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1、中国XX银行岗位培训教材信 贷 管 理理信贷人员如如何分析企业业财务报表（内部资料 注意保存）（修订本） 中国XX银行人人事教育部二OO二年三月月序 培训是是人力资源开开发的重要环环节，也是银银行管理者关关注的重要问问题之一。国国外的银行非非常重视对员员工的培训，较较大的、有一一定历史的银银行都形成了了不同形式、多多层次的培训训体系，尤其其对中高级管管理人员和业业务骨干的培培训就更多。其其原因非常简简单：即现代代银行间的竞竞争实质上是是人才的竞争争，银行经营营管理的水平平以及银行对对客观市场环环境的应变能能力，主要取取决于各级员员工的素质，而而培训则是提提高员工素质质的行之有效效的手段。 培训
2、的的直接效果是是使受训员工工获得和掌握握当前工作所所需的知识和和技能。但对对一家银行来来说，其培训训的根本目的的是为了适应应不断变化的的环境，改进进服务或产品品质量、提高高劳动效率以以保持较强的的竞争力。当当前，XX银行面临临着严峻的经经营环境。国国内社会经济济生活中多年年积累的一些些深层次矛盾盾，随着我国国体制改革的的深化和国际际经济环境的的变化，更加加突出地表现现出来。同时时，随着我国国金融机构的的迅速发展和和金融市场的的日益开放，我我国加入WTTO进程的加加快，与外资资银行以及国国内同业间的的竞争将更加加激烈。这些些，都会给我我们的经营管管理工作带来来意想不到的的困难。如何何在这种复杂杂
3、的环境中及及时调整战略略重点，不断断完善服务功功能，努力拓拓展各项业务务，吸引更多多的优质客户户，提高各级级员工的素质质就显得犹为为突出。 过去，XX银行员工工的在职培训训以学历教育育为主，对改改变员工知识识结构和学历历层次起到了了一定的积极极作用。但随随着XX银行向国国有商业银行行的转变，要要把XX银行XX成国际性性的、一流的的好银行，员员工的培训要要求也越来越越高。员工培培训的重心不不再仅仅是学学历教育，而而应在岗位培培训上下功夫夫，要突出与与业务工作紧紧密结合的素素质教育；对对中高级管理理人员的培训训，不仅在国国内，而且要要延伸到境外外，要让我们们的中高级管管理人员了解解和掌握国际际银行
4、运作惯惯例；对各类类业务的培训训，不仅要应应时，而且要要注意超前，要要使我们的改改革创新成为为日常工作和和业务发展的的基本需求。今今后，我们的的培训工作要要进一步加大大中高级管理理人员以及各各类专门人才才的培训力度度，加大境内内外培训基地地的XX步伐，积积极组织境外外培训，加强强对重要风险险岗位人员以以及基层管理理人员的业务务培训，以适适应XX银行发展展对人力资源源开发的要求求。 一家充充满活力的银银行，在经营营策略、竞争争能力和产品品的开发等方方面都会表现现出自己独特特的地方，培培训可以说是是其特征之一一。XX银行的岗岗位培训，就就创出了自己己的品牌。从从1997年至至今，我们已已经有近40
5、0万业务人员员参加了信贷贷管理、零售售业务、审计计、财务会计计、信用卡业业务、国际业业务、纪检监监察等岗位的的资格性考试试，通过推行行持证上岗制制度，转变了了员工的思想想观念和劳动动意识，规范范了员工的岗岗位职责和业业务操作，提提高了员工整整体的业务素素质、工作质质量和效率，促促进了各项业业务的发展。随随着金融体制制以及银行经经营管理体制制改革的深化化，XX银行岗位位培训的覆盖盖面将不断扩扩大，并将与与“建立激励约约束机制”等配套，为为人力资源的的有效配置作作出贡献。我我们的各级领领导干部要放放眼未来，从从长计议，把把这项工作切切实抓好，督督促员工不断断学习进取，在在竞争中得到到提高。各级级行
6、要善于总总结培训过程程中的经验，及及时找出管理理中存在的问问题，以促进进这项培训工工作做得更好好。 总行人人事教育部会会同各部门组组织编写岗位位培训系列教教材，是规范范岗位培训工工作的重要手手续，对统一一和完善培训训内容十分重重要，必将对对全行的培训训工作起到积积极的促进作作用。参加教教材组织、编编写、出版工工作的有关部部门和人员，付付出了大量的的劳动，相信信各级员工会会从他们的成成果中得出裨裨益。 二OO二年三月月目 录第一章 概论论 第一节 会计报表与与财务报告1 第二节 会计核算的的基本前提和和一般原则4 第三节 会计报表在在信贷业务中中的作用11 第二章 资产产负债表 第一节 信贷人员
