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1、2011年税收收政策解读一一一、“营改增”制制度安排 （一）税率在现行增值税117标准税税率和13低税率基础础上，新增111和6两档低税率率。租赁有形形动产等适用用17税率率，交通运输输业、建筑业业等适用111税率，其其他部分现代代服务业适用用6税率。（二）计税方式式交通运输业、建建筑业、邮电电通信业、现现代服务业、文文化体育业、销销售不动产和和转让无形资资产，原则上上适用增值税税一般计税方方法。金融保保险业和生活活性服务业，原原则上适用增增值税简易计计税方法。（三）计税依据据纳税人计税依据据原则上为发发生应税交易易取得的全部部收入。对一一些存在大量量代收转付或或代垫资金的的行业，其代代收代垫
2、金额额可予以合理理扣除。（四）服务贸易易进出口服务贸易进口在在国内环节征征收增值税，出出口实行零税税率或免税制制度。二、本市“营改改增”试点这次交通运输业业和部分现代代服务业“营营改增”试点点放在上海，有有利于促进上上海经济创新新驱动，转型型发展；有利利于提升上海海企业在国内内外市场的竞竞争力；有利利于今后在全全国推行增值值税扩围发挥挥示范引导作作用。与此同同时，应该看看到试点所存存在地部分企企业增加税负、税收收收入有所减少少、征管难度度有所增大的的风险。三、发票管理（一）中华人人民共和国发发票管理办法法公布经修订后的中中华人民共和和国发票管理理办法及中中华人民共和和国发票管理理办法实施细细则
3、正式公公布，自20011年2月月1日起施行行。（二）进一步完完善增值税防防伪税控系统统建设推广增值税防伪伪税控系统汉汉字防伪项目目，在不改变变现有防伪税税控系统密码码体系前提下下，采用数字字密码和二维维码技术，利利用存储更多多信息量的二二维码替代原原来的84位位和108位位字符密文，在在加密发票七七要素信息的的基础上实现现对购买方企企业名称、销销售方企业名名称、货物名名称、单位和和数量等信息息的加密、报报税采集和解解密认证功能能。（三）进一步加加强和规范普普通发票管理理建立发票管理长长效机制，适适应税收信息息化管理需要要，根据“简简并票种、统统一式样、建建立平台、网网络开具”的的工作思路，全全
4、国普通发票票（不包括增增值税普通发发票）将简并并票种，统一一式样。（四）进一步加加强对发票违违法行为的打打击力度四、进一步完善善纳税评估制制度即将颁布经修改改后的纳税税评估管理办办法，根据据“税务管理理纳税服务务纳税评估估税务稽查查”的管理模模式，进一步步明确纳税评评估的定位，完完善纳税评估估工作的程序序和方法，厘厘清与纳税申申报、税款征征收、税务稽稽查的相互关关系，规范操操作文书，推推动纳税评估估工作向规范范化、效率化化方向发展。五、税源专业化化管理随着经济全球化化和我国社会会主义市场经经济的发展，纳纳税人数量不不断增多，企企业的组织形形式和经营方方式呈现多样样化，企业集集团大量增加加，经济
5、主体体跨国家、跨跨地区、跨行行业相互渗透透，企业核算算的电子化、团团队化、专业业化水平不断断提高，税源源管理的复杂杂性、艰巨性性、风险性不不断加大，征征纳双方信息息不对称等矛矛盾日益突出出，传统的由由税收管理员员属地管户、粗粗放的税源管管理方式已难难以适应新形形势的要求，必必须更新理念念，探索税源源专业化管理理，提高征管管质量和效率率。为深入贯彻落实实科学发展观观，借鉴国际际税收管理先先进理念和经经验，探索适适合我国实际际的税源管理理新途径，税税务总局决定定，在上海、江江苏、安徽、河河南、广东、青青岛国税局和和广东、山东东地税局开展展税源专业化化管理试点工工作。六、小企业会会计准则正正式颁布小
6、企业会计准准则（财会会2011117号）已已正式发布，自自2013年年1月1日起起在全国小企企业范围内实实施。发布实施小企企业会计准则则是贯彻落落实中华人人民共和国中中小企业促进进法、国国务院关于进进一步促进中中小企业发展展的若干意见见（国发22009336号）等有有关法规政策策的重要举措措，有利于加加强小企业内内部管理，促促进小企业又又好又快发展展；有利于加加强小企业税税收征管，促促进小企业税税负公平；有有利于加强小小企业贷款管管理，防范小小企业贷款风风险。七、国家税务总总局网站办办税服务板块块正式设立“税税务师事务所所公告栏”第二讲 增值值税一、国家税务务总局关于纳纳税人资产重重组有关增值
