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1、中美应对财务报报表欺诈的政政策剖析与比比较摘要：近近年来，公司司在粉饰会计计报表方面的的手段日趋多多样化，且表表现出一定的的隐蔽性。为为了帮助注册册会计师更好好地识别财务务欺诈所导致致的财务报表表重大错报的的风险，中美美两国注册会会计师协会在在广泛深入研研究的基础上上，分别颁布布了应对政策策。本文在对对中美两国有有关政策研究究的基础上，剖剖析了引发财财务欺诈的各各种因素，及及其所反映出出的新变化和和新要求，并并对这些政策策作了比较。关键词：财财务欺诈；审审计技术提示示；审计准则则说明引言作为舞弊的的主要形式，财财务欺诈不仅仅会导致会计计报表的不实实反映，而且且也会对会计计报表使用者者产生巨大的
2、的危害；另外外，公司粉饰饰会计报表的的手段日趋多多样化且表现现出一定的隐隐蔽性，也使使得注册会计计师按照正常常的审计程序序难以发现公公司可能存在在的财务欺诈诈行为。因此此，如何有效效地审计财务务报表中存在在的各种欺诈诈行为，便成成为世界各国国会计审计界界关注的热点点和难点问题题之一。进入入新世纪以来来，中国国内内发生了以“银银广厦”为代代表的一系列列重大财务欺欺诈案，美国国则发生了“安安然”、“世世通”等著名名跨国公司以以及世界著名名会计公司“安安达信”的特特大财务丑闻闻和审计失败败案件。这些些案件的发生生，不仅在中中美两国学术术界引起了极极大的震动，专专家学者纷纷纷加以深入研研究，而且也也引
3、起中美两两国行业组织织注册册会计师协会会的关注。在在及时认真地地分析各种财财务欺诈行为为，借鉴以往往经验，并广广泛征求意见见后，中国注注册会计师协协会于20002年7月颁颁布了名为审审计技术提示示第一号财务欺诈诈风险的审审计指导性原原则1，美美国注册会计计师协会则于于2002年年10月发布布了与审计准准则说明第882号（SAASNo.882）题名一一样的审计准准则说明第999号（SAASNo.999）财务务报表审计中中对欺诈的关关注。22，31中国审审计技术提示示第一号的内内容解析中国注册会会计师协会颁颁布的审计技技术提示第一一号，是在吸吸收总结国内内外经验教训训，并借鉴国国内外研究成成果的基
4、础上上，本着与时时俱进，不断断创新的精神神，朝着积极极建立适合自自己应对财务务报表欺诈的的审计责任体体系的方向迈迈出的重要一一步。这份技技术提示总结结了9大类554种可能导导致公司进行行财务欺诈或或表明公司存存在财务欺诈诈风险的因素素，特别强调调了注册会计计师在执行公公司会计报表表审计业务时时，应当从这这些因素出发发，保持应有有的职业谨慎慎，充分关注注各种财务欺欺诈及其风险险的存在。审审计技术提示示第一号的主主要内容可分分为三个方面面：1.1财财务状况不佳佳导致的财务务欺诈风险因因素目前，对大大多数公开上上市公司而言言，不论其如如何运作，怎怎样发展，选选择何种会计计政策，其首首要目标就是是实现
5、股东价价值最大化。因因此，财务状状况的稳定或或盈利能力的的良好对上市市公司十分重重要。如果企企业由于竞争争激烈或市场场饱和、难以以适应技术变变革等原因导导致利润下降降，或者由于于其它方面的的原因引致会会计报表项目目、财务指标标异常或发生生重大波动，企企业若将这些些负面的财务务信息如实报报告给投资者者，会使投资资者做出企业业经营状况恶恶化、经营风风险加大的结结论而给企业业所有者的价价值造成不利利影响。在这这种情况下，企企业为了维护护其股票市价价的稳定，就就有可能通过过会计作假等等财务欺诈手手段提供虚假假的会计信息息。1.2管管理当局所导导致的财务欺欺诈风险因素素瓦茨和齐默默尔曼经研究究认为，企业
