税收执法检查应应当在具体实实施的三日前前，向被查税税务机关送达达税收执法法检查通知书书，通知其其具体检查的的时间、内容容、方式以及及需要准备的的资料等，以以便于其做好好配合本次税税收执法检查查的各项准备备工作。但是是，预先通知知有可能不利利于检查或有有特殊情况的的，可以不通通知被查税务务机关。二、税收执法检检查的实施阶阶段税收执法检查在在具体实施过过程中，应遵遵循以下基本本程序：（一）说明有关关事项一般应召开由被被查税务机关关负责人和与与本次税收执执法检查相关关的内设机构构、直属机构构以及派出机机构负责人参参加的会议，由由税收执法检检查组组长向向其说明本次次税收执
43、法检检查的目的、意意义、项目、安安排和要求等等有关事项，其其作用在于使使被查税务机机关密切配合合检查工作，确确保税收执法法检查有序、有有效开展。（二）听取情况况汇报税收执法检查组组可以要求被被查税务机关关进行情况汇汇报。被查税税务机关应当当将本次税收收执法检查项项目所涉及的的税收执法行行为实施情况况，特别是本本次检查所属属期内的情况况进行专题汇汇报，汇报不不得扬长避短短、避重就轻轻，应当客观观反映整体情情况。通过听听取情况汇报报，税收执法法检查组不仅仅要从整体上上了解和掌握握有关税收执执法行为的实实施情况，而而且要善于从从中分析和明明确检查工作作的侧重点、切切入点甚至包包括税收执法法中存在的疑
44、疑点，为有的的放矢地展开开税收执法检检查奠定基础础。（三）实施具体体检查税收执法检查人人员根据税收收执法检查实实施方案，结结合被查税务务机关的实际际，首先应当当抽取一定的的检查样本。一一般情况下，即即使是全面检检查，也不可可能对本次税税收执法检查查项目所涉及及的每一项税税收执法行为为进行普查。因因此，除专案案检查外，实实施具体检查查常常采取抽抽查的方式，首首要环节就是是抽取检查样样本。检查样样本可以总体体中随机抽取取。但更科学学、更具代表表性的做法是是：对总体按按照一定的分分组标志进行行分组，然后后从每一组中中随机抽取一一定数量或一一定比重的样样本进行深入入检查。例如如，在检查某某税务所的税税
45、收征收行为为时，以税款款征收方式为为分组标志，将将其分为增值值税一般纳税税人（依税率率核实征收且且实行购进扣扣税法）、增增值税小规模模企业（依征征收率核实征征收）、个体体工商户（定定期定额征收收）三组，然然后从这三组组中分别各抽抽取10户作作为具体检查查的样本。在此基础上，税税收执法检查查人员运用一一定的检查方方法，对抽取取的样本进行行全面细致的的具体检查。具具体检查通常常以书面审查查为主，并辅辅以询问质证证；在一定条条件下，应对对有关税务管管理相对人进进行延伸检查查；必要时，可可采取外围调调查。以上是是一个由表及及里、由内到到外的逐渐深深入和外延的的过程。税收执法检查人人员在具体检检查过程中
46、，应应当随时做好好情况记录，制制作税收执执法检查工作作底稿，载载明行为的内内容、时间、情情节、证据的的名称和出处处等；对疑似似的税收执法法过错及时收收集相关证据据，并向直接接负责的税务务人员核对事事实，由其签签字确认；有有关税务人员员拒绝签字的的，应记录在在案。（四）通报情况况并交换意见见税收执法检查的的实施阶段结结束时，税收收执法检查组组应当及时汇汇总检查中发发现的问题，向向被查税务机机关通报情况况。通报情况况应做到一分分为二、开诚诚布公，不仅仅要肯定成绩绩，而且要指指出问题。同同时，被查税税务机关以及及相关人员可可以进行陈述述和申辩，对对有关问题予予以说明并提提出意见，税税收执法检查查组应
47、当认真真听取。陈述述申辩应提供供陈述申辩的的书面材料。（五）报告检查查情况税收执法检查的的实施阶段结结束后，税收收执法检查组组制作税收收执法检查报报告，列明明检查的时间间、方法、步步骤、内容、发发现的问题、拟拟处理意见和和其他需要说说明的问题。税税收执法检查查报告和有有关税收执法法过错行为的的证据材料等等，应当于检检查实施阶段段结束后155日内一并提提交组织开展展本次税收执执法检查的税税务机关的政政策法规机构构。必要时，该该税务机关可可以召开由机机关负责人和和各税收执法法检查组组长长参加的汇报报会，专题听听取检查情况况汇报。三、税收执法检检查的处理阶阶段税收执法检查的的处理，主要要包括以下内内
48、容：（一）审理税收收执法过错行行为并制发税税收执法检查查的处理文书书组织开展税收执执法检查的税税务机关的政政策法规机构构，在收到税税收执法检查查报告后110日内，对对各检查组提提交的书面报报告和有关证证据材料进行行审理。审理理的主要内容容包括：税收收执法过错行行为的事实是是否清楚，证证据是否充分分，资料是否否齐全；适用用的法律、法法规、规章等等是否正确；拟定的处理理建议是否适适当。对审理理中发现事实实不清、证据据不足的，通通知检查人员员补正证据，也也可以重新组组织人员进行行核查。对认认为的重大税税收执法过错错行为，提交交本级税务机机关进行集体体研究审定。在在此基础上，按按照税收执法法过错行为的的不同情况，分分别制作税税收执法检查查处理意见书书和税收收执法检查处处理决定书，报报经本级税务务机关审核批批准后，采取取机关内部公公文传递规则则的方式，送送达给相应的的具有税收执执法过错行为为的税务机关关。税收执法检查查处理意见书书主要适用用于文书使用用填写不规范范的税收执法法过错行为；而对于其他他税收执法过过错行为，则则要按照以下下具体原则制制发税收执执法检查处理理决定书：1、与法律