7、值税问题的公公告（国家家税务总局公公告20111年第13号号）【摘要】纳税人在资产重重组过程中，通通过合并、分分立、出售、置置换等方式，将将全部或者部部分实物资产产以及与其相相关联的债权权、负债和劳劳动力一并转转让给其他单单位和个人，不不属于增值税税的征税范围围，其中涉及及的货物转让让，不征收增增值税。二、国家税务务总局关于纳纳税人销售自自产货物并同同时提供建筑筑业劳务有关关税收问题的的公告（国国家税务总局局公告20111年第233号）【摘要】纳税人销售自产产货物同时提提供建筑业劳劳务，应按照照中华人民民共和国增值值税暂行条例例实施细则第第六条及中中华人民共和和国营业税暂暂行条例实施施细则第七
8、七条规定，分分别核算其货货物的销售额额和建筑业劳劳务的营业额额，并根据其其货物的销售售额计算缴纳纳增值税，根根据其建筑业业劳务的营业业额计算缴纳纳营业税。未未分别核算的的，由主管税税务机关分别别核定其货物物的销售额和和建筑业劳务务的营业额。纳税人销售自产产货物同时提提供建筑业劳劳务，须向建建筑业劳务发发生地主管地地方税务机关关提供其机构构所在地主管管国家税务机机关出具的本本纳税人属于于从事货物生生产的单位或或个人的证明明。建筑业劳劳务发生地主主管地方税务务机关根据纳纳税人持有的的证明，按本本公告有关规规定计算征收收营业税。三、国家税务务总局关于增增值税纳税义义务发生时间间有关问题的的公告（国国
9、家税务总局局公告20111年第400号）【摘要】纳税人生产经营营活动中采取取直接收款方方式销售货物物，已将货物物移送对方并并暂估销售收收入入账，但但既未取得销销售款或取得得索取销售款款凭据也未开开具销售发票票的，其增值值税纳税义务务发生时间为为取得销售款款或取得索取取销售款凭据据的当天；先先开具发票的的，为开具发发票的当天。四、财政部 国国家税务总局局关于软件件产品增值税税政策的通知知（财税220111100号）【摘要】（一）软件产品品增值税政策策 1增增值税一般纳纳税人销售其其自行开发生生产的软件产产品，按177税率征收收增值税后，对对其增值税实实际税负超过过3的部分分实行即征即即退政策。
10、2增增值税一般纳纳税人将进口口软件产品进进行本地化改改造后对外销销售，其销售售的软件产品品可享受本条条第1款规定定的增值税即即征即退政策策。 本地化化改造是指对对进口软件产产品进行重新新设计、改进进、转换等，单单纯对进口软软件产品进行行汉字化处理理不包括在内内。 3纳纳税人受托开开发软件产品品，著作权属属于受托方的的征收增值税税，著作权属属于委托方或或属于双方共共同拥有的不不征收增值税税；对经过国国家版权局注注册登记，纳纳税人在销售售时一并转让让著作权、所所有权的，不不征收增值税税。 （二）软软件产品界定定及分类 本通知知所称软件产产品，是指信信息处理程序序及相关文档档和数据。软软件产品包括括
11、计算机软件件产品、信息息系统和嵌入入式软件产品品。嵌入式软软件产品是指指嵌入在计算算机硬件、机机器设备中并并随其一并销销售，构成计计算机硬件、机机器设备组成成部分的软件件产品。 （三）满满足下列条件件的软件产品品，经主管税税务机关审核核批准，可以以享受本通知知规定的增值值税政策： 1取取得省级软件件产业主管部部门认可的软软件检测机构构出具的检测测证明材料； 2取取得软件产业业主管部门颁颁发的软件件产品登记证证书或著作作权行政管理理部门颁发的的计算机软软件著作权登登记证书。（以下略）【例】销售软件件不含税收入入300万元元，当期进项项税额9万元元。应纳增值税33001779442（万元）税负：4
12、2/3300大于33，即征即即退增值税423000333（万元元）【例】销售含有有嵌入式的硬硬件不含税收收入200万万元，嵌入式式售价无法确确认，硬件生生产成本1220万元，当当期进项税额额21万元（其其中嵌入式软软件进项税额额6万元）嵌入式软件销售售额2000120（1100）688（万元）应纳增值税6681765.56（万元元）5.56/688大于3，即即征即退增值值税5.5566833.52（万元元）五、国家税务务总局关于调调整增值税即即征即退优惠惠政策管理措措施有关问题题的公告（22011年第第60号）【摘要】（略）六、国家税务总总局关于逾逾期增值税扣扣税凭证抵扣扣问题的公告告（国家税