7、如如何看待资产产负债表15 第二节 资产 119 第三节 负债 442 第四节 所有者权益益 59 第五节 资产负债表表补充资料 66第三章 损益益表及其附表表 第一节 信贷人员如如何看待损益益表 69 第二节 损益表的阅阅读与分析 71 第三节 利润分配表表 91第四章 现金金流量表 第一节 现金流量与与现金流量表表 98 第二节 信贷人员如如何阅读现金金流量表110第五章 股份份有限公司会会计报表与合合并会计报表表 第一节 股份有限公公司会计报表表128 第二节 合并会计报报表167第六章 报表表分析方法概概述 第一节 比率分析185 第二节 同型分析188 第三节 比较分析191 第四节
8、 综合分析197 第五节 报表分析的的局限性202第七章 偿债债能力分析 第一节 短期偿债能能力分析204 第二节 长期偿债能能力分析228第八章 盈利利能力分析 第一节 反映盈利能能力的财务指指标240 第二节 对企业盈利利能力的实例例分析248 第九章 营运运能力分析 第一节 反映企业营营运能力的主主要指标255 第二节 对企业营运运能力的实例例分析263 第三节 对企业财务务状况的其他他实例分析268第一章 概论论第一节 会计计报表与财务务报告 一、会会计报表的概概念 会计报报表是综合反反映企业一定定时期财务状状况和经营成成果的书面文文件。会计报报表是会计核核算过程的最最后结果，也也是会
9、计核算算工作的总结结。在日常的的会计核算中中，企业通过过记账、算账账工作，把各各项经济业务务分类地登记记在会计账簿簿中，通过日日常会计记录录反映企业的的经营活动。在在账簿中记录录的会计信息息，虽然比会会计凭证反映映的信息更加加条理化、系系统化，但就就某一会计期期间企业的经经济活动的整整体情况而言言，其所能提提供的仍然是是分散的、部部分的会计信信息，不能集集中地揭示和和反映该会计计期间经营活活动和财务收收支的全貌。为为了进一步发发挥会计的职职能作用，必必须对日常核核算的资料进进行整理、分分类计算和汇汇总，编制成成相应的会计计报表，为有有关各方提供供总括性的信信息资料。 二、会会计报表应提提供的主
10、要内内容 编制会会计报表的主主要目的是为为了报表使用用者掌握企业业的会计信息息，为其决策策提供依据。因因此，会计报报表需反映的的内容应是能能为使用者所所利用的信息息。对大多数数报表使用者者而言，共同同需要的会计计信息主要有有以下几个方方面： （一）企企业财务状况况的信息。企企业财务状况况的好坏，受受诸方面因素素的影响，如如企业控制的的经济资源产产生现金和现现金等价物的的能力、资金金结构的合理理程度、偿债债能力以及企企业适应其所所处环境变化化的能力等。了了解企业的财财务状况，有有助于预测、分分析企业的综综合能力。 （二）企企业经营业绩绩尤其是获利利能力的信息息。企业经营营业绩特别是是获利能力的的
11、信息，是评评价企业对所所控制的经济济资源的利用用程度、预计计未来可能产产生的现金流流量的重要依依据，也是判判断企业可能能控制的经济济资源的潜在在能力和新增增资源利用程程度的能力的的重要资料。 （三）企企业现金流量量和支付能力力的信息。通通过企业一定定会计期间内内现金和现金金等价物流入入和流出的信信息，反映企企业在某一期期间内经营活活动、投资活活动、筹资活活动的变动情情况及对企业业现金流量的的影响，以便便报表使用者者了解和评价价企业获取现现金和现金等等价物的能力力，并据以预预测企业未来来现金流量，判判断企业的支支付能力。 三、会会计报表的分分类 会计报报表可以按照照不同的标准准进行分类： （一）
