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1、会计制度与税税法的差异案案例集综合案例分析部部分 税务代理人员于于2002年年1月20日日受托为B市市宏大公司钢钢帘线股份有有限公司20001年度企企业所得税代代理纳税申报报，经过审查查，获得如下下资料：一、企业有关关情况宏大公司被税务务机关认定为为增值税一般般纳税人，会会计核算健全全，生产经营营情况良好。22001年112月31日日股本总额44000万元元，固定资产产原值20000万元（其其中机器设备备1000万万元，房屋、建建筑物6000万元、其他他固定资产4400万元），在在职人员6110人（其中中生产人员5500人），主主要生产不锈锈钢丝帘线。其他有关情况及及说明1、本例中涉涉及的金额
2、单单位均为万元元，计算结果果按四舍五入入法保留小数数点后两位数数2、核定该企企业销售税金金一个月为一一个纳税期，增增值税核算按按现行税法和和财务会计制制度进行。各各月“应缴税金应缴增值税税”科目均为贷贷方余额，并并按规定结转转至“应缴税金未缴增值税税”，20022年1月200日，“应缴税金”各明细科目目及“其他应缴款款应交教育育费附加”科目无余额额。3、企业所得得税税率为333%。企业业2001年年帐已结，损损益表中全年年利润总额为为3763万万元。因上年年度亏损，税税务机关同意意本年度不预预缴所得税，于于年末终了后后45日内一一次申报缴纳纳，然后由税税务机关统一一汇算清缴。结结帐时，企业业仍
3、未提取所所得税费用。利利润表有关数数据如下表项目 金额额 项目 金额主营业务收入 188000 营业利润 3577798主营业务成本 122000 投资收益 180002主营业务税金及及附加150 补贴收入 155主营业务利润 55850 营业外收入入 800其他业务利润 5500 营业外支出出 900营业费用 740 利润总额 37663管理费用 870 所得税 0财务费用 11162002 净利润 376334、城市维护护建设税率为为7%，教育育费附加适用用3%的征收收率5、审核企业业有关帐册资资料，与所得得税有关的会会计差错和纳纳税调整项目目除下列提供供的资料外，其其他均无问题题，视为全
4、部部正确。6、实行限额额计税工资标标准，主管税税务机关核定定的计税工资资标准为9660元/人.月7、执行新企企业会计制度度与现行税收收政策。二、有关资料料1、审查“短短期投资”、“投资收益”等明细帐户户，年初“短期投资国债投资”借方余额220万元，该该国债为20000年8月月份购入，期期限一年，年年利率为3%，20011年4月出售售国债40%，售价100万元，剩余余60%于22001年88月份到期，收收回本金及利利息12.336万元。“短期投资金融债券”期初余额万元，年月份收回本本金及利息万元。企企业帐务处理理为：出售国债借：银行存款贷：短期投资国债投资资（）投资收益处置国债债收益到期收回国债
5、：借：银行存款贷：短期投资国债投资资（）投资收益国债利息息收回金融债券：借：银行存款贷：短期投资金融债券券投资收益金融债券券利息解析帐务处理正确,无须调帐,但国债处置置收益和金融融债券利息应应征税,到期期收回国债取取得的利益免免征所得税,应调减纳税税所得0.336万元、“长期股权权投资”明细帐反映映企业对乙、丙丙两企业有投投资业务，其其中对丙企业业投资占丙企企业实收资本本的10%，该该项投资系宏宏大公司于11999年投投入，丙企业业适用所得税税税率15%，企业采用用成本法核算算丙企业投资资。20011年4月5日日，丙企业宣宣告分派20000年度利利润80万元元。4月5日日借：应收股利 8800
6、00贷：投资收益 880000对乙企业投资情情况如下：22001年33月1日，宏宏大公司以一一幢生产厂房房投资于乙企企业，占被投投资单位实收收资本的300%。房产原原值300万万元，已提折折旧40万元元，评估确认认价290万万元，未发生生相关税费。企企业按权益法法核算该项投投资，投资时时乙企业所有有者权益总额额1533.07万元，股股权投资差额额按10年摊摊销。20001年乙企业业实现税后利利润600万万元，企业所所得税税率为为24%。3月1日借：长期股权投投资乙企业（投投资成本） 26000000 累计折折旧 44000000贷：固定资产 30000000借：长期股权投投资乙企业（投投资成本