13、税务总局公告告2011年年第50号）【摘要】（一）对增值税税一般纳税人人发生真实交交易但由于客客观原因造成成增值税扣税税凭证逾期的的，经主管税税务机关审核核、逐级上报报，由国家税税务总局认证证、稽核比对对后，对比对对相符的增值值税扣税凭证证，允许纳税税人继续抵扣扣其进项税额额。增值税一般般纳税人由于于除本公告第第（二）条规规定以外的其其他原因造成成增值税扣税税凭证逾期的的，仍应按照照增值税扣税税凭证抵扣期期限有关规定定执行。本公告所称称增值税扣税税凭证，包括括增值税专用用发票、海关关进口增值税税专用缴款书书和公路内河河货物运输业业统一发票。（二）客观原因因包括如下类类型：1因自然灾害害、社会突
14、发发事件等不可可抗力因素造造成增值税扣扣税凭证逾期期；2增值税税扣税凭证被被盗、抢，或或者因邮寄丢丢失、误递导导致逾期；3有关司司法、行政机机关在办理业业务或者检查查中，扣押增增值税扣税凭凭证，纳税人人不能正常履履行申报义务务，或者税务务机关信息系系统、网络故故障，未能及及时处理纳税税人网上认证证数据等导致致增值税扣税税凭证逾期；4买卖双双方因经济纠纠纷，未能及及时传递增值值税扣税凭证证，或者纳税税人变更纳税税地点，注销销旧户和重新新办理税务登登记的时间过过长，导致增增值税扣税凭凭证逾期；5由于企业办办税人员伤亡亡、突发危重重疾病或者擅擅自离职，未未能办理交接接手续，导致致增值税扣税税凭证逾期
15、；6国家税务总总局规定的其其他情形。 遗失？七、国家税务总总局关于旅旅店业和饮食食业纳税人销销售食品有关关税收问题的的公告（国国家税务总局局公告20111年第622号）【摘要】旅店业和饮食业业纳税人销售售非现场消费费的食品应当当缴纳增值税税，不缴纳营营业税。旅店业和饮食业业纳税人发生生上述应税行行为，符合中中华人民共和和国增值税暂暂行条例实施施细则（财财政部 国家家税务总局令令第50号）第第二十九条规规定的，可选选择按照小规规模纳税人缴缴纳增值税。八、财政部 国国家税务总局局关于在上上海市开展交交通运输业和和部分现代服服务业营业税税改征增值税税试点的通知知（财税220111111号）（内容略）
16、九、国家税务务总局关于上上海市营业税税改征增值税税试点增值税税一般纳税人人资格认定有有关事项的公公告（国家家税务总局公公告20111年第65号号）【摘要】（一）试点纳税税人应税服务务年销售额超超过500万万元的，除本本公告第（二二）、（三）条条规定外，应应当向主管税税务机关申请请增值税一般般纳税人（以以下简称一般般纳税人）资资格认定。应税服务年销售售额，是指试试点纳税人在在连续不超过过12个月的的经营期内，提提供交通运输输业和部分现现代服务业服服务的累计销销售额，含免免税、减税销销售额。按交交通运输业和和部分现代服服务业营业税税改征增值税税试点有关事事项的规定（财财税201111111号印发）
17、第第一条第（三三）项确定销销售额的试点点纳税人，其其应税服务年年销售额按未未扣除之前的的销售额计算算。（二）已取得一一般纳税人资资格并兼有应应税服务的试试点纳税人，不不需重新申请请认定，由主主管税务机关关制作、送达达税务事项项通知书，告告知纳税人。（三）20111年年审合格格的原公路、内内河货物运输输业自开票纳纳税人，其应应税服务年销销售额不论是是否超过5000万元，均均应认定为一一般纳税人。办办理一般纳税税人资格认定定时，不需提提交认定申请请，由主管税税务机关制作作、送达税税务事项通知知书，告知知纳税人。（四）应税服务务年销售额未未超过5000万元以及新新开业的试点点纳税人，可可以向主管税税