12、按按会计报表反反映的内容，可可以分为动态态会计报表和和静态会计报报表。动态会会计报表是指指反映一定时时期内资金耗耗费和资金回回收的报表,如损益表是是反映企业一一定时期内经经营成果的报报表;静态报报表是指综合合反映资产负负债和所有者者权益的会计计报表,如资资产负债表是是反映一定日日期企业资产产总额和负债债及所有者权权益总额的报报表,从企业业资产总量方方面反映企业业的财务状况况,从而反映映企业资产的的变现能力和和偿债能力。 （二）按按会计报表的的编报时间，可可以分为月报报、季报和年年报。其中月月报要求简明明扼要，及时时反映；年报报要求揭示完完整，反映全全面；季报在在会计信息的的详细程度方方面，介于
13、月月报和年报之之间。 （三）按按会计报表各各项目所反映映的数字内容容，可以分为为个别会计报报表和合并会会计报表。个个别会计报表表各项目数字字所反映的内内容，仅仅包包括企业本身身的财务数字字；合并会计计报表是由母母公司编制的的，一般包括括所有控股子子公司会计报报表的有关数数字。通过编编制和提供合合并会计报表表，可以向会会计报表使用用者提供公司司集团总体的的财务状况和和经营成果。 （四）按按会计报表的的编制单位，可可以分为单位位报表和汇总总报表。单位位报表是指由由企业在自身身会计核算的的基础上，对对账簿记录进进行加工而编编制的会计报报表，以反映映企业本身的的财务状况和和经营成果；汇总报表是是指由企
14、业主主管部门或上上级机关，根根据所属单位位报送的会计计报表，连同同本单位会计计报表汇总编编制的综合性性会计报表。 （五）按按会计报表的的服务对象，可可以分为内部部报表和外部部报表。 内部报报表是指为适适应企业内部部经营管理需需要而编制的的不对外公开开的会计报表表，内部报表表一般可以不不需要统一规规定的格式，也也没有统一的的指标体系；外部报表是是指企业向外外提供的、供供政府部门、其其他企业和个个人使用的会会计报表。 四、财财务报告 实际工工作中，人们们往往将财务务报告与财务务报表（会计计报表）的概概念相混淆，实实际上，二者者之间还是有有一些细微的的差别。财务务报告除了包包括会计报表表这一主要内内
15、容外，还包包括财务情况况说明书。 财务情情况说明书是是对企业一定定时期内财务务情况进行分分析总结的书书面文字报告告。编制财务务情况说明书书是为帮助财财务报表的使使用者更好地地阅读和分析析报表资料，以以便对企业财财务状况和经经营成果作出出正确的评价价。因此，信信贷人员在对对企业财务状状况进行分析析时，在取得得会计报表的的同时，应索索取财务情况况说明书，并并加以分析和和利用。财务务情况说明书书主要包括如如下内容： （一）会会计核算遵循循的基本准则则 我国企企业会计核算算应在企业业财务通则、企企业会计准则则和行业会会计制度的的原则指导下下进行。 （二）企企业当期的会会计程序和会会计处理方法法与前期相
16、比比有无改变。如如果有改变，应应作具体说明明。 （三）企企业会计核算算是否完全遵遵循权责发生生制的原则。如如有特殊情况况，应予说明明。 （四）说说明固定资产产折旧的计提提标准及依据据、无形资产产摊销符合哪哪些规定。 （五）说说明短期投资资是否采用了了成本法核算算、长期投资资的核算方法法及依据、其其他投资价值值的确定依据据。 （六）应应收账款中的的坏账核算是是采用直接转转销法还是备备抵法。 （七）存存货的计价方方法。 （八）流流动负债的记记价方法。 （九）长长期借款费用用资本化的时时间标准及依依据。 （十）其其他需要说明明的重要事项项。第二节 会计计核算的基本本前提和一般般原则 一套完完整的会计
17、报报表除全面反反映企业在特特定的会计政政策下的财务务状况和经营营成果、反映映企业经济活活动全貌外，还还应充分体现现其会计核算算所遵循的原原则和所选取取的会计政策策，这部分内内容通常在会会计报表说明明中体现。信信贷人员在阅阅读、分析企企业会计报表表时，应对这这部分内容予予以关注，这这有利于更全全面、更深入入地对企业财财务状况和经经营成果进行行分析。为此此，我们应掌掌握会计核算算应遵循的基基本前提和一一般原则。 一、会会计核算的基基本前提 会计核核算的基本前前提是对会计计核算所处的的变化不定的的环境作出的的合理判断，是是会计核算的的基础条件。会会计核算的基基本前提包括括：会计主体体、持续经营营、会