7、） 19992200贷：长期股权投投资股权投资资差额19999200（1153307700*300%-26000000）12月31日借：长期股权投投资乙企业（损损益调整155000000（60000000*330%*100/12）贷：投资收益 15000000借：长期股权投投资长期股权权投资差额 1666000（19999200/10/122*10）贷：投资收益 1666000解析对丙企业的投资资，应于企业业宣告分派时时，即被投资资企业帐务上上实际作利润润分配处理时时，确认股息息所得。这部部分所得应单单独计算补缴缴税款，首先先应调减分回回所得8万元元，然后计算算补缴税款：应补税款=8/（1-1
8、55%）*（333%-155%）=1.69（万元元）对乙企业投资，当当年度会计上上确认的投资资收益，不计计入投资所得得，这部分所所得应予次年年乙企业宣告告分派时再确确认。因此，本本年度应调减减所得额1666.66万万元3、审查“应应收帐款”、“应收票据”、“坏帐准备”等帐户，“应收帐款”期初余额33200万元元，期末余额额4500万万元，“应收票据”期初余额2200万元，期期末余额1550万元，“坏帐准备”期初余额990万元，本本期发生坏帐帐10万元（已已经税务机关关审核确认），本本期收回前期期已冲销的坏坏帐20万元元，企业按帐帐龄分析法提提取坏帐准备备，提取的范范围包括应收收帐款和其他他应收
9、款，经经计算期末应应保留坏帐准准备200万万元，本期提提取100万万元。解析税收规定的坏帐帐准备扣除限限额=（期期末应收帐款款+期末应收收票据）-（期期初应收帐款款+期初应收收票据）*0.5%-本期实际发发生的坏帐+本期收回已已核销的坏帐帐=（45500+1550）-（33200+2200）*0.5%-10+200=16.225万元本期实际增提的的坏帐准备1100万元，应应调增所得额额=100-16.255=83.775万元4、6月300日，公司库库存滞销产成成品X 数量5000件，帐面单单位成本0.5万元/件件，估计可回回收金额0.4万元，提提取存货跌价价准备50万万元。10月月5日，销售售
10、产成品X 2200件，每每件不含税售售价0.6万万元,增值税税税率17%6月30日借:管理费用计提的存存货跌价准备备 5000000贷：存货跌价准准备 500000010月5日借：银行存款 144040000贷：产成品 110000000 应缴税税金应缴增值值税（销项税税额） 2004000 其他应应付款 2000000解析6月30日计提提存货跌价准准备帐务处理理正确。100月5日销售售产成品X帐帐务处理有错错误。当存货货处置时应同同时结转存货货跌价准备，借：存货跌价准准备 营业业成本 贷：存货帐务调整如下：借：其他应付款款 2000000 存货跌跌价准备 2000000贷：以前年度损损益调整
11、 44000000会计上提取的存存货跌价准备备不得扣除，应应调增所得550万元，当当存货处置时时应按结转数数调减20万万元。本例，在在填制所得税税纳税申报表表时，调增收收入120万万元，调减营营业成本800万元。同时时，对存货跌跌价准备调增增所得额300万元。5、6月20日日，公司以产产成品与另一一企业产成品品相交换，换换入的产成品品作为原材料料使用，换出出产成品帐面面成本50万万元，计税价价60万元，换换入的原材料料原帐面成本本40万元，计计税价50万万元，计税价价等于公允价价，收到补价价10万元。双双方互开增值值税专用发票票。由于收到到补价占换出出资产公允价价值的比例小小于25%，公公司按
12、非货币币性交易准则则进行帐务处处理非货币性交易收收益=10-10/600*50=11.67万元元借:银行存款 1000000 原材料 4337000 应缴税金金应缴增值值税（进项税税额） 885000（55000000*17%）贷：产成品 55000000 应缴税金金应缴增值值税（销项税税额）1022000（66000000*17%） 营业外收收入非货币性性交易收益 1670006月25日，公公司又将换入入的原材料全全部对外转让让，不含税售售价65万元元，价税合计计76.055万元借：银行存款 7660500贷：其他业务收收入 6500000 应缴税税金应缴增值值税（销项税税额） 110550
13、0借：其他业务支支出 4337000 贷：原材料 4337000解析宏大公司应按产产成品公允价价值与帐面价价值的差额确确认资产转让让所得，同时时对非货币性性交易收益不不再确认所得得，以免重复复征税。换入入原材料的计计税成本应按按公允价值550万元确定定。出售原材材料应转让所所得额=655-50=115万元，会会计上确认的的其他业务利利润=65-43.377=21.663万元,差差额部分应调调减应纳税所所得本例合计调增所所得额=600-50-11.67+115-21.63=1.7万元5、公司因一一时资金周转转困难，于44月1日向乙乙企业借款22500万元元，借款期限限三个月，年年利率按100%计