18、务机关申请请一般纳税人人资格认定。十、国家税务务总局关于调调整增值税纳纳税申报有关关事项的公告告（国家税税务总局公告告2011年年第66号）【摘要】（一）非试点地地区有关事项项1非试点地区区增值税一般般纳税人纳税税申报表不作作调整。2增值税纳纳税申报表附附列资料（表表二）填表表说明增加如如下内容：（略略）3非试点地区区增值税小规规模纳税人纳纳税申报不作作调整。（二）试点地区区增值税纳税税申报由上海海市国家税务务局确定，报报国家税务总总局备案。税率：17、113、111、6。征收率：6、55、4、33。销售额减除金金额明细表（三）各地税务务机关应做好好纳税人增值值税纳税申报报宣传和培训训辅导工作
19、。十一、国家税税务总局关于于纳税人既享享受增值税即即征即退先征征后退政策又又享受免抵退退税政策有关关问题的公告告（国家税税务总局公告告2011年年第69号）【摘要】（一）纳税人既既有增值税即即征即退、先先征后退项目目，也有出口口等其他增值值税应税项目的的，增值税即即征即退和先先征后退项目目不参与出口口项目免抵退退税计算。纳纳税人应分别别核算增值税税即征即退、先先征后退项目目和出口等其其他增值税应应税项目，分分别申请享受受增值税即征征即退、先征征后退和免抵抵退税政策。（二）用于增值值税即征即退退或者先征后后退项目的进进项税额无法法划分的，按按照下列公式式计算：无法划分进项税税额中用于增增值税即征
20、即即退或者先征征后退项目的的部分当月月无法划分的的全部进项税税额当月增增值税即征即即退或者先征征后退项目销销售额当月月全部销售额额、营业额合合计第三讲 营业业税一、财政部 国国家税务总局局关于个人人金融商品买买卖等营业税税若干免税政政策的通知（财财税200091111号）、财政政部 国家税税务总局关关于国际运输输劳务免征营营业税的通知知（财税2201088号）、国家家税务总局关关于国际电信信业务营业税税问题的通知知（国税函函20100300号号）。属地兼属人。【摘要】（一）境内的单单位和个人在在境内、外提提供应税劳务务，征收营业业税。境内的单位和个个人在境外提提供以下应税税劳务免税：1.建筑安
21、安装；2.文文化体育（除除播映）；国国际运输。（二）境外的单单位或者个人人在境内提供供应税劳务，征征收营业税。境外的单位或者者个人在境内内提供应税劳劳务，在境内内未设有经营营机构的，以以其境内代理理人为扣缴义义务人；在境境内没有代理理人的，以受受让方或者购购买方为扣缴缴义务人。（三）境外单位位或者个人在在境外向境内内单位或者个个人提供的文文化体育业（除除播映），娱娱乐业，服务务业中的旅店店业、饮食业业、仓储业，以以及其他服务务业中的沐浴浴、理发、洗洗染、裱画、誊誊写、镌刻、复复印、打包劳劳务、邮电通通讯业中的国国际通讯服务务，不征收营营业税。佣金？本市D企业进口口甲国G公司司设备，到岸岸价50
22、000万元，增值值税580万万元。应支付付给甲国代理理商佣金1000万元。另另约定，G公公司派其雇员员5名到D企企业提供安装装调试（营业业税3）、咨咨询（增值税税6）、培培训服务（营营业税3），支支付劳务5000万元（其其中：3000、100、1100）。上上述人员与22011年11月10日，完完成上述劳务务后于20111年7月330日离境，期期间，还对进进口设备进行行修理，约定定支付修理费费30万元（117增值税税）。问题：D公司支支付上述费用用时，如何代代扣代缴税款款？1进口设备2佣金佣金实际收益方方不是销售方方，代扣代缴缴营业税110055（万元元），代扣代代缴附加：55（7321）企业
23、所得税不代代扣代缴。3.支付境内劳劳务货劳税企业所得税？视视同存在“机机构”。1883。核定利润率：220。代扣代缴企业所所得税支付付价款20025二、上海市地地方税务局关关于印发本市市的通通知（沪地地税货20010288号）【摘要】（一）按差额方方式计征营业业税的具体项项目（共600项）【注意】1部分项目属属于试点范围围所称的应税税服务而改正正增值税。2试点纳税人人提供应税服服务，按照国国家有关营业业税政策规定定差额征收营营业税的（参参照关于印印发本市的通知，沪沪地税货22010228号文），允允许其以取得得的全部价款款和价外费用用，扣除支付付给非试点纳纳税人（指试试点地区不按按照试点实实施