18、计分期期和货币计量量等四项。 （一）会会计主体 会计主主体或称会计计实体，是指指会计工作为为其服务的特特定单位或组组织。会计核核算的对象是是企业的生产产经营活动，生生产经营活动动又是由各项项具体的经济济业务所构成成的，而每项项经济业务又又都是与其他他有关的经济济业务相联系系。由于社会会经济关系的的错综复杂，企企业本身的经经济活动也总总是与其他企企业或单位的的经济活动相相联系。 会计主主体是随着社社会生产力发发展和经营活活动组织形式式的发展变化化而产生的。会会计主体的作作用在于界定定不同会计主主体、会计核核算的范围。 会计主主体与法律主主体并不是同同一概念。一一般说来，法法律主体必然然是会计主体
19、体，但会计主主体并不一定定就是法律主主体。任何企企业、无论是是独资、合资资还是合伙，都都是一会计主主体。在企业业规模较大的的情况下，为为了便于掌握握其分支机构构的生产经营营活动和收支支情况，可以以将分支机构构作为一会计计主体，要求求其定期编制制会计报表。此此外，在控股股经营的情况况下，母公司司及其控制的的子公司均为为独立的法律律主体，各为为一会计主体体，但在编制制合并会计报报表时，也可可将母公司和和子公司这些些独立的法律律主体组成的的企业集团视视为一会计主主体，将其各各自的会计报报表予以合并并，以反映企企业集团整体体财务状况和和经营成果。也也就是说，会会计主体，可可以是独立法法人，也可以以是非
20、法人（如如合伙经营活活动）；可以以是一个企业业，也可以是是企业内部的的某一单位或或企业中的一一个特定的部部分（如企业业的分公司、企企业设立的事事业部）；可可以是单一企企业，也可以以是由几个企企业组成的企企业集团。 （二）持持续经营 持续经经营是指企业业或会计主体体的生产经营营活动将无限限期地延续下下去，是针对对非持续经营营而言的。也也就是说，在在可以预见的的未来，企业业不会进行清清算、解散、倒倒闭。它要求求会计人员以以企业持续、正正常的经营活活动为前提进进行会计核算算。 会计核核算上所使用用的一系列的的会计处理方方法都是建立立在持续经营营前提的基础础上。例如，在在持续经营的的前提下，才才能运用
21、历史史成本原则，企企业才可以按按照正常的情情况使用它所所拥有的各种种经济资源和和依照原来的的偿还条件来来偿还它所负负担的各种债债务。企业对对于它所使用用的机器设备备、厂房等固固定资产，只只有在持续经经营的前提下下，才可以在在机器设备的的使用年限内内，按照其价价值和使用情情况，确定采采用某一折旧旧方法计提折折旧。对于其其所负担的债债务，如应付付款项，也只只有在持续经经营的前提下下，才可以按按照规定的条条件偿还。如如没有规定这这一前提，如如在清算的情情况下，则不不能运用历史史成本原则，资资产的价值则则必须按照实实际变现的价价值来计算；负债则必须须按照资产变变现后的实际际负担能力来来清偿。因此此，在
22、持续经经营的前提下下，企业在会会计信息的收收集和处理上上所使用的会会计处理方法法才能保持稳稳定，企业的的会计记录和和会计报表才才能真实可靠靠。 如果没没有规定持续续经营的前提提条件，一些些公认的会计计处理方法将将缺乏存在的的基础，一些些公认的会计计处理方法也也将无法采用用，企业也就就不能按照正正常的会计原原则，正常的的会计处理方方法进行会计计核算，不能能采用通常的的方式提供会会计信息。 （三）会会计分期 会计分分期是指将企企业持续不断断的生产经营营活动分割为为一定的期间间，据以结算算账目、编制制会计报表，从从而及时地向向有关方面提提供反映经营营成果和财务务状况及其变变动情况的会会计信息。 企业
23、在在持续经营的的情况下，要要计算企业的的净收益，反反映企业的经经营成果，从从理论上来说说，只有等到到企业的所有有生产经营活活动最终结束束后，才能通通过收入和费费用的归集与与比较，进行行准确的计算算。但是，实实际上这是不不允许的，也也是行不通的的。 会计期期间的划分，使使企业连续不不断的经营活活动分为若干干个较短的会会计期间，有有利于企业及及时结算账目目、编制会计计报表；有利利于及时提供供反映企业经经营情况的财财务信息，能能够及时满足足企业内部加加强经营管理理及其他有关关方面进行决决策的需要。 （四）货货币计量 货币计计量是指企业业在会计核算算过程中采用用货币为计量量单位，记录录、反映企业业的经