14、算。66月30日公公司一次性还还本付息25562.5万万元,利息全全部计入财务务费用.税务务机关规定,同期同类银银行贷款利率率按8%确定定.解析宏大公司与乙企企业存在关联联方关系,按按照企业所所得税税前扣扣除办法规定定，纳税人从从关联方取得得的借款金额额超过其注册册资本50%的，超过部部分的利息支支出，不得在在税前扣除。允许税前扣除的的利息=40000/2*50%*88%*3/112=20万万元应调增所得额=62.5-20=422.56、4月255日销售一批批产品给丁公公司，应收帐帐款120万万元，10月月31日该笔笔应收帐款尚尚未收回，随随与丁公司达达成债务重组组协议，丁公公司支付1000万
15、元银行行存款给宏大大公司，其余余款项不再支支付。 借：银银行存款 110000000 营业外支支出债务重组组损失 2000000 贷：应应收帐款 112000000解析帐务处理正确。发发生的债务重重组损失不得得扣除。公司司应于该项债债权满三年向向税务机关申申请确认坏帐帐，然后申报报扣除。本例例应调增所得得额20万元元。8、12月311日，一台设设备因遭受毁毁损，不再具具有使用价值值和转让价值值。该项资产产原值30万万元，已提折折旧4万元，按按资产帐面价价值全额计提提折旧固定资资产减值准备备26万元 借：累计计折旧 400000 营业外支出出计提的固固定资产减值值准备 2660000 贷：固固定
16、资产 3000000解析固定资产减值准准备不得在税税前扣除，公公司可以与该该项资产残值值处置时，将将处置净损失失向税务机关关申报财产损损失获得扣除除。本例应调调增所得额226万元。9、“营业外支支出”帐户列支税税收罚款及滞滞纳金5.55万元解析税法规定，因违违反法律、行行政法规而缴缴纳的罚款及及滞纳金不得得扣除，应调调增所得额55.5万元10、“销售费费用”帐户反映广广告费支出3350万元、业业务宣传费支支出20万元元。20011年全年产品品销售收入118000万万元，其他业业务收入6000万元。广广告费扣除比比例2%。解析广告费扣除限额额=（180000+6000+1200）*2%=374.
17、44万元，本期期广告费支出出可全额扣除除，不做纳税税调整；宣传费扣除限额额=（180000+6000+1200）*0.55%=93.6万元，本本期发生的业业务宣传费支支出未超过扣扣除限额，可可以全额扣除除，不做纳税税调整。11、“管理费费用”中列支业务务招待费2005万元，审审查“预提费用”帐户，发现现企业本年度度提取业务招招待费40万万元借：管理费用业务招待待费 4000000贷：预提费用业务招待待费 4000000解析发生的业务招待待费应按实列列支，不得提提取。调帐分分录借：预提费用业务招待待费 4000000贷：以前年度损损益调整 4000000公司本期实际发发生的业务招招待费=2005
18、-40=165万元元业务招待费扣除除限额=15500*0.5%+（118000+600+1120-15500）*00.3%=7.5+511.66=559.16万万元应调增所得额=165-559.16=105.884万元申报所得税时,应调减管理理费用40万万元,同时在在纳税调整项项目表中的”业务招待费费超支”项目调增1105.844万元12、12月份份出口产品一一批，应收出出口贴息155万元，尚未未收到借：应收补贴款款 1550000贷：补贴收入 1500000解析根据财税200011220号文件规规定，对20001年出口口商品贴息免免征企业所得得税，应调减减应纳税所得得15万元。13、公司聘请
19、请某高等院校校科研人员进进行技术指导导，于10月月26日支付付服务费3万万元，协议规规定，该科研研人员应纳的的个人所得税税由宏大公司司负担代付个人所得税税额=300000*（11-20%）*30%-22000=55200（元元）借：营业外支出出 52000 贷：应缴税金金应缴个人人所得税 52200解析公司计算个人所所得税有误，应应将支付的33万元视为不不含税收入进进行计算令应纳个人所得得税为X，则则有：（30000+X）*（11-20%）*30%-22000=XX解之得：X=66842.111万元；经经检验200000366842.111*(1-20%)10%，允允许再扣除本本期实际发生生技