24、办法缴缴纳增值税的的纳税人和非非试点地区的的纳税人）价价款后的余额额为销售额。试点纳税人中的的一般纳税人人提供国际货货物运输代理理服务，按照照国家有关营营业税政策规规定差额征收收营业税的，其其支付给试点点纳税人的价价款，也允许许从其取得的的全部价款和和价外费用中中扣除；其支支付给试点纳纳税人的价款款，取得增值值税专用发票票的，不得从从其取得的全全部价款和价价外费用中扣扣除。试点纳税人中的的小规模纳税税人提供交通通运输业服务务和国际货物物运输代理服服务，按照国国家有关营业业税政策规定定差额征收营营业税的，其其支付给试点点纳税人的价价款，也允许许从其取得的的全部价款和和价外费用中中扣除。（二）合法
25、有效效凭证纳税人发生应税税行为，根据据税法规定可可按差额征税税的，凭合法法有效凭证，在在计算营业额额时扣除相关关支付的款项项后，按差额额征税。所称“合法有效效凭证”，是是指符合法律律、行政法规规或者国务院院税务主管部部门有关规定定的凭证。具具体按以下情情况确定：1支付给境内内单位或者个个人的款项，该该单位或者个个人发生的行行为属于营业业税或者增值值税征收范围围的，以该单单位或者个人人开具的发票票为合法有效效凭证。2支付的行政政事业性收费费或者政府性性基金，以开开具的财政票票据为合法有有效凭证。3对纳税人由由于破产、债债务、资金等等原因，法院院或其他执法法部门对其不不动产或土地地进行强制裁裁定抵
26、偿或法法院委托拍卖卖行拍卖，且且无法开具发发票的，不动动产购入方可可将法院裁定定书、法院调调解书、契税税完税凭证以以及拍卖成交交确认书视为为合法有效的的凭证。4支付给境外外单位或者个个人的款项，以以该单位或者者个人的外汇汇支付凭证、签签收单据为合合法有效凭证证，税务机关关对签收单据据有疑义的，可可以要求其提提供境外公证证机构的确认认证明。5国家税务总总局规定的其其他合法有效效凭证。三、国家税务务总局关于纳纳税人转让土土地使用权或或者销售不动动产同时一并并销售附着于于土地或者不不动产上的固固定资产有关关税收问题的的公告（国国家税务总局局公告20111年第477号）【摘要】纳税人转让土地地使用权或
27、者者销售不动产产的同时一并并销售的附着着于土地或者者不动产上的的固定资产中中，凡属于增增值税应税货货物的，应按按照财政部部 国家税务务总局关于部部分货物适用用增值税低税税率和简易办办法征收增值值税政策的通通知（财税税200999号）第第二条有关规规定，计算缴缴纳增值税；凡属于不动动产的，应按按照中华人人民共和国营营业税暂行条条例“销售售不动产”税税目计算缴纳纳营业税。四、财政部 国家税务总总局关于跨境境设备租赁合合同继续实行行过渡性营业业税免税政策策的通知（财财税2011148号号）【摘要】经国务院批准，现现对20088年12月331日前签订订的并在此前前尚未执行完完毕的境外向向境内出租设设备
28、合同（以以下简称跨境境设备租赁老老合同）有关关营业税政策策通知如下：（一）自20110年1月11日起至合同同到期日，对对境外单位或或个人执行跨跨境设备租赁赁老合同（包包括融资租赁赁和经营性租租赁老合同）取取得的收入，继继续实行免征征营业税的过过渡政策。（二）跨境设备备租赁老合同同是指同时符符合以下条件件的合同：12008年年12月311日前（含）以以书面形式订订立，且租赁赁期限超过3365天；2合同标的物物为飞机、船船舶、飞机发发动机、大型型发电设备、机机械设备、大大型环保设备备、大型建筑筑施工机械、大大型石油化工工成套设备、集集装箱及其他他设备，且合合同约定的年年均租赁费不不低于50万万元人
29、民币；3合同标的物物、租赁期限限、租金条款款不发生变更更；合同标的物、租租赁期限、租租金条款未变变更而出租人人发生变更的的，仍属于本本通知所称跨跨境设备租赁赁老合同。42009年年12月311日前（含）境境内承租人（或或通过其境外外所属公司）按按合同约定的的金额已通过过金融机构向向境外出租人人以外汇形式式支付了租金金（包括保证证金或押金，下下同）。（三）境内承租租方应于20011年9月月30日前持持跨境设备租租赁老合同、已已付租金的付付款凭证及出出租方相应的的发票（或账账单）的原件件和复印件，以以及主管税务务机关要求的的其他材料到到主管税务机机关办理备案案手续。（四）自20110年1月11日至