24、营情况况。 在我国国，由于人民民币是国家法法定货币，在在我国境内具具有广泛的流流通性。所以以在企业会会计准则中中规定我国的的会计核算以以人民币为记记账本位币，企企业的生产经经营活动一律律通过人民币币进行核算反反映。考虑到到外商投资企企业等业务收收支以外币为为主的企业会会计核算的实实际需要，规规定这些企业业也可选定某某种外币作为为记账本位币币，但这些企企业编制和提提供会计报表表时，应当折折合人民币反反映，提供以以人民币表示示的会计报表表。对于我国国在境外设立立的企业，一一般是以当地地的货币进行行经营活动，通通常也是以当当地的货币进进行日常会计计核算，但为为了便于国内内有关部门了了解其财务状状况和
25、经营成成果，在向国国内报送会计计报表时，应应当折合人民民币，反映其其财务状况和和经营成果。 二、会会计核算的一一般原则 会计核核算的一般原原则是会计核核算的基本规规则，它体现现着社会化大大生产对会计计核算的基本本要求，反映映着市场经济济条件下会计计核算的基本本规律，是会会计核算基本本规律的高度度概括和总结结。根据企企业会计准则则，我国会会计核算的一一般原则包括括项，这这些会计核算算的一般原则则是我国的会会计核算工作作应遵循的最最基本的原则则性规范，是是对我国会计计核算工作的的基本要求。这这些会计核算算的一般原则则，在我国会会计准则体系系中居于指导导性地位，它它为整个会计计准则提供指指导思想和理
26、理论基础，对对具体会计核核算行为具有有指导作用。 我国112项会计核核算的一般原原则，根据其其在会计核算算中的作用，大大体上可以划划分为下面四四类：一是总总体性要求；二是会计信信息质量要求求；三是会计计要素确认计计量要求；四四是会计修订订性惯例的要要求。 （一）总总体性要求 1.客客观性原则 客观性性原则是指会会计核算必须须以实际发生生的经济业务务及证明经济济业务发生的的合法凭证为为依据，如实实反映财务状状况和经营成成果，做到内内容真实，数数字准确，资资料可靠。 客观性性原则包括下下面三层含义义：一是会计计核算应当真真实反映企业业的财务状况况和经营成果果。二是会计计核算应当准准确反映企业业的财
27、务情况况。三是会计计核算应当具具有可检验性性，也就是具具有可验证性性的特征。所所谓可检验性性是指对于同同一会计核算算业务，分别别由两位或两两位以上的会会计人员同时时进行会计处处理，得出相相同的会计核核算结果，并并且可以相互互验证，这样样才能符合可可检验性的要要求。 2.可可比性原则 可比性性原则是指会会计核算必须须符合国家的的统一规定，提提供相互可比比的会计核算算资料。 可比性性要求企业在在选择会计处处理方法时，应应当选择使用用国家统一规规定的会计处处理方法，在在编制财务报报告时，应当当按照国家统统一规定的会会计指标编报报，以便不同同企业的会计计信息相互可可比。 3.一一贯性原则 一贯性性原则
28、是指企企业采用的会会计程序和会会计处理方法法前后各期必必须一致，要要求企业在一一般的情况下下不得随意变变更会计程序序和会计处理理方法。在会会计核算中坚坚持一贯性原原则，有利于于提高会计信信息的使用价价值；同时，一一贯性原则要要求前后各期期保持对比关关系，不得随随意变更已采采用的会计程程序和会计处处理方法，可可以制约和防防止会计主体体通过会计程程序和会计处处理方法的变变更，在会计计核算上弄虚虚作假，粉饰饰会计报表。 可比性性原则要求不不同的企业尽尽可能使用统统一的会计程程序和会计处处理方法，强强调的是横向向比较，一贯贯性原则要求求同一会计主主体在不同时时期尽可能采采用相同的会会计程序和会会计处理