20、术开发费费的50%，应应调减应纳税税所得额300万元。通过上述帐务调调整,本年度度主营业务收收入增加1220万元,主主营业务成本本增加80万万元,管理费费用减少311.96万元元,营业外收收入减少300万元,营业业外支出增加加0.16万万元,其中,管理费用=-40-110+10.4+8=-31.966万元综上:本年度税税前会计利润润总额应为:3763+120-880+31.96-300-0.166=38044.8万元纳纳税调增金额额=83.75+30+1.7+42.5+20+26+5.5+1055.84+00.68+556.8+225.86+30+2+70+355+32+22.04=569.6
21、77万元纳税调减项目金金额=0.336+8+1166.666+104+30+155=324.02万元本年度企业内部部经营(不含含股息所得)应纳税所得得额=3804.88+569.67-3224.02=4050.445万元 内部经营应纳企企业所得税额额=40500.45*333%=13336.655万元合计应纳所得额额=13366.65+11.69(股股息所得应补补税额)=11338.334万元29、公司于22000年44月，投资兴兴建“年产10000吨子午线线轮胎用钢丝丝帘线技术改改造项目”该项目已经经税务机关审审核确认符合合国产设备投投资抵免所得得税优惠政策策条件。投资资期两年，22000年
22、购购置国产设备备1000万万元，20001年购置国国产设备8000万元，均均取得设备发发票。解析分年度购置的国国产设备按照照先购入先抵抵免的顺序进进行.2000年度由由于应纳税所所得额小于零零,故20000年度购置置的国产设备备只能在20001年至22004年抵抵免2001年先计计算20000年购置的国国产设备的抵抵免额:新增增税额=13338.344-0(19999年应纳纳所得税额)=13388.34万元元,大于4000万元(11000*440%),可可以抵免4000万元再计算本年度购购置国产设备备的抵免额:新增税额=1338.34-0(2000年年应纳所得税税额)=13338.344万元,
23、大于于320万元元(800*40%),可以抵免3320万元抵免后,实际应应纳所得税额额=13388.34-4400-3220=6188.34万元元三、要求1、扼要提出出存在的影响响纳税的问题题2、针对企业业错误的会计计分录，作出出跨年度的帐帐务调整分录录3、计算20001年应补补缴的各税税税额（增值税税、城市维护护建设税、教教育费附加、房房产税、企业业所得税）、并并作出补税的的相关会计分分录4、代理填制制2001年年度企业所得得税纳税申报报表及企业所所得税纳税调调整项目表补缴税款分录1、补提所得得税应计入损益的所所得税=6118.34-0.67=617.667万元借：以前年度损损益调整 617
24、67700 贷：应缴税金金应缴所得税税 617667002、结转以前前年度损益调调整以前年度损益调调整科目余额额=120-80+311.96-330-0.116-6177.67=-575.887万元借：利润分配未分配利利润 557587000 贷：以前年度度损益调整 575587003、结转增值值税借：应缴税金应缴增值值税（转出未未缴增值税） 446800贷：应缴税金未缴增值值税 4468004、补缴各项项税费借：应缴税金未缴增值值税 466800 应缴房产产税 115100 应缴城建建税 34000 应缴所得得税 61834400 其他他应缴款应缴教育费费附加 14000 贷：银行存款款 6
25、2500100【所得税处理会会计与税法差差异】 理论部分永久性差异是指指某一会计期期间，由于会会计制度和税税法在计算收收益、费用或或损失时的口口径不同，所所产生的税前前会计利润与与应纳税所得得额之间的差差异。这种差差异在本期发发生，不会在在以后各期转转回时间性差异是指指税法与会计计制度在确认认收益、费用用或损失时的的时间不同而而产生的税前前会计利润与与应纳税所得得额的差异。时时间性差异发发生于某一会会计期间，但但在以后一期期或若干期能能够转回应纳税时间间性差异是指指未来应增加加应纳税所得得额的时间性性差异可抵减时间间性差异是指指未来可以从从应纳税所得得额中扣除的的时间性差异异企业所得税核算算主要有应付付税款法和纳纳税影响会计计法。企业应应当根据自身身的实际情况况和会计信息息使用者的信信息需求，选选择采用其中中的一种所得得税会计处理理方法，该方方法一经采用用，不得随意意变更。应付税款法法是指企业不不确认时间性性差异对所得得税的影响金金额，按照当当期计算的应应交所得税确确认为当期所所得税费用的的方法。在这这种方法下，当当期所得税费费用等于当期期应交的所得得税。企业根根据当期计算算的应纳所得得税额，借：所得税 贷：应交交税金应交所得得税纳税影响会会计法是指企企业确认时间间性差异对所所得税的影响响金额，按照照当期应交所所得税和时间间性差异对所所得税影响金金额的合计，确确认