30、发文之之日，纳税人人已缴、多缴缴或扣缴义务务人已扣缴、多多扣缴的上述述应予免征的的营业税税款款，允许其从从以后应缴或或应扣缴的营营业税税款中中抵减，20011年年底底前抵减不完完的予以退税税。五、财政部 国家税务总总局关于员工工制家政服务务免征营业税税的通知（财财税2011151号号）【摘要】（一）自20111年10月月1日至20014年9月月30日，对对家政服务企企业由员工制制家政服务员员提供的家政政服务取得的的收入免征营营业税。（二）本通知所所称家政服务务企业，是指指在企业营业业执照的规定定经营范围中中包括家政服服务内容的企企业。（三）本通知所所称员工制家家政服务员，是是指同时符合合下列三
31、个条条件的家政服服务员：1.依法与家政政服务企业签签订半年及半半年以上的劳劳动合同或服服务协议，且且在该企业实实际上岗工作作；2.家政服务企企业为其按月月足额缴纳了了企业所在地地人民政府根根据国家政策策规定的基本本养老保险、基基本医疗保险险、工伤保险险、失业保险险等社会保险险。3.家政服务企企业通过金融融机构向其实实际支付不低低于企业所在在地适用的经经省级人民政政府批准的最最低工资标准准的工资。六、国家税务务总局关于纳纳税人资产重重组有关营业业税问题的公公告（国家家税务总局公公告20111年第51号号）【摘要】纳税人在资资产重组过程程中，通过合合并、分立、出出售、置换等等方式，将全全部或者部分
32、分实物资产以以及与其相关关联的债权、债债务和劳动力力一并转让给给其他单位和和个人的行为为，不属于营营业税征收范范围，其中涉涉及的不动产产、土地使用用权转让，不不征收营业税税。第四讲 企业业所得税一、财政部 国家税务总总局关于我国国石油企业在在境外从事油油（气）资源源开采所得税税收抵免有关关问题的通知知（财税22011223号）【摘要】（一）石油企业业可以选择按按国（地区）别别分别计算（即即“分国（地地区）不分项项”），或者者不按国（地地区）别汇总总计算（即“不不分国（地区区）不分项”）其其来源于境外外油（气）项项目投资、工工程技术服务务和工程建设设的油（气）资资源开采活动动的应纳税所所得额，并
33、按按照财税220091125号文件件第八条规定定的税率，分分别计算其可可抵免境外所所得税税额和和抵免限额。上上述方式一经经选择，5年年内不得改变变。石油企业选择采采用不同于以以前年度的方方式（以下简简称新方式）计计算可抵免境境外所得税税税额和抵免限限额时，对该该企业以前年年度按照财税税20099125号号文件规定没没有抵免完的的余额，可在在税法规定结结转的剩余年年限内，按新新方式计算的的抵免限额中中继续结转抵抵免。（二）石油企业业在境外从事事油（气）项项目投资、工工程技术服务务和工程建设设的油（气）资资源开采活动动取得股息所所得，在按规规定计算该石石油企业境外外股息所得的的可抵免所得得税额和抵
34、免免限额时，由由该企业直接接或者间接持持有20以以上股份的外外国企业，限限于按照财税税20099125号号文件第六条条规定的持股股方式确定的的五层外国企企业，即：第一层：石油企企业直接持有有20以上上股份的外国国企业；第二层至第五层层：单一上一一层外国企业业直接持有220以上股股份，且由该该石油企业直直接持有或通通过一个或多多个符合财税税20099125号号文件第六条条规定持股方方式的外国企企业间接持有有总和达到220以上股股份的外国企企业。二、财政部 国家税务总总局关于高新新技术企业境境外所得适用用税率及税收收抵免问题的的通知（财财税2011147号号）【摘要】以境内、境外全全部生产经营营活
35、动有关的的研究开发费费用总额、总总收入、销售售收入总额、高高新技术产品品（服务）收收入等指标申申请并经认定定的高新技术术企业，其来来源于境外的的所得可以享享受高新技术术企业所得税税优惠政策，即即对其来源于于境外所得可可以按照155的优惠税税率缴纳企业业所得税，在在计算境外抵抵免限额时，可可按照15的优惠税率率计算境内外外应纳税总额额。三、关于转发财财政部 国家家税务总局关关于通过公益益性群众团体体的公益性捐捐赠税前扣除除有关问题的的通知和本本市实施意见见的通知（沪沪财税20010566号）【摘要】企业或个人在名名单所属年度度内向名单内内的公益性社社会团体进行行的公益性捐捐赠支出，并并取得公益性