29、方法法，强调的是是纵向比较。从从总的方面来来说，两者都都属于可比性性的要求。 （二）会会计信息质量量要求 1.相相关性原则 相关性性原则是指会会计核算信息息必须符合宏宏观经济管理理的需要，满满足各有关方方面了解企业业财务状况和和经营成果的的需要，满足足企业加强内内部经营管理理的需要。 会计的的相关性原则则要求企业会会计在收集、加加工、处理、传传递会计信息息的过程中，要要考虑会计报报表的使用者者对会计信息息的需要的不不同特点，确确保企业内外外有关方面对对会计信息的的相关需要。 2.及及时性原则 及时性性原则是指会会计核算工作作要讲求时效效，要求会计计处理及时进进行，以便会会计信息的及及时利用。
30、在会计计核算中坚持持及时性原则则，一是要求求及时收集会会计信息。所所谓及时收集集会计信息，就就是要求在经经济业务发生生后，会计人人员要及时收收集整理各种种原始单据。二二是要求及时时对会计信息息进行加工处处理，也就是是要求会计人人员在收集各各种原始单据据之后，及时时编制记账凭凭证、登记账账簿等，并编编制出会计报报表。三是要要求及时传递递会计信息，将将编制出的会会计报表传递递给会计报表表的使用者。 3.明明晰性原则 明晰性性原则是指会会计记录和会会计信息必须须清晰、简明明，便于理解解和利用。 （三）会会计要素确认认计量要求 1.权权责发生制原原则 权责发发生制原则是是指收入和费费用的确认应应当以收
31、入和和费用的实际际发生和影响响作为确认计计量的标准，凡凡是当期已经经实现的收入入和已经发生生或应当负担担的费用，不不论款项是否否收付，都应应作为当期的的收入和费用用处理；凡是是不属于当期期的收入和费费用，即使款款项已经在当当期收付，都都不应作为当当期的收入和和费用。 权责发发生制是与收收付实现制相相对称的一个个概念。权责责发生制原则则主要是从时时间上规定会会计确认的基基础，其核心心是根据权责责关系的实际际发生和影响响期间来确认认收入和费用用。根据权责责发生制进行行收入与成本本费用的核算算，能够更加加准确地反映映特定会计期期间真实的财财务状况及经经营成果。 2.配配比原则 配比原原则是指营业业收
32、入和与其其相对应的成成果、费用应应当相互配合合。它要求一一个会计期间间内的各项收收入和与其相相关联的成本本、费用，应应当在同一会会计期间内予予以确认、计计量。 坚持配配比原则，使使各会计期间间内的各项收收入与相关的的费用在同一一期间内相互互配合进行记记录和反映，有有利于正确计计算和考核经经营成果。 3.历历史成本原则则 历史成成本原则是指指企业的各种种资产应当按按其取得或购购建时发生的的实际成本进进行核算。所所谓历史成本本，就是取得得或制造某项项财产物资时时所实际支付付的现金及其其他等价物。 历史成成本核算原则则要求对企业业资产、负债债、所有者权权益等项目的的计量，应当当基于经济业业务的实际交
33、交易价格或成成本，而不考考虑随后市场场价格变动的的影响。按照照历史成本原原则进行核算算，有助于各各项资产、负负债项目确认认、计量结果果的检查与控控制；同时按按照历史成本本核算，也使使收入与费用用的配合建立立在实际交易易的基础上，能能够促使会计计核算与会计计信息的真实实可靠。 4.划划分收益性支支出与资本性性支出原则 划分收收益性支出与与资本性支出出原则是指会会计核算应当当严格区分收收益性支出与与资本性支出出的界限，以以正确地计算算企业当期损损益。 所谓收收益性支出是是指该项支出出的发生是为为了取得本期期收益，即仅仅仅与本期收收益的取得有有关；所谓资资本性支出是是指该支出的的发生不仅与与本期收入
34、的的取得有关，而而且与其他会会计期间的收收入相关，或或者主要是为为以后各会计计期间的收入入取得所发生生的支出。 划分收收益性支出与与资本性支出出原则，要求求企业在会计计核算中确认认支出时，要要区分两类不不同性质的支支出。对收益益性支出，如如销售费用、财财务费用等，计计列于损益表表，直接从当当期实现的收收入中补偿。对对于资本性支支出，如购建建固定资产、购购入无形资产产、发生的开开办费和固定定资产大修理理支出等，计计列于资产负负债表，作为为资产反映，这这些支出以折折旧、摊销等等方法在生产产、经营中逐逐步收回。 （四）会会计修订性惯惯例的要求 1.谨谨慎性原则 谨慎性性原则要求对对某些经济业业务或会