6、业的管理层及及经理人员的的个人收益，一一般是与企业业的经营情况况、特别是与与盈利等会计计指标紧密联联系的。44另外，在在市场经济条条件下，企业业的内外部利利益集团从自自身的角度出出发，特别是是当这些利益益集团对公司司形成各种过过高期望时，例例如要求企业业管理层完成成设定的获利利目标或增长长速度、提高高每股股票的的市价、摆脱脱被证券监管机构构特别处理的的境况等，就就会通过各种种有形无形的的方式向企业业的管理当局局施压。在这这种情况下，企企业的管理当当局为了维护护自身利益，就就有可能会通通过会计造假假甚至财务欺欺诈等手段来来影响会计利利润，美化财财务状况以迎迎合各方利益益，摆脱可能能的困境。一般来
7、说，企企业管理层的的企业经营理理念和经营风风格可分为两两大类，一类类是稳健型，一一类是冒进型型冒进型的企企业管理层十十分在乎财务务报表形式上上好看，喜好好采用冒进型型的会计原则则。在这种情情况下，企业业管理层就往往往倾向于采采用欺诈手段段达到美化财财务报表的目目的。1.3行行业经营与交交易事项的特特殊性同公司司治理与内部部控制的缺陷陷所导致的财财务欺诈风险险因素审计技术提提示第一号之之所以要求注注册会计师对对一系列可能能存在欺诈风风险的特殊方方面予以特别别关注，是基基于以下原因因：1）在新新经济时代，许许多企业的产产品具有高技技术附加值、低低生产成本的的特点，特别别是那些研究究开发费用极极高的
8、公司。因因此，这些作作为无形资产产的研发费用用是记入当年年，还是记入入第二年，对对公司的利润润影响很大。22）发生财务务欺诈丑闻的的上市公司有有相当数量是是通过关联交交易来虚构利利润，而关联联交易通常只只有交易形式式而欠缺经济济实质，交易易的价格及付付款条件有时时也很特殊，在在公司经营困困难之际，不不难发现有些些交易的对方方实质上根本本没有能力或或动机完成该该笔交易。33）这些上市市公司在定期期对外公告时时，常在报告告当日或前数数日对分录作作重大调整或或完成非常交交易。非常交交易包括出售售非经常性营营业的资产、重重大或不寻常常的期末收益益、推出新的的期末促销计计划或处置公公司的某一部部门。由于
9、这这些类型的交交易或调整，超超出了公司的的正常经营业业务，因此公公司内部控制制制度不易发发挥制衡作用用，极有可能能产生重大的的财务欺诈风风险。从当前情况况来看，中国国许多上市公公司在法人治治理结构上存存在缺陷，股股权比较集中中，极易发生生“内部人”控控制现象，即即由控股股东东完全操纵董董事会、管理理层和监事会会。在这种情情况下，控股股股东出于自自身利益有可可能迫使公司司管理层采取取严重违反诚诚信原则的行行为，如通过过篡改会计记记录、有意忽忽略财务会计计报表中的重重要信息等欺欺诈行为达到到不可告人的的目的。公司建立内内部控制制度度的本意是要要达到合理确确保公司财务务信息的可靠靠性、经营活活动的有
10、效性性和效率性及及对法律法规规的遵从性。一一旦上市公司司内部控制薄薄弱、管理松松弛就极易导导致挪用公款款、私调资金金等谋取个人人私利的行为为。为了掩盖盖这些不法行行为，一些从从事非法活动动的人员必然然在公司报表表编制、公司司经营活动的的定期披露上上采取种种欺欺诈的手段。2美国SSASNo.99的主要要内容的新变变化和新要求求SASNoo.99作为为AICPAA（美国注册册会计师协会会）全面反欺欺诈和建立公公司责任程序序的一个组成成部分，在扩扩大审计业务务小组制定计计划和执行审审计工作的职职能方面迈出出了一大步。22002年110月AICCPA总裁BBarryCC.Melaancon在在秋季理事
11、会会上作了精彩彩的演讲，演演讲的第三个个主题就是“关关于欺诈问题题的重要性以以及美国会计计界正如何解解决这一重要要问题”。5AICCPA通过不不懈的努力，做做出了一系列列富有成效的的改进，新的的应对财务报报表欺诈的审审计准则说明明（SASNNo.99）于于2002年年12月155日正式实施施。SASNNo.99的的正文由100部分组成，有有83条细节节说明，主要要内容所反映映的新变化和和新要求可概概括为：2.1集集体讨论存在在重大错报风风险的重要性性、重新归纳纳欺诈的特征征和强调职业业怀疑性的运运用SASNoo.99要求求审计业务小小组在审计过过程中应对被被审计对象可可能欺诈的方方式和从哪些些