36、性捐赠专用收收据，可按税税法相关规定定进行税前扣扣除。四、国家税务总总局关于房房地产开发企企业注销前有有关企业所得得税处理问题题的公告（国国家税务总局局公告20110年第299号）【摘要】房地产开发企业业（以下简称称企业）按规规定对开发项项目进行土地地增值税清算算后，在向税税务机关申请请办理注销税税务登记时，如如注销当年汇汇算清缴出现现亏损，应按按照以下方法法计算出其在在注销前项目目开发各年度度多缴的企业业所得税税款款，并申请退退税：（一）企业整个个项目缴纳的的土地增值税税总额，应按按照项目开发发各年度实现现的项目销售售收入占整个个项目销售收收入总额的比比例，在项目目开发各年度度进行分摊，具具
37、体按以下公公式计算：各年度应分摊的的土地增值税税土地增值值税总额（项项目年度销售售收入整个个项目销售收收入总额）本公告所称销售售收入包括视视同销售房地地产的收入，但但不包括企业业销售的增值值额未超过扣扣除项目金额额20的普普通标准住宅宅的销售收入入。（二）项目开发发各年度应分分摊的土地增增值税减去该该年度已经税税前扣除的土土地增值税后后，余额属于于当年应补充充扣除的土地地增值税；企企业应调整当当年度的应纳纳税所得额，并并按规定计算算当年度应退退的企业所得得税税款；当当年度已缴纳纳的企业所得得税税款不足足退税的，应应作为亏损向向以后年度结结转，并调整整以后年度的的应纳税所得得额。（三）企业对项项
38、目进行土地地增值税清算的当年年，由于按照照上述方法进进行土地增值值税分摊调整整后，导致当当年度应纳税税所得额出现现正数的，应应按规定计算算缴纳企业所所得税。（四）企业按上上述方法计算算的累计退税税额，不得超超过其在项目目开发各年度度累计实际缴缴纳的企业所所得税。五、财政部 国国家税务总局局关于居民民企业技术转转让有关企业业所得税政策策问题的通知知（财税220101111号）【摘要】（一）技术转让让的范围，包包括居民企业业转让专利技技术、计算机机软件著作权权、集成电路路布图设计权权、植物新品品种、生物医医药新品种，以以及财政部和和国家税务总总局确定的其其他技术。其中：专利技术术，是指法律律授予独
39、占权权的发明、实实用新型和非非简单改变产产品图案的外外观设计。（二）本通知所所称技术转让让，是指居民民企业转让其其拥有符合本本通知第一条条规定技术的的所有权或55年以上（含含5年）全球球独占许可使使用权的行为为。（三）技术转让让应签订技术术转让合同。其其中，境内的的技术转让须须经省级以上上（含省级）科科技部门认定定登记，跨境境的技术转让让须经省级以以上（含省级级）商务部门门认定登记，涉涉及财政经费费支持产生技技术的转让，需需省级以上（含含省级）科技技部门审批。居民企业技术出出口应由有关关部门按照商商务部、科技技部发布的中中国禁止出口口限制出口技技术目录（商商务部、科技技部令20008年第122
40、号）进行审审查。居民企企业取得禁止止出口和限制制出口技术转转让所得，不不享受技术转转让减免企业业所得税优惠惠政策。（四）居民企业业从直接或间间接持有股权权之和达到1100的关关联方取得的的技术转让所所得，不享受受技术转让减减免企业所得得税优惠政策策。（五）本通知自自2008年年1月1日起起执行。2011年税收收政策解读二二上海鼎瑞税务师师事务所 作者: 来源: 六、企业资产损损失所得税税税前扣除管理理办法（国家家税务总局公公告20111年第25号号）【摘要】（一）资产定义义资产是指企业拥拥有或者控制制的、用于经经营管理活动动相关的资产产，包括现金金、银行存款款、应收及预预付款项（包包括应收票据
41、据、各类垫款款、企业之间间往来款项）等等货币性资产产，存货、固固定资产、无无形资产、在在建工程、生生产性生物资资产等非货币币性资产，以以及债权性投投资和股权（权权益）性投资资。（二）实际损失失和法定损失失准予在企业所得得税税前扣除除的资产损失失，包括：1.实际资产损损失，是指企企业在实际处处置、转让上上述资产过程程中发生的合合理损失；2.法定资产损损失以及企业业虽未实际处处置、转让上上述资产，但但符合通知知和本办法法规定条件计计算确认的损损失。企业实际资产损损失，应当在在其实际发生生且会计上已已作损失处理理的年度申报报扣除；法定定资产损失，应应当在企业向向主管税务机机关提供证据据资料证明该该项