35、计事事项存在不同同的会计处理理方法和程序序可供选择时时，在不影响响合理选择的的前提下，以以尽可能选用用一种不虚增增利润和夸大大所有者权益益的会计处理理方法和程序序进行会计处处理，要求合合理核算可能能发生的损失失和费用。 2.重重要性原则 重要性性原则是指在在会计核算过过程中对经济济业务或会计计事项应区别别其重要程度度，采用不同同的会计处理理方法和程序序，具体来说说，对于那些些对企业的经经济活动或会会计信息的使使用者相对重重要的会计事事项，应分别别核算、分项项反映、力求求准确，并在在会计报告中中作重点说明明；而对于那那些次要的会会计事项，在在不影响会计计信息真实性性的情况下，则则可适当简化化会计
36、核算手手续，采用简简便的会计处处理方法进行行处理，合并并反映。第三节 会计计报表在信贷贷业务中的作作用 会计报报表是综合反反映企业财务务状况、经营营成果和利润润分配情况、现现金流量及其其变动情况的的重要书面文文件，是银行行判断企业综综合财务状况况、盈利能力力、支付和偿偿债能力的主主要依据，对对于银行开展展信贷业务有有着十分重要要的作用。 一、会会计报表在信信贷业务中的的作用 会计报报表在信贷业业务的不同阶阶段发挥着不不同的作用。 （一）在在贷前调查和和贷款决策中中的作用 在贷贷款通则规规定借款人向向银行申请贷贷款必须提交交的资料中，企企业财务报表表是一项重要要的内容。银银行信贷人员员在贷前调查
37、查过程中，一一项重要工作作就是取得申申请企业近一一时期的会计计报表，并对对企业会计报报表进行阅读读和分析，编编写调查评估估报告；在贷贷款决策过程程中，会计报报表是判断企企业的财务状状况、盈利能能力和偿债能能力，落实银银行债权及利利息获取保证证的重要依据据。可见，会会计报表在银银行贷前调查查和贷款决策策工作中发挥挥着十分重要要的作用。 （二）在在贷中管理中中的作用 贷款发发放后，信贷贷人员除深入入借款单位随随时了解企业业的生产经营营及资金运转转情况外，分分析企业定期期报送的会计计报表也是此此阶段的重要要工作内容。会会计报表作为为一种载体在在贷款管理中中发挥着重要要的作用，信信贷人员可以以通过会计
38、报报表了解企业业的资金流动动情况，了解解企业对信贷贷资金的使用用情况，分析析有无挪用信信贷资金的现现象等。同时时通过对贷款款企业会计报报表的分析能能够及时发现现企业的重大大经营风险和和财务风险，以以便采取必要要的资产保全全措施。可见见，会计报表表在信贷管理理中发挥着重重要作用。 （三）在在贷后评价中中的作用 贷款的的后评价工作作是检验贷款款评审和贷款款实施管理工工作质量、总总结贷款决策策的经验、提提高贷款决策策水平的重要要手段。贷款款后评价的主主要内容，如如借款人资信信和生产经营营情况分析、贷贷款项目财务务效益评价等等都必须借助助企业会计报报表才能完成成。可见，会会计报表在银银行开展贷后后评价
39、工作中中也发挥着不不可替代的作作用。 二、信信贷业务对企企业提供的会会计报表的要要求 从贷款款申请的受理理到贷款本息息全部归还的的信贷业务过过程中，银行行必须向借款款企业索要各各个时期的会会计报表。银银行信贷人员员在对企业会会计报表进行行分析时，要要求企业提供供的会计报表表应符合一定定的要求，具具体包括以下下几个方面： （一）对对企业提供会会计报表全面面完整性的要要求 会计报报表是一套科科学的指标体体系，应当能能全面反映企企业的财务状状况和经营成成果，反映企企业经营活动动的全貌。会会计报表只有有全面反映企企业的财务情情况，提供完完整的会计信信息资料，才才能满足信贷贷业务中对企企业进行分析析、判
40、断和经经营决策的需需要。信贷业业务中要求企企业报送的会会计报表必须须按照会计制制度规定的报报表种类、格格式和项目内内容进行填列列，不得漏编编漏报或自行行设计报表格格式。企业某某些重要的会会计事项，应应当在会计报报表附注中进进行说明。务务必要求会计计报表能全面面完整地反映映企业经济活活动的全貌。 （二）对对企业提供会会计报表真实实准确性的要要求 报表分分析是在企业业会计报表所所提供的会计计信息基础上上进行的，如如果据以分析析的会计信息息不能达到客客观公正、真真实准确，分分析的结果就就不可能正确确，只能将评评价和决策引引入歧途。会会计报表资料料的真实准确确主要依赖于于以下三个方方面：一是进进入会计