12、方面进行欺欺诈等进行讨讨论交流。为为此，SASSNo.999首次在审计计文献中引入入了“头脑风风暴法”（bbrainsstormiing），即即“集体讨论论”的概念。这这表明在公司司欺诈手段和和方式走向愈愈来愈隐蔽、高高明、多样化化的今天，单单凭一个审计计人员的能力力无法发现或或辨认财务报报表中所可能能隐藏的由于于欺诈所导致致的重大错报报；只有集众众人之智，合合众人之慧，群群策群力，在在整个审计工工作过程中彼彼此之间进行行有效的交流流才能够较好好地完成工作作。SASNoo.99将SSASNo.82中列举举的大量欺诈诈性因素的解解释性说明重重新归纳为三三个主要特征征：1）动机机/压力（iince
13、nttive/ppressuure）；22）机会（oopporttunityy）；3）自自我合理化/态度（raationaalizattion/aattituude），即即企业管理当当局或雇员持持有一种被歪歪曲了的道德德观，使有违违社会诚信原原则的欺诈行行为自我合理理化或类似的的态度。SASNoo.99同时时指出注册会会计师在从事事审计业务时时应保持职业业的怀疑态度度，特别提醒醒注册会计师师要摒弃一些些倾向，即根根据过去的经经验相信被审审计对象诚实实和正直。可可以说，SAASNo.999将职业的的质疑态度前前所未有地放放到了十分重重要和突出的的位置上。另另外，SASSNo.999也要求注册册会
14、计师在从从事审计工作作中要进行“换换位思考”，即即站在财务欺欺诈者的角度度思考如何进进行欺诈而不不被抓住，通通过这种思考考能够帮助注注册会计师找找出问题之所所在。当然，SSASNo.99也指出出注册会计师师在进行调查查时向不同的的人问同一个个问题，并比比较不同的回回答来识别出出对该问题反反应的一致之之处或矛盾之之处，这样有有助于注册会会计师识别可可能存在的欺欺诈风险。2.2判判别和评估财财务欺诈风险险，并对风险险做出反应SASNoo.99要求求注册会计师师利用前一程程序收集的资资料，判别欺欺诈可能导致致的财务报表表重大错报的的风险。特别别强调注册会会计师在进行行收集信息时时要进行职业业判断，同
15、时时从四个方面面予以考虑，即即风险的类型型（是同欺诈诈型的财务报报表编制相关关还是同资产产的挪用相关关），风险的的重大性（风风险是否相当当大以致于出出现财务报表表重大错报的的可能后果），风风险的可能性性（导致财务务报表重大错错报的可能性性），风险的的渗透性（潜潜在的风险是是否已渗入到到整个财务报报表当中或者者特定的声明明、账户以及及交易中）。另另外，同SAASNo.882对财务欺欺诈风险进行行判别相比，SSASNo.99对风险险的判别又新新增加了两条条要求：1）推推定不适当的的收入是一种种风险。大量量带有欺诈性性质的财务报报告都涉及不不适当收入的的确认，因此此，SASNNo.99要要注册会计师
16、师“应当通常常的”推定同同收入确认相相关的欺诈所所导致的财务务报表重大错错报的风险。如如果注册会计计师没有将不不适当的收入入确认为引致致财务报表重重大错报的风风险，那么注注册会计师就就应该说明理理由。2）关关注管理层凌凌驾内部控制制之上的风险险。SASNNo.99指指出，即使存存在注册会计计师无法辨别别出一些财务务欺诈导致财财务报表重大大错报的风险险，管理层凌凌驾内部控制制之上的风险险仍然是可能能存在的，因因为这种风险险无法预测，所所以，SASSNo.999要求注册会会计师在制定定审计计划时时应予以充分分考虑。SASNoo.99要求求注册会计师师首先应对内内部控制的五五个相关组成成要素（即控控
17、制环境，风风险评估，控控制活动，信信息交流，监监控五个要素素）有全面深深刻的理解，同同时也强调了了SASNoo.55中所所指出的无论论是人工还是是自动进行的的控制都存在在着被巧妙回回避的风险。6注册会会计师在评价价被审计单位位对已识别欺欺诈风险而实实施的有关计计划和控制的的有效性后，应应考虑这些计计划和控制是是减轻已识别别的欺诈风险险还是由于这这些计划和控控制存在特定定缺陷反而加加剧了已识别别的欺诈风险险。注册会计计师再据以对对已识别的财财务欺诈做出出反应，根据据情况对审计计工作的具体体方式和程序序进行调整。2.3收收集评估审计计证据以及同同相关各方交交换意见SASNoo.99要求求注册会计师
18、师在收集和评评估审计证据据的过程中应应秉持专业怀怀疑的态度，同同时提醒注册册会计师即使使在审计的实实质性程序阶阶段或者在复复查阶段中，都都有可能存在在着未能发现现的财务欺诈诈的风险，并并提供了与此此相关的事例例说明。另外外，新准则要要求注册会计计师应评估那那些并非是导导致重大错报报的财务风险险可能产生的的影响，特别别是涉及相关关岗位的人员员时更应如此此。值得注意意的是，当注注册会计师无无法确定欺诈诈风险的大小小时，SASSNo.999建议注册会会计师采取下下列步骤：11）尝试获得得更多的证据据；2）考虑虑审计工作在在其他方面的的应用；3）同同相当级别的的管理人员和和审计委员会会讨论下一步步工作
19、所应采采取的程序和和方法；4）向向法律顾问咨咨询。新准则则也向注册会会计师建议当当由于财务欺欺诈所导致财财务报表重大大错报的风险险巨大时，注注册会计师考考虑从审计业业务中或审计计小组中退出出时所应采取取的方法和措措施，因为出出现重大欺诈诈风险通常是是由管理阶层层造成的，而而且公认的审审计准则也不不是为侦察管管理阶层的阴阴谋而设计的的，这一要求求也为注册会会计师的自我我保护提供了了积极的指导导。同时，SSASNo.99要求注注册会计师同同被审计单位位的管理层、审审计委员会和和其他相关各各方就欺诈问问题交换意见见，以达到共共同防止欺诈诈的目的。3中美应应对财务报表表欺诈的政策策比较3.1中中美两国
20、相关关经济背景、证证券市场运行行分析中美两国在在本国公司出出现大量的欺欺诈丑闻后，先先后颁布了应应对财务报表表欺诈行为的的政策措施，这这不仅仅是公公司本身的问问题，而且暴暴露出了两国国在经济背景景、证券市场场运行等方面面存在的问题题。因此，对对两国应对财财务报表欺诈诈的政策进行行比较就不能能不关注两国国的经济背景景、证券市场场运行的情况况。3.1.11中国经济济背景、证券券市场运行分分析中国改革开开放二十多年年，走了一条条计划与市场场此消彼长的的双轨制增量量渐进改革之之路，虽然采采用的是“走走一步看一步步”、“摸石石头过河”等等看似简单的的改革方式，但但是却符合中中国人在实践践中逐步深化化认识
21、的思维维方式和中国国的国情，因因而以点带面面走出了令世世界瞩目的中中国特色道路路。相比之下下只有区区十十多年的中国国证券市场的的发展之路可可没那么一帆帆风顺，而是是问题重重，在在社会普遍失失信的情况下下，出现像银银广厦那样演演绎真实谎言言的上市公司司就不足为奇奇了。这种股股市道德风险险泛滥现象的的出现，其根根本原因在于于人所皆知的的中国股市流流通股与非流流通股的分裂裂，就是中国国股市有三分分之二的股权权不流通。这这是股市独有有的中国特色色，也是区分分中国股市与与世界上其他他股市的最大大国情。众所所周知，股东东投资于上市市公司，在经经济上期望的的和他们能够够得到的只能能是：1）股股票增值；22）
22、股利分红红。前者来得得直接，而且且想像空间大大；后者需要要回报预期的的稳定性和长长期等待的耐耐心。在一个个环境变动起起伏大、经济济高速增长的的发展中国家家，人们更看看重的是股票票的增值。三三分之二的股股票不流通，上上市公司控制制在非流通股股股东手里，意意味着控股股股东们不能从从公司股价的的上升中得到到任何好处，也也不会因为股股价的下跌遭遭受任何损失失，即控股股股东是与广大大中小投资者者流通通股股东不同同的利益集团团。在这种情情况下，控股股股东们的投投票权和决策策权在双重意意义上是廉价价的：不仅取取得投票权的的成本大大低低于流通股股股东，因而在在货币价值上上是廉价的，而而且投票的利利益导向也是是
23、廉价的他们很容容易为自己的的特殊利益而而廉价出卖流流通股股东的的利益。3.1.22美国经济济背景、证券券市场运行分分析短短数月内内，美国集中中暴露了一系系列公司假账账丑闻，这绝绝不是一种巧巧合，它与美美国宏观经济济形势的变化化密切相关。720世世纪90年代代初，随着以以网络为代表表的新经济的的崛起，美国国经济繁荣，华华尔街股市兴兴旺，让人们们都觉得技术术创新产业的的发展才刚刚刚开始。在一一片乐观气氛氛下，大家都都不停地投资资。恰在此时时，美国政府府实行了放松松管制政策，国国内金融、能能源等市场纷纷纷放开，不不少原本不会会被批准的大大企业集团并并购交易，几几乎都是在那那时完成的。这这种“一口饭饭
24、吃成胖子”的的行为，必然然造成盲目扩扩张后的“消消化不良”。为为蒙混过关，做做假账可能就就是最好的应应急之策了。在在股市高涨时时，问题也许许会被忽略。但但在股市缩水水时，公司就就无法再用“充充水的利润”掩掩盖深藏的矛矛盾。同时，证证券公司内部部也出现欺骗骗投资者的情情形。虽然证证券公司应当当独立地为投投资者的利益益服务，但是是，实施起来来谈何容易。投投资者此时是是“虚弱的大大多数”，在在保护投资者者利益与顺从从证券公司高高层意见之间间出现冲突时时，要研究人人员独立地为为投资者的利利益服务是很很不容易的。例例如，在安然然的案例中，有有一位分析师师质疑安然的的财务健康，结结果该公司迫迫于安然的压压
25、力解雇了他他，因为这家家证券公司还还需要从安然然那里获得新新的业务机会会和盈利机会会。这表明美美国证券市场场在监督这一一环节存在着着严重的独立立性问题。总总之，这一切切丑闻的出现现离不开美国国自20世纪纪90年代以以来过热的经经济环境和放放松监管的政政策背景，正正是这些背景景为丑闻企业业提供了作假假的“温床”。从从某种意义上上说，假账丑丑闻是在为经经济过热时政政府和企业犯犯下的错误“还还债”。88通过上述的的分析可知，由由于中美两国国经济背景、证证券市场运行行程度和方式式等诸多方面面存在着差异异，因此，两两国所颁布的的应对财务欺欺诈的政策既既有共同点，又又存在差异。3.2中中美应对财务务报表欺
26、诈的的政策的共同同点无论是中国国的审计技术术提示第一号号，还是美国国的SASNNo.99，二二者都是在两两国国内接连连发生一系列列恶性财务欺欺诈案，给两两国注册会计计师行业造成成了恶劣影响响，令两国政政府、业界人人士及民众强强烈不满，强强烈要求注册册会计师自我我检讨，切实实改进审计工工作的呼声中中诞生的。这这两项政策又又都是由两国国注册会计师师协会经过认认真调研、广广泛征求意见见，借鉴以往往经验后颁布布的。这两项项政策的精神神实质有着惊惊人的相似之之处：1）都都是作为一种种工作指南，都都只是尽最大大可能帮助注注册会计师发发现各种欺诈诈的行为和方方式。由于审审计工作本身身的局限性以以及各种欺诈诈
27、手段的复杂杂多样，即使使注册会计师师完全按照政政策所列条款款客观公正地地进行审计，也也并不能保证证财务报表无无重大错报，只只能获取相应应证据“合理理保证”报表表不存在因欺欺诈导致的重重大错报，特特别是当被审审计单位内部部各方相互勾勾结或串谋进进行欺诈导致致财务报表重重大错报时更更是如此。22）二者虽然然列出了大量量的工作执行行说明及考虑虑范围，但本本质上并非希希望注册会计计师成为一个个具有“教条条主义心态”（ccheckllistmeentaliity）的，只只知照本宣科科从事审计业业务的人，而而是希望注册册会计师在工工作中应善于于思考，总结结经验，不断断提高自身职职业水准。33）都不同程程度
28、地扩大了了注册会计师师的责任。44）都体现了了与时俱进的的时代精神，体体现了富于创创新的时代思思想，是广大大会计审计界界工作者智慧慧的结晶，都都有效地促进进了审计工作作的发展。55）都是作为为两国公司治治理、行业整整顿以及反欺欺诈行动中的的一个重要组组成部分和阶阶段性成果。当然，世界界上没有任何何一个标准或或指南能够放放之四海而皆皆准，囊括一一切，中美两两国所颁布的的这两项政策策也不例外。目目前两项政策策最大的缺陷陷是难以适用用于私营公司司或规模小的的公司，这主主要是由私营营公司和小公公司的特点决决定的。一般般而言，这些些公司通常是是由个人、家家族或彼此间间有密切关系系的人所拥有有和控制，几几
29、乎没有外部部利益集团、组组织或个人。因因此，这些公公司往往缺乏乏有效的内部部控制，缺乏乏外部的有效效监督，整个个企业的岗位位设置、人员员编排以及会会计政策无不不是由老板定定夺。这使得得共谋进行欺欺诈的可能性性非常大，而而一旦这样的的情况发生，注注册会计师往往往无能为力力。另外，如如果按照两项项政策所公布布的审计要求求去做的话，审审计费用将是是十分高昂的的，小公司往往往无力或根根本不愿支付付这笔费用。3.3中中美应对财务务报表欺诈的的政策的不同同点中国的审计计技术提示第第一号和美国国的SASNNo.99最最大的不同在在于前者是审审计指导性原原则，没有强强制性，而后后者是注册会会计师的执行行准则，
30、具有有强制性。不不难看出，这这是由于两国国经济发展水水平、资本市市场的复杂性性和会计审计计行业的完善善程度不同所所导致的。正正是由于诸多多差异性因素素的存在，使使得中国审计计技术提示第第一号与美国国的SASNNo.99相相比，无论是是在文字的表表述上还是在在内容的丰富富程度上都大大为逊色。例例如，中国对对于注册会计计师应承担和和履行对舞弊弊报表进行审审计的责任、压压力及风险的的大小并未形形成统一的规规范和认识，而而美国则对此此做了清楚和和明晰的阐述述，即注册会会计师应履行行“合理承担担和合理履行行”的原则。再再如，虽然中中国审计技术术提示的内容容与以往对舞舞弊报表进行行审计的要求求相比有很大大
31、的提高，但但其毕竟只是是审计指导性性原则，同社社会各界期望望察觉和减少少舞弊事件发发生的迫切要要求相比仍相相差很远。而而美国的新准准则则是在历历经四次修订订改进和完善善的过程中，逐逐步形成的条条理清晰，概概念明确，更更为正式和具具体的审计执执行准则，特特别是SASSNo.999包含了一系系列富有成效效的改进，提提高了在审计计工作中识别别各种欺诈行行为的效率，有有效地恢复了了社会公众对对注册会计师师从事审计工工作的信心。又又如，中国对对注册会计师师获取必要信信息以便识别别报表中存在在的财务欺诈诈行为或潜在在的欺诈风险险等方面的规规定显得过于于宽泛、粗略略，也没有做做任何强调性性的解释说明明。相比
32、之下下，美国的SSASNo.99不仅显显著地扩大了了用于识别财财务报表中可可能存在的欺欺诈风险的信信息数量，并并提供了如何何获取相关信信息的详细指指导。在如何何获取必要信信息方面，SSASNo.99也是第第一部要求注注册会计师向向被审计单位位内除会计部部门或财务人人员以外的“其其他部门或人人员”进行询询问，以及应应直接和那些些与审计客户户有业务往来来的个人、企企业和机构进进行沟通并作作为执业标准准的审计规范范，这样将有有助于注册会会计师独立于于客户记录来来证实有关的的经济关系，辨辨别可能的欺欺诈之处。虽然中国的的审计提示技技术第一号存存在诸多需要要改进的方面面，但是它表表明中国的注注册会计师执
33、执业标准正积积极向国际水水准靠拢，这这对于提高中中国注册会计计师的专业素素质和审计质质量，防范风风险，仍然具具有及时的指指导作用。参考文献：1中中国注册会计计师协会。会会协200022033号关于印发发审计技术术提示第一号号财务务欺诈风险的的通知Z，20022.2AAICPA.SASNoo.82：CConsidderatiionofFFraudiinaFinnanciaalStatte menntAudiitSummmarySS，20002.3AAICPA.SASNoo.99：CConsidderatiionofFFraudiinaFinnanciaalStatte menntAudiitSu
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