42、资产已符符合法定资产产损失确认条条件，且会计计上已作损失失处理的年度度申报扣除。（三）资产损失失扣除申报形形式企业资产损失按按其申报内容容和要求的不不同，分为清清单申报和专专项申报两种种申报形式。1.属于清单申申报的资产损损失，企业可可按会计核算算科目进行归归类、汇总，然然后再将汇总总清单报送税税务机关，有有关会计核算算资料和纳税税资料留存备备查；2.属于专项申申报的资产损损失，企业应应逐项（或逐逐笔）报送申申请报告，同同时附送会计计核算资料及及其他相关的的纳税资料。下列资产损失，应应以清单申报报的方式向税税务机关申报报扣除：（1）企业在正正常经营管理理活动中，按按照公允价格格销售、转让让、变
43、卖非货货币资产的损损失；（2）企业各项项存货发生的的正常损耗；（3）企业固定定资产达到或或超过使用年年限而正常报报废清理的损损失；（4）企业生产产性生物资产产达到或超过过使用年限而而正常死亡发发生的资产损损失；（5）企业按照照市场公平交交易原则，通通过各种交易易场所、市场场等买卖债券券、股票、期期货、基金以以及金融衍生生产品等发生生的损失。（五）资产损失失的追溯扣除除企业以前年度发发生的资产损损失未能在当当年税前扣除除的，可以向向税务机关说说明并进行专专项申报扣除除。其中，属属于实际资产产损失，准予予追补至该项项损失发生年年度扣除，其其追补确认期期限一般不得得超过五年，但但因计划经济济体制转轨
44、过过程中遗留的的资产损失、企企业重组上市市过程中因权权属不清出现现争议而未能能及时扣除的的资产损失、因因承担国家政政策性任务而而形成的资产产损失以及政政策定性不明明确而形成资资产损失等特特殊原因形成成的资产损失失，其追补确确认期限经国国家税务总局局批准后可适适当延长。企业因以前年度度实际资产损损失未在税前前扣除而多缴缴的企业所得得税税款，可可在追补确认认年度企业所所得税应纳税税款中予以抵抵扣，不足抵抵扣的，向以以后年度递延延抵扣。属于法定资产损损失，应在申申报年度扣除除。七、国家税务总总局关于企企业所得税若若干问题的公公告（国家家税务总局公公告20111年第34号号）【摘要】（一）关于金融融企
45、业同期同同类贷款利率率确定问题根据实施条例例第三十八八条规定，非非金融企业向向非金融企业业借款的利息息支出，不超超过按照金融融企业同期同同类贷款利率率计算的数额额的部分，准准予税前扣除除。鉴于目前前我国对金融融企业利率要要求的具体情情况，企业在在按照合同要要求首次支付付利息并进行行税前扣除时时，应提供“金金融企业的同同期同类贷款款利率情况说说明”，以证证明其利息支支出的合理性性。“金融企业的同同期同类贷款款利率情况说说明”中，应应包括在签订订该借款合同同当时，本省省任何一家金金融企业提供供同期同类贷贷款利率情况况。该金融企企业应为经政政府有关部门门批准成立的的可以从事贷贷款业务的企企业，包括银
46、银行、财务公公司、信托公公司等金融机机构。“同期期同类贷款利利率”是指在在贷款期限、贷贷款金额、贷贷款担保以及及企业信誉等等条件基本相相同下，金融融企业提供贷贷款的利率。既既可以是金融融企业公布的的同期同类平平均利率，也也可以是金融融企业对某些些企业提供的的实际贷款利利率。（二）关于企业业员工服饰费费用支出扣除除问题企业根据其其工作性质和和特点，由企企业统一制作作并要求员工工工作时统一一着装所发生生的工作服饰饰费用，根据据实施条例例第二十七七条的规定，可可以作为企业业合理的支出出给予税前扣扣除。（三）关于航空空企业空勤训训练费扣除问问题航空企业实际发发生的飞行员员养成费、飞飞行训练费、乘乘务训练费、空空中保卫员训训练费等空勤勤训练费用，根根据实施条条例第二十十七条规定，可可以作为航空空企业运输成成本在税前扣扣除。（四）关于房屋屋、建筑物固固定资产改扩扩建的税务处处理问题企业对房屋、建建筑物固定资资产在未足额额提取折旧前前进行改扩建建的，如属于于推倒重置的的，该资产原原值减除提