41、处理理系统的原始始资料具有真真实性；二是是选用的会计计处理方法和和程序符合会会计准则的要要求；三是不不得为了美化化财务指标而而采取其他不不正当的方法法粉饰会计信信息。信贷人人员可以在审审查企业会计计报表时从这这几个方面判判断其真实准准确性。 （三）对对企业提供会会计报表连续续性的要求 对会计计报表连续性性的要求是建建立在持续经经营的会计核核算前提基础础上的。持续续经营是指企企业的经营活活动在可以预预见的未来不不会被终止，而而将按其既定定战略目标和和经营方针无无限期地持续续下去。报表表分析的目的的在于通过对对企业过去和和当前财务状状况的分析，对对企业的未来来经营做出判判断。信贷业业务中要求企企业
42、在内部核核算上遵循持持续经营这一一前提的基础础上，向银行行报送的会计计报表在时间间上应具有连连续性。通常常，对于拟建建信贷关系的的企业应要求求其报送前三三年的年度财财务报表（报报告）及最近近一期的会计计报表，这样样才能更好地地进行偿债能能力、资产结结构、盈利能能力、营运能能力等分析以以及对企业经经营的总体趋趋势作出判断断。 三、银银行对企业会会计报表管理理的要求 银行应应对获得的企企业会计报表表妥善保管，充充分利用。 （一）归归档专门管理理 信贷人人员对借款企企业的会计报报表应妥善保保管，按信贷贷业务分类归归档并进行认认真登记，信信贷业务完结结后要将会计计报表与借款款合同等一并并装订留存于于档
43、案保管部部门。 （二）注注意为企业保保密 企业会会计报表是除除对股东、债债权人、银行行、税务、有有关政府部门门等，对外保保密的资料。银银行信贷人员员应树立为企企业保密的意意识，不对与与信贷业务无无关的人员透透露借款企业业的财务信息息。有条件的的可实行档案案专人保管、借借阅登记等制制度。第二章 资产产负债表第一节 信贷贷人员如何看看待资产负债债表 一、资资产负债表的的作用 资产负负债表是反映映企业某一特特定日期资产产、负债和所所有者权益及及其构成情况况的会计报表表。它是企业业对日常会计计工作中形成成的大量数据据进行整理浓浓缩后，按照照一定的分类类标准和顺序序，根据资产产、负债和所所有者权益之之间
44、的相互关关系编制而成成的。它表明明企业在某一一特定日期所所拥有或控制制的经济资源源，所承担的的义务和所有有者对净资产产的要求权。 资产负负债表能够提提供资产、负负债和所有者者权益的全貌貌，因此它反反映了企业在在某一特定日日期的财务状状况。我国各各行业会计制制度规定资产产负债表的格格式一般采用用“账户式”左右对称结结构，左方为为资产，右方方为负债和所所有者权益，根根据“资产负债债所有者权权益”原理编制，规规定应填列年年初数和期末末数，相当于于两个特定日日期的资产负负债表，而年年度报表则是是一张两年期期期末的比较较资产负债表表。表是资产负负债表的一般般格式，表是电电器股份有限限公司19996年月月
45、日的资资产负债表。 资产负负债表提供了了企业资产、负负债和所有者者权益的总括括情况。通过过资产负债表表提供的资产产总额，信贷贷人员可以了了解企业拥有有或控制的经经济资源及其其分布与构成成，是分析企企业生产经营营能力的重要要资料；资产产负债表提供供的企业负债债总额及结构构，可以了解解企业将要用用多少资产或或劳务清偿债债务，分析企企业偿债的对对象及先后次次序的紧迫情情况；资产负负债表提供的的所有者权益益情况，可以以了解投资者者在企业资产产中所占的份份额，分析权权益的结构。 通过资资产负债表提提供的期末数数与年初数进进行比较，信信贷人员可以以了解各项目目数量上的变变化情况及趋趋势，为分析析企业生产经经营状况提供供依据。资产产负债表还能能提供进行财财务分析的基基本资料，了了解企业的偿偿债能力。 二、资资产负债表的的局限性 资产负负债表反映了了企业某一特特定日期的财财务状况